新企業(yè)所得稅政策解讀完整版

1、十屆全國人大五次會議3月16日表決通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法自自20082008年年1 1月月1 1日起施行，共日起施行，共8 8章章6060條條65006500字字o外資企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀外資企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收狀況及稅收狀況o1980年起創(chuàng)辦5個經(jīng)濟(jì)個經(jīng)濟(jì)特區(qū)o1984年開放1414個個沿海港口城市o經(jīng)濟(jì)開放區(qū)開放區(qū)，共有4個：o長江三角洲，珠江三角洲， o閩南三角地區(qū) ，環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)圈 o至至20062006年，我國國家級開發(fā)區(qū)年，我國國家級開發(fā)區(qū)總數(shù)達(dá)總數(shù)達(dá)147147個個o經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)5454個個o高新技術(shù)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)5353個個o邊境經(jīng)濟(jì)

2、合作區(qū)邊境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)1414個個o旅游度假區(qū)旅游度假區(qū)1111個個o保稅區(qū)保稅區(qū)1515個個o截至截至20062006年底，全國累計批準(zhǔn)設(shè)年底，全國累計批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)有立外商投資企業(yè)有5959萬多家，實(shí)萬多家，實(shí)際使用外資金額際使用外資金額68546854億美元億美元o北京市統(tǒng)計局北京市統(tǒng)計局o平均每個外資企業(yè)平均每個外資企業(yè)o研究生以上學(xué)歷的人員研究生以上學(xué)歷的人員4 4人人o大學(xué)本科學(xué)歷的大學(xué)本科學(xué)歷的2020人人o高級技術(shù)人員高級技術(shù)人員2 2人人o均為內(nèi)資企業(yè)的均為內(nèi)資企業(yè)的2 2至至4 4倍倍o每個外資企業(yè)平均獲利潤每個外資企業(yè)平均獲利潤750750萬元，是內(nèi)資的萬元，是內(nèi)資的

3、8 8倍倍o平均實(shí)現(xiàn)銷售收入平均實(shí)現(xiàn)銷售收入70327032萬萬元，是內(nèi)資企業(yè)的元，是內(nèi)資企業(yè)的5 5倍倍 o外資企業(yè)銷售收入達(dá)外資企業(yè)銷售收入達(dá)8 8 萬億元占萬億元占全國銷售收入總量的全國銷售收入總量的37.5 % 37.5 % o繳納各類稅款繳納各類稅款6400 6400 億元，占全億元，占全國稅收總量的國稅收總量的20.7 20.7 配比減稅（避稅）測算o2006年我國稅收收入3.76萬億o37.5%-20.7%=17%o17%3.76=6400億o6400億59萬=110萬減稅（避稅）與增利分析o110 750=15%o內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為為24.53 % 24

4、.53 % o外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為為14.89 %14.89 %內(nèi)外資企業(yè)所得稅主要差異內(nèi)外資企業(yè)所得稅主要差異一、執(zhí)法依據(jù)不同o二、征管體制的差異二、征管體制的差異o深圳與上海的特殊性o三、年終匯算清繳的時限三、年終匯算清繳的時限不同不同四、稅率的差異四、稅率的差異五、稅前扣除項(xiàng)目的差異五、稅前扣除項(xiàng)目的差異o1）借款利息支出的列支差異o2）工資、薪金支出的列支差異o3 3）工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)列支的差異o4）公益、救濟(jì)性捐贈的列支差異 o5 5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支差異）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支差異o6 6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異o7 7）支付總

5、機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的差異）支付總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的差異o8 8）固定資折舊費(fèi)用的列支差異）固定資折舊費(fèi)用的列支差異o9 9）壞賬準(zhǔn)備計提的差異）壞賬準(zhǔn)備計提的差異六、收入確認(rèn)時間不同o視同銷售收入確認(rèn)不同視同銷售收入確認(rèn)不同o房地產(chǎn)行業(yè)政策不同房地產(chǎn)行業(yè)政策不同七、稅收優(yōu)惠政策的差異o1 1、新辦企業(yè)的優(yōu)惠差異、新辦企業(yè)的優(yōu)惠差異o2 2、高新企業(yè)的優(yōu)惠差異、高新企業(yè)的優(yōu)惠差異o3 3）再投資退稅優(yōu)惠差異）再投資退稅優(yōu)惠差異o4 4）其他優(yōu)惠差異）其他優(yōu)惠差異 兩稅合并博弈歷程兩稅合并博弈歷程 o20042004年年1212月月7 7日，財政部部長金日，財政部部長金人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得人慶宣布，合并

6、內(nèi)外資企業(yè)所得稅將是稅將是20052005年的稅制改革年的稅制改革4 4大工大工作重點(diǎn)之一作重點(diǎn)之一o財政部、稅務(wù)總局積極倡導(dǎo)的原因o稅收增幅太快o2006年稅收3.76萬億o每年遞增20%oGDP10%o1、2006國內(nèi)生產(chǎn)總值20萬億元，按可比價格計算，比上年增長9.8%o2、目前我國企業(yè)稅后凈利潤僅占產(chǎn)值的3%左右，而平均稅負(fù)已達(dá)產(chǎn)值的18%o3、納稅痛苦指數(shù)之高列世界第2位o國家信息中心預(yù)測，2007年我國稅收收入將達(dá)到45160億元，比2006年增長20%左右，占GDP的比重上升到19.0%左右05年7月刊福布斯福布斯雜志雜志稅負(fù)痛苦指數(shù)的由來稅負(fù)痛苦指數(shù)的由來o法國稅負(fù)痛苦指數(shù)絕對

7、值為174.8，為全球第一o中國稅負(fù)痛苦指數(shù)絕對值為160，排名第二謝局長詳解稅收增長謝局長詳解稅收增長遠(yuǎn)超遠(yuǎn)超GDP增長原因增長原因o第一，兩者的統(tǒng)計口徑不同o第二，GDP的結(jié)構(gòu)與稅收結(jié)構(gòu)之間的差異o第三，外貿(mào)進(jìn)出口對經(jīng)濟(jì)增長的作用，與對稅收增長的稅收增長的作用影響是不一樣o第四，征管因素的影響 o商務(wù)部持消極態(tài)度的原因o2005年年1月月6日，日，54家在華家在華跨國公司聯(lián)合向國務(wù)院法制辦跨國公司聯(lián)合向國務(wù)院法制辦提交了一份報告，要求提交了一份報告，要求“取消取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個5到到10年的過渡期年的過渡期 ” o2006 年年 3月政協(xié)提案組將月政協(xié)

8、提案組將關(guān)于盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所關(guān)于盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的提案得稅的提案列為本次政協(xié)會列為本次政協(xié)會的一號提案的一號提案 兩稅合并對稅收的影響o財政減收約930億元o內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元o外資企業(yè)所得稅增收約410億元 企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想o1、“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”o2、貫徹公平稅負(fù)原則o3、參照國際慣例原則 實(shí)現(xiàn)“四個統(tǒng)一”o適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法o統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率o統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)o統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策o新法實(shí)施后老政策的處理由實(shí)施細(xì)則解決 美國公司派人在濟(jì)南組織施工期間的納稅分析國際通用規(guī)則o屬人主義原則o屬地主義原則o第一章什么是企

9、業(yè)？o中華字典解釋：o從事生產(chǎn)、運(yùn)輸、貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)活動的部門企業(yè)名稱分類o個體戶o個人獨(dú)資企業(yè)o合伙企業(yè)o有限公司o股份有限公司o其他形式納稅人的兩個重大區(qū)別o企業(yè)所得稅：o居民企業(yè)和非居民企業(yè)o個人所得稅：o居民納稅人和非居民納稅人確定企業(yè)居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)o公司組建地標(biāo)準(zhǔn)公司組建地標(biāo)準(zhǔn)o公司所在地標(biāo)準(zhǔn)公司所在地標(biāo)準(zhǔn)o中心管理和控制所在地標(biāo)準(zhǔn)中心管理和控制所在地標(biāo)準(zhǔn)o主要機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)主要機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)o實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)中心管理和控制所在地標(biāo)準(zhǔn)中心管理和控制所在地標(biāo)準(zhǔn)o1. 1.公司董事會開會地點(diǎn)公司董事會開會地點(diǎn)o2.2.公布分紅的地點(diǎn)公布分紅的地

10、點(diǎn)o3. 3.公司進(jìn)行營業(yè)活動的場所公司進(jìn)行營業(yè)活動的場所o4. 4.公司帳簿保管存放地點(diǎn)公司帳簿保管存放地點(diǎn)o5. 5.股東大會召開的地點(diǎn)股東大會召開的地點(diǎn)主要機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)主要機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)o注冊地注冊地o老政策老政策:o我國外資企業(yè)實(shí)行總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)我國外資企業(yè)實(shí)行總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)o決定公司經(jīng)營方式的機(jī)構(gòu)決定公司經(jīng)營方式的機(jī)構(gòu)所在地所在地o主要決策地點(diǎn)主要決策地點(diǎn)國際稅收范本o1.1.經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展中國家對所得和財產(chǎn)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展中國家對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本避免雙重征稅協(xié)定范本(OECD(OECD范本范本) )o2.2.聯(lián)合國關(guān)

11、于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家避聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅協(xié)定范本免雙重征稅協(xié)定范本( (聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本) )o我國為什么用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)? o(OECD(OECD范本第四條范本第四條) ) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地是指實(shí)質(zhì)地作實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地是指實(shí)質(zhì)地作出管理和商務(wù)決策的地點(diǎn)，這種決出管理和商務(wù)決策的地點(diǎn)，這種決策對經(jīng)營企業(yè)而言是不可缺少的策對經(jīng)營企業(yè)而言是不可缺少的o實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地一般地說實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地一般地說可以是最高層人士或其團(tuán)體可以是最高層人士或其團(tuán)體（如董事會）進(jìn)行決策的地點(diǎn)，（如董事會）進(jìn)行決策的地點(diǎn)，在這里決定該企業(yè)整體行動方在這里決定該企業(yè)整體行動方

12、案案o但是在決定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地但是在決定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地時，也可以采用其他原則，并且時，也可以采用其他原則，并且要考慮相關(guān)的事實(shí)和環(huán)境。一個要考慮相關(guān)的事實(shí)和環(huán)境。一個企業(yè)同時可以有一個以上的管理企業(yè)同時可以有一個以上的管理機(jī)構(gòu)所在地，但只能有一個實(shí)際機(jī)構(gòu)所在地，但只能有一個實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地管理機(jī)構(gòu)所在地o居民企業(yè)和非居民企業(yè)的區(qū)別關(guān)鍵-o境外所得的處理不同o境內(nèi)所得的稅率不同非居民企業(yè)納稅辨析o設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所o1）境內(nèi)所得o2）境外所得有實(shí)際聯(lián)系o3）境內(nèi)所得沒有實(shí)際聯(lián)系o未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所o4）境內(nèi)的所得非居民企業(yè)的“實(shí)際聯(lián)系”和“沒有實(shí)際聯(lián)系”的概念非居民企業(yè)的利潤歸屬原則o1、實(shí)

13、際聯(lián)系原則：營業(yè)利潤的獲得應(yīng)當(dāng)與其本身的活動有關(guān)。如果有關(guān)則由來源國征稅，否則由居住國征稅o2、引力原則：不管所得是否與該機(jī)構(gòu)有關(guān)，都征稅o有實(shí)際聯(lián)系的有實(shí)際聯(lián)系的25%o沒有實(shí)際聯(lián)系的可能是沒有實(shí)際聯(lián)系的可能是20%或或10%20%或10%為預(yù)提所得稅僅限以下情況l外國企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)和其他所得o轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除財產(chǎn)原值之后的余額為應(yīng)納稅所得額 美國公司派人在天津組織施工期間的納稅分析o關(guān)于外商承包工程作業(yè)關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅

14、有和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知關(guān)政策銜接問題的通知o（國稅發(fā)（國稅發(fā)9421494214號）號） o外商接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托進(jìn)行外商接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計，除設(shè)計建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計，除設(shè)計工作開始前派員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘工作開始前派員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘查、收集資料、了解情況外，查、收集資料、了解情況外，設(shè)計設(shè)計方案、計算繪圖等業(yè)務(wù)全部是在中方案、計算繪圖等業(yè)務(wù)全部是在中國境外進(jìn)行，設(shè)計完成后，將圖紙國境外進(jìn)行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)交給中國境內(nèi)企業(yè)，對此種情況，對此種情況，可視為勞務(wù)在境外提供，對外商從可視為勞務(wù)在境外提供，對外商從我國取得

15、的全部設(shè)計業(yè)務(wù)收入，不我國取得的全部設(shè)計業(yè)務(wù)收入，不征收營業(yè)稅征收營業(yè)稅o但設(shè)計完成后，又派員來我國解釋圖紙并對其設(shè)計的建筑、工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，已構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所從事經(jīng)營活動，對其所得的設(shè)計業(yè)務(wù)收入，必須在合同中載明其發(fā)生在中國境外的設(shè)計勞務(wù)部分所收取的價款，計算征稅征稅時就境外部分準(zhǔn)予扣除。 o中美關(guān)于對所得避免雙重征中美關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定稅和防止偷漏稅的協(xié)定本協(xié)定適用于下列稅種：o1. 1. 個人所得稅個人所得稅o2. 2. 中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅o3. 3. 外國企業(yè)所得稅外國企業(yè)所得稅o4. 4. 地方所得稅

16、地方所得稅o常設(shè)機(jī)構(gòu)納稅標(biāo)準(zhǔn)o（一）建筑工地，建筑、裝配或（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅以連續(xù)超過六個月管理活動，僅以連續(xù)超過六個月的為限；的為限；o（三）企業(yè)通過雇員或者其他人員，在該國內(nèi)為同一個項(xiàng)目或有關(guān)項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限常 設(shè) 機(jī) 構(gòu)o常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)進(jìn)行全部常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所o 包括：管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦包括：管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、事處、工廠、車間、作業(yè)場所、和礦場、油井、

17、采石場、或其他和礦場、油井、采石場、或其他任何開采自然資源的場所任何開采自然資源的場所o關(guān)于關(guān)于內(nèi)地和香港特別行政內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排和防止偷漏稅的安排有關(guān)有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知條文解釋和執(zhí)行問題的通知 國稅函國稅函20072007403403號號o “常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，其中或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，其中固定營業(yè)場所不僅指一方企業(yè)在另固定營業(yè)場所不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營活動經(jīng)登記注冊設(shè)立一方從事經(jīng)營活動經(jīng)登記注冊設(shè)立的辦事處、分支機(jī)構(gòu)等固定場所，的辦事處、分支機(jī)

18、構(gòu)等固定場所，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施等辦公設(shè)施等o一方企業(yè)派其雇員到另一方從事勞務(wù)活動在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月”的規(guī)定中僅提及“月”為計算單位，執(zhí)行中可不考慮具體天數(shù) o即香港企業(yè)為內(nèi)地某項(xiàng)目提供服務(wù)（包括咨詢服務(wù)），以該企業(yè)派其雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)內(nèi)地的月份起直到完成服務(wù)項(xiàng)目雇員最后離開內(nèi)地的月份作為計算期間，在此期間如連續(xù)30天沒有雇員在境內(nèi)從事服務(wù)活動，可扣除一個月，按此計算超過6個月的，即為在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)o常設(shè)機(jī)構(gòu)不是居民企業(yè)o常設(shè)機(jī)構(gòu)是非居民企業(yè)的一種o常

19、設(shè)機(jī)構(gòu)是用時間或場所來判斷o關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征稅征稅有關(guān)問題問題o（國稅發(fā)1995197號） o外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，如銷售合同中未列明勞務(wù)費(fèi)金額，以不低于合同總價款的5%為原則，確定其取得的勞務(wù)收入并計算征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅 o我國稅率為什么設(shè)25%？其他國家所得稅率o英國英國31%o塔吉克斯坦塔吉克斯坦50%o香港香港16%o日本日本39.5%o美國美國39.3%o新加坡新加坡20%o韓國韓國25%o世界各國平均稅率世界各國平均稅率28.6%o第二章o應(yīng)納稅所得額 視同銷售收入詳解o為什么提出視同銷售

20、概念？視同銷售收入涉及的稅種o1.增值稅增值稅o2.消費(fèi)稅消費(fèi)稅o3.營業(yè)稅營業(yè)稅o4.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅o飯店免費(fèi)開業(yè)是否視同銷售？營業(yè)稅視同銷售o營業(yè)稅一般沒有視同銷售概念o國稅發(fā)1993149號文件o單位以不動產(chǎn)對外捐贈對外捐贈，應(yīng)視同銷售征收營業(yè)稅營業(yè)稅暫行條例第一條營業(yè)稅暫行條例第一條o在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條o條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)

21、，是指有償有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償有償轉(zhuǎn)讓無形轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者資產(chǎn)或者有償有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為行為營業(yè)稅暫行條例第九條營業(yè)稅暫行條例第九條o營業(yè)稅的納稅營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或?yàn)榧{稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天的當(dāng)天 增值稅視同銷售收入的處理增值稅視同銷售收入的處理o1.1.將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷；o2.2.銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；o3.3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他納稅人，將貨

22、物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)用于銷售用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（市）的除外；o4.4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；項(xiàng)目；o5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者；資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者；o6.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；或個人消費(fèi)；o7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。送他人。o8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配

23、給股東或投資者。股東或投資者。o大連公司在山東設(shè)采購點(diǎn)納稅爭議事件o焦點(diǎn):生產(chǎn)和銷售的區(qū)別o黑龍江煤礦集團(tuán)冬煤夏運(yùn)至山東倉庫儲存納稅爭議o焦點(diǎn):什么是用于銷售?關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知貨物征收增值稅問題的通知國稅發(fā)國稅發(fā)1998137號號o目前，對實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)目前，對實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)送貨物機(jī)構(gòu)( (以下簡稱受貨機(jī)構(gòu)以下簡稱受貨機(jī)構(gòu)) )的經(jīng)營活動的經(jīng)營活動是否屬于銷售是否屬于銷售應(yīng)在應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下研究，現(xiàn)明確如下: :o實(shí)施

24、細(xì)則實(shí)施細(xì)則第四條視同銷售貨物第四條視同銷售貨物行為的第行為的第( (三三) )項(xiàng)所稱的用于銷售，項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為經(jīng)營行為: :一、向購貨方開具發(fā)票一、向購貨方開具發(fā)票二、向購貨方收取貨款二、向購貨方收取貨款o受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅一繳納增值稅o如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或

25、收取貨款，則應(yīng)買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款納稅款國稅函國稅函2002802號號o納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國稅發(fā)國稅發(fā)19981998137137號號文件規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅 造紙廠自產(chǎn)白紙用于辦公室使造紙廠自產(chǎn)白紙用于辦公室使用是否視同銷售？用是否視同銷售？o5.5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為

26、投資，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者；提供給其他單位和個體經(jīng)營者；o6.6.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；個人消費(fèi)；o7.7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。他人。o8.8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。東或投資者。增值稅視同銷售收入的處理增值稅視同銷售收入的處理o1.1.將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷；o2.2.銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；o3.3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)

27、行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)用于銷售用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（市）的除外；o4.4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；項(xiàng)目；增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財法199338號o第二十條條例第十條所稱非應(yīng)稅第二十條條例第十條所稱非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等在建工程等o非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、

28、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)目征收范圍的勞務(wù) 是否是增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？o o 1 1）用于固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或）用于固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù) 2 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅勞務(wù) 3 3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù) 4 4）用于集體福利或個人消費(fèi)的）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； o 5 5）非正常損失的購進(jìn)貨物；）非正常損失的購進(jìn)貨物； 6 6）非正常損失的在產(chǎn)品、

29、產(chǎn)成品）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 7 7）企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦）企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的，其不得免征和抵扣稅額部分法的，其不得免征和抵扣稅額部分應(yīng)該轉(zhuǎn)出應(yīng)該轉(zhuǎn)出 消費(fèi)稅視同銷售處理o納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的凡用于其他方面的, ,于移送使用于移送使用時納稅時納稅o1.1.在建工程在建工程 2.2.管理部門管理部門 o3.3.非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) 4.4.捐贈捐贈 o5.5.贊助贊助 6.6.集資集資 o7.7.廣告廣告

30、8.8.樣品樣品 o9.9.職工福利獎勵職工福利獎勵 10.10.對外投資對外投資 o11.11.清償債務(wù)清償債務(wù) 12.12.非貨幣性交換非貨幣性交換內(nèi)資企業(yè)所得稅視同銷售內(nèi)資企業(yè)所得稅視同銷售財稅字財稅字199679號號國稅發(fā)國稅發(fā)2000118號號國稅發(fā)國稅發(fā)200656號號企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于:o1.在建工程在建工程 2.管理部門管理部門 3.非生產(chǎn)性機(jī)非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)構(gòu)o4.捐贈捐贈 5.贊助贊助 6.集資集資 o 7.廣告廣告 8.樣品樣品 9.職工福利獎勵職工福利獎勵 o10.對外投資對外投資 11.清償債務(wù)清償債務(wù) o12.對外捐贈對外捐贈 13.非貨幣性交換非貨幣性交換o14

31、.房地產(chǎn)行業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)等房地產(chǎn)行業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)等外企的內(nèi)部處置外企的內(nèi)部處置資產(chǎn)所得稅規(guī)定資產(chǎn)所得稅規(guī)定國稅函2005970號文件外資企業(yè)內(nèi)部處置外資企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)不征所得稅資產(chǎn)不征所得稅o外資企業(yè)將資產(chǎn)（包括各項(xiàng)自制和外資企業(yè)將資產(chǎn)（包括各項(xiàng)自制和外購資產(chǎn)）移送他人，如：外購資產(chǎn)）移送他人，如：o1.1.用于市場推廣或推銷用于市場推廣或推銷o2.2.用于交際應(yīng)酬用于交際應(yīng)酬o3.3.用于職工獎勵或福利用于職工獎勵或福利o4.4.用于股息分配用于股息分配o5.5.用于對外捐贈等其他改變資產(chǎn)所用于對外捐贈等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的情形有權(quán)屬的用途的情形水泥廠自產(chǎn)水泥用

32、于自己辦公樓水泥廠自產(chǎn)水泥用于自己辦公樓內(nèi)外資企業(yè)納稅處理不同內(nèi)外資企業(yè)納稅處理不同o增值稅一樣增值稅一樣o內(nèi)資納所得稅內(nèi)資納所得稅o外資不納所得稅外資不納所得稅視同銷售的盲區(qū)視同銷售的盲區(qū)o房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品自用o成本100萬 市場價150萬o調(diào)增50萬還是50-8.25=41.75o實(shí)際銷售營業(yè)稅=1505.5%=8.25中國第一慈善家中國第一慈善家李春平李春平老婆大我38李春平財產(chǎn)統(tǒng)計o三輛頂級勞斯萊斯房車三輛頂級勞斯萊斯房車o價值八千萬元價值八千萬元1 1千平米豪宅千平米豪宅o四個保鏢、五個護(hù)士、六個秘四個保鏢、五個護(hù)士、六個秘書、八個司機(jī)書、八個司機(jī)n“也也許你會許你會憎恨我，也憎恨我，

33、也許你會許你會憐憐憫憫我，但我，但請你請你千萬不要千萬不要羨羨慕我慕我”我國捐贈概況o美國的捐贈捐贈款每年都在2000億到3000億美元之間，個別年份高的達(dá)到6000億美元o2005年民政部部門接受共約60多億。每年的捐贈捐贈款只相當(dāng)于美國的1/400捐贈稅務(wù)處理政策捐贈稅務(wù)處理政策o國稅發(fā)200345號 o財稅(2001)9號o（一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外（一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，應(yīng)分解為按和有價證券用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理進(jìn)行所得稅處理 o企業(yè)對外捐

34、贈，除符合稅收法企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除外，一律不得在稅前扣除o（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅所得稅 o企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額形資產(chǎn)攤

35、銷額企業(yè)捐贈的會計與納稅處理企業(yè)捐贈的會計與納稅處理o制藥廠向困難山區(qū)捐贈一批成本價值制藥廠向困難山區(qū)捐贈一批成本價值6 6萬萬, ,公允價值公允價值1010萬萬o 借借: :營業(yè)外支出營業(yè)外支出 7.77.7o 貸貸: :庫存商品庫存商品 6 6 o 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 1.7 1.7 o 10-6=4 10-6=4為銷售所得直接調(diào)增為銷售所得直接調(diào)增o 7.77.7支出視情況調(diào)整支出視情況調(diào)整n老申報表捐贈額度=16行=納稅調(diào)整后所得n新制度捐贈額度=年度會計利潤應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額的計算1313納稅調(diào)整前所得（納稅調(diào)整前所得（6 61212）1414加：納稅調(diào)整增加額加：納稅調(diào)整

36、增加額 （= =附表附表4 4第第4141行）行）1515減：納稅調(diào)整減少額減：納稅調(diào)整減少額 （= =附表附表5 5第第2121行）行）1616納稅調(diào)整后所得（納稅調(diào)整后所得（13+1413+1415)15)1717減：彌補(bǔ)以前年度虧損減：彌補(bǔ)以前年度虧損 （= =附表附表6 6第第1010列第列第6 6行行, ,且且17161716）1818減：免稅所得減：免稅所得 （= =附表附表7 7第第1 1行行, ,且且181618161717）1919加：應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額加：應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額2020減：允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額減：允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額 （= =附表附表

37、8 8第第5 5列第列第1 1行）行）2121減：加計扣除額減：加計扣除額 (=(=且且2116-17-18+19-20)2116-17-18+19-20)2222應(yīng)納稅所得額（應(yīng)納稅所得額（1616171718+1918+1920202121）o制藥廠接受捐贈的處理制藥廠接受捐贈的處理o借借: : 庫存商品庫存商品1010o 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 1.71.7o貸貸: : 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值11.711.7o借借: :待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值o貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金o 資本公積資本公積財政補(bǔ)貼到底納不納稅財政補(bǔ)貼到底納不納稅? ?免征企業(yè)所得稅舉例o軟件企業(yè)的超稅負(fù)返還款o禽流感財政專項(xiàng)

38、補(bǔ)貼o社會保險補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入o對中國儲備糧/儲備棉/對華商儲備商品管理中心取得的財政補(bǔ)貼收入o鑄鍛、模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)增值稅返還收入 關(guān)于外資企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)于外資企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)國稅函國稅函2007408號號o 一、外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所（以下稱企業(yè)）以各種方式從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)（以下稱政府補(bǔ)助），應(yīng)分別以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：o（一）按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院（一）按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免予征收規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免予征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對取得的該項(xiàng)政企業(yè)所得稅

39、的，企業(yè)對取得的該項(xiàng)政府補(bǔ)助府補(bǔ)助按接受投資處理按接受投資處理，即接受的政，即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計價并可以計算折舊或攤務(wù)處理規(guī)定計價并可以計算折舊或攤銷；該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價值不計入銷；該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價值不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額企業(yè)的應(yīng)納稅所得額o（二）除本條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形外，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符合以下條件之一的，該政府補(bǔ)助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益，但應(yīng)對以該政府補(bǔ)助所購置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補(bǔ)助額后的價值計算成本、折舊或攤銷o1.政府補(bǔ)助的資產(chǎn)為企業(yè)長期擁有的非流動資產(chǎn)o2.企業(yè)雖以流動資產(chǎn)形式取得政府補(bǔ)助，但已經(jīng)或必

40、須按政府補(bǔ)助條件用于非流動資產(chǎn)的購置、建造或改良投入o什么是非流動資產(chǎn)什么是非流動資產(chǎn)？非流動資產(chǎn)是長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、長期債券投資、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)o(三)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不屬于本條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定情形的，該政府補(bǔ)助額應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期損益計算繳納企業(yè)所得稅o二、按本批復(fù)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，涉及補(bǔ)稅或者退稅的，按中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。o交通部行政事業(yè)性收費(fèi)交通部行政事業(yè)性收費(fèi)及政府性基金收費(fèi)項(xiàng)目及政府性基金收費(fèi)項(xiàng)目o船舶港務(wù)費(fèi)、船舶登記費(fèi)o港務(wù)監(jiān)督管理收費(fèi)o船舶噸稅，船舶檢驗(yàn)費(fèi)o長江干線航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)o學(xué)校學(xué)雜費(fèi)，航海專業(yè)培養(yǎng)費(fèi)港口建設(shè)費(fèi)和

41、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi) o什么是有關(guān)合理的支出？中國移動送手機(jī)問題關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知財務(wù)管理的通知 財企財企200395號號一、對外捐贈的定義和途徑一、對外捐贈的定義和途徑o對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為第四條第五款o企業(yè)為宣傳企業(yè)形象、推介企業(yè)企業(yè)為宣傳企業(yè)形象、推介企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，應(yīng)當(dāng)按照廣告費(fèi)用進(jìn)行管理照廣告費(fèi)用進(jìn)行管理 商家返券行為，是否會引發(fā)偷稅行為商家返券行為，是否會引發(fā)偷稅行為?中國稅務(wù)報中國稅務(wù)報 2007-02-02 o稅務(wù)部門有

42、關(guān)權(quán)威人士認(rèn)為，購物后的返券行為稅務(wù)部門有關(guān)權(quán)威人士認(rèn)為，購物后的返券行為與無償贈送雖然都是贈送行為，與無償贈送雖然都是贈送行為，但二者之間存在本但二者之間存在本質(zhì)區(qū)別質(zhì)區(qū)別。一，法律意義上的無償贈送是指出于感情。一，法律意義上的無償贈送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為。而銷售貨物后或其他原因而作出的無私慷慨行為。而銷售貨物后贈送購物代金券的行為贈送購物代金券的行為是有償購物在先、贈券于后是有償購物在先、贈券于后的有償贈送行為的有償贈送行為，贈券是購物的延續(xù)，是商場為了，贈券是購物的延續(xù)，是商場為了刺激消費(fèi)而采取的促銷手段刺激消費(fèi)而采取的促銷手段o二，對于贈送財產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)二，對于

43、贈送財產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)合同法合同法的規(guī)定，的規(guī)定，無償贈送的財無償贈送的財產(chǎn)有瑕疵，贈送人不承擔(dān)責(zé)任產(chǎn)有瑕疵，贈送人不承擔(dān)責(zé)任。而。而顧客用返券購買的商品如果出現(xiàn)質(zhì)顧客用返券購買的商品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，商場必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任量問題，商場必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任o購物后的返券行為不是無償贈送，不能視同銷售計算增值稅；購物返券與商業(yè)折扣的銷售收入均為實(shí)際取得的收入，因此購物返券應(yīng)該比照商業(yè)折扣，按實(shí)際銷售收入計算增值稅 o關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國稅函國稅函20061278號號o中國移動有限

44、公司內(nèi)地子公司開展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈送用戶一定業(yè)務(wù)使用時長、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度、贈送有價卡預(yù)存款或有價卡）的過程中，其附帶贈送的電信服務(wù)是無償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅o中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶SIM卡、手機(jī)或有價物品等實(shí)物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實(shí)物的行為是電信單位無償贈與他人實(shí)物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅o購買大型觀賞魚缸、 名畫的探討o女研究生報復(fù)性賣股票案企業(yè)為什么要提準(zhǔn)備

45、？化工賓館西服抵稅案企業(yè)會計制度八項(xiàng)準(zhǔn)備o壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備o存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備o短期投資跌價準(zhǔn)備短期投資跌價準(zhǔn)備o委托貸款減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備o固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備o長期投資減值準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備o無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備o在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備 小企業(yè)會計制度三項(xiàng)準(zhǔn)備o壞賬準(zhǔn)備o存貨跌價準(zhǔn)備o短期投資跌價準(zhǔn)備國稅發(fā)200345號 o三、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金三、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金 （一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)除原則，除

46、國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。 o（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金帳面價值確定可扣除的折舊或攤

47、銷金額。額。 o（三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整（三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會計差錯進(jìn)則，并已作為重大會計差錯進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。整。減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整o企業(yè)固定資產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)100萬，萬，10年折舊，已提年折舊，已提20萬。萬。05年底提準(zhǔn)備年底提準(zhǔn)備30萬。納稅調(diào)增萬。納稅調(diào)增30萬萬o借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 30 o貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30o06年會計折舊額年會計折舊額=100-20-30=508=6.25o0

48、6年稅法折舊額年稅法折舊額=10萬萬o假設(shè)06年初進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。分別為60、50萬、40萬o(1).借:固定資產(chǎn)清理 50o 累計折舊 20o 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30o 貸：固定資產(chǎn) 100o(2).借：銀行存款 60o 貸：固定資產(chǎn)清理 50o 營業(yè)外收入 10o(3).借：銀行存款 50o 貸：固定資產(chǎn)清理 50（4）借：銀行存款 40o 營業(yè)外支出 10o 貸：固定資產(chǎn)清理 50o o假設(shè)06年沖回減值準(zhǔn)備30萬o借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30o貸：營業(yè)外支出 30o會計利潤100萬o則應(yīng)納稅所得額=100o還是100-30=70n新準(zhǔn)則規(guī)定o減值準(zhǔn)備不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回o會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則-租賃租賃o全球租

49、賃總額達(dá)到2616億美元o中國租賃額卻只有22億美元oo“就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(原賬面價值)；o就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（原賬面價值）90%o租賃期占租賃資產(chǎn)使用租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分壽命的大部分 75%o但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用 o購買價1000萬，總付款額1200萬o借：應(yīng)收帳款1200o貸：融資租入固定資產(chǎn)1000o 未實(shí)現(xiàn)融資收益200o借：固定資產(chǎn)1000o 未確認(rèn)融資費(fèi)用200o貸：長期應(yīng)付

50、款1200o融資租賃的會計與稅法差異o1.判斷標(biāo)準(zhǔn)一樣o2.入賬價值不一樣o3.利息處理不一樣單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地為什么不能折舊？ 新企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定o企業(yè)取得的土地的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)o土地土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊oo房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地的土地使用權(quán)用于建造對外出售的的房屋建筑物，相關(guān)的土地的土地使用權(quán)計入所建造的的房屋建筑物成本o企業(yè)外購的的房屋建筑物支付的的價款無法在地上建筑物與土地土地使用權(quán)之間分配的的，應(yīng)當(dāng)將土地土地使用權(quán)記入固定資產(chǎn)成本o稅法規(guī)定：房產(chǎn)稅的的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的的計稅價值

51、或房產(chǎn)的的租金收入o 經(jīng)協(xié)商，國家稅務(wù)總局也認(rèn)可依照不包括土地土地使用權(quán)價值的的房產(chǎn)賬面原值來計算計算征收房產(chǎn)稅（尚無正式文件）o房屋與土地身份轉(zhuǎn)換對經(jīng)濟(jì)效益的影響(暫不考慮折現(xiàn)值)o假設(shè)房屋使用年限和土地使用權(quán)均為50年o房屋房屋500500萬萬 o抵所得稅抵所得稅500 500 0.25=125 0.25=125萬萬o房產(chǎn)稅征房產(chǎn)稅征500(1-30%)500(1-30%)1.2% 1.2% 50 50年年=210=210萬萬 o抵所得稅抵所得稅2102100.25=52.50.25=52.5萬萬o合計抵所得稅合計抵所得稅52.5+125=177.552.5+125=177.5o付出現(xiàn)金流

52、出量付出現(xiàn)金流出量=210-177.5=32.5=210-177.5=32.5o土地500萬 抵所得稅125萬o土地使用稅忽略不計o現(xiàn)金正流量=125萬o二者之比=125+32.5=157.5o157.550=3.15萬o結(jié)論:房屋價值改為土地價值好福建雪津啤酒福建雪津啤酒“神話”o5億凈資產(chǎn)賣58億o比利時英博啤酒集團(tuán)比利時英博啤酒集團(tuán) o什么是商譽(yù)？o自創(chuàng)商譽(yù)為什么不能攤銷？ o 商譽(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值商譽(yù)的“三元論”o美國當(dāng)代著名會計理論學(xué)家亨德里克森o即好感價值論、超額收益論

53、和總計價賬戶論o與經(jīng)營活動無關(guān) 的無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)改建與修理的老規(guī)定固定資產(chǎn)改建與修理的老規(guī)定o企業(yè)所得稅處理差異企業(yè)所得稅處理差異o納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接在稅前扣除當(dāng)期直接在稅前扣除o固定資產(chǎn)改良支出必須資本化固定資產(chǎn)改良支出必須資本化 o 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定o 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：為固定資產(chǎn)改良支出：o (1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上以上o (2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命可經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命

54、可以延長以延長2年以上年以上o (3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途同的用途o企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)己提足折舊，產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)己提足折舊，可作為遞延資產(chǎn)，在不短于可作為遞延資產(chǎn)，在不短于5年的期間年的期間內(nèi)平均攤銷。內(nèi)平均攤銷。 增值稅這樣處理對嗎?o 固定資產(chǎn)改良屬于在建工程的范固定資產(chǎn)改良屬于在建工程的范疇，按照現(xiàn)行疇，按照現(xiàn)行增值稅暫行條例增值稅暫行條例的規(guī)的規(guī)定，其所耗用的各種原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額定，其

55、所耗用的各種原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣不得抵扣o 固定資產(chǎn)大修理所購進(jìn)備件原材料固定資產(chǎn)大修理所購進(jìn)備件原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣o固定資產(chǎn)改良支出與修理支出之比較o1.性質(zhì)不同o2.量化標(biāo)準(zhǔn)不同o3.對損益的影響不同o4.對計提折舊的規(guī)定不同企業(yè)會計制度規(guī)定o符合下列條件之一者就確認(rèn)為是固定資產(chǎn)改良支出：符合下列條件之一者就確認(rèn)為是固定資產(chǎn)改良支出：o (1)固定資產(chǎn)的可使用年限延長固定資產(chǎn)的可使用年限延長o (2)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高o (3)使產(chǎn)品質(zhì)量提高使產(chǎn)品質(zhì)量提高o (4)使生產(chǎn)成本降低使生產(chǎn)成本降低o (5)使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變

56、化使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化o (6)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善o固定資產(chǎn)修理支出主要是為了維持固定固定資產(chǎn)修理支出主要是為了維持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能而進(jìn)行的維護(hù)和修理用效能而進(jìn)行的維護(hù)和修理o例如，機(jī)器設(shè)備進(jìn)行局部檢測、更換零例如，機(jī)器設(shè)備進(jìn)行局部檢測、更換零部件、排除障礙或清理設(shè)備、對房屋的部件、排除障礙或清理設(shè)備、對房屋的局部修繕等。局部修繕等。o固定資產(chǎn)改良支出屬于資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)改良支出屬于資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值固定資產(chǎn)的價值o修理性支出費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益修理性支出費(fèi)用

57、化，計入當(dāng)期損益o如果發(fā)生的維修費(fèi)用數(shù)額較大或者不夠均衡如果發(fā)生的維修費(fèi)用數(shù)額較大或者不夠均衡的可以采用預(yù)提或待攤方式。計入有關(guān)的成的可以采用預(yù)提或待攤方式。計入有關(guān)的成本、費(fèi)用。大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)本、費(fèi)用。大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關(guān)的成本費(fèi)用。均攤銷，計入有關(guān)的成本費(fèi)用。國稅發(fā)（2000）84號o貸款投資的利息可以計入財務(wù)費(fèi)用老會計制度視同銷售成本的計算o產(chǎn)品成本150萬，公允價值200萬o借：長期投資184o貸：庫存商品150o 應(yīng)繳稅金34o納稅調(diào)增50萬，計稅成本234萬新會計制度視

58、同銷售成本的計算o借：長期投資234o貸：庫存商品150o 應(yīng)交稅金34o 營業(yè)外收入50o利用合并進(jìn)行彌補(bǔ)虧關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)2000119號 oo( (二二) )合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)資產(chǎn)( (以下簡稱非股權(quán)支付額以下簡稱非股權(quán)支付額) )，不，不高于所支付的股權(quán)票面價值高于所支付的股權(quán)票面價值( (或支或支付的股本的賬面價值付的股本的賬面價值)20%)20%的，經(jīng)稅的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇務(wù)機(jī)關(guān)

59、審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理: :o 被合并企業(yè)以前年度的虧損，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)所得彌補(bǔ)o具體按下列公式計算具體按下列公式計算: :o某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額虧損的所得額= =合并企業(yè)某一納稅合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額( (被被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值合并合并后合并企

60、業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值) )o萬達(dá)公司：萬達(dá)公司：1000-200=800萬萬 其中虧損其中虧損210o億達(dá)公司：億達(dá)公司：2000-400=1600萬萬o億達(dá)公司兼并萬達(dá)公司后成立億萬公司億達(dá)公司兼并萬達(dá)公司后成立億萬公司o3000-600=2400萬萬o億萬公司實(shí)現(xiàn)利潤億萬公司實(shí)現(xiàn)利潤300萬萬o當(dāng)年可彌補(bǔ)數(shù)當(dāng)年可彌補(bǔ)數(shù)=2108002400=70o億萬公司應(yīng)納稅所得額億萬公司應(yīng)納稅所得額=30070=230萬萬 第三章 應(yīng)納稅額境外投資虧損的處理o1.1.境外同一國家不同機(jī)構(gòu)虧損境外同一國家不同機(jī)構(gòu)虧損可相互彌補(bǔ)可相互彌補(bǔ)o2.2.不同國家之間的機(jī)構(gòu)虧損不不同國