會計學(xué)第3章PPT學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1會計學(xué)第會計學(xué)第3章章2021-7-27第2頁第一節(jié)會計核算信息第一節(jié)會計核算信息載體載體第1頁/共72頁2021-7-27第3頁一、會計憑證一、會計憑證（一）會計憑證的作用（二）會計憑證的分類和填制第2頁/共72頁2021-7-27第4頁（一）會計憑證的作（一）會計憑證的作用用 記錄和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。 登記賬簿的依據(jù)。 加強(qiáng)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)。第3頁/共72頁2021-7-27第5頁（二）會計憑證的分類（二）會計憑證的分類 和填制和填制1、原始憑證 2、記賬憑證第4頁/共72頁2021-7-27第6頁1）定義：它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有

2、法律效力的證明文件，是記賬的原始依據(jù)。 （2）原始憑證的基本內(nèi)容：1、原始憑證（、原始憑證（1）第5頁/共72頁2021-7-27第7頁1、原始憑證（2）第6頁/共72頁2021-7-27第8頁1、原始憑證（3）（3）原始憑證的種類按取得的來源分類按填制手續(xù)和方法分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證 累計憑證指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的關(guān)系時，從外單位取得的原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證指對一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成時一次填制完畢的原始憑證指在一定時期內(nèi)連續(xù)在一張憑證中記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并于期末將其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的憑證此外

3、，象發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表等原始憑證匯總表也都屬于原始憑證的范圍第7頁/共72頁2021-7-27第9頁1、原始憑證（、原始憑證（4）（4）原始憑證的填制要求真實(shí)性及時性齊全性規(guī)范性連續(xù)性第8頁/共72頁2021-7-27第10頁1、原始憑證（、原始憑證（5）5）原始憑證的審核 主要從以下三個方面進(jìn)行審核：審核原始憑證是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無違反財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象第9頁/共72頁2021-7-27第11頁2、記賬憑證（、記賬憑證（1）1）概念定義：它是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

4、的內(nèi)容進(jìn)行歸類整理，用以編制會計分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的會計手續(xù)憑證。其作用是為了便于登記賬簿，減少記賬差錯，保證賬簿記錄的質(zhì)量。 （2）記賬憑證的基本內(nèi)容第10頁/共72頁2021-7-27第12頁2、記賬憑證（2）第11頁/共72頁2021-7-27第13頁按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣收付有關(guān)分類按其填制的方法不同分類收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證用來反映現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證用來反映不涉及現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證是指把一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目分別填列（即每張憑證只填列一個會計科目）的記賬憑證是指把一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的對應(yīng)科目都集

5、中填列在一張憑證中的記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證2、記賬憑證（3）（3）記賬憑證的分類和填制方法復(fù)式記賬憑證具有可以集中反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，減少憑證數(shù)量等優(yōu)點(diǎn)，但它不便于匯總計算每一科目的發(fā)生額；單式記賬憑證的優(yōu)缺點(diǎn)正好與復(fù)式記賬憑證的相反，通常用于一些業(yè)務(wù)量較大、登記總賬工作量較大的單位，以利于分工協(xié)作第12頁/共72頁2021-7-27第14頁2、記賬憑證（、記賬憑證（4）各種記賬憑證的填制方法： 收款憑證的一般格式及填制方法 付款憑證的一般格式及填制方法 轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式及填制方法第13頁/共72頁2021-7-27第15頁第14頁/共72頁202

6、1-7-27第16頁第15頁/共72頁2021-7-27第17頁第16頁/共72頁2021-7-27第18頁內(nèi)容準(zhǔn)確業(yè)務(wù)同類摘要簡明連續(xù)編號有原始憑證簽字蓋章2、記賬憑證（5）（4）記賬憑證的填制要求第17頁/共72頁2021-7-27第19頁2、記賬憑證（、記賬憑證（6）（5）記賬憑證的審核 審核的主要內(nèi)容包括：記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所記錄的內(nèi)容與原始憑證是否相符按照有關(guān)制度的規(guī)定，審核記賬憑證所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目及金額是否正確，總賬科目與明細(xì)科目口徑是否一致記賬憑證上的項目填列是否齊全，有關(guān)人員是否簽章第18頁/共72頁2021-7-27第20頁二、會計賬簿二、會計賬簿

7、（一）會計賬簿的作用 （二）會計賬簿的種類 （三）會計賬簿的基本內(nèi)容 （四）賬簿的設(shè)置和登記 （五）記賬的要求 （六）對賬和結(jié)帳第19頁/共72頁2021-7-27第21頁（一）會計賬簿的作用（一）會計賬簿的作用1、會計賬簿是歸納、積累會計資料的工具。 2、會計賬簿是進(jìn)行會計分析和會計檢查的依據(jù)。 3、會計賬簿是編制會計報表的主要資料來源。第20頁/共72頁2021-7-27第22頁（二）會計賬簿的種類按用途分類序時賬簿普通日記賬特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬分類賬簿總分類賬明細(xì)分類賬輔助賬簿按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿第21頁/共72頁2021-7-27第23頁（三）會計

8、賬簿的基本內(nèi)容（三）會計賬簿的基本內(nèi)容各類賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容： 1、封面：主要標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細(xì)賬等，此外還應(yīng)注明記賬單位的名稱。 2、扉頁：主要表明賬簿的啟用和截止日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會計人員簽章等 3、賬頁：它除標(biāo)明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬頁一般設(shè)置登賬日期欄、憑證種類號數(shù)欄、摘要欄（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）、金額欄（包括借方、貸方金額及其余額）第22頁/共72頁2021-7-27第24頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（1）1、日記賬的設(shè)置和登記 通常，各單位都要設(shè)置現(xiàn)金和

9、銀行存款日記賬以加強(qiáng)貨幣資金的管理。 現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按循序登記。每日終了應(yīng)分別計算出本日收入、付出的合計數(shù)，并結(jié)出當(dāng)日的結(jié)余額?，F(xiàn)金日記賬的每日余額還應(yīng)與當(dāng)天庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對，借以檢查每日現(xiàn)金收支及結(jié)存情況；銀行存款日記賬則應(yīng)定期同銀行送來的對賬單逐筆核對。 現(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式基本相同，只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對賬，增加了結(jié)算憑證種類和號數(shù)欄。第23頁/共72頁2021-7-27第25頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（2）現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法： 6 7 3提取現(xiàn)金銀行

10、存款2000 6 6 7 7出差借款現(xiàn)付 1其他應(yīng)收款1000本日合計200010001000第24頁/共72頁2021-7-27第26頁第25頁/共72頁2021-7-27第27頁 6 7 本日合計 100000 2000 168000 6 8 銀付 4 預(yù)付房租 支票0127 待攤費(fèi)用 6000 6 8 銀收 2 洗衣收入 支票 0832主營業(yè)務(wù)收入 7000 6 8 本日合計 7000 60000 178000 第26頁/共72頁2021-7-27第28頁2、總分類賬的設(shè)置和登記 總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各

11、種記賬憑證采用一定的方法進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果進(jìn)行登記。每月終了應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會計報表提供依據(jù)。 總分類賬通常采用三欄式訂本賬。（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（4）第27頁/共72頁2021-7-27第29頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（5）總分類賬的具體格式及登記方法如下： 1 31 本月合計 20 000 借 180 000 2 28 銀付 8 本月購入 70 000 借 250 000 轉(zhuǎn) 15 本月發(fā)出 90 000 借 160 000 2 29 本月合計 70 000 90 000

12、 借 160 000第28頁/共72頁2021-7-27第30頁第29頁/共72頁2021-7-27第31頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（6） 3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記 明細(xì)分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進(jìn)行登記。其具體格式取決于它所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 （1）三欄式明細(xì)分類賬簿：它的結(jié)構(gòu)和總分類賬簿相同，適用于只要求提供貨幣信息而不要求提供非貨幣信息的那些賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類賬戶和實(shí)收資本、資本公積等權(quán)益類賬戶第30頁/共72頁2021-7-27第32頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（7）三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式和登記方

13、法： 3 5 X X 出差借款 1 000 借 1 000 3 27 X X 報銷差旅費(fèi) 1 000 平 3 31 本月合計 1 000 1 000 平 第31頁/共72頁2021-7-27第33頁第32頁/共72頁2021-7-27第34頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（8）第33頁/共72頁2021-7-27第35頁 6 1 期初余額 30 800 24 000 6 3 X X 購入 20 800 16 000 50 800 40 000 6 21 X X 領(lǐng)用 40 800 32 000 10 800 8 000 6 30 本月合計 20 800 16 000 40 800

14、 32 000 10 800 8 000第34頁/共72頁2021-7-27第36頁第35頁/共72頁2021-7-27第37頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）（3）多欄式明細(xì)分類賬簿 它不是按有關(guān)明細(xì)賬戶分設(shè)賬頁，而是在同一賬頁上設(shè)置若干專欄，集中反映某一總分類賬戶的各明細(xì)分類賬戶的核算資料。多欄式明細(xì)分類賬適用于費(fèi)用、成本等賬戶的明細(xì)核算，如管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶。 其具體格式及登記方法見下頁。第36頁/共72頁2021-7-27第38頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（10）多欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式及登記方法： 6 30 X X 領(lǐng)用材料 5

15、 000 5 000 X X 分配工資 2 000 2 000 X X 分配制造費(fèi)用 3 000 3 000 6 30 本月合計 5 000 2 000 3 000 10 000 6 30 X X 完工轉(zhuǎn)出 4 000 1 600 2 400 8 000 6 30 X X 月末在產(chǎn) 1 000 400 600 2 000第37頁/共72頁2021-7-27第39頁第38頁/共72頁2021-7-27第40頁（四）賬簿的設(shè)置和登記（11）4、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記的要點(diǎn)同時登記對同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一會計期間內(nèi)，既要記入有關(guān)的總分類賬，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬方向一致將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記

16、入總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬時，記賬方向必須一致金額相等企業(yè)把每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬的金額，必須等于記入其有關(guān)明細(xì)賬戶的金額之和依據(jù)相同登記總分類賬與登記明細(xì)分類賬的最終依據(jù)都是反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證第39頁/共72頁2021-7-27第41頁（五）記賬的要求（五）記賬的要求（1）按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，登記賬簿的基本要求是： 1、登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 2、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名和蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。 3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)?/p>

17、空格，不要寫滿格，一般占格距的二分之一。 4、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。第40頁/共72頁2021-7-27第42頁（五）記賬的要求（五）記賬的要求（2）5、下列情況可以用紅色墨水記賬： (1) 按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； (2) 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； (3) 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； (4) 根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，可以用紅字登記的其他會計記錄。 6、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。 7、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”

18、等字樣。 8、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。第41頁/共72頁2021-7-27第43頁（六）對賬和結(jié)帳（六）對賬和結(jié)帳（1）1、對賬，主要內(nèi)容包括： 賬證核對 賬賬核對 賬實(shí)核對 2、結(jié)帳：就是把一定時期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算并記錄各種賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。第42頁/共72頁2021-7-27第44頁（六）對賬和結(jié)帳（六）對賬和結(jié)帳（2）結(jié)帳主要包括如下程序： 查明在本會計期間內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部登記入賬，如有漏賬應(yīng)及時補(bǔ)

19、記，不能提前結(jié)帳或延至下期登記。本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都應(yīng)編制記賬憑證并登記有關(guān)賬簿，對于各項費(fèi)用、成本、收入等損益類賬戶，應(yīng)及時在有關(guān)賬戶之間結(jié)轉(zhuǎn)。在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上計算并記錄所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。第43頁/共72頁2021-7-27第45頁三、會計報表三、會計報表（一）資產(chǎn)負(fù)債表 （二）損益表（利潤表） （三）現(xiàn)金流量表第44頁/共72頁2021-7-27第46頁（一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表1、 資產(chǎn)負(fù)債表概念：是反映企業(yè)在某一特定時點(diǎn)（月末、季末、年末）財務(wù)狀況的報表。通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的資金來源結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)分布狀況，以便進(jìn)一步考查資金結(jié)構(gòu)是否正常，資產(chǎn)分布

20、狀況是否合理。 2、資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式編制的，分資產(chǎn)方和負(fù)債與所有者權(quán)益方，各設(shè)若干項目。表的兩方總計相等。 3、有關(guān)該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等參見第八章第一節(jié)第45頁/共72頁2021-7-27第47頁（二）損益表（二）損益表1、損益表的概念：它反映企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)利潤（或虧損）的實(shí)際形成及分配情況的會計報表。通過損益表可以了解企業(yè)發(fā)生的營業(yè)收入、營業(yè)費(fèi)用以及實(shí)現(xiàn)的利潤。2、損益表一般由四段組成：第一段為主營業(yè)務(wù)利潤的形成，第二段為營業(yè)利潤的形成，第三段為利潤總額的形成，第四段為凈利潤的形成。3、損益表是反映一定時期財務(wù)成果的報表，屬于動態(tài)

21、會計報表，表上所設(shè)的項目基本上與損益類賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。4、該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等可參見第八章第二節(jié)第46頁/共72頁2021-7-27第48頁（三）現(xiàn)金流量表（三）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表的概念：它是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會計報表。現(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則提供企業(yè)一定期間各種活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于動態(tài)的財務(wù)信息。2、現(xiàn)金流量表通過再現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈，從現(xiàn)金角度說明了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動的原因和結(jié)果，在評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金六來，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素等方面起到了重要的作用。3、現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

22、為基礎(chǔ)，將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三類，根據(jù)“現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量”的關(guān)系式，采用報告結(jié)構(gòu)編制而成。4、有關(guān)該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等可參見第八章第三節(jié)第47頁/共72頁2021-7-27第49頁課堂討論課堂討論第48頁/共72頁2021-7-27第50頁課課 后后 作作 業(yè)業(yè)n思考題-見教材第105頁第6、7、 8、9 題n 練習(xí)題-見教材第107頁第 2 題第49頁/共72頁2021-7-27第51頁第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)會計循環(huán)財務(wù)會計循環(huán)一、會計循環(huán)概述 二、分錄與過賬 三、試算和調(diào)整 四、年終結(jié)賬 五、工作底稿的編制 六、編制財務(wù)報表第50頁/

23、共72頁2021-7-27第52頁一、會計循環(huán)概述一、會計循環(huán)概述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計憑證會計賬簿會計報表n（一）會計循環(huán)的定義：就是指會計信息系統(tǒng)周而復(fù)始地對會計信息進(jìn)行加工處理的過程，這一過程包括采集各項數(shù)據(jù)、對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、記錄、匯總，然后制成定期的財務(wù)報表，提供給企業(yè)會計信息的使用者。n（二）會計信息處理過程：n這一順序必須依次進(jìn)行，不允許也不可能任意顛倒，不同的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和繁簡程度可能不同，但不同企業(yè)會計循環(huán)的步驟基本上是相同的。n（三）一個典型的會計循環(huán)步驟見下頁圖示第51頁/共72頁2021-7-27第53頁編制調(diào)整前試算表編制結(jié)帳分錄并過入分類賬根據(jù)有關(guān)賬表資料編制財務(wù)報表收集

24、有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄過入有關(guān)賬簿編制調(diào)整分錄并過入分類賬編制調(diào)整后試算表編制結(jié)帳后試算表（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（下一會計期間新循環(huán)開始）第52頁/共72頁2021-7-27第54頁二、分錄與過賬二、分錄與過賬過入有關(guān)賬簿收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄第53頁/共72頁2021-7-27第55頁三、試算和調(diào)整三、試算和調(diào)整（一）編制調(diào)整前試算表（二）賬項調(diào)整（三）編制調(diào)整后試算表第54頁/共72頁2021-7-27第56頁（一）編制調(diào)整前試算表（一）編制調(diào)整前試算表（1）賬戶名稱調(diào) 整 前 余 額借 方貸 方合 計第

25、55頁/共72頁2021-7-27第57頁（一）編制調(diào)整前試算表（一）編制調(diào)整前試算表（2） 如果調(diào)整前試算表能夠得出所有賬戶借方余額合計數(shù)等于貸方余額合計數(shù)的結(jié)果，則說明該企業(yè)在期末賬項調(diào)整之前，各賬戶的記錄基本正確，可以進(jìn)入會計循環(huán)的以后步驟。 此外，調(diào)整前試算表還為編制工作底稿和期末編制調(diào)整分錄提供不可或缺的數(shù)據(jù)。第56頁/共72頁2021-7-27第58頁（二）賬項調(diào)整（二）賬項調(diào)整（1）1、 賬項調(diào)整的目的：使會計信息恰當(dāng)?shù)胤从骋欢ㄆ陂g 的經(jīng)營成果和一定日期的財務(wù)狀況。 對收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，在會計處理上有兩種方法可供選擇： 權(quán)責(zé)發(fā)生制：對收入和費(fèi)用按歸屬期劃分，只要屬

26、于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項是否收付，均作為本期收入和費(fèi)用處理； 收付實(shí)現(xiàn)制：對收入和費(fèi)用按收付期劃分，只要是本期收到款項的收入，支付款項的費(fèi)用均作為本期的收入和費(fèi)用處理，而不論其是否歸屬于本期。第57頁/共72頁2021-7-27第59頁（二）賬項調(diào)整（2）2、賬項調(diào)整的內(nèi)容應(yīng)計項目遞延項目成本分配項目應(yīng)計收入應(yīng)計費(fèi)用遞延收入遞延費(fèi)用又稱應(yīng)收收入，它的發(fā)生是由于該項收入已經(jīng)獲得，并加以確認(rèn)，但其款項尚未收訖又稱預(yù)提費(fèi)用，一般是指歸屬期在前，實(shí)際支付在后的費(fèi)用，是一種負(fù)債性的應(yīng)付未付的費(fèi)用又稱預(yù)收收入，一般是指本期款項已收妥入賬，但尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)或財產(chǎn)物資使用權(quán)，應(yīng)盡的義務(wù)尚未

27、全部完成又稱待攤費(fèi)用，一般是指本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用第58頁/共72頁2021-7-27第60頁（二）賬項調(diào)整（二）賬項調(diào)整（3）應(yīng)計收入的調(diào)整方法：一方面登記收入增加，貸記收入類賬戶，另一方面登記債權(quán)增加，借記應(yīng)收項目資產(chǎn)類賬戶。 調(diào)整分錄編制舉例：某單位從洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。 分析：雖然款項尚未收到，但勞務(wù)已經(jīng)提供，符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。期末應(yīng)編制調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款 2000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000（1）應(yīng)計項目的調(diào)整第59頁/共72頁2021-7-27第61頁（二）賬項調(diào)整（二）賬項調(diào)整（4） 應(yīng)計費(fèi)用調(diào)整：洗衣公司

28、所借短期借款100000元，根據(jù)借款利率估算，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)利息1000元。 分析：根據(jù)銀行規(guī)定，借款利息按季計算，但洗衣公司自借款日開始即已受益，故每季度前兩個月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：一方面確認(rèn)本期承擔(dān)的費(fèi)用，借記費(fèi)用類賬戶，另一方面因有關(guān)款項尚未支付，確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，貸記預(yù)提費(fèi)用賬戶。調(diào)整分錄如下： 借：財務(wù)費(fèi)用 1000 貸：預(yù)提費(fèi)用 1000第60頁/共72頁2021-7-27第62頁（二）賬項調(diào)整（二）賬項調(diào)整（5）（2）遞延項目的調(diào)整遞延收入的調(diào)整 遞延收入主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收租金等。 預(yù)收租金調(diào)整舉例：假定向洗衣公司出租房屋的企業(yè)于12月初預(yù)收了一年的租金60000元，并存入銀行。第61

29、頁/共72頁2021-7-27第63頁分析：由于預(yù)收的一年租金是轉(zhuǎn)讓一年房屋使用權(quán)的報酬，而在年底之前僅轉(zhuǎn)讓了一個月的使用權(quán)，所以只有這一個月的租金可確認(rèn)為本期收入，其余租金雖已收取了款項，但應(yīng)作為遞延收入，通過預(yù)收賬款賬戶確認(rèn)為負(fù)債入賬。 該企業(yè)收款時，應(yīng)編制會計分錄： 借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款 60000 待年底調(diào)整賬項時應(yīng)編制如下會計分錄： 借：預(yù)收賬款 5000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000第62頁/共72頁2021-7-27第64頁（二）賬項調(diào)整（二）賬項調(diào)整（7）遞延費(fèi)用的調(diào)整 舉例：前述洗衣公司12月初預(yù)付一年房屋60000元時，應(yīng)編制會計分錄： 借：待攤費(fèi)用 600

30、00 貸：銀行存款 60000 本年實(shí)際使用所租房屋一個月，應(yīng)負(fù)擔(dān)其租金1/12，計5000元，作為當(dāng)期管理費(fèi)用，應(yīng)編制會計分錄： 借：管理費(fèi)用 5000 貸：待攤費(fèi)用 5000第63頁/共72頁2021-7-27第65頁（二）賬項調(diào)整（二）賬項調(diào)整（8）成本分配項目的調(diào)整 典型的成本分配項目主要有計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提備抵壞賬等。會計期末，企業(yè)應(yīng)為有關(guān)成本分配項目編制調(diào)整分錄。 舉例：以計提折舊為例來說明。假設(shè)上述洗衣公司所購入的洗衣設(shè)備180000元，本期應(yīng)計提折舊3000元，則期末應(yīng)編制調(diào)整分錄： 借：管理費(fèi)用 3000 貸：累計折舊 3000第64頁/共72頁2021-7-27第66頁（三）編制調(diào)整后試算表（三）編制調(diào)整后試算表這是會計循環(huán)的第七個步驟，其目的在于保證調(diào)整分錄過賬后會計記錄的正確性，其具體編制方法與前述的調(diào)整前試算表的編制方法相同，可以參見 調(diào)整后試算表試算平衡可以說明調(diào)整后的賬戶記錄基本正確，可以進(jìn)入會計循環(huán)的下一步驟編制結(jié)賬分錄。調(diào)整前試算表的編制第65頁/共72頁2021-7-27第67頁四、年終結(jié)賬四、年終結(jié)賬（一）年終結(jié)賬的含義：主要指在會計期末計算本期本期財務(wù)成果的過程以及根據(jù)財務(wù)管理的規(guī)定進(jìn)行