《出口退稅會(huì)計(jì)核算》演示PPT

1、王曉蓓王曉蓓 2007年10月 一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) (一) 出口退稅會(huì)計(jì)核算屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的范疇 1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念 2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 (二) 出口退稅會(huì)計(jì)核算必須以出口退稅政策規(guī)定為準(zhǔn)繩 1、出口退稅概述 2、出口貨物退（免）稅的計(jì)算有三種退（免）稅辦法：免退、免抵退、免稅 (三)出口退稅會(huì)計(jì)核算與出口貿(mào)易的業(yè)務(wù)流程、價(jià)格術(shù)語、支付方式緊密相關(guān) 1、出口貿(mào)易的流程:組織對(duì)外成交-組織出口貨源-催證或通知派船-辦理托運(yùn) 手續(xù)-交單結(jié)匯-善處理索賠理賠 2、價(jià)格術(shù)語 :FOB、CIF、CFR 3、支付方式:匯付、托收、信用證（L/C） 二、出口退稅會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn) （一）出

2、口銷售收入的確認(rèn) 1、入帳時(shí)間及依據(jù) 2、銷售收入的入賬金額一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ) 3、支付國外費(fèi)用(CIF價(jià)計(jì)銷售）的處理：海運(yùn)費(fèi)、 國外保險(xiǎn)費(fèi)、國外傭金 （二）準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、退稅額、免抵額等內(nèi)容 1、外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算 2、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算 （三）“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”帳戶的核算 （四）外幣折算 提提 綱綱 三、出口退稅會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)立和基本核算 （一）會(huì)計(jì)制度的建立:會(huì)計(jì)制度的建立要能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制功能。 （二）會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)立和基本核算 1、設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入”和“主營業(yè)務(wù)成本自營出口 銷售成本” 科目 2、設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款”科目 3、

3、設(shè)置“應(yīng)收出口退稅”科目 4、設(shè)置“應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款”科目 5、設(shè)置“營業(yè)費(fèi)用”科目 6、設(shè)置“管理費(fèi)用”科目 7、設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 四、出口退稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) （一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物的會(huì)計(jì)核算舉例 1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退增值稅的基本會(huì)計(jì)處理 2、庫存商品和銷售成本價(jià)格單獨(dú)確認(rèn)的會(huì)計(jì)核算舉例 3、庫存商品和銷售成本采用加權(quán)平均價(jià)格的會(huì)計(jì)核算舉例 4、外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算舉例 5、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的會(huì)計(jì)核算舉例 6、退運(yùn)退關(guān)的會(huì)計(jì)核算舉例 （二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的會(huì)計(jì)核算舉例 1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、退增值稅的基本會(huì)計(jì)處理 2、一般貿(mào)易下出口退稅核算 如

4、果期末留抵稅額為零。 如果當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末留抵稅額0。 如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額。 3、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核算 4、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 5、退關(guān)退運(yùn)貨物相關(guān)賬務(wù)處理 （三）出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 （四）出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算 1、政策規(guī)定視同內(nèi)銷征稅的五種情況： 2、基本核算： （1） 出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算 （2）上年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅 3、舉例（生產(chǎn)企業(yè)） (一) 出口退稅會(huì)計(jì)核算屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的范疇 1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念： 稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的,融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特種 專業(yè)會(huì)計(jì),是稅務(wù)中的會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)中的稅務(wù). 它是以國家現(xiàn)

5、行稅收法令為準(zhǔn)繩,以貨幣計(jì)量為基本形式,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和 核算方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納,即稅務(wù)活動(dòng)引起的資 金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。 稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng) 域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。 企業(yè)納稅、減稅、免稅、退稅等稅務(wù)活動(dòng)，都會(huì)引起企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，因而都 是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。 此外，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。 2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系： 一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) (二) 出口退稅會(huì)計(jì)核算必須以出口退稅政策規(guī)定為準(zhǔn)繩 出口退稅會(huì)計(jì)核算是以出口退稅基本政策規(guī)

6、定為基礎(chǔ), 以貨幣計(jì)量為基本形式, 連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)退免稅款的計(jì)算、形成、和退付等稅務(wù)活動(dòng)引起的資金 運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。出口退稅會(huì)計(jì)核算首先必須以出口退稅 政策規(guī)定為準(zhǔn)繩。 1、出口退稅概述 2、出口貨物退（免）稅的計(jì)算有三種退（免）稅辦法：免退、免抵退、免稅 （三）出口退稅會(huì)計(jì)核算與出口貿(mào)易的業(yè)務(wù)流程、價(jià)格術(shù)語、支付方式緊密相關(guān) 出口退稅會(huì)計(jì)核算是以出口退稅基本政策規(guī)定為基礎(chǔ), 以貨幣計(jì)量為基本形式,連 續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)退免稅款的形成、計(jì)算、和退付等稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng) 進(jìn)行核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，出口退稅會(huì)計(jì)核算與出口貿(mào)易的業(yè)務(wù)流程、價(jià) 格術(shù)語、支付方式等緊密相關(guān)

7、。 一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 1、出口貿(mào)易的流程:一般包括以下幾個(gè)主要環(huán)節(jié) 組織對(duì)外成交 組織出口貨源 催證或通知派船 辦理托運(yùn)手續(xù) 在審核來證與合同一致、貨證齊全的情況下，或在接到進(jìn)口方派船通知后， 應(yīng)及時(shí)備齊全套出口單據(jù)，向運(yùn)輸公司辦理托運(yùn)手續(xù)。同時(shí)，合同中規(guī)定 由我方負(fù)責(zé)投保的，應(yīng)及時(shí)向保險(xiǎn)公司辦理投保，向商檢局和海關(guān)申請(qǐng)報(bào) 驗(yàn)，手續(xù)齊備后，即行裝船(車)出運(yùn)，保證按時(shí)、按質(zhì)、按量對(duì)外履行出 口合同。 交單結(jié)匯 在辦妥裝運(yùn)手續(xù)并取得正本提單或運(yùn)單后，應(yīng)立即將全套出口收匯單證交 銀行審單收匯，并及時(shí)按合同規(guī)定辦妥裝船通知及寄單手續(xù)。為了加速收 匯，防止單證出現(xiàn)差

8、錯(cuò)，在裝船(車)前，一般可將有關(guān)出口單證先送銀行 預(yù)審，待取得正本提單或運(yùn)單后，即可辦理交單結(jié)匯。 妥善處理索賠理賠 一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 2、價(jià)格術(shù)語 F FO OB BNamed Port of shipment“船上交貨價(jià)格(裝運(yùn)港)” （又稱離岸價(jià)）這一價(jià)格術(shù)語，一般是賣方負(fù)責(zé)在指定的裝運(yùn)港和 規(guī)定的交貨期限內(nèi)，把貨物裝到買方指定的船上，辦理出口手續(xù)， 向買方提交有關(guān)單證：負(fù)擔(dān)貨物裝上船為止的一切費(fèi)用，繳納出口 關(guān)稅；并承擔(dān)貨物裝上船為止的風(fēng)險(xiǎn)。 C CI IF FNamed Port of Destination“成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)價(jià) 格(目的港)”，

9、（又稱到岸價(jià)） C CF FR RNamed Port of Destination“成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格(目的 港)”。這一價(jià)格術(shù)語所不同于CIF的，僅僅是賣方不負(fù)責(zé)辦 理保險(xiǎn)手續(xù)，不負(fù)擔(dān)運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi) 一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 3、國際貿(mào)易支付方式 匯付 信匯（M/T）：郵寄方式 電匯（T/T）：電報(bào)付款 票匯（D/D）：銀行匯票 托收 付款交單（D/P）：出口人交出單據(jù)后指示托收行和代收行在國外的 買方付清貨款后才交出單據(jù)。 承兌交單（D/A）：代收行向買方交付單據(jù)不以后者付款為條件， 僅以后者的承兌為條件，所謂承兌就是買方所作的在買賣雙方同意的 某個(gè)將來的日子保

10、證支付匯票款項(xiàng)的書面承諾。 信用證（L/C） 即期信用證 遠(yuǎn)期信用證 可撤銷和不可撤銷信用證 無追索權(quán)和有追索權(quán)信用證 一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)一、出口退稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) （一）出口銷售收入的確認(rèn) 1、入帳時(shí)間及依據(jù) 根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)銷售商品，必須同時(shí)滿足下列5項(xiàng) 條件，方可確認(rèn)收入： 第一、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。 第二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已 售出的商品實(shí)施有效控制。 第三、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 第四、相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 第五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 結(jié)合企業(yè)出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和流

11、程，我們認(rèn)為外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)自營出口， 均以取得運(yùn)單等相關(guān)單據(jù)并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)； 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行 交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)，入賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代 理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減銷售收入。 2、銷售收入的入賬金額一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ) 以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運(yùn)輸保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支 出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。 3、支付國外費(fèi)用(CIF價(jià)計(jì)銷售）的處理 海運(yùn)費(fèi)：海運(yùn)費(fèi)： 貨物裝運(yùn)出口后，企業(yè)按實(shí)際支付的海運(yùn)費(fèi)（包括空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)）沖 減出口銷售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)

12、費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi) 用（如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等等），單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng) 作銷售費(fèi)用處理。 對(duì)以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)折合人民幣。 國外保險(xiǎn)費(fèi)：國外保險(xiǎn)費(fèi)： 企業(yè)按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付 海運(yùn)費(fèi)的處理相同。 國外傭金：國外傭金： 傭金是價(jià)格的組成部分，也是給中間商的一種報(bào)酬。生產(chǎn)企業(yè)出口付傭 方式通常有明傭和暗傭兩種。明傭在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款 的凈額處理。 暗傭又稱發(fā)票外傭金。出口方在收回全部貨款后，再將傭 金另行支付國外，支付傭金后計(jì)入主營業(yè)務(wù)費(fèi)用。 （二）準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、退稅額、免抵額等內(nèi)容 1、

13、外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算：外貿(mào)企業(yè)退稅實(shí)行單票對(duì)應(yīng)法 應(yīng)退稅額外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率（出口一票或多票對(duì)進(jìn)貨一票） 或出口數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)退稅率（出口一票或多票對(duì)進(jìn)貨多票） 外貿(mào)企業(yè)委托加工貨物退稅依據(jù)和計(jì)算： 應(yīng)退稅額購進(jìn)原輔材料計(jì)稅金額適用退稅率 加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票計(jì)稅金額復(fù)出口貨物適用的退稅率 2、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算： 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率 計(jì)算 “免抵退”稅額本月出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率 “免抵退”稅額抵減額 應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額（當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額） 或=當(dāng)期免抵退稅額（當(dāng)期期末留抵稅額

14、當(dāng)期免抵退稅額） “免抵”稅額“免抵退”稅額應(yīng)退稅額 （三）（三）“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”帳戶的核算帳戶的核算 1、核算內(nèi)容 借方貸方 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 減免稅款 出口退稅 已交稅金 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出多交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 2、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)用 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”帳戶的要點(diǎn) （1）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得增值稅專用發(fā)票30日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。 （2）相關(guān)分錄 在購進(jìn)時(shí) 借：物資采購（庫存商品）等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:銀行存款等 購進(jìn)金額乘征退稅率之差(結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣或退稅的稅額) 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

15、） 計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時(shí) 借：應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1、 進(jìn)項(xiàng)稅金 2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 3、出口退稅 3、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”要點(diǎn) (1)相關(guān)分錄 在購進(jìn)時(shí) 借：物資采購（庫存商品）等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸:銀行存款等 當(dāng)期出口銷售額乘征退稅差額(免抵退稅不得免征和抵扣稅額) 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時(shí) 借：應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 計(jì)算免抵稅額 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 應(yīng)交稅金應(yīng)交

16、增值稅 1、進(jìn)項(xiàng)稅金 2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 3、出口退稅 4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 4、出口退稅 （四）外幣折算 概括而言，外幣統(tǒng)帳制方法下，對(duì)外幣交易的核算不單獨(dú)設(shè)置科目，對(duì)外幣交 易金額因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額可在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置二級(jí)科目“匯兌 差額”反映，該科目借方反映因匯兌變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損失，貸方反映因匯兌 變化而產(chǎn)生的匯兌收益。期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目后一般無余額。 外匯匯率的確定 出口企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成 人民幣金額登記有關(guān)賬簿。 出口企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價(jià)），確定 后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一

17、個(gè)年度內(nèi)不得調(diào)整。 （一）會(huì)計(jì)制度的建立 會(huì)計(jì)制度的建立要能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制功能。 （二）會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)立和基本核算 1、設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入”和“主營業(yè)務(wù)成本自營 出口銷售成本” 科目 2、設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款”科目 3、設(shè)置“應(yīng)收出口退稅”科目 4、設(shè)置“應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款”科目 5、設(shè)置“營業(yè)費(fèi)用”科目 6、設(shè)置“管理費(fèi)用”科目 7、設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 8、設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目 （一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物的會(huì)計(jì)核算舉例 1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免、退增值稅的基本會(huì)計(jì)處理 2、庫存商品和銷售成本價(jià)格單獨(dú)確認(rèn)情況下的會(huì)計(jì)處理 例1某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)期收購出口A設(shè)備10

18、0臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款 7000000元，稅額1190000元，合計(jì)8190000元，本月合計(jì)出口90臺(tái)，出口FOB價(jià)格折 合人民幣為9000000元，所有貨款、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款付訖。辦妥退稅事宜（退稅 率15%），并收到退稅款。進(jìn)行有計(jì)算并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 購進(jìn)出口A設(shè)備時(shí)： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1190000 物資采購 7000000 貸：銀行存款 8190000 購進(jìn)商品入庫時(shí)： 借：庫存商品 7000000 貸：物資采購 7000000 出口A設(shè)備90臺(tái)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 9000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000000 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本

19、6300000 貸：庫存商品 6300000 計(jì)算不予退稅和稅額時(shí)： 不予抵扣=907(17%-15%） 或退稅的稅額=12.6（萬元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 126000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 126000 計(jì)算應(yīng)退增值稅稅額時(shí)： 應(yīng)退增值稅稅額=90（700100）15%=94.5（萬元） 借：應(yīng)收出口退稅 945000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 945000 收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款 945000 貸：應(yīng)收出口退稅 945000 例2某五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司在國內(nèi)收購500噸鋁錠用于出口，不含稅單價(jià)為18000元/噸。 增值稅稅率為17%，退稅率為15%。出口售價(jià)

20、每噸為USD1950（CIF）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已作出 口銷售外匯牌價(jià)為USD1=RMB8.40。出口退稅所需憑證已全部備齊。作會(huì)計(jì)分錄如下： 單獨(dú)入庫存賬時(shí)： 借：庫存商品鋁錠 9000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1530000 貸：銀行存款 10530000 報(bào)關(guān)出口作銷售時(shí)： 銷售收入為：USD1950（CIF）500噸8.40=8190000 借：應(yīng)收賬款L/C（D/P） 8190000 貸：主營業(yè)務(wù)收入鋁錠 8190000 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 18000元/噸500噸（17%-15%）=180000 借：主營業(yè)務(wù)成本鋁錠 9180000 貸：庫存商品鋁錠 9000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交

21、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 180000 申報(bào)退稅時(shí)： 應(yīng)退稅額=900000015%=1350000（元） 借：應(yīng)收出口退稅 135000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1350000 收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款 1350000 貸：應(yīng)收出口退稅 1350000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅金 1530000 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 180000 出口退稅 1350000 3、庫存商品和銷售成本采用加權(quán)平均價(jià)格情況下的會(huì)計(jì)處理 例3某五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司對(duì)小五金的購進(jìn)和銷售采用加權(quán)平均價(jià)的方法核算其庫存。 6月6日，該公司購入小五金100件，不含稅單價(jià)20元，16日又購入小五金200件，不含 稅單價(jià)1

22、8元，26日公司出口銷售小五金300件。上月末小五金庫存150件，平均不含稅 單價(jià)為21元。增值稅稅率為17%，退稅率為13%。 本月出口銷售小五金的平均進(jìn)價(jià)單價(jià) 21150+20100+18200 8750 = = = 19.44（元/件） 150+100+200 450 本月小五金的退稅款=出口貨物數(shù)量加權(quán)平均進(jìn)價(jià)退稅率=30019.4413%=758.16（元） 結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣或退稅的稅額： 30019.44(17%-13%)=233.28（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 233.28 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）233.28 申報(bào)退稅時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅 758.16 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)

23、交增值稅（出口退稅） 758.16 收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款 758.16 貸：應(yīng)收出口退稅 758.16 4、外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 例4某進(jìn)出口公司代理甲企業(yè)出口木炭一批。出口金額為USD50000（CIF），交 單議付日的外匯牌價(jià)為USD1=RMB8.28（買入價(jià)）。支付該筆業(yè)務(wù)運(yùn)費(fèi)USD1000， 保險(xiǎn)費(fèi)USD150，支付日的外匯牌價(jià)為USD1=RMB8.30（賣出價(jià)）。二十天以后，公 司收到銀行結(jié)匯通知，轉(zhuǎn)來的收匯水單上載明實(shí)收USD49800，匯率為 USD1=RMB8.29。外貿(mào)公司收取甲企業(yè)2%代理手續(xù)費(fèi)。 作會(huì)計(jì)分錄如下： 支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：（1000+150）

24、8.30=9545（元） 借：應(yīng)付賬款 9545 貸：銀行存款 9545 借：銀行存款 412842 應(yīng)付賬款（2008.29） 1658 貸：應(yīng)付賬款 414500 扣除應(yīng)收的代理手續(xù)費(fèi)后，把余款劃付甲企業(yè)時(shí)： 代理手續(xù)費(fèi)=500008.292%=8290(元) 扣除后余額=414500-9545-1658-8290=395007（元） 借：應(yīng)付賬款 403297 貸：銀行存款 395007 其他業(yè)務(wù)收入 8290 該進(jìn)出口公司作為受托人將余款劃給甲企業(yè)（委托人）后，退稅事宜均由委托人負(fù)責(zé)申請(qǐng)辦理。受托 人（外貿(mào)企業(yè)）只是作為營業(yè)稅的納稅人進(jìn)行納稅。 5、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物 例5某

25、土產(chǎn)進(jìn)出口公司從小規(guī)模納稅人處購入麻紗一批用于出口。小規(guī)模 納稅人在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,列明價(jià)款51282.05,稅額 3076.92元。土產(chǎn)公司已將該批貨物出口完畢，有關(guān)出口退稅的全套憑證已 經(jīng)備齊。 作會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)退稅額=51282.05*6%= 3076.92 申報(bào)退稅時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅 3076.92 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3076.92 收到退稅時(shí)： 借：銀行存款 3076.92 貸：應(yīng)收出口退稅 3076.92 6、退運(yùn)退關(guān) 對(duì)已同意全部退回的商品，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會(huì)計(jì)分錄： 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口 紅字 貸：應(yīng)收外匯帳款 或貸：

26、應(yīng)付外匯帳款 （貨款已收回） 同時(shí)沖銷原銷售進(jìn)價(jià)，即作： 借：庫存商品 借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口 紅字 已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ) 稅證明，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 貸：應(yīng)收出口退稅-（增值稅）（紅字） 貸：銀行存款 同時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅本年度 (紅字) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) (紅字) 例6:某企業(yè)對(duì)美國A公司出口商品一批，出口發(fā)票金額為CIFl00 000美元，合同 規(guī)定出口傭金3(明傭)，支付國內(nèi)運(yùn)費(fèi)1 500元，支付境外運(yùn)費(fèi)800美元，保險(xiǎn)費(fèi) 110美元，應(yīng)付累計(jì)傭金1 200元，企業(yè)記賬匯率為800元美元。該商品國內(nèi)采

27、購價(jià)為722 000元。賬務(wù)處理如下： (1)出庫待運(yùn) 企業(yè)業(yè)務(wù)部開出商品出倉憑證，連同出口發(fā)票、裝箱單以及其他出口單據(jù)，交由對(duì)外運(yùn)輸 公司辦理出口待運(yùn)手續(xù)。財(cái)會(huì)部憑出倉憑證登記“待運(yùn)和發(fā)出商品”備查賬簿 借：待運(yùn)和發(fā)出商品XX商品722000 (2)出口交單 出口商品已經(jīng)裝船并取得裝船提單，公司儲(chǔ)運(yùn)部根據(jù)信用證規(guī)定，將全套出口單證送銀行 辦理交單手續(xù)，同時(shí)以出口發(fā)票副本作銷售入賬。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款美國A公司 776000(USD97 0008.00) 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入商品 800 000 自營出口銷售收入商品(傭金)24000 (紅字)(USD 30

28、008.00) 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本商品 722000 貸：庫存商品庫存出口商品商品 722000 (3)出口收匯 根據(jù)銀行結(jié)匯水單，按當(dāng)日美元銀行買入價(jià)為7.95元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 匯兌損失：(8.007.95)97000=4850.00元 借：銀行存款 771150.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 4850.00 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款美國A公司 776000(USD97 0008.00) 注意:因?yàn)閰R差造成的差異并不改變銷售收入,而是對(duì)貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,通過“ 財(cái)務(wù)費(fèi) 用匯兌差額”（以前是“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益”） (4)支付各項(xiàng)費(fèi)用 收到國內(nèi)運(yùn)輸公司各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)算共

29、計(jì)1 500元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)費(fèi)用 1 500 貸：銀行存款 1 500 支付境外運(yùn)費(fèi)800美元，保險(xiǎn)費(fèi)110美元，當(dāng)日美元銀行買入價(jià)8.00，作會(huì)計(jì)分錄如下： 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入商品 6400 (紅字) 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入商品 880.00 (紅字) 貸：銀行存款 7280.00 應(yīng)付累計(jì)傭金1 200元，作如下會(huì)計(jì)分錄： 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入商品 1 200(紅字) 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款客戶 1 200 (5)銷貨退回 商品如因故遭到境外客戶退貨，在收到商品的海運(yùn)提單時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入商品 7760

30、00(USD97 0008.00) 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款客戶 776000(USD97 0008.00) 同時(shí)，應(yīng)沖銷原結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本商品 722000(紅字) 借：在途物資境外退貨專戶 722000 收到境外客戶退貨商品，經(jīng)驗(yàn)收入庫后，憑進(jìn)倉單作如下分錄： 借：庫存商品XX商品 722000 貸：在途物資境外退貨專戶 722000 (6)對(duì)外索賠 境外進(jìn)口商毀約，不履行合同，出口企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定向外商提出索賠，金額折合人民幣 10000元，經(jīng)對(duì)方確認(rèn)后，將索賠款收入作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款出口索賠客戶 10000 貸：營業(yè)外收入出口索賠收入

31、 10000 (7)對(duì)外理賠 境外客戶提出索賠，經(jīng)查實(shí)確屬于我方違約，如質(zhì)量問題、逾期出運(yùn)或其他原因造成 的損失，凡不屬保險(xiǎn)責(zé)任范圍，又在合約規(guī)定索賠期限以內(nèi)，境外客戶也提供了合 法的證明，確應(yīng)由我方負(fù)責(zé)賠償金額折合人民幣10000元，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損 溢”科目列賬。經(jīng)批準(zhǔn)后，再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目處理，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款出口理賠客戶 10000 上述損失中，如有屬于國內(nèi)供貨單位的責(zé)任，應(yīng)向有關(guān)單位交涉追回，減少“待處理 財(cái)產(chǎn)損溢”金額。 假如順利出口并收匯，退稅率為13%，作會(huì)計(jì)分錄如下： *申報(bào)時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 出口商品應(yīng)

32、收出口退稅額 = 商品進(jìn)貨成本（不含稅價(jià)） 退稅率 計(jì)算該批出口商品應(yīng)收出口退稅額 = 722,000.00 13% = 93,860.00 借：應(yīng)收出口退稅本年度 93,860.00 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 93,860.00 *將出口商品退稅率與征收率的差額部分轉(zhuǎn)入出口商品成本 差額 = 商品進(jìn)貨成本（不含稅價(jià)） （征收率 退稅率） 計(jì)算該批出口商品的差額 = 722,000.00 （17% 13%） = 28,880.00 借： 主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本(國家不予退稅部分) 28,880.00 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 28,880.00 *收到稅務(wù)機(jī)關(guān)劃撥

33、的退稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 93,860.00 貸：應(yīng)收出口退稅本年度 93,860.00 (9)對(duì)已辦理退稅的出口商品，如發(fā)生退關(guān)或退貨者，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)交已退稅款，呈上例， 設(shè)應(yīng)補(bǔ)交退稅款為人民幣20000元，即應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 貸：應(yīng)收出口退稅本年度 20,000.00 (紅字) 貸：銀行存款銀行 20,000.00 同時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅本年度 20,000.00 (紅字) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 20,000.00 (紅字) （二）生產(chǎn)企業(yè)出口貿(mào)易的會(huì)計(jì)核算舉例 1、基本核算步驟： 貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算的免抵 退稅不予免

34、征和抵扣稅額（即出口額離岸價(jià)乘以征退稅率之差）月末根據(jù) 免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算的應(yīng)退稅額月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào) 表中計(jì)算的免抵稅額收到出口銷售貨物款時(shí)收到出口退稅款時(shí) 2、一般貿(mào)易下出口退稅核算 若按企業(yè)申報(bào)退稅數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)可分別按以下三種情況計(jì)算申報(bào)當(dāng)期 應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額及留抵稅額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 1）如果期末留抵稅額為零。 則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 例7某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品。2002年1月共銷售7噸，其中4噸出口給N客戶，出口額為 CIF價(jià)100000美元，貨款未收到，預(yù)計(jì)出口運(yùn)費(fèi)800美元，保險(xiǎn)費(fèi)200美元，美元記 賬匯率為8.27；內(nèi)銷量

35、為3噸，內(nèi)銷金額600000元，銷項(xiàng)稅額102000元。當(dāng)月取得 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80000元，上月期末留抵稅額為0元。該公司無免稅購進(jìn)原材 料的情況。增值稅征稅率17%，退稅率15%。 出口免、抵、退稅額的計(jì)算如下： 出口貨物FOB=CIF-F-I=100000-800-200=99000（美元） 免稅出口銷售額=990008.27=818730（元） 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=990008.27(17%-15%)=16374.60（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=102000-（80000-16374.60）-0=38374.60（元） 當(dāng)期免抵退稅額=990008.2715%=122809.

36、50（元） 期末留抵稅額=0 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額=122809.50（元） 例7會(huì)計(jì)分錄如下： （1）貨物出口。 借：應(yīng)收賬款N客戶 827000 貸：主營業(yè)務(wù)收入出口（A產(chǎn)品） 818730 預(yù)提費(fèi)用出口從屬費(fèi)用 8270 借：主營業(yè)務(wù)成本出口退稅差額（A產(chǎn)品） 16374.60 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 16374.60 （2）內(nèi)銷。 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 702000 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷（A產(chǎn)品） 600000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102000 （3）計(jì)算應(yīng)納增值稅額。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 38374.60

37、貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 38374.60 （4）申報(bào)出口免抵退稅。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 122809.50 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 122809.50 2）如果當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末留抵稅額0。 則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 例8承上例，假設(shè)內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項(xiàng)稅額34000元。其他條 件不變。 出口免、抵、退稅額的計(jì)算如下： 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=990008.27(17%-15%)=16374.60（元） 當(dāng)期免抵退稅額=990008.2715%=122809.5

38、0（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=0(元) 當(dāng)期期末留抵稅額=（80000-16374.60）-34000=29625.40（元） 當(dāng)期期末留抵額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=29625.40（元） 當(dāng)期免抵稅額=122809.50-29625.40=93184.10（元） 其會(huì)計(jì)分錄如下： （1）貨物出口。 借： 應(yīng)收賬款N客戶 827000 貸：主營業(yè)務(wù)收入出口（A產(chǎn)品） 818730 預(yù)提費(fèi)用出口從屬費(fèi)用 8270 借：主營業(yè)務(wù)成本出口退稅差額（A產(chǎn)品） 16374.60 貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16374.60 （2）內(nèi)銷。 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 234000

39、 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷（甲產(chǎn)品） 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 （3）申報(bào)出口免抵退稅。 借：應(yīng)收出口退稅 29625.40 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 93184.10 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 122809.50 3）如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額。 則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=0 承上例，假設(shè)當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)180000元，其他條件不變。 出口免、抵、退稅額的計(jì)算如下： 出口免、抵、退稅額的計(jì)算如下： 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=990008.27（17%-15%） =16374.60（元） 當(dāng)

40、期期末留抵稅額=（180000-16374.60）-34000=129625.40（元） 當(dāng)期免抵退稅額=990008.2715%=122809.50（元） 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額, 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=0 當(dāng)期應(yīng)退稅額= = 122809.50 （元） 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=0(元) 其會(huì)計(jì)分錄如下： （1）貨物出口。 借： 應(yīng)收賬款N客戶 827000 貸：主營業(yè)務(wù)收入出口（A產(chǎn)品） 818730 預(yù)提費(fèi)用出口從屬費(fèi)用 8270 借：主營業(yè)務(wù)成本出口退稅差額（A產(chǎn)品） 16374.60 貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 16374.60 （2）內(nèi)銷。

41、 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷（A產(chǎn)品） 200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 （3）申報(bào)出口免抵退稅。 借：應(yīng)收出口退稅 122809.50 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 122809.50 (4)收到退稅時(shí): 借：銀行存款 122809.50 貸：應(yīng)收出口退稅 122809.50 3、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核算 例9某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，2002年1月 進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬元，加工完成后返銷A公司，售價(jià)折合人民幣1500萬元，為加 工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等支付價(jià)款2941176.47萬

42、元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額 為50萬元，該化工產(chǎn)品征稅率17%，退稅率15%。假設(shè)本月內(nèi)銷貨物銷售額為零，本期 未發(fā)生其他進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： （1）免稅進(jìn)料件。 借：原材料 10000000 貸：銀行存款 10000000 （2）外購原輔材料、備件及支付動(dòng)力費(fèi)等。 借：原材料等 2941176.47 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 500000.00 貸：銀行存款 3441176.47 （3）產(chǎn)品外銷時(shí)。 借：應(yīng)收外匯賬款 15000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000000 （4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。 =15000000（17%-15%）-10000000（17%

43、-15%）=100000（元） 其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 100000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 100000 （5）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅 率 =1000000015% =1500000（元） 免抵退稅額=1500000015%-1500000=750000（元） 若上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元。 1月份留抵稅額=500000+50000-0-100000=450000（元） 當(dāng)期期末留抵稅額（450000）當(dāng)期免抵退稅額（750000）時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額=450000(元) 當(dāng)期免抵稅額

44、=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 =750000-450000=300000（元）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 450000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 300000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 750000 假設(shè)上例中上年留抵稅額為40萬元。 1月份留抵稅額=500000+400000-0-100000=800000（元） 當(dāng)期期末留抵稅額（8000000）當(dāng)期免抵退稅額 （750000），則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=750000（元） 當(dāng)期免抵稅額=0 借：應(yīng)收出口退稅 750000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 750000結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額 =800000-75

45、0000=50000（元） 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 50000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出多交增值稅） 50000 4、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 基本核算步驟： 對(duì)外商提供的原輔材料入庫時(shí)來料加工貨物出口銷售時(shí)收回出口銷售收入 款項(xiàng)時(shí)來料加工貨物耗用進(jìn)項(xiàng)稅額的核算剩余邊角余料的處理 例10：某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)2006年6月經(jīng)營情況如下： 1、一般貿(mào)易出口銷售額離岸價(jià)50萬美元，出口當(dāng)月1日匯率8，來料加工加工費(fèi)收入10 萬美元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入額為100萬元人民幣（該產(chǎn)品增值稅征稅率為17%，退稅率 為13%）。 2、上期留抵稅額40萬元，當(dāng)期取得的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注

46、明的稅額為5萬元，當(dāng) 期購進(jìn)原材料（全部用于內(nèi)銷產(chǎn)品）取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為3萬元。 根據(jù)以上資料計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅稅額并作出相關(guān)賬務(wù)處理。 外銷時(shí)： 一般貿(mào)易： 借：應(yīng)收帳款 4000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口 4000000 來料加工： 借：應(yīng)收帳款 800000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-來料加工 800000 內(nèi)銷時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）170000 (2) 購進(jìn)時(shí)： 借：制造費(fèi)用（原材料） 管理費(fèi)用 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）50000（30000 貸：銀行存款 (3)免稅用進(jìn)口料

47、件進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出： 50000800000/（800000+4000000+1000000）=6897 借：主營業(yè)務(wù)成本 6897 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）6897 (4) 不得免征和抵扣稅額： 5000008（17%-13%）=160000 借：主營業(yè)務(wù)成本 160000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）160000 (5)計(jì)算： 應(yīng)納稅額=17-（40+5+3-0.6897-16）=-14.3103 免抵退稅額=50813%=520000 應(yīng)退稅額=143103 免抵額=376897 借：應(yīng)收出口退稅 143103 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 376897 貸：

48、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 520000 5、退關(guān)退運(yùn)貨物相關(guān)賬務(wù)處理 （1）本年度出口貨物在本年度發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí) 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入（按出口時(shí)匯率） 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字) 貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字) 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字) 貸：庫存商品(紅字) （2）以前年度出口貨物在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí) 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目) 調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本： 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款： a. 借：主營業(yè)務(wù)成本出口