第十章 成本費(fèi)用

1、膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄

2、芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞

3、芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂

4、莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃

5、羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁

6、羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂

7、肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂

8、肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀

9、肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁

10、膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈

11、膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿

12、膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀

13、節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀

14、艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈

15、莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈羆羈膂螄羅膀蒈蝕羄芃芁薆羃羂蒆蒂羂肅艿螁羈膇蒄蚇肀艿芇薃肀罿蒃葿聿肁芅袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螞芀薇螀螁羀莀蚆螀肂薆薂蝿膄荿薈螈莇膁袆螈肆蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄螅羈羋蒀襖肅蒃蝿袃膅芆蚅袂莈蒂蟻袂肇芅薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚇袈肄莁薃羇膆薇葿羆艿荿螈莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)

16、莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂

17、莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀

18、葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁

19、蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁

20、薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿

21、薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀

22、蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁

23、蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈

24、蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿

25、蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀

26、蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈

27、莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈

28、蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿

29、蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇

30、蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇

31、薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅

32、薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆

33、薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇

34、蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄

35、蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅

36、螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆

37、蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄

38、莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄

39、蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞

40、蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈膃蒅羈羄膂蚇螁羀膁蝿蚄艿膀葿袀膅腿薁螞肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃芇蒆袆膂芆薈蠆肈芅螀襖肄芄蒀螇羀芃薂羃袆節(jié)蚅螅膄節(jié)莄羈肀莁蕆螄羆莀蕿罿袂荿蟻螂芁莈蒁薅膇莇薃袀肅莇蚅蚃罿莆蒞衿裊蒞蕆蟻膃蒄薀袇聿蒃螞蝕羅蒂莂裊袁蒁薄蚈芀蒁蚆羄膆蒀蝿螆肂葿蒈羂羈肅薁螅襖肄蚃羀膂膄莃螃肈

41、第十章 成本費(fèi)用1、成本和費(fèi)用之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。所謂費(fèi)用，指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系；費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)。2、費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，首先應(yīng)將企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用劃分為計(jì)人產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用兩大類。對(duì)于計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用進(jìn)一步劃分為：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。其中直接費(fèi)用包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用；間接費(fèi)用指制造費(fèi)用。對(duì)于不應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品

42、成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用進(jìn)一步分為：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。第一節(jié) 生產(chǎn)成本一、生產(chǎn)成本核算的要求和一般程序(一)正確劃分各種費(fèi)用支出的界限為正確計(jì)算產(chǎn)品的成本，應(yīng)劃清各種費(fèi)用支出的界限，一般應(yīng)劃清五個(gè)方面的費(fèi)用界限：1、劃清收益性支出與資本性支出的界限2、劃清產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限3、劃清本期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限4、劃清各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限；5、劃清本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。這五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分，都應(yīng)遵循受益原則，即誰受益誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用；負(fù)擔(dān)費(fèi)用多少，應(yīng)與受益程度大小成正比。這五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分過程，也是產(chǎn)品成本的計(jì)算過程。(二)產(chǎn)品成本核算的一般程序1

43、、對(duì)費(fèi)用進(jìn)行審核，確定產(chǎn)品成本的核算范圍。小企業(yè)應(yīng)正確劃分應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用界限。2、根據(jù)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各項(xiàng)費(fèi)用分配表或費(fèi)用分配匯總表，據(jù)以分配各項(xiàng)費(fèi)用，并計(jì)入成本計(jì)算單。3、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，計(jì)算攤銷待攤費(fèi)用和計(jì)提預(yù)提費(fèi)用。將應(yīng)計(jì)人本期的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)人本期。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期生產(chǎn)費(fèi)用；凡已支出應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)肷a(chǎn)費(fèi)用。4、歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算并確定輔助生產(chǎn)的費(fèi)用或成本，并采用一定的方法分配轉(zhuǎn)入各受益對(duì)象的相應(yīng)賬戶。5、歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用

44、。6、分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本，對(duì)既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，最終確定本期完工產(chǎn)品總成本和單位成本。二、直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為了核算小企業(yè)進(jìn)行工業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目。該科目的借方反映所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，貸方反映完工轉(zhuǎn)出的各種產(chǎn)品的成本，期末借方余額，反映尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。為了分別核算基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，小企業(yè)還應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下，分別設(shè)置“基本生產(chǎn)成

45、本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)科目?！盎旧a(chǎn)成本”明細(xì)科目核算小企業(yè)基本生產(chǎn)車間為完成小企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本?！拜o助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目核算小企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。此外，小企業(yè)還應(yīng)對(duì)“生產(chǎn)成本”科目，分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象(如，產(chǎn)品的品種、批別、定單、類別、生產(chǎn)階段等)開設(shè)明細(xì)賬(或成本計(jì)算單)，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。/2、1企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，直

46、接計(jì)人基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目核算后，再轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”；其他間接費(fèi)用先在“制造費(fèi)用”科目歸集，月末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品成本。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“材料”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目。例10-1 某企業(yè)200x年5月份發(fā)生下列直接費(fèi)用：(1)本月領(lǐng)用原材料共計(jì)45000元，其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用22000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用10000元；輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用13000元。(2)本月應(yīng)付生產(chǎn)

47、工人工資36000元,其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資20000元,生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資10000元,輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資6000元,并按應(yīng)付工資總額的14%計(jì)提取職工福利費(fèi)。根據(jù)以上的資料，會(huì)計(jì)分錄如下：(1)領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 22000基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 10000輔助生產(chǎn)成本 13000貸：材料 450002)工資分配借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 20000基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 10000輔助生產(chǎn)成本 6000貸：應(yīng)付工資 36000(3)計(jì)提職工福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 2800基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 1400輔助生產(chǎn)成本 8

48、40貸：應(yīng)付福利費(fèi) 5040三、間接費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，它是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的重要組成部分。制造費(fèi)用作為一種間接費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)必須按費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)歸集，月份終了，采用一定的方法在各成本核算對(duì)象間進(jìn)行分配，并計(jì)入各成本核算的成本, 制造費(fèi)用主要包括以下幾項(xiàng)：工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)，修理費(fèi)：辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。為了核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方反映企業(yè)分配的各項(xiàng)間接費(fèi)用，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，期末一般無余額。企業(yè)

49、還應(yīng)按不同車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。1、生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借“制造費(fèi)用科目，貸記“材料”等科目。2、發(fā)生的車間管理人員的工資，應(yīng)計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)，借記，“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。3、車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費(fèi)用科目，貸記“累計(jì)折113科目。4、車間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等，借記“制造費(fèi)用”，科目，貸記“銀行存款”等科目。5、發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“銀行存款等科目。6、制造費(fèi)用應(yīng)按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費(fèi)用可以

50、直接計(jì)人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，則應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配后計(jì)人有關(guān)的成本核算對(duì)象，借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。在實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用的分配方法，一般有下列幾種：(1)按生產(chǎn)工人工資；(2)按生產(chǎn)工人工時(shí)；(3)按機(jī)器工時(shí)；(4)按耗用原材料的數(shù)量或成本；(5)按直接成本(原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和)；(6)按產(chǎn)品產(chǎn)量。具體采用哪種分配方法，由小企業(yè)自行決定。制造費(fèi)用分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。例10-2 某企業(yè)200x年5月份發(fā)生下列間接費(fèi)用：(1)基本生產(chǎn)車間一般性領(lǐng)用

51、材料2800元，輔助生產(chǎn)車間一般性領(lǐng)用材料1220元。(2)基本生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資5000元，輔助生產(chǎn)車目發(fā)生管理人員工資2000元。并按14計(jì)提職工福利費(fèi)。(3)基本生產(chǎn)車間計(jì)提折113 2000元，輔助生產(chǎn)車間計(jì)提折舊660元。(4)攤銷由本月基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)設(shè)備租賃費(fèi)1500元，輔助生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)設(shè)備租賃費(fèi)1000元。(5)月末，基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用按該車間生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品的工人工資比例進(jìn)行分配(甲產(chǎn)品工人工資20000元，乙產(chǎn)品工人工資10000元)；輔助車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。根據(jù)以上的資料，會(huì)計(jì)分錄如下：(1)領(lǐng)用材料借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2800輔助生產(chǎn)車間 1220貸：材料

52、4020(2)工資分配及計(jì)提職工福利費(fèi)借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 5700 輔助生產(chǎn)車間 2280貸：應(yīng)付工資 7000應(yīng)付福利費(fèi) 980(3)計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2000輔助生產(chǎn)車間 660貸：累計(jì)折舊 2660(4)攤銷費(fèi)用借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 1500輔助生產(chǎn)車間 1000貸：待攤費(fèi)用 2500(5)生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配率=1200030000=0.4甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=20000*0.4=8000(元)乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=10000*0.4=4000(元)輔助車間產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=1220+2280+660+1000=5160(元)借：生產(chǎn)成本基

53、本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 8000基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 4000輔助生產(chǎn)成本 5160貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 12000輔助生產(chǎn)車間 5160四、輔助生產(chǎn)成本分配的方法和賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)成本的分配，根據(jù)誰受益，誰負(fù)擔(dān)的原則，即按輔助生產(chǎn)對(duì)各有關(guān)車間、部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量比例進(jìn)行分配。其基本分配方法是：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用各受益對(duì)象的受益總額某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用該受益對(duì)象的受益量*輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配必須按車間分別進(jìn)行。并通過編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”進(jìn)行，該分配表不僅起到輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)算的作用，而且也是各受益對(duì)象負(fù)擔(dān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用并據(jù)以入賬的依據(jù)

54、。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配時(shí)，常用的方法有以下幾種：直接分配法、交互分配法、計(jì)劃分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月度終了，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目。例10-3 承例10-1、例10-2，假如輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配，生產(chǎn)甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)50，生產(chǎn)乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)30，行政管理部門負(fù)擔(dān)20。會(huì)計(jì)分錄如下：待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=13000+6000+840+5160=25000(元)，根據(jù)計(jì)算分配：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)

55、 12500(乙產(chǎn)品) 7500管理費(fèi)用 5000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 25000五、基本生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配當(dāng)基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，已經(jīng)歸集在“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方，并按成本項(xiàng)目予以反映時(shí)，如果企業(yè)或車間月末沒有在產(chǎn)品或不計(jì)算在產(chǎn)品成本，則這些費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的總成本。如果月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，那么應(yīng)由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用(包括月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生的應(yīng)由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用)，就要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以求得本月完工產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，在成本計(jì)算工作中是一個(gè)重要而又比較復(fù)雜的

56、問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，如月末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量的多少，各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量變化的大小，月末結(jié)存產(chǎn)品價(jià)值的大小，各項(xiàng)費(fèi)用在成本中所占比重的大小，以及企業(yè)定額管理基礎(chǔ)工作的扎實(shí)與否等，結(jié)合企業(yè)管理要求，選擇既合理又簡(jiǎn)便的分配方法。通常有以下生產(chǎn)費(fèi)用分配方法：1、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法。即在產(chǎn)品成本為零；如，自來水生產(chǎn)企業(yè)、采掘企業(yè)；2、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算。如，冶煉、化工企業(yè)；3、在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算。如，紡織、造紙和釀酒企業(yè)；4、約當(dāng)產(chǎn)量法，這種方法適用范圍較廣，特別是月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較大，且各月月末在產(chǎn)品結(jié)存不穩(wěn)定，變化比較大，其他分配方法受到限制，不宜采用時(shí)，尤

57、為適合；5、在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算；6、定額比例法，它適用于各項(xiàng)消耗定額比較齊全、穩(wěn)定，定額管理基礎(chǔ)比較好，各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。小企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)于月度終了，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(x x產(chǎn)品)”科目。例10-4 承例10-1、例10-2、例10-3)，假如甲、乙產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)生產(chǎn)，甲產(chǎn)品全部完工，乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本3500元。會(huì)計(jì)分錄如下：甲產(chǎn)品完工總成本=22000+20000+2800+8000+12500=65300(元)乙產(chǎn)品完工總成本=10000+10000+1400+4000+7500-3500=29400(元)借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 65300乙產(chǎn)品 29400貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 65300/2、1六、產(chǎn)品成本計(jì)算的方法(一)選擇適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品成本計(jì)算方法小企業(yè)要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、組織類型和成本管理要求，選擇適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品成本計(jì)算方法。企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)按其組織方式，有大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)；按其工藝過程的特點(diǎn)，有裝配式生產(chǎn)和