合同審計(jì)的主要內(nèi)容

1、合同審計(jì)的主要內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)下的定義是：風(fēng)險(xiǎn)管理，是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種 不確定性事件 進(jìn)行識別與評估，并米取應(yīng)對措 施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程?！备鶕?jù)這一定義，凡是對影響 組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事項(xiàng)， 就應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行識別與評 估，并采取應(yīng)對措施，減少或消除企業(yè)管理、經(jīng)營之風(fēng)險(xiǎn)。目前，建設(shè) 工程總承包合同（以下簡稱總承包）在履行中由于它涉及多個(gè)主體，工 程單體項(xiàng)目又多，經(jīng)濟(jì)活動繁雜，如果管理不善或者當(dāng)事人不完全履行 合同義務(wù)或過錯(cuò)行為的發(fā)生將存在著風(fēng)險(xiǎn)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)。且近年來建設(shè)工程總承包合同賠付或索賠事件時(shí)有發(fā)生，甚至有的企業(yè)為此承擔(dān)了大量民事賠償責(zé)

2、任。有的責(zé)任人也因管理失控，致使職務(wù)犯罪，受到刑法 追究的案例也屢見不鮮。 對此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理重要方面之一的建設(shè)工程 總承包合同風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為擺在內(nèi)審面前不可擺脫地一個(gè)新課題。為 搞好建設(shè)工程總承包合同風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，本人根據(jù)內(nèi)審實(shí)踐，初探建設(shè)工程總承包合同風(fēng)險(xiǎn)管理主要審計(jì)內(nèi)容如下：一、對合同主體進(jìn)行識別性審計(jì)建設(shè)工程總承包合同主體是指依照合同約定對總承包工程整體或 單體工程履行義務(wù)享有權(quán)利的當(dāng)事人。 一般總承包合同有發(fā)包人、 總承 包人和分包人。根據(jù)需要有的總承包合同中發(fā)包人和承包人一方為一名 或兩名當(dāng)事人，在審計(jì)中應(yīng)對涉及總承包合同當(dāng)事人主體資格進(jìn)行識 別。在對主體資格識別審計(jì)中， 應(yīng)根據(jù)

3、各主體所承擔(dān)的工程項(xiàng)目， 對主 體資格的資質(zhì)等級、信譽(yù)等級、財(cái)務(wù)狀況等情況進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)中對 發(fā)包人應(yīng)識別的情況主要有：發(fā)包人單位名稱、工程立項(xiàng)批準(zhǔn)文號、工 程地點(diǎn)、工程內(nèi)容、資金來源進(jìn)行審計(jì)。對總承包人和分包人應(yīng)識別的 情況主要有：單位名稱、資質(zhì)等級、注冊資金、財(cái)務(wù)狀況或融資等情況 進(jìn)行審計(jì)。通過對總承包合同主體審計(jì)，以識別主體資格、資質(zhì)的真實(shí)性、合 法性和有關(guān)證件的有效性。二、合同標(biāo)的、工期審計(jì)總承包合同標(biāo)的是指當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)共同指向的東西， 一般用數(shù)量 表示，也有的技術(shù)性項(xiàng)目的合同標(biāo)的還包括技術(shù)性能。 由于總承包合同 建設(shè)規(guī)模和投資的多變性、標(biāo)的數(shù)量，就必然隨著變更的協(xié)議而變更。因此，

4、審計(jì)人員應(yīng)將與合同標(biāo)的相關(guān)的合同文件加以收集整理，通過鑒 證、計(jì)算，予以確認(rèn)。建設(shè)工程的工期是依據(jù)工程的進(jìn)度而定。 但有的總承包合同由于合 同中約定的和實(shí)際竣工的工期存在不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致其工期存在待定狀態(tài)。因此，在識別工期時(shí)一般應(yīng)將合同約定的工期與實(shí)際竣工工期或 者是發(fā)包人對總承包人提交的竣工驗(yàn)收報(bào)告的逾期答復(fù)驗(yàn)收的時(shí)間一 并考慮。根據(jù)實(shí)踐針對上述情況應(yīng)掌握以下幾點(diǎn)：當(dāng)合同約定的工期 與實(shí)際竣工驗(yàn)收一致時(shí),應(yīng)依約定時(shí)間確認(rèn)工期；當(dāng)合同約定的工期 與實(shí)際竣工工期不一致時(shí),應(yīng)以雙方認(rèn)可的變更工期確認(rèn)； 按照合同 約定當(dāng)總承包人已完全履行合同，并且已向發(fā)包人提交竣工驗(yàn)收報(bào)告 后，發(fā)包人在無正當(dāng)理由

5、或未取得總承包人同意延期驗(yàn)收的前提下逾期 組織驗(yàn)收的，應(yīng)按發(fā)包人逾期驗(yàn)收的時(shí)間確認(rèn)工期。同時(shí)，在工期確認(rèn) 時(shí)，應(yīng)將開工時(shí)間、工期變更情況及其違約責(zé)任進(jìn)行關(guān)注。通過審計(jì)， 明確合同標(biāo)的和工期的準(zhǔn)確性以及工程逾期后過錯(cuò)方違約責(zé)任的確認(rèn) 或處理情況。三、對設(shè)備、材料招投標(biāo)情況進(jìn)行審計(jì)。中華人民共和國招投標(biāo)法，第三條規(guī)定對以下三種工程建設(shè)項(xiàng)目包 括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料 等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)：一是大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會 共利益、公眾安全的項(xiàng)目；二是全部或者是部分使用國有資金或者國 融資投資的項(xiàng)目；三是使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項(xiàng) 目。或者

6、法律、國務(wù)院對必須進(jìn)行招標(biāo)的其他項(xiàng)目和根據(jù)審計(jì)署關(guān)于 內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定中 對本單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性及 風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評審”等規(guī)定。凡是符合以上規(guī)定的建設(shè)工程項(xiàng)目設(shè)的設(shè) 備材料應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容主要有：投標(biāo)單位、投標(biāo)時(shí)間、 設(shè)備名稱、規(guī)格型號、單價(jià)、數(shù)量、金額等進(jìn)行審計(jì)。鑒于有的總承包合同，涉及外購設(shè)備、材料，因此對供貨單位、外 購設(shè)備名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額、交貨地點(diǎn)、驗(yàn)收時(shí)間，以及其 違約責(zé)任等情況應(yīng)進(jìn)行審計(jì)。通過審計(jì)對上述設(shè)備材料的招投標(biāo)的真實(shí)性、合法性予以識別，對數(shù)量計(jì)算的準(zhǔn)確性予以審核。四、承攬加工項(xiàng)目工作成果審計(jì)。承攬加工工作成果包括項(xiàng)目設(shè)計(jì)及技術(shù)資料之內(nèi)

7、容。因?yàn)橛械目偝邪贤心承┰O(shè)備、材料為非標(biāo)準(zhǔn)的，它需要總承包人（定作人或分包 人）按合同約定進(jìn)行設(shè)計(jì)并提供技術(shù)資料。承攬人按照定作人要求完成 工作，交付工作成果，總承包人（定作人）給付報(bào)酬。在對定作人審計(jì) 時(shí)，主要應(yīng)對其提供設(shè)計(jì)文件名稱，提供設(shè)計(jì)文件時(shí)間，提供材料名稱、規(guī)格、單價(jià)、金額、合同約定價(jià)，調(diào)整價(jià)、確認(rèn)價(jià)、驗(yàn)收時(shí)間、違約金 比例、違約金數(shù)額等情況進(jìn)行審計(jì)。對承攬人審計(jì)時(shí)，應(yīng)對其接受設(shè)計(jì) 文件及技術(shù)資料發(fā)現(xiàn)定作人不合理要求通知時(shí)間及內(nèi)容，催告定作人協(xié)助履行事項(xiàng)的內(nèi)容及時(shí)間、提交成果時(shí)間、提交成果質(zhì)量、或者是定作 人逾期提貨、承攬人依法對留置成果名稱、留置成果的價(jià)值或者承攬人 保管成果材

8、料不善應(yīng)賠償?shù)臄?shù)額，以及解除合同的時(shí)間等情況進(jìn)行審 計(jì)。除以上情況審計(jì)外，還應(yīng)對承攬人名稱、資質(zhì)和承攬的設(shè)備名稱、 規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、單價(jià)、金額、交貨地點(diǎn)、驗(yàn)收時(shí)間、違約責(zé)任以及 項(xiàng)目報(bào)酬收付情況進(jìn)行審計(jì)。此項(xiàng)重點(diǎn)是注重對當(dāng)事人履約情況和承攬 加工工作成果的真實(shí)性和合法性進(jìn)行識別性審計(jì)。五、工程竣工驗(yàn)收情況審計(jì)。工程竣工驗(yàn)收是指發(fā)包人（建設(shè)單位）和總承包人（分包人）依照 合同約定或者法律規(guī)定對整體工程或者單體工程進(jìn)行驗(yàn)收并交付工程 的一項(xiàng)活動。中華人民共和國合同法第279號條規(guī)定建設(shè)工程竣工后， 發(fā)包人應(yīng)當(dāng)根據(jù)施工圖紙及說明書、 國家頒發(fā)的施工驗(yàn)收規(guī)范和質(zhì)量標(biāo) 準(zhǔn)及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收合格的，發(fā)包

9、人應(yīng)當(dāng)按照約定支付價(jià)款，并接收 該建設(shè)工程。”未經(jīng)驗(yàn)收或者驗(yàn)收不合格的，不得交付使用?！币话憧偝邪贤瑢Υ隧?xiàng)都有明確的約定。 對某些特定的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè) 施工程竣工驗(yàn)收有關(guān)部門還有驗(yàn)收備案的規(guī)定。例如：建設(shè)部 2000年 4月7日發(fā)布的房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收備案管理 暫行辦法中規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)自工程竣工驗(yàn)收合格之日起15日內(nèi)，向工程所在地的縣以上地方人民政府建設(shè)行政部門備案，對逾期或者建設(shè)單位將備案機(jī)關(guān)決定重新組織竣工驗(yàn)收的工程，在重新組織竣工驗(yàn)收前擅自使用的備案機(jī)關(guān)責(zé)令停止使用，處工程合同價(jià)2%以上4%以下罰款。因此，對此項(xiàng)審計(jì)應(yīng)十分關(guān)注。根據(jù)審計(jì)實(shí)踐，有的總承包工程

10、對竣工驗(yàn)收有明確的約定。 有的還 約定總承包人在其所承包的工程完工時(shí)，依照合同約定應(yīng)向發(fā)包人（建 設(shè)方）提交竣工驗(yàn)收報(bào)告和有關(guān)文件、資料。還有的總承包人對發(fā)包人（建設(shè)方）收到其提交的驗(yàn)收報(bào)告明確在一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)組織驗(yàn)收，逾期不組織驗(yàn)收的，或未經(jīng)驗(yàn)收而擅自使用的即視為已竣工驗(yàn)收的約定，這 種情況在總承包合同中多見。所以在對總承包工程驗(yàn)收方面審計(jì)中應(yīng)對 項(xiàng)目名稱、竣工時(shí)間、已驗(yàn)收、未驗(yàn)收、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目保修情況進(jìn)行 識別性審計(jì)。對有違犯上述規(guī)定或合同約定的行為，審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予 提示或披露，以引起企業(yè)管理者重視或糾正，避免風(fēng)險(xiǎn)六、工程質(zhì)量審計(jì)總承包工程質(zhì)量，是指發(fā)包人對總承包人或者承包人對分

11、包人依照 合同約定對工程交付人所承擔(dān)的工程質(zhì)量，按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的工程質(zhì)量檢驗(yàn)活動。檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)可分為國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定的標(biāo)準(zhǔn)。 對質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)從以下三方面情況進(jìn)行掌握： 一是有約定標(biāo)準(zhǔn)的從 約定。二是無約定標(biāo)準(zhǔn)的，按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。三是無國家標(biāo)準(zhǔn)的，按 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在進(jìn)行工程質(zhì)量審計(jì)時(shí)，應(yīng)對項(xiàng)目名稱、檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) 文號或檢驗(yàn)依據(jù)和質(zhì)量認(rèn)定情況以及不合格原因等主要情況進(jìn)行審查。七、工程款收支審計(jì)總承包合同工程款收支審計(jì)，就是審計(jì)人員對承包合同當(dāng)事人收支 工程款的核實(shí)活動。工程價(jià)款一般包括：建設(shè)工程土建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、施工人員費(fèi)用。 設(shè)備費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)； 承包人的管 理費(fèi)，

12、即總承包人進(jìn)行建設(shè)工程管理、發(fā)包人給付的價(jià)款。此項(xiàng)費(fèi)用如 總承包合同中雙方有約定的，就應(yīng)將此費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)。質(zhì)量保證金， 是指發(fā)包人將從總承包人一定比例的工程款中暫留的價(jià)款，根據(jù)總承包人承包的工程質(zhì)量按合同約定、屆時(shí)再付給總承包人。也有的總承包人按照合同約定在合同生效時(shí)向發(fā)包人付一定數(shù)量款項(xiàng)作為質(zhì)量保證金， 待全部履行完合同義務(wù)后，發(fā)包人再予退回的款項(xiàng)。但由于有的工程價(jià) 款構(gòu)成不同，審計(jì)人員應(yīng)據(jù)實(shí)核算。在工程價(jià)款確認(rèn)之后，應(yīng)將總承包人收到發(fā)包人或總承包人支付分 包人的工程價(jià)款逐筆進(jìn)行核算。同時(shí)還應(yīng)對收付各方的票據(jù)進(jìn)行鑒證。 這是因?yàn)橛械慕ㄔO(shè)工程緩建、停建之原因，致使工程未進(jìn)行結(jié)算，或者 有的工程

13、款支付存在著一方先付款后收發(fā)票，或者一方先出具發(fā)票后收 款，或者一方暫以收據(jù)作為收款憑證待工程完工結(jié)算完畢，收到全部工程款后再出具發(fā)票等原因，造成票據(jù)短缺或無效憑證現(xiàn)象，影響再建工程及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。故審計(jì)人員對票據(jù)審核也不可忽視。具體對工程款收付情況審計(jì)，應(yīng)從支付方和收款方、單位名稱、數(shù)額、日期、方式、 逾期支付時(shí)間和數(shù)額，以及票據(jù)種類等情況進(jìn)行審查。八、總承包合同糾紛審計(jì)總承包合同糾紛處理情況進(jìn)行審計(jì)，是指建設(shè)工程當(dāng)事人對履行合 同中的權(quán)利、義務(wù)產(chǎn)生的異議?？偝邪贤婕暗桨l(fā)包人、總承包 人、分包人、供貨人等多個(gè)主體法律法律，加之一方或諸方主客觀原因， 致使過錯(cuò)方違反總承包合同事項(xiàng)約定

14、，使相對方遭受經(jīng)濟(jì)損失。守約方 依法或依約向過錯(cuò)方提出承擔(dān)民事賠償責(zé)任的主張而未獲得賠償，或雙方爭議事項(xiàng)處理結(jié)果處于待定狀態(tài)。這些糾紛解決的方式一般有三種， 一是當(dāng)事人通過協(xié)商解決。二是依據(jù)總承包合同中仲裁條款或雙方當(dāng)事 人達(dá)成的仲裁協(xié)議當(dāng)事人申請仲裁機(jī)構(gòu)仲裁。三是一方依法向人民法院起訴。這些方式在處理總承包合同糾紛中是多見的。因此，在審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)對當(dāng)事人已處理或者將要申請仲裁起訴的合同糾紛情況進(jìn) 行關(guān)注，因?yàn)檫@些糾紛的支付款項(xiàng)，不僅涉及到合同的標(biāo)的和工程款的 數(shù)量，也關(guān)系到當(dāng)事人的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，對總承包合同糾紛處理情況 審計(jì)也是不可忽視的內(nèi)容。九、總承包合同管理內(nèi)控制度審計(jì)總承包合同

15、管理內(nèi)控制度審計(jì)是指審計(jì)人員對企業(yè)在履行總承包 合同中，對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)存在或潛在存在予以接受，或者想辦法米 取措施，消除減少或轉(zhuǎn)移各種不確定因素，而形成的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范完整 性和有效性的評價(jià)活動。由于風(fēng)險(xiǎn)管理工程項(xiàng)目多樣性、主體多體性、 風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)不等性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生突然性以及動態(tài)管理之原因，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控制度的形成就分為成文或不成文兩種。因此審計(jì)人員在對風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度 審計(jì)中，在注重對成文制度收集檢查的同時(shí)， 也不可忽視實(shí)際工作中形 成的不成文的制度。在對風(fēng)險(xiǎn)管理的效果評價(jià)時(shí)， 應(yīng)從內(nèi)控制度建立環(huán) 節(jié)的完整性、執(zhí)行環(huán)節(jié)的及時(shí)性和監(jiān)督環(huán)節(jié)的有效性上去考察、分析。 對風(fēng)險(xiǎn)管理的效果作出客觀、真實(shí)、公正的評價(jià)。在取得上述風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控制度的各種信息和評價(jià)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在或潛在的不同階段或合同履行過程，運(yùn)用書面或口頭形式向單位管理者（部門）出示風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和預(yù)警建議報(bào)告，使管理 者及時(shí)采取控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，減少損失，防止風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。綜上所述，總承包合同中存在著諸多不確定因素， 且有的總承包合 同當(dāng)事人已付出了民事責(zé)任賠償?shù)拇鷥r(jià)。 或者有的因融及刑法追究了刑 事責(zé)任。為了提高總承包工程當(dāng)事人的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，目前，建