會(huì)計(jì)學(xué)-現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用研究論文

1、本科論文摘 要之所以說(shuō)當(dāng)今世界是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存的社會(huì)，是因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和世界全球化進(jìn)程的加快，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的雙向延伸。由于社會(huì)生活的復(fù)雜性和不斷變化為審計(jì)工作帶來(lái)了一定難度，這也對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了一些風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作在實(shí)踐中，風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加會(huì)引起了很多人的注意，比如國(guó)外的“安然”事件和國(guó)內(nèi)的“銀廣夏”事件，這些事件都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起社會(huì)關(guān)注的代表，對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展產(chǎn)生了一定的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管理的一線機(jī)構(gòu)，它的抗風(fēng)險(xiǎn)能力會(huì)在某些程度上對(duì)審計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生相應(yīng)的影響。所以，關(guān)于對(duì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題的探討顯得尤為重要。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概論入手，然后根據(jù)理論指導(dǎo)

2、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，來(lái)探討審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各方面原因，再通過(guò)分析天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)案例，為其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理工作提出合理化建議，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，積極防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，為提高審計(jì)工作的效率打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制AbstractIn recent years, with the continuous acceleration of globalization and the development of market economy, the horizontal and vertical extension of enterpr

3、ise management has created a world where opportunities and risks coexist. The complexity and variability of economic life undoubtedly increase the difficulty of social audit, which leads to the emergence of audit risk. In the audit practice, from the Enron incident abroad to the Yinguangxia incident

4、 in Shenzhen, China, the increase of audit risk has aroused widespread concern from all walks of life. As the first line of audit risk management, the risk control ability of the accounting firm affects the survival and development of the whole industry to a certain extent. Chinas CPA industry is no

5、t mature, especially the audit business is in its infancy, the risk-taking ability is weak, and once the risk causes or becomes a loss, its consequences are often fatal. Therefore, the research of audit risk is very important. After defining the relevant definitions, according to the theoretical gui

6、dance of modern risk oriented audit, this paper discusses the causes of audit risk from the risk of major misstatement and the risk of inspection, analyzes the audit cases of Tianheng accounting firm, so as to lay a solid foundation for the accounting firm to discover the audit risk as soon as possi

7、ble, actively prevent and resolve the risk, and improve the audit efficiency.Key words: Tianheng accounting firm; modern risk orientation; audit risk; risk control目 錄目 錄1第1章 緒論31.1研究背景31.2 研究目的和意義41.3 研究?jī)?nèi)容4第2章 相關(guān)概念和理論52.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論52.1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義52.1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征62.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)理論體系中的地位72.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型7第3章 會(huì)計(jì)師事務(wù)

8、所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析83.1 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題83.2 導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的因素分析83.2.1受會(huì)計(jì)環(huán)境影響，造假現(xiàn)象嚴(yán)重83.2.2審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，加大了審計(jì)難度93.2.3審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重93.2.4被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺乏有效性93.3 導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)高的因素分析103.3.1未對(duì)被審計(jì)單位充分了解，承接了高風(fēng)險(xiǎn)的客戶103.3.2審計(jì)人員缺乏良好的職業(yè)素養(yǎng)，綜合能力不高103.3.3不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序助長(zhǎng)了事務(wù)所的檢查風(fēng)險(xiǎn)10第4章 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在天衡會(huì)計(jì)事務(wù)所的應(yīng)用研究124.1 天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介124.2 審計(jì)案例的應(yīng)用研究

9、124.2.1 案例背景124.2.2 獐子島事件的審計(jì)過(guò)程124.3 相關(guān)改進(jìn)措施14第5章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范165.1 從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)165.2 從檢查風(fēng)險(xiǎn)方面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)165.3 風(fēng)險(xiǎn)融資16致 謝18第1章 緒論1.1研究背景會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于第三方，它獨(dú)立于審計(jì)單位和報(bào)表使用者，在審計(jì)工作中以公正、客觀的形象出現(xiàn)在社會(huì)公眾面前，為其提供可信的財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)報(bào)表的公允及合法性提出審計(jì)意見，同時(shí)開具審計(jì)報(bào)告。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、市場(chǎng)秩序的維護(hù)以及市場(chǎng)資源配置的調(diào)整都起到了良好的作用。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成為了社會(huì)公眾以及報(bào)

10、表使用者的首要選擇，但他們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求不斷提高，比如審計(jì)報(bào)告的出具一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要把報(bào)告中作弊的現(xiàn)象提出來(lái)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之間出現(xiàn)了“期望差距”，主要表現(xiàn)在審計(jì)產(chǎn)生的作用以及對(duì)相關(guān)責(zé)任的認(rèn)知層面。近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，因?yàn)槿蚪?jīng)濟(jì)的變化、跨國(guó)公司的不斷出現(xiàn)和科技水平的提高都增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系更加激烈，經(jīng)營(yíng)管理模式不斷變化，使其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加速轉(zhuǎn)化為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)誤。從90年代開始，關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事件不斷發(fā)生，其中包括一些上市公司，比如：國(guó)嘉實(shí)業(yè)、渤海集團(tuán)和東方鍋爐，還有一些非法集資案、權(quán)益侵吞案以及金融詐騙案，以北京

11、、深圳這樣的一線城市為代表，這些事件的發(fā)生屬于刑事和民事責(zé)任，直接導(dǎo)致了那些為企業(yè)出具驗(yàn)資和審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)資格被撤銷。當(dāng)時(shí)在國(guó)內(nèi)有名的“銀廣夏”案，給為它提供了審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了滅頂之災(zāi)，更對(duì)我國(guó)事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不好的影響，使之公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去了信任。在外國(guó)也有類似的事件發(fā)生，比如安然公司，它是美國(guó)最大的能源公司，當(dāng)時(shí)因?yàn)閷?duì)審計(jì)工作進(jìn)行造假使其公司申請(qǐng)了破產(chǎn)保護(hù)，并直接從世界“五大”中退出。從統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)中，我們可以看出，從2001到2010之間，國(guó)家責(zé)令部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整改，其中還有100多家上市公司高管受到了證監(jiān)會(huì)的處罰，還對(duì)600名注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了批評(píng)

12、處理，強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)。在2011年這一年中，全國(guó)各地就有兩百多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和八十多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了相應(yīng)的處罰。為了提高公眾對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的信任度，改變當(dāng)前不好的局面，關(guān)于審計(jì)工作，國(guó)內(nèi)外都提出了相應(yīng)的法律準(zhǔn)則。美國(guó)提出了一系列的措施，還頒布了薩班斯法案；我國(guó)頒布了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)-業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則兩個(gè)法案，法案要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度要不斷加強(qiáng)，同時(shí)要積極主動(dòng)的探討、研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題，達(dá)到可以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有全面認(rèn)識(shí)及控制的目的，使整個(gè)行業(yè)有一個(gè)良好的成長(zhǎng)環(huán)境。1.2 研究目的和意義全球化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及社會(huì)發(fā)展的不斷進(jìn)步，給會(huì)計(jì)師事務(wù)

13、所這個(gè)行業(yè)帶來(lái)了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展還停留在初期階段，審計(jì)工作的抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)較低，還存在著一系列的問(wèn)題，比如事務(wù)所審計(jì)人員的素質(zhì)不高、審計(jì)資源短缺、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模比較小。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)研究，需要我們更深入的去探討，目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還存在著缺少質(zhì)量評(píng)估以及概念的不清晰的問(wèn)題，所以本文作者以“會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析與控制”為討論的話題，并提出合理化的建議，來(lái)解決審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。企業(yè)和社會(huì)之間由于各方面的投資，建立了一種利益關(guān)系，由此提高了人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望，會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)著更多的責(zé)任，但一直出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件又對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了不好

14、的影響。所以，怎樣改善會(huì)計(jì)師和公眾的關(guān)系、樹立會(huì)計(jì)師良好職業(yè)形象，提高職業(yè)道德是整個(gè)行業(yè)急需解決的問(wèn)題。會(huì)計(jì)師要想重新獲得公眾的信任，提高審計(jì)的質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)，必須要調(diào)整事務(wù)所的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，建立健全管理體系、增加培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的基本素質(zhì)。審計(jì)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中是一個(gè)重要的角色，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵人物。1.3 研究?jī)?nèi)容通過(guò)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究，得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，主要從兩方面進(jìn)行闡述，一是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，二是檢查風(fēng)險(xiǎn)。然后再?gòu)陌咐治鲋?，得出具有可行性的防范辦法，把理論運(yùn)用到實(shí)踐中。經(jīng)過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)上流傳的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件的深度解析，提出了本人的一些看法及建議，希望能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作提

15、供幫助。具體結(jié)構(gòu)安排如下：第1章 緒論 交待了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的背景，說(shuō)明了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究的必要性。第2章 對(duì)相關(guān)概念和理論進(jìn)行說(shuō)明 從歸納相關(guān)定義和風(fēng)險(xiǎn)模型入手，得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)審計(jì)理論體系中占有重要地位的結(jié)論。第3章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析 先列舉了當(dāng)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的問(wèn)題，再?gòu)拇蟓h(huán)境、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位三方分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要原因。第4章 典型案例分析 對(duì)天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)案件作出深度分析。第5章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，根據(jù)成因?qū)?yīng)得出防范方式，并提出風(fēng)險(xiǎn)融資這一新型風(fēng)險(xiǎn)控制措施。第2章 相關(guān)概念和理論2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論2.1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義通常情

16、況下，我們把會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又叫做民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槊耖g審計(jì)是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)類型的不同，可以分為三種，分別是民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還有內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其中最受社會(huì)關(guān)注的是民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是這篇文章的一個(gè)重點(diǎn)。由于各個(gè)國(guó)家學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究角度不同，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義一直沒(méi)有明確。本文作者通過(guò)對(duì)大量文章的解讀，歸納出了幾個(gè)比較有代表性的含義。一是指事務(wù)所審計(jì)師對(duì)有嚴(yán)重錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表提出了不合理的看法而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這是國(guó)際審計(jì)和鑒證委員會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。二是指事務(wù)所審計(jì)師對(duì)有嚴(yán)重錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有主動(dòng)提出合理的改正意見而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這是美

17、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。三是指審計(jì)程序沒(méi)有察覺(jué)出財(cái)務(wù)報(bào)表有嚴(yán)重錯(cuò)誤而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這是加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。四是指財(cái)務(wù)報(bào)表有錯(cuò)誤存在，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻有可能提出了不合理的意見。這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。上述幾種都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狹義的定義，一種是審計(jì)人員自己以為得到了揭露允許，而財(cái)務(wù)報(bào)表卻沒(méi)有允許的風(fēng)險(xiǎn)（誤受險(xiǎn)），另一種是審計(jì)人員自己以為沒(méi)有得到揭露允許，而財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)允許揭露的風(fēng)險(xiǎn)（誤拒險(xiǎn)），其中又把第一種作為主要的，這對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果產(chǎn)生了一定的影響，也是幾年來(lái)我國(guó)大部

18、分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件的典型。而誤拒險(xiǎn)會(huì)使審計(jì)的時(shí)間和樣本數(shù)量增加，與審計(jì)效率有關(guān)。在真實(shí)的審計(jì)工作中，即使審計(jì)的主體可能沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，但也會(huì)發(fā)生被告上法庭的現(xiàn)象，這就是訴訟風(fēng)險(xiǎn)，所以我們把訴訟風(fēng)險(xiǎn)和狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義合稱為廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義，而訴訟風(fēng)險(xiǎn)通常是因?yàn)槠髽I(yè)管理失敗的影響的。投資者一旦受到了損失，他們會(huì)想通過(guò)審計(jì)來(lái)獲得相應(yīng)的賠償，因?yàn)檫@些投資者總是對(duì)審計(jì)人員有要過(guò)高的要求，不論審計(jì)人員在工作中有沒(méi)有遵守相應(yīng)的法則，只要有損失就會(huì)指責(zé)是審計(jì)人員的原因。 本文作者將從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣義定義進(jìn)行研究。但在真正工作的時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從多種類型進(jìn)行考慮。2.1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及

19、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有自己的幾種特征。第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性（也稱普遍性）現(xiàn)在使用的審計(jì)技術(shù)通常由樣本量的基本特征來(lái)推測(cè)總體特征，也就是抽樣審計(jì)，這種審計(jì)方法會(huì)產(chǎn)生一定的誤差。而且審計(jì)過(guò)程的中的任何細(xì)節(jié)都有可能有風(fēng)險(xiǎn)成分的存在，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)活動(dòng)對(duì)應(yīng)存在。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不會(huì)因?yàn)槿说闹饔^意志而改變。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我們不能完全使之消失，只能把它盡量控制到最低范圍內(nèi)。第二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性審計(jì)人員在完成審計(jì)工作后，即使得出的結(jié)論與客觀事實(shí)不符，其造成的影響也不會(huì)追查審計(jì)的責(zé)任，也可以說(shuō)社會(huì)公眾將對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的錯(cuò)誤無(wú)理由接受，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛

20、在性。但不代表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不存在的，在確認(rèn)之后就變成了實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性由于基礎(chǔ)的審計(jì)制度逐漸向有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)制度的過(guò)渡，使社會(huì)審計(jì)不再被動(dòng)，主要表現(xiàn)為愿意主動(dòng)去控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)人員在工作時(shí)有專業(yè)的職業(yè)技能以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。第四，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有嚴(yán)重性如果會(huì)師事務(wù)所的審計(jì)工作面臨風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)影響自己的信譽(yù)度以及被審計(jì)單位的公信度，也會(huì)影響上市公司的股價(jià)變動(dòng)，以及會(huì)計(jì)師的良好形象，甚至有可能被訴訟或者被撤銷職業(yè)資格。其中社會(huì)公眾也會(huì)受一定影響，由于不正確的審計(jì)報(bào)告引導(dǎo)他們，會(huì)導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤的投資決定，使自身經(jīng)濟(jì)利益受到損害，所以社會(huì)公眾成為了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最

21、直接的受害人。除了上述基本特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有時(shí)效性和復(fù)雜性。時(shí)效性是指具體工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只在特定的時(shí)間內(nèi)存在，超出此段時(shí)間，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)消失；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素有審計(jì)主體、客體和報(bào)告的使用者等，這些來(lái)源會(huì)根據(jù)環(huán)境的改變、目的作假、審計(jì)方法的不同而變化。2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)理論體系中的地位通常來(lái)講，審計(jì)的理論體系主要由六部分組成，包括審計(jì)的本質(zhì)特征、目的、方法、準(zhǔn)則、實(shí)際操作和假設(shè)。審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)理論體系的核心，是研究的出發(fā)點(diǎn)，也是最主要的部分。從現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境中可以看出，審計(jì)的本質(zhì)是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可控范圍內(nèi)，直到公眾可以接受，也就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程進(jìn)行分解。目前審計(jì)

22、的目標(biāo)是找出嚴(yán)重作弊及財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分的公允性一樣重要，要想審計(jì)的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，必須從準(zhǔn)則中反映出來(lái)。比如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)新增加的準(zhǔn)則也受到了相應(yīng)的影響，準(zhǔn)則中體現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有密切關(guān)系的相關(guān)內(nèi)容。審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事務(wù)所審計(jì)人員的方法選擇也會(huì)起到制約的作用，主要是把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為審計(jì)工作的中心。審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中是通過(guò)審計(jì)的方法得到證據(jù)來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如果審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)在可控范圍內(nèi)，將停止審核工作，直接提出審計(jì)看法。因此在審計(jì)過(guò)程中，如果風(fēng)險(xiǎn)不在范圍內(nèi)，那么是沒(méi)有任何意義的。2.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被風(fēng)險(xiǎn)模型逐步分為多個(gè)部分，并對(duì)他們之間的相互關(guān)系進(jìn)行研究，從而達(dá)到

23、有效管理的目的，這對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，不僅是定性還是定量的一種分析方法。二十世紀(jì)八十年代以后，由于審計(jì)的概論和實(shí)際發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型經(jīng)歷了不斷的演變，從開始的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型向具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的模型轉(zhuǎn)變。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不再等于固有風(fēng)險(xiǎn)乘以控制風(fēng)險(xiǎn)再乘以檢查風(fēng)險(xiǎn)，而是等于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)乘以檢查風(fēng)險(xiǎn)。其間還出現(xiàn)了在經(jīng)營(yíng)理念和對(duì)數(shù)據(jù)深度研究下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。我們僅僅從形式上能夠看出現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)模型出現(xiàn)了一定的簡(jiǎn)化，而實(shí)際上已經(jīng)對(duì)其進(jìn)行了較大的改進(jìn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在涵義和外延都有進(jìn)一步的加深，主要表現(xiàn)在有嚴(yán)重錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告分為兩個(gè)層次，分別是報(bào)表的整體層次和認(rèn)定層次。會(huì)計(jì)報(bào)表的整體層次存在的風(fēng)險(xiǎn)與大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理辦法

24、及公司管理人內(nèi)部控制都有密不可分的關(guān)系；認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)和公眾的賬戶存款、企業(yè)自我認(rèn)識(shí)、技能水平高低以及特殊的交易類型都息息相關(guān)。和傳統(tǒng)模型進(jìn)行比較，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)模型有自己的優(yōu)勢(shì)所在，主要表現(xiàn)在其對(duì)被審計(jì)單位的企業(yè)性質(zhì)、評(píng)估工資和績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和政策方面，尤其是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制有一個(gè)更詳細(xì)的了解，這樣可以促進(jìn)審計(jì)程序更好的實(shí)施，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)良好的評(píng)估，此外也可以提升審計(jì)人員的素質(zhì)及職業(yè)水平。第3章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析3.1 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的管理與規(guī)范，為審計(jì)人員和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展都打下了良好的基礎(chǔ)，這不僅可以增強(qiáng)審計(jì)的質(zhì)量，也對(duì)我國(guó)社會(huì)資

25、源的合理配置及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展都產(chǎn)生了積極的影響。由于目前審計(jì)程序和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的不斷規(guī)范，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還面臨著各種各樣的問(wèn)題，比如：會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的缺失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)能力的不足以及國(guó)際上一些事務(wù)所和我國(guó)會(huì)計(jì)師爭(zhēng)奪客戶。首先，我國(guó)政府提倡會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建立要有規(guī)模性，體現(xiàn)出大型化，所以為了順應(yīng)相應(yīng)政策，我國(guó)目前大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是有限責(zé)任制，這種形式一方面對(duì)審計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任減輕了，另一方面也使責(zé)任對(duì)事務(wù)所的限制風(fēng)險(xiǎn)減少了。我國(guó)的大部分事務(wù)所規(guī)模比較小而且數(shù)量比較多，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及承受力相對(duì)較低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足，對(duì)一些大型企業(yè)的審計(jì)工作達(dá)不到承接的要求。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)

26、所實(shí)行的基礎(chǔ)不同，他們關(guān)注點(diǎn)也不同。其中以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)工作關(guān)注點(diǎn)是檢查風(fēng)險(xiǎn)，賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的審計(jì)工作關(guān)注點(diǎn)是控制風(fēng)險(xiǎn)，這兩種都缺少對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有的甚至只表現(xiàn)在形式上，很多由經(jīng)營(yíng)不利、作弊等原因形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到及時(shí)防范。而關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理也沒(méi)有切實(shí)可行的措施，缺少對(duì)其具體的評(píng)估。3.2 導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的因素分析我們要分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，首先要先對(duì)其概念進(jìn)行了解。財(cái)務(wù)報(bào)表在進(jìn)行審計(jì)之前有可能會(huì)存在重大錯(cuò)報(bào)，這就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，它主要和被審計(jì)的單位風(fēng)險(xiǎn)有聯(lián)系，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。3.2.1受會(huì)計(jì)環(huán)境影響，造假現(xiàn)象嚴(yán)重在2018年，有一千多家上市公司被抽查，將近一半的

27、公司財(cái)務(wù)報(bào)表都有某種程度上作假的嫌疑，而且財(cái)務(wù)報(bào)表作假的金額和程度一直在增加，這種現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致公眾對(duì)事務(wù)所的信息不再相信，相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)有嚴(yán)重的錯(cuò)誤存在。之所以會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，是因?yàn)榇蟛糠謺?huì)計(jì)師都有投機(jī)取巧的心理，為了完成自己的業(yè)務(wù)指標(biāo)，為了公司能夠上市，違背職業(yè)道德和準(zhǔn)則。公司的主要領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)師的行為選擇寬容，缺少誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的理念，選擇冒險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作假的現(xiàn)象，有關(guān)監(jiān)察部門對(duì)其懲治力度不夠，懲罰太輕，使企業(yè)覺(jué)得違法成本低于報(bào)表作假所獲得的利益，所以繼續(xù)選擇財(cái)務(wù)報(bào)表作假。因此不管是會(huì)計(jì)師事務(wù)的意識(shí)不夠，還是對(duì)企業(yè)造假行為的縱容，都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。3

28、.2.2審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，加大了審計(jì)難度由于網(wǎng)絡(luò)信息化的影響，在現(xiàn)下出現(xiàn)了一大批模擬公司、網(wǎng)上公司，這些公司的出現(xiàn)使被審計(jì)的主體范圍擴(kuò)大了，并增加了新的審計(jì)內(nèi)容，比如不是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)、人力資源審計(jì)和企業(yè)并購(gòu)的審計(jì)工作。企業(yè)業(yè)務(wù)的多元化為其帶來(lái)對(duì)外交易和非正常交易，非正常交易主要指土地、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，以及年底產(chǎn)生的一些非正常交易等，對(duì)外交易指和外國(guó)業(yè)務(wù)有關(guān)的交易。因?yàn)閲?guó)內(nèi)外的政治和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀以及相關(guān)制度的不同，會(huì)計(jì)師在外國(guó)進(jìn)行查賬將存在一定的困難。眾所周知的瓊民源事件中涉及到的利潤(rùn)及資本公積是由關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行的。在關(guān)聯(lián)交易下的股權(quán)結(jié)構(gòu)和控股關(guān)系比較復(fù)雜，對(duì)違法經(jīng)營(yíng)的手段進(jìn)行辨認(rèn)有一定的

29、難度，企業(yè)缺少提高審計(jì)服務(wù)的主動(dòng)性，這會(huì)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。3.2.3審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重審計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，為很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了便利，但中間存在著用降低服務(wù)價(jià)格來(lái)招攬客戶的現(xiàn)象，審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的降低導(dǎo)致了審計(jì)水平的低下，這種現(xiàn)象一直惡性循環(huán)。甚至有的企業(yè)提出事務(wù)所可以先提供服務(wù)，再支付費(fèi)用的建議，不難想象，假如企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告一直不滿意，那么審計(jì)的服務(wù)費(fèi)用將會(huì)被一直拖延，甚至再次減少費(fèi)用。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了被審計(jì)單位的牽制，在誠(chéng)信與生存之間必須要做出一個(gè)選擇。還有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了得到更高的回報(bào)，自己愿意主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如針對(duì)陽(yáng)煤化工企

30、業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作假的行為，他的事務(wù)所沒(méi)有給予正確的建議，而是出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，這種不規(guī)范的審計(jì)行為增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。3.2.4被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺乏有效性對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的自我約束和評(píng)價(jià)手段規(guī)劃的一種總稱，主要體現(xiàn)在企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)有序開展，以及對(duì)資產(chǎn)安全的完整保護(hù)等方面，它的核心是各項(xiàng)權(quán)利的相互監(jiān)督和制約。股東大會(huì)作為企業(yè)的最高權(quán)利者，它的權(quán)利集中會(huì)影響中小投資者的利益，大股東的地位處于內(nèi)部控制之上，所以內(nèi)部控制制度的設(shè)立和沒(méi)有一樣，對(duì)利潤(rùn)的控制變得更加簡(jiǎn)單。3.3 導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)高的因素分析檢查風(fēng)險(xiǎn)具有唯一性，是可控的風(fēng)險(xiǎn)，它取決于審計(jì)程序的設(shè)計(jì)

31、是否合理以及有效。3.3.1未對(duì)被審計(jì)單位充分了解，承接了高風(fēng)險(xiǎn)的客戶對(duì)客戶的選擇是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的開始，也是關(guān)鍵的一點(diǎn)，企業(yè)的質(zhì)量好壞可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。目前很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇客戶時(shí)存在僥幸心理，以利益為主，對(duì)企業(yè)是否具有經(jīng)營(yíng)能力，財(cái)務(wù)狀況如何沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，沒(méi)有找出高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)和客戶，在審計(jì)過(guò)程中態(tài)度不認(rèn)真，對(duì)審計(jì)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承擔(dān)一定的責(zé)任。比如企業(yè)一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)、股權(quán)爭(zhēng)奪，那么企業(yè)就會(huì)把責(zé)任歸于事務(wù)所，嚴(yán)重的會(huì)將其告上法庭，這樣會(huì)為事務(wù)所帶來(lái)相應(yīng)的損失，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。3.3.2審計(jì)人員缺乏良好的職業(yè)素養(yǎng)，綜合能力不高審計(jì)人員在審計(jì)工作中有

32、著重要的作用，他是審計(jì)工作的直接參與者，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心資源。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員流動(dòng)性比較大，因?yàn)樗麄兊恼w工資水平處于低下階段，工作付出的很多，收入很少，事務(wù)所留不住人才，審計(jì)人員的素質(zhì)高低影響了審計(jì)的質(zhì)量。還有一些審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)比較豐富，但缺乏其他領(lǐng)域的知識(shí)。比如被審計(jì)企業(yè)是工程公司，那么審計(jì)人員就要具備和工程有關(guān)的知識(shí)；被審計(jì)企業(yè)是互聯(lián)網(wǎng)公司，那審計(jì)人員就要有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)儲(chǔ)備。有些事務(wù)所為了控制成本，不會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的人士，這樣會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上作假，使會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作增加難度，也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在工作過(guò)程中容易追求審計(jì)效率而忽略質(zhì)量。這會(huì)影響對(duì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)

33、險(xiǎn)損害程度的評(píng)估。根本原因是我國(guó)法律的包容性，對(duì)事務(wù)所及審計(jì)人員的懲罰力度不夠，主要以罰款和停業(yè)整頓為主，他們只需要承擔(dān)相應(yīng)的民事和行政責(zé)任，并不承擔(dān)刑事責(zé)任。此外，如果審計(jì)人員與客戶之間有利益往來(lái)，那么處理問(wèn)題時(shí)很難站在客觀公正的角度。比如有一些被審計(jì)單位會(huì)要求事務(wù)所的審計(jì)人員提供不是審計(jì)業(yè)務(wù)包含的內(nèi)容，這樣審計(jì)人員就在不覺(jué)間和企業(yè)的決策有了關(guān)系，對(duì)企業(yè)的審計(jì)就變成了自己審計(jì)，缺少了獨(dú)立性。3.3.3不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序助長(zhǎng)了事務(wù)所的檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)的充分獲得，需要對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行必要的設(shè)計(jì)和實(shí)施，它是審計(jì)意見能夠提出的基礎(chǔ)，也是提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要保證。目前審計(jì)的方法是采用抽樣審計(jì)，這在本質(zhì)上

34、會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)人員在工作過(guò)程中要盡可能的減少其他風(fēng)險(xiǎn)，這說(shuō)起來(lái)比較容易，在真正去執(zhí)行的時(shí)候會(huì)面臨各種各樣的困難。譬如證監(jiān)會(huì)2018年披露的，亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)蓮花味精的審計(jì)中，未向當(dāng)?shù)卣_認(rèn)補(bǔ)助的細(xì)節(jié)，也沒(méi)有在銀行收到相關(guān)回函后在確認(rèn)相關(guān)信息，這一系列錯(cuò)誤的審計(jì)程序使審計(jì)工作以失敗告終，審計(jì)人員沒(méi)有對(duì)企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)考察，也沒(méi)有向?qū)I(yè)人士進(jìn)行請(qǐng)教，而是選擇輕易相信客戶，從中可以看出，審計(jì)質(zhì)量有待提高。在我國(guó)人盡皆知的銀廣夏審計(jì)事件中，該企業(yè)以倒推的方法來(lái)計(jì)算成本，審計(jì)人員并沒(méi)有察覺(jué)并指正，事務(wù)所混亂的審計(jì)程序增強(qiáng)了企業(yè)的僥幸心理。所以，對(duì)審計(jì)證據(jù)缺少嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的工作態(tài)度，也是增加審計(jì)

35、風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。第4章 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在天衡會(huì)計(jì)事務(wù)所的應(yīng)用研究4.1 天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介上個(gè)世紀(jì)80年代，天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始起步發(fā)展，它和我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)一起進(jìn)步，一起發(fā)展的快速發(fā)展，在多年的發(fā)展過(guò)程中，也成長(zhǎng)了很多。如今的天衡，能為客戶提供系統(tǒng)化、專業(yè)的綜合服務(wù)，它整合了審計(jì)、稅務(wù)和管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估以及培訓(xùn)等多種資源。天衡的各個(gè)領(lǐng)域分工明確、團(tuán)結(jié)協(xié)作、資源互通、專業(yè)更強(qiáng)，能為客戶提供更好的服務(wù)。4.2 審計(jì)案例的應(yīng)用研究4.2.1 案例背景在1958年成立的獐子島集團(tuán)股份有限公司，是一家綜合性比較強(qiáng)的大型海洋食品公司，它以海洋水產(chǎn)業(yè)為主，以水產(chǎn)加工業(yè)、進(jìn)出口貿(mào)易、物流以及客運(yùn)為輔，被

36、稱為黃海明珠、海上大寨和海底銀行。獐子島集團(tuán)股份有限公司在2006年上市，2008年成為福布斯中國(guó)榜最具有潛力的企業(yè)，2010年又被評(píng)為中國(guó)最受信任的十大品牌之一。在2018年的時(shí)候，獐子島因?yàn)槭艿奖秉S海異樣的冷水團(tuán)影響，公司將面臨蝦夷扇貝絕收的境遇。這使百畝養(yǎng)殖和上億投資受到了空前的打擊，損失了近8個(gè)億的存貨，公司一年大幅虧損。獐子島方面對(duì)其進(jìn)行了解釋，說(shuō)公司9月份為海域做抽樣調(diào)查的時(shí)候，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了海水的異常，并且向深圳交易所提出了停牌的申請(qǐng)，及時(shí)邀請(qǐng)了專業(yè)人士對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研。原本在6月份，獐子島將實(shí)施非公開的發(fā)行計(jì)劃，準(zhǔn)備償還貸款和作為流動(dòng)資金的定向增資也泡湯了，這樣就給投資機(jī)構(gòu)和投資者

37、產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。4.2.2 獐子島事件的審計(jì)過(guò)程表4-1 2017.9.15-2017.10.12，獐子島秋季存量調(diào)查結(jié)果：底播年度抽測(cè)面積（畝）數(shù)量（枚）平均畝產(chǎn)（公斤）2015年6.21711.102016年2.43502.14表4-2 2017.10.18-2017.10.25，大華會(huì)計(jì)師監(jiān)盤結(jié)果（實(shí)際參與3天）：底播年度抽測(cè)面積（畝）數(shù)量（枚）平均畝產(chǎn)（公斤）2015年757.90146671.952016年740.49122722.34表4-3 2017年9月末獐子島進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理：底播年度底播面積（畝）賬面成本（元）2015年760834586425617.202016年29

38、5750148193732.67兩年的賬面成本用來(lái)核銷并歸入到營(yíng)業(yè)外的支出。其中2016年度另計(jì)提283050000.00元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一并計(jì)入資產(chǎn)減值損失。從上表中我們可以看出，對(duì)于調(diào)查的處理辦法是抽樣調(diào)查，而兩年的抽查樣本面積只占了很小的一部分，抽樣的數(shù)量也少之又少，如果一直以這樣小規(guī)模的抽樣調(diào)查進(jìn)行處理，因此決定放棄采捕，這種方法是草率的，不科學(xué)的，是對(duì)企業(yè)和投資者不負(fù)責(zé)任的一種表現(xiàn)。而且，從表中我們也可以看出在九月份的時(shí)候，企業(yè)就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了不同尋常之處，并開始進(jìn)行調(diào)查，可是直到十月底才對(duì)外宣布蝦夷扇貝絕收，如果獐子島公司是故意的，那么在審計(jì)信息時(shí)已經(jīng)違反了相關(guān)規(guī)定；如果不是故意的，那么

39、長(zhǎng)時(shí)間對(duì)其沒(méi)有做出準(zhǔn)確的判斷，導(dǎo)致虧損嚴(yán)重，企業(yè)的管理者應(yīng)該承擔(dān)一定的責(zé)任。獐子島公司發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題還不僅限于此。第一，在收獲前才發(fā)現(xiàn)蝦夷扇貝等大量海產(chǎn)品的死亡。早年間，獐子島公司就在全海域內(nèi)實(shí)施了智能化管理系統(tǒng)，此系統(tǒng)從幼苗的培育、海產(chǎn)品的養(yǎng)殖以及對(duì)海洋生產(chǎn)環(huán)境的監(jiān)測(cè)和船舶行駛軌跡都有一定的指標(biāo)記錄和追蹤。擁有這樣一套智能化管理系統(tǒng)，對(duì)海域進(jìn)行全面的監(jiān)察，不至于在收獲前才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。就在大家的注意力已經(jīng)轉(zhuǎn)移一年之后，網(wǎng)上曝出獐子島絕收事件不是自然災(zāi)害，而是人為因素，其中有2000多名農(nóng)戶聯(lián)名舉報(bào)，認(rèn)為該事件是提前采捕及播苗造假導(dǎo)致的。當(dāng)?shù)氐酿B(yǎng)殖戶和水產(chǎn)商立即表示沒(méi)有受到冷水團(tuán)的侵害，隨后獐子島公司

40、采捕隊(duì)的一位大副說(shuō)自己曾經(jīng)參加了2014年的提前采捕活動(dòng)，采捕的地方就是冷水團(tuán)受害的區(qū)域，船舶航海的日常記錄也被公司強(qiáng)制性拿走，后來(lái)集團(tuán)內(nèi)部管理層對(duì)這樣的說(shuō)法進(jìn)行了證實(shí)，證實(shí)了海域從2016年開始，海產(chǎn)品的存量就已經(jīng)出現(xiàn)了問(wèn)題，企業(yè)還一直過(guò)度捕撈，并對(duì)播苗造假，使海域無(wú)法得到休息，從而發(fā)生了斷代減產(chǎn)的現(xiàn)象，企業(yè)沒(méi)有借口，只能制造冷水團(tuán)影響事件，通過(guò)這一事件來(lái)達(dá)到掩人耳目的目的。由此突然發(fā)現(xiàn)大量海產(chǎn)品的死亡也可以說(shuō)通了。其二，獐子島公司內(nèi)部控制沒(méi)有起到作用，他們的員工離職現(xiàn)象比較普遍。從上市之后，有將近20名高管提出了辭職，比較有代表性的是2012年采購(gòu)部的負(fù)責(zé)人吳厚記，也就是董事長(zhǎng)的親弟弟離職

41、，還有2015年年底總裁助理戰(zhàn)偉申請(qǐng)辭職，超高的年薪以及獎(jiǎng)勵(lì)都沒(méi)有留下優(yōu)秀的管理者。獐子島本島的三個(gè)育苗廠基本已經(jīng)停工，出現(xiàn)了員工們主動(dòng)要求降低工資的現(xiàn)象，企業(yè)變相裁員，員工遭到了不平等待遇，股份分紅也沒(méi)有按時(shí)發(fā)放，由此可以看出，獐子島內(nèi)部的管理模式有很大的問(wèn)題。它不僅沒(méi)有做好企業(yè)文化的建設(shè)，員工沒(méi)有樹立良好的社會(huì)價(jià)值觀，也沒(méi)有對(duì)社會(huì)體現(xiàn)出責(zé)任感，管理者沒(méi)有為員工做出榜樣，使之出現(xiàn)了很多違規(guī)操作。獐子島的員工綜合素質(zhì)普遍較低，專業(yè)技能不強(qiáng)，分工不明確，工藝、審批等各個(gè)程序比較混亂，企業(yè)無(wú)法順利經(jīng)營(yíng)。從前面的表格中還能看出天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在不可推卸的責(zé)任。在將近一個(gè)月的調(diào)查工作中，天衡會(huì)計(jì)師事

42、務(wù)所實(shí)際上只參與了3天，其工作量卻比獐子島多了很多，監(jiān)察效率的高效，引起了社會(huì)公眾的擔(dān)憂。此外，進(jìn)行監(jiān)測(cè)的幾個(gè)點(diǎn)也不是審計(jì)人員隨機(jī)抽取的，而是獐子島自己選擇的，所以獐子島對(duì)其檢測(cè)結(jié)果信心滿滿，事務(wù)所的人員也沒(méi)提出不同意見，說(shuō)明了審計(jì)工作只是個(gè)擺設(shè)。而且和獐子島公司類似的一些上市公司對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)要求都非常高，審計(jì)人員不會(huì)為了了解存貨的真實(shí)情況而自己出海打撈，只有把企業(yè)自己的說(shuō)法和有關(guān)報(bào)表作為參考的依據(jù)，所以調(diào)查的數(shù)據(jù)會(huì)存在一定的誤差。天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專項(xiàng)說(shuō)明中還提到獐子島對(duì)于核銷和計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理符合規(guī)定，我們知道這樣的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是在會(huì)計(jì)師得到審計(jì)以后才能得出結(jié)論，然而天衡會(huì)計(jì)

43、師事務(wù)所把責(zé)任歸到公司的管理層，這也是對(duì)工作不負(fù)責(zé)任的體現(xiàn)。關(guān)于“冷水團(tuán)事件”的發(fā)生，獐子島不僅自己接受了外界的質(zhì)疑，同時(shí)也讓社會(huì)公眾對(duì)天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所也提出了疑問(wèn)，推向風(fēng)口浪尖，而且“冷水團(tuán)事件”發(fā)生以后，天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其信息披露做的不夠好，沒(méi)有對(duì)必要的審計(jì)程序和相關(guān)審計(jì)責(zé)任進(jìn)行公示，對(duì)于外界對(duì)其的指責(zé)，態(tài)度非常消極，沒(méi)有采取積極的措施進(jìn)行補(bǔ)救，損害了事務(wù)所的形象。4.3 相關(guān)改進(jìn)措施當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的客戶是水產(chǎn)養(yǎng)殖等特殊類型的企業(yè)時(shí)，不嚴(yán)格要求審計(jì)人員一定要對(duì)養(yǎng)殖技能有所了解，也不要求親自下海去實(shí)地考察，但應(yīng)該對(duì)存貨監(jiān)盤的相關(guān)流程有一定的了解，爭(zhēng)取降低這一環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的審計(jì)差錯(cuò)。由于

44、該行業(yè)期末的盤點(diǎn)工作有很大的難度，監(jiān)盤工作不可能在年末的最后一天完成，建議提前十天以上開始盤點(diǎn)。抽查的范圍是由審計(jì)人員隨機(jī)抽取，抽點(diǎn)的比例不能低于1%，審計(jì)人員會(huì)根據(jù)每個(gè)公司的不同情況來(lái)協(xié)商決定。在盤點(diǎn)時(shí)，要采取全面盤點(diǎn)和抽樣盤點(diǎn)兩種方式，因?yàn)椴煌暮．a(chǎn)品有不同的養(yǎng)殖情況，要用標(biāo)準(zhǔn)的拖網(wǎng)來(lái)進(jìn)行捕撈，通過(guò)坐標(biāo)位置來(lái)計(jì)算捕撈的面積，并推算出總量。在監(jiān)盤工作基本結(jié)束以后，一定對(duì)企業(yè)的存貨賬面的永續(xù)記錄和以歷史成本計(jì)量的投入進(jìn)行核實(shí)，看它是否都真實(shí)存在。詳細(xì)來(lái)說(shuō)就是要從幼苗的采買記錄進(jìn)行初始核實(shí)，從購(gòu)買海產(chǎn)品的幼苗記錄就開始核實(shí)內(nèi)容主要有投放幼苗、海域水質(zhì)檢測(cè)情況及工作人員捕魚情況，、捕魚情況、水面水

45、質(zhì)化驗(yàn)情況等，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行詳細(xì)的核實(shí)，不能有疏漏。審計(jì)人員在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全部采集并檢查沒(méi)有錯(cuò)誤后，采取回歸分析的方法找到和記賬本上的歷史成本關(guān)系最密切的要素，根據(jù)要素進(jìn)行數(shù)理分析，然后推導(dǎo)出月末、年末理論上賬面登記的成本，和企業(yè)實(shí)際的賬面成本進(jìn)行對(duì)比，如果誤差較大，要和被審計(jì)公司及時(shí)交流，商量解決的辦法，絕對(duì)不可以自己私自核銷賬本，這樣會(huì)對(duì)審計(jì)意見的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。而面對(duì)外界的質(zhì)疑，天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該更好的提升相關(guān)業(yè)務(wù)水平，例如工作人員的專業(yè)能力、個(gè)人道德素質(zhì)，事務(wù)所本身的職業(yè)能力，近三年來(lái)綜合評(píng)價(jià)的信息及獎(jiǎng)懲貢獻(xiàn)等。如果情況允許，可以對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行公開，這樣可以讓社會(huì)公眾對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，形成一個(gè)信息公開透明的局面，利于自己企業(yè)形象的重塑。還有就是事務(wù)所的內(nèi)部要經(jīng)常對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)反思，拿獐子島“冷水團(tuán)”事件來(lái)說(shuō)，天衡事務(wù)所應(yīng)該糾正審計(jì)過(guò)程中有錯(cuò)誤的地方，并指出存在的風(fēng)險(xiǎn)，以免相似的事情發(fā)生。將被審計(jì)企業(yè)依據(jù)進(jìn)行行業(yè)分類，企業(yè)性質(zhì)不同，審計(jì)程序也應(yīng)該有所改變，采取正確的審計(jì)流程，爭(zhēng)取降低審計(jì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。在最后環(huán)節(jié)，要對(duì)審計(jì)相關(guān)信息做一個(gè)歸檔和整理，對(duì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告的保存要在十年以上，對(duì)審計(jì)期滿的相關(guān)檔案，在得到公司總部的批準(zhǔn)以后可以對(duì)其進(jìn)行銷毀。第5章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范5.1 從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)先要做到優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境，營(yíng)