CPA會計-超簡單的合并財務報表(共18頁)

1、四部曲之四：合并財務報表合并財務報表目錄第一部分：同一控制下的企業(yè)合并21、同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制22、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制2第二部分：非同一控制下的企業(yè)合并51、非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制52、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制5第三部分：內(nèi)部商品交易的合并處理7一、不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷7二、存貨跌價準備的合并處理7三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理8第四部分：內(nèi)部債權(quán)債務的合并處理8一、內(nèi)部債權(quán)債務項目本身的抵銷8二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷9三、

2、內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷9四、內(nèi)部應收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理10第五部分：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理10一、未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷10二、發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷11第六部分：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理11一、未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的抵銷11二、發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷12第七部分：特殊交易在合并財務報表中的會計處理12一、追加投資的會計處理12二、處置對子公司投資的會計處理14三、因子公司少數(shù)股東增資導致母公司股權(quán)稀釋15四、交叉持股的合并處理16五、逆流交易的合并處理16六、其他特殊交易16第八部分：所得稅會計

3、相關(guān)的合并處理17第九部分：合并現(xiàn)金流量表的編制18第一部分：同一控制下的企業(yè)合并1、同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制（1）合并過程中發(fā)生的審計、評估和法律服務等相關(guān)費用計入管理費用，不涉及抵消處理。（2）抵消分錄：借：股本（實收資本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益借：資本公積貸：盈余公積 未分配利潤留存收益按照個別報表的列示金額乘以股權(quán)比例確定【提示】a.同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新商譽。b.同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則，在合并財務報表上，對被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自合并方資本公積（資本溢價或股

4、本溢價）轉(zhuǎn)入留存收益。2、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制一、將成本法調(diào)整為權(quán)益法投資當年：（1）調(diào)整被投資單位盈利/虧損借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（若虧損作相反分錄）（2）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資 “批注”（3）調(diào)整子公司其他綜合收益變動借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益本年（若減少作相反分錄）（4）調(diào)整所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）批注：個別報表中成本法確認現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益（該分錄需要沖減掉）合并報表中權(quán)益法確認現(xiàn)金股利借：應收股利貸：長期股權(quán)投資所以，在合并報表中體現(xiàn)為：借：投

5、資收益貸：長期股權(quán)投資連續(xù)編制合并財務報表：（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈虧借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤年初（注：若為虧損則做相反分錄）（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（若虧損作相反分錄）（3）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤年初貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整被投資單位當年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（5）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益年初（若減少作相反分錄）（6）調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益本年（若減少作相反分錄）（7）調(diào)整子公司以前年度所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資

6、貸：資本公積年初（若減少作相反分錄）（8）調(diào)整子公司本年所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）【說明】a.連續(xù)編制合并報表時，上期涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編制時均應用“股本年初”、“資本公積年初”、其他綜合收益年初和“盈余公積年初”項目代替；b.對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”的項目，在本期編制合并財務報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應用“未分配利潤年初”項目代替。二、進行合并抵消處理母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本（實收資本） 資本公積 其他綜合收益 盈余

7、公積 未分配利潤年末貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比例）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末該分錄是對左側(cè)分錄中“未分配利潤年末”的進一步說明=本年利潤增加（+）+年初未分配利潤-本年利潤減少（+）【提示】在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應當沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)?！娟P(guān)注】a.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

8、，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。b.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。c. 子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。d.會計處理：在調(diào)整子公司盈虧時不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，對逆流交易少數(shù)股東相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，單獨編制分錄，借記“少數(shù)股東權(quán)益”，貸記“少數(shù)股東損益”。第二部分：非同一控制下的企業(yè)合并1、非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制一、賬

9、面價值調(diào)整為公允價值調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，公允價值大于賬面價值）：借：固定資產(chǎn)原價貸：資本公積調(diào)整金額為BV與FV的差額借：資本公積貸：遞延所得稅負債看題目是否考慮所得稅影響二、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：股本資本公積（根據(jù)上一筆分錄進行調(diào)整后的資本公積）其他綜合收益盈余公積（不受影響）未分配利潤商譽（借方差額）貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益盈余公積和未分配利潤（貸方差額，母公司購買日不編制合并利潤表故不能使用利潤表項目的營業(yè)外收入）三、應收與應付股利的抵消借：應付股利 貸：應收股利2、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制一、對子公司個別報表進行會計調(diào)整根據(jù)購買日

10、子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。（如固定資產(chǎn)FV大于BV，則需要補提折舊）投資當年：借：固定資產(chǎn)原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負債借：管理費用（當年按公允價值應補提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計折舊借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用根據(jù)題目要求來判斷是否需要考慮所得稅影響連續(xù)編制：借：固定資產(chǎn)原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積年初借：資本公積年初貸：遞延所得稅負債借：未分配利潤年初（年初累計補提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計折舊借：遞延所

11、得稅負債貸：未分配利潤年初借：管理費用（當年補提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計折舊借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用二、成本法改為權(quán)益法會計處理與同一控制相同。三、抵消分錄母公司長投與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本（實收資本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積未分配利潤年末商譽貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比例）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末該分錄是對左側(cè)分錄中“未分配利潤年末”的進一步說明=本年利潤增加（+）+年初未分配利潤-本年利潤減少（+）

12、四、應付應收股利的抵消借：應付股利貸：應收股利第三部分：內(nèi)部商品交易的合并處理一、不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷抵消分錄：借：未分配利潤年初（年初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本 存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）針對考試，將上述抵銷分錄分為：1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）該抵消分錄的原理為：本期

13、發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。二、存貨跌價準備的合并處理1、抵消存貨跌價準備期初數(shù)借：存貨存貨跌價準備貸：未分配利潤年初2、抵消本期結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備借：營業(yè)成本貸：存貨存貨跌價準備3、抵消存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額借：存貨存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失（或做相反分錄）說明：第三筆抵消分錄，存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理一般為遞延所得稅資產(chǎn)1、調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸

14、：未分配利潤年初2、調(diào)整期初期末差額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用（或作相反分錄）說明：1、確認期末余額（即列報金額）期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額所得稅稅率合并財務報表中存貨賬面價值為，集團內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。合并財務報表中存貨計稅基礎(chǔ)為，集團內(nèi)部購貨方期末結(jié)存存貨的成本。2、本期調(diào)整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)【說明】存貨沒有計提減值時，為了簡化處理，可以直接用未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益25%，確定遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額（列示金額）【提示】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應用毛利率

15、計算確定。1. 毛利率=（銷售收入-銷售成本）銷售收入2. 存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本3. 存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值銷售方毛利率第四部分：內(nèi)部債權(quán)債務的合并處理一、內(nèi)部債權(quán)債務項目本身的抵銷需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務項目主要包括：（1）應收賬款與應付賬款；（2）應收票據(jù)與應付票據(jù)；（3）預付賬款與預收賬款；（4）持有至到期投資（或交易性金融資產(chǎn)）與應付債券；（5）應收股利與應付股利；（6）其他應收款與其他應付款。抵銷分錄為：借：債務類項目（賬面價值+壞賬準備，不可只填寫賬面價值）貸：債權(quán)類項目二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

16、在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務的同時，將內(nèi)部應付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借：投資收益貸：財務費用（在建工程等）在某些情況下（如證券市場買入），持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目。（1）當應付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時借：應付債券（個別報表的攤余成本）貸：持有至到期投資（個別報表的攤余成本）財務費用（差額倒擠）（2）當應付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時借：應付債券（個別報表的攤余成本）投資收益（差額

17、倒擠）貸：持有至到期投資（個別報表的攤余成本）三、內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。抵消分錄如下：1、抵銷壞賬準備期初數(shù)借：應收賬款壞賬準備貸：未分配利潤年初2、將本期計提（或沖回）的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。借：應收賬款壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失或做相反分錄四、內(nèi)部應收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理抵消分錄如下：1、抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響借：未分配利潤年初（期初壞賬準備余額所得稅稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)2、確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準備余額所得稅稅率若壞賬準備期末

18、余額大于期初余額借：所得稅費用（壞賬準備增加額所得稅稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬準備期末余額小于期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用（壞賬準備減少額所得稅稅率）第五部分：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理一、未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷1、將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價（期初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）2、將期初累計多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤年初3、將本期購入固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷（1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部

19、固定資交易產(chǎn)生的成本）固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價4、將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費用二、發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價”項目和“固定資產(chǎn)累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。一般用“營業(yè)外收入”代替即可1、將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）2、將期初累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）貸：未分

20、配利潤年初3、將本期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費用第六部分：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理一、未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的抵銷1、將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初貸：無形資產(chǎn)原價（期初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）2、將期初累計多提攤銷抵銷借：無形資產(chǎn)累計攤銷（期初累計多提攤銷）貸：未分配利潤年初3、將本期購入的無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)原價（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）4、將本期多提攤銷抵銷借：無形資產(chǎn)累計攤銷（本期多提攤銷）貸：管理費用二、發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷將上述抵銷分錄中的“無形資產(chǎn)原價”項目和

21、“無形資產(chǎn)累計攤銷”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。1、將期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初貸：營業(yè)外收入（期初無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）2、將期初累計多提攤銷抵銷借：營業(yè)外收入（期初累計多提攤銷）貸：未分配利潤年初3、將本期多提攤銷抵銷借：營業(yè)外收入（本期多提攤銷）貸：管理費用第七部分：特殊交易在合并財務報表中的會計處理一、追加投資的會計處理1、母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)【說明】購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財務報表中屬于權(quán)益性交易。因控制權(quán)未發(fā)生改變，商譽金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財務報表中不確認商譽?！緯嬏幚怼恳蛸徺I少數(shù)股

22、權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整母公司個別報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制【說明】通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并【會計處理】判斷是否屬于“一攬子交易”；(1) 如果屬于“一攬子交易”，應當將各項交易作為一項取得子公司控制權(quán)的交易進行會計處理。(2) 如果不屬于“一攬子交易”，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值之

23、間的差額計入當期投資收益；(3) 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動（其他所有者權(quán)益變動）的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期收益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。（說明：合并日或購買日，先將個別報表中按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值，調(diào)整為按照購買日持續(xù)計算的公允價值，差額計入合并當期投資收益。）(4) 購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。3、

24、通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并對于分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，在編制合并財務報表時，應視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態(tài)存在進行調(diào)整，在編制比較報表時，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點開始。(1) 將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方合并財務報表的比較報表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整所有者權(quán)益項下的相關(guān)項目（資本公積等）。(2) 為避免對被合并方凈資產(chǎn)的價值進行重復計算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認有關(guān)損益、其他綜合收益以及其

25、他凈資產(chǎn)變動，應分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益。4、本期增加子公司時如何編制合并財務報表以本期取得的子公司在合并資產(chǎn)負債表日的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)編制。對于本期投資或追加投資取得的子公司，不需要調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。但應當在財務報表附注中披露本期取得的子公司對合并財務報表的財務狀況的影響，即披露本期取得的子公司在購買日的資產(chǎn)和負債金額編制合并利潤表時，應將本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末的收入、費用和利潤通過合并，納入合并財務報表中。同時，應在財務報表附注中披露本期取得的子公司自取得控制權(quán)日至本期期末止的經(jīng)營成果，包括營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等

26、。編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將取得子公司所支付的現(xiàn)金扣除子公司于購買日持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物后的凈額，在有關(guān)投資活動類的“取得子公司及其他營業(yè)單位所支付的現(xiàn)金”項目反映。二、處置對子公司投資的會計處理1、在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資【提示】該交易從合并財務報表角度屬于權(quán)益性交易，合并財務報表中不確認投資收益。合并財務報表中的商譽不因持股比例改變而改變。合并財務報表中確認資本公積的金額售價出售日應享有子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的金額對應處置比例份額?！緯嬏幚怼刻幹脙r款與處置長期股權(quán)投資

27、相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)第一種情況：一次交易處置子公司【會計處理】（1）終止確認長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽等的賬面價值，并終止確認少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。（2）按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量剩余股權(quán)，將剩余股權(quán)作為長期股權(quán)投資或金融工具進行核算。（3）處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪

28、失控制權(quán)當期的投資收益。（4）與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當期損益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。第二種情況：多次交易分步處置子公司首先應判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。(1) 若不屬于“一攬子交易”，則在喪失對子公司控制權(quán)以前的各項交易,應按照本節(jié)中“（一）在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資”的規(guī)定進行會計處理。(2) 若屬于“一攬子交易”，則應將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享

29、有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應當計入其他綜合收益（如下分錄），在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當期的損益。借：銀行存款貸：少數(shù)股東權(quán)益其他綜合收益（差額）【相關(guān)鏈接】判斷“一攬子交易”的特征：(一) 這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；(二) 這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果；(三) 一項交易的發(fā)生取決于至少一項其他交易的發(fā)生；(四) 一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。3、因子公司少數(shù)股東增資導致母公司股權(quán)稀釋編制合并資產(chǎn)負債表時，不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負債表進行合并。編制合并

30、利潤表時，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費用、利潤納入合并利潤表。在編制現(xiàn)金流量表時，應將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售該子公司所收到的現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額，在有關(guān)投資活動類的“處置子公司及其他營業(yè)單位所收到的現(xiàn)金”項目反映三、因子公司少數(shù)股東增資導致母公司股權(quán)稀釋由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權(quán)稀釋，母公司應當：按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額；按照增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額；二者之間的的差額計入合并報表中的資本公積，資本

31、公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。四、交叉持股的合并處理【說明】準則中的處理方式是采取了簡易處理的辦法交叉持股，是在母公司和子公司組成的企業(yè)集團中，母子公司相互持有對方的股份?！緯嬏幚怼吭诰幹坪喜⒇攧請蟊頃r，（1）對于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷處理相同。（2）對于子公司持有的母公司股權(quán)，應當按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項；對于子公司持有母公司股權(quán)所確認的投資收益（如利潤分配或現(xiàn)金股利），應當進行抵銷。子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為可供出售金融資產(chǎn)的，按照公允價值計量的，同時沖銷子公司累計確認的公允價值變動。（3）子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應當比照母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，將長期股權(quán)投資與其對應的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。五、逆流交易的合并處理如果母子公司之間發(fā)生逆流交易，即子公司向母公司出售資產(chǎn)，則所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。歸