現(xiàn)金管理貨幣資金審計

1、 財務(wù)管理內(nèi)部審計現(xiàn)金管理貨幣資金審計 第十七章貨幣資金審計貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)。任何企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金,持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)背活動的基本條件,貨幣資金在企業(yè)的會計核算中占有重要的位置。根據(jù)貨幣資金存放地點及用途的不同,貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金與交易循環(huán)一、貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān),如圖 17-1 所示。需要說明的是,圖 17-1 僅選取各業(yè)務(wù)循環(huán)中具有代表性的會計科目或財務(wù)報表項目予以列示,并未包含各業(yè)務(wù)循環(huán)中與貨幣資金有關(guān)的全部會計科目或財務(wù)報表項目。

2、二、根據(jù)和會計記錄貨幣資金審計涉及的根據(jù)和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表；（2）銀行對賬單；（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（4）有關(guān)科目的記賬根據(jù)；（5）有關(guān)會計賬簿。三、控制測試（一）貨幣資金內(nèi)部控制概述 由于貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn),企業(yè)必須加強對貨幣資金的管理,建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制,以確保全部應(yīng)收取的貨幣資金均能收取,并及時正確地予以記錄；全部貨幣資金指出是按照經(jīng)批準的用途進行的,并并及時正確地予以記錄；庫存現(xiàn)金、銀行存款報告正確,并得以恰當(dāng)保管；正確預(yù)測企業(yè)正常經(jīng)營所需的貨幣資金收支額,確保企業(yè)有充足又不過剩的貨幣資金余額。一般而言,一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：

3、(1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離。(2)貨幣資金收支要有合理、合法的根據(jù)。(3)全部收支及時準確入賬,并且支出要有核準手續(xù)。(4)控制現(xiàn)金坐支,當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。(5)按月盤點現(xiàn)金,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,以做到賬實相符。(6)加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。根據(jù)財政部于 2001 年 7 月 12 日發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金(試行),貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：1崗位分工及授權(quán)批準銷售與收獲循環(huán)采購與付款循環(huán)主營業(yè)務(wù)收入預(yù)付賬款預(yù)現(xiàn)銷 付應(yīng)收賬款收回應(yīng)付賬款支付貨幣資金銷售與收款 采購與付循環(huán) 款循環(huán)籌資與投資 存貨與倉循環(huán)儲循環(huán)籌資與投資循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)長期股權(quán)投

4、資、持有至到期投資短（長）期借款存貨 現(xiàn)購購入股票出售股票還款 借款應(yīng)付職工薪酬支股本購入債券出售債券發(fā) 行付股票應(yīng)收利息（股利）應(yīng)付利息（股利）收回支付圖 17-1 貨幣資金與各交易循環(huán)的關(guān)系（1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。（2）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度,明確 審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范

5、圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理,并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。（3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時,應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請,注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容,并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請,審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準。支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準后的貨幣

6、資金支付申請進行復(fù)核,復(fù)核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確,手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備,金額計算是否準確。支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后,交由出納人員辦理支付手續(xù)。辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請,按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù),及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批,并建立責(zé)任追究制度,防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 2現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理,超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。（2）單位必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例

7、的規(guī)定,結(jié)合本單位的實際情況,確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行,不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的,應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序,嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬,不得私設(shè)“小金庫”,不得賬外設(shè)賬,嚴禁收款不入賬。（5）單位應(yīng)當(dāng)嚴格按照支付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定,加強銀行賬戶的管理,嚴格按照規(guī)定開立賬戶,辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況,發(fā)現(xiàn)問題,及時處理。單位應(yīng)當(dāng)加強對銀行結(jié)算根據(jù)的填制

8、、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。（6）單位應(yīng)當(dāng)嚴格遵守銀行結(jié)算紀律,不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票,套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù),套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款, 任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（7）單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶,每月至少核對一次,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符,應(yīng)查明原因,及時處理。（8）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點,確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符,及時查明原因,作出處理。3票據(jù)及有關(guān)印章的管理：（1）單位應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理,明確各

9、種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,并專設(shè)登記簿進行記錄,防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）單位應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管,個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù),必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。4監(jiān)督檢查：（1）單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,定期和不定期地進行檢查。（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢

10、查貨幣資金支出的 授權(quán)批準手續(xù)是否健全,是否存在越權(quán)審批行為。支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全,票據(jù)保管是否存在漏洞。（3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)及時采取措施,加以糾正和完善。（二）貨幣資金內(nèi)部控制的測試1了解內(nèi)部控制。注冊會計師可以根據(jù)實際情況采用不同的方法實現(xiàn)對貨幣資金內(nèi)部控制的了解。一般而言,注冊會計師可以采用編制流程圖的方法。編制貨幣資金內(nèi)部控制流程圖是貨幣資金控制測試的重要步驟。注冊會計師在編制之前應(yīng)通過詢問、觀察等調(diào)查手段收集必要的資料,

11、然后根據(jù)所了解的情況編制流程網(wǎng)。對中小企業(yè),也可采用編寫貨幣資金內(nèi)部控制說明的方法。若年度審汁工作底稿中已有以前年度的流程網(wǎng),注冊會計師可根據(jù)調(diào)查結(jié)果加以修正,以供本年度審計之用。一般地,了毹貨幣資金內(nèi)部控制時注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意檢查貨幣資金內(nèi)部控制是否建立并嚴格執(zhí)行。2抽取并檢查收款根據(jù)。如果貨幣資金收款內(nèi)部控制薄弱,很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。例如,在一個小企業(yè)中,出納員同時記應(yīng)收賬款明細賬。很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況。為測試貨幣資金收款的內(nèi)部控制。注冊會計師應(yīng)選取適當(dāng)樣本的收款根據(jù),進行如下 檢 查：(1)核對收款根據(jù)與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。(2) 核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日

12、記賬的收入金額是否正確。(3)核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。(4)核對收款根據(jù)與應(yīng)收賬款等栩關(guān)明細賬的有關(guān)己錄是否相符。(5)核對實收金額與銷售發(fā)票等相關(guān)根據(jù)是否一致,等等。3抽取并檢查付款根據(jù)。為測試貨幣資金付款內(nèi)部控制,注冊會計師應(yīng)選取適當(dāng)樣本的貨幣資金付款根據(jù),進行如下檢查：(1)檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。(3)核對付款根據(jù)與銀行對賬單是否相符。(4)核對付款根據(jù)與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細賬的記錄是否一致。(5)核對實付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)根據(jù)是否相符,等等。4抽取定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。首先,注冊會計師應(yīng)

13、抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬,檢查其有無計算錯誤,加總是否正確無誤。如果檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多,說明被審計單位貨幣資金的會計記錄不夠可靠。其次,注冊會計師應(yīng)根據(jù)日記賬提供的線索,核對總賬中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。5抽取一定期問的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。為證實銀行存款記錄的正確性,注冊會計師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進行核對。確定被審計單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。6檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度 一致。對于有外幣貨幣的被審計單位,注冊會計師

14、應(yīng)檢查外幣貨幣資金有關(guān)的日記賬及“財務(wù)費用”、“在建工程”等賬戶的記錄,確定企業(yè)有關(guān)外幣貨幣資金的增減變動是否采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折合為記賬本位幣,選擇采用匯率的方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)的外幣貨幣資金的余額是否采用期末即期匯率折合為記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。7評價貨幣資金的內(nèi)部控制。注冊會計師在實施上述測試之后,應(yīng)對貨幣資金的內(nèi)部控制進行評價。評價時,注冊會計師應(yīng)首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點,然后據(jù)以確定在貨幣資金實質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以

15、適當(dāng)減少審計程序,哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計程序,作重點檢查,以減少審計風(fēng)險。以現(xiàn)銷收入交易為例,其桐關(guān)的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表如表 l7-l 所示。表 17-1 現(xiàn)銷收入業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測試一覽表內(nèi) 部 控 制目標(biāo)關(guān) 鍵 內(nèi) 部常 用 控 制常用實質(zhì)性測控制測試試登 記 入 賬 的 現(xiàn)金出納與現(xiàn)金 觀察;現(xiàn)金收入確定 記賬的崗位分離;檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收檢查現(xiàn)金折扣是為企業(yè)已經(jīng)實 現(xiàn)金折扣必須經(jīng) 否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟?賬款明細賬的大金際收到的現(xiàn)金 過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)額項目和異常項目（存在或發(fā)生） 收 到 的 現(xiàn) 金 現(xiàn)金出納與現(xiàn)金 觀察；收入已全部登 記賬的崗位分離;檢查

16、是否存在未 測試；記入賬（完整性） 每日及時記錄現(xiàn) 入賬的現(xiàn)金收入； 抽查顧客對賬單現(xiàn)金收入的截止金收入;檢查是否向顧客 并與賬面金額核對定期向顧客寄送 寄送對賬單,了解對賬單;是否定期進行；現(xiàn)金收入記錄的 檢查復(fù)核標(biāo)記內(nèi)部復(fù)核已 經(jīng) 收 到 的 定期盤點現(xiàn)金并 檢查是否定期盤 盤點庫存現(xiàn)金,如現(xiàn)金確實為企 與賬面余額核對 點,檢查盤點記錄 與賬面應(yīng)有數(shù)存在業(yè)所有（權(quán)利和差異,分析差異原因義務(wù)）登 記 入 賬 的 定期取得銀行對 檢查銀行對賬單； 檢查調(diào)節(jié)表中未現(xiàn)金已經(jīng)如數(shù) 賬單； 銀行存款余額調(diào) 達賬項的真實性以存入銀行并登 編制銀行存款余 節(jié)表記入賬（計價或 額調(diào)節(jié)表分攤）及資產(chǎn)負債表日后

17、的進賬情況現(xiàn) 金 收 入 在 現(xiàn)金日記賬與總 觀察資產(chǎn)負債表上 賬的登記職責(zé)分開的披露正確（分類） 第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計（四）審計目標(biāo)庫存現(xiàn)金包括企業(yè)的人民幣和外幣。現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)。盡管其在企業(yè)資產(chǎn)總額中占比不大,但企業(yè)發(fā)生舞弊事件大都與現(xiàn)金有關(guān),因此,注冊會計師應(yīng)該重視庫存現(xiàn)金的審計。庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)一般應(yīng)包括：1確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在,是否為被審計單位所擁有或控制。2確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢,有無遺漏。3確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。4確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表

18、中作出恰當(dāng)列報。二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制概述由于庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn),加強現(xiàn)金管理對于保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整、維護社會主義經(jīng)濟秩序具有重要的意義。在良好的貨幣資金內(nèi)部控制下,企業(yè)的現(xiàn)金收支記錄及時、準確、完整；全部現(xiàn)金支出均經(jīng)批準的用途進行；現(xiàn)金得以安全保管。一般而言,一個良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：(1)現(xiàn)金收支與記賬的崗位 分離。(2)現(xiàn)金收支要有合理、合法的根據(jù)。(3)全部收支及時準確入賬,并且支出要有核準手續(xù)。(4)控制現(xiàn)金坐支,當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。(5)按月盤點現(xiàn)金,以做到賬實相符。(6)加強對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控

19、制的測試1了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。通常通過現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖來了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。編制現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖是現(xiàn)金控制測試的重要步驟。注冊會計師在編制之前應(yīng)通過詢問、觀察等調(diào)查手段收集必要的資料,然后根據(jù)所了解的情況編制流程圖。對中小企業(yè),也可采用編寫現(xiàn)金內(nèi)部控制說明的方法。若年度審計工作底稿中已有以前年度的流程圖,注冊會計師可根據(jù)調(diào)查結(jié)果加以修正,以供本年度審計之用。一般地,了解現(xiàn)金內(nèi)部控制時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意檢查庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況,并關(guān)注：(1)庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。(2)是否存在與被審計單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況。(3)出納與會計的職責(zé)是否嚴格分離。(4)庫存現(xiàn)金

20、是否妥善保管,是否定期盤點、核對,等等。2檢查收款根據(jù)。如果現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不強,很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。例如,在一個小企業(yè)中,出納員同時負責(zé)登記應(yīng)收賬款明細賬,很可能發(fā)生循環(huán)挪用貨款的情況。為測試現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制,注冊會計師應(yīng)按現(xiàn)金的收款根據(jù)分類,選取適當(dāng)?shù)臉?本量,作如下的檢查：(1)核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確。(2)核對收款根據(jù)與應(yīng)收賬款明細賬的有關(guān)記錄是否相符。(3)核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致,等等。3檢查付款根據(jù)。為測試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制,注冊會計師應(yīng)按照現(xiàn)金付款根據(jù)分類,選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?作如下檢查：(1)檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對現(xiàn)金日記賬

21、的付出金額是否正確。(3)核對付款根據(jù)與應(yīng)付賬款明細賬的記錄是否一致 0(4)核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符,等等。4抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。注冊會計師應(yīng)抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬,檢查其加總是否正確無誤,庫存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對相符。5檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致。對于有外幣現(xiàn)金的被審計單位,注冊會計師應(yīng)檢查外幣庫存現(xiàn)金日記賬及“財務(wù)費用”、“在建工程”等賬戶的記錄,確定企業(yè)有關(guān)外幣現(xiàn)金的增減變動是否采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣,選

22、擇采用匯率的方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)的外幣現(xiàn)金的期末余額是否采用期末即期匯率折算為記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。6評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。注冊會計師在完成上述程序之后,即可對庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制進行評價。評價時,注冊會計師應(yīng)首先確定庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點,然后 據(jù)以確定在庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計程序,哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計程序。作重點檢查,以減少審計風(fēng)險。三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序一般包括：1核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點,是核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相

23、符,應(yīng)查明原因,并做出適當(dāng)調(diào)整。2監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金,通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定,但必須有現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員參加,并由注冊會計師進行監(jiān)盤。盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法主要有：(1)制定監(jiān)盤計劃,確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查,時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行,盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進行現(xiàn)金盤點前,應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存,然后由出納員把已

24、辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款根據(jù)登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的,應(yīng)同時進行盤點。(2)審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付根據(jù)相核對；一方面檢 查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與根據(jù)的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解根據(jù)日期與庫存現(xiàn)金日記帳日期是否相符或接近。(3)由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額,結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余。(4)盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù),同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金盤點表”（格式參見表 17-2）,分幣種、面值列示盤點金額。(5)資產(chǎn)負債表日后進行盤點時,應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。(6)將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對,如有差異,應(yīng)查明原因,并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。(7)若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始根據(jù)、應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注