關(guān)于分稅制下 稅款征收和入庫(kù) 淺析《稅收征管法》第五十三條的論文

1、關(guān)于分稅制下 稅款征收和入庫(kù) 淺析稅收征管法第五十三條的論文關(guān)于分稅制下 稅款征收和入庫(kù) 淺析稅收征管法第五十三條的論文論文摘要根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定，我國(guó)從1994年1月1日起開(kāi)始實(shí)行分稅制，隨之進(jìn)行了稅收征管體制的改革，省以下分設(shè)了國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)，在稅收征管上，按照不同的稅種，劃分了國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的稅種、地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的稅種；在稅收收入上，將稅收收入按中央級(jí)收入、地方級(jí)收入、中央與地方共享的收入，劃分了預(yù)算級(jí)次。相應(yīng)的，自201X年5月1日起開(kāi)始施行的修訂后的中華人民共和國(guó)稅收征收管理法也特別增加了第五十三條，該條規(guī)定：“國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的

2、稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次，將征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)。”修訂后的稅收征收管理法進(jìn)一步從法律的高度規(guī)定了稅款按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理的范圍和預(yù)算級(jí)次入庫(kù)，也保證了稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅主體的稅款征收權(quán)。哪些稅種的稅款由國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，哪些稅種的稅款由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；同一稅種的稅收，由哪一級(jí)或哪一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；不同規(guī)模的納稅人的不同稅種的稅款在征收入庫(kù)時(shí)應(yīng)該歸入不同級(jí)別的財(cái)政或者在稅款入庫(kù)時(shí)按不同的比例歸入不同級(jí)別的財(cái)政；對(duì)審

3、計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為造成的未繳少繳的稅款及滯納金應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)繳入國(guó)庫(kù)，這些都有了法律的保障。關(guān)鍵字：分稅制 預(yù)算級(jí)次 稅收違法行為 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法由中華人民共和國(guó)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)于201X年4月28日修訂通過(guò)，自201X年5月1日起施行。wWw.cOm修訂后的稅收征管法特別增加了第五十三條，規(guī)定如下： 國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次，將征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)。 對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)，并將結(jié)果及時(shí)回

4、復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)。現(xiàn)就本條規(guī)定談一下筆者的拙見(jiàn)。筆者認(rèn)為本條是關(guān)于稅款入庫(kù)和由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收有關(guān)部門(mén)查出的稅款并回復(fù)有關(guān)部門(mén)的規(guī)定。本條的立法目的， 一是保證稅款按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理的范圍和預(yù)算級(jí)次入庫(kù)。稅種劃分與收入歸屬相一致，收入歸屬與征管權(quán)利相統(tǒng)一，國(guó)地各征各的稅，合理劃分稅收行政執(zhí)法權(quán)。 二是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為涉及到的稅款、滯納金的征收入庫(kù)的規(guī)定，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅主體的稅款征收權(quán)。 一、分稅制概述稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，稅收收入不僅要足額繳入國(guó)庫(kù)，還要保證每一筆稅收收入按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，入到該入的國(guó)庫(kù)中去，這樣才能保證稅收更好為國(guó)家政權(quán)的運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)建

5、設(shè)服務(wù)，才能更好地發(fā)揮稅收的職能作用。1993年國(guó)務(wù)院作出了關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政體制的決定，1994年我國(guó)實(shí)行了分稅制，隨之進(jìn)行了稅收征管體制的改革，省以下分設(shè)了國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)，在稅收征管上，按照不同的稅種，劃分了國(guó)稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的稅種、地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收的稅種；在稅收收入上，將稅收收入按中央級(jí)收入、地方級(jí)收入、中央與地方共享的收入，劃分了預(yù)算級(jí)次。在中央、地方、中央地方共享的收入中，又分別劃分為中央級(jí)、省級(jí)、地市級(jí)、縣級(jí)收入，這樣做的目的是為了按事權(quán)劃分財(cái)權(quán)，按收入確定支出，正確處理中央與地方的分配關(guān)系，合理調(diào)節(jié)地區(qū)間的財(cái)力分配，調(diào)動(dòng)兩個(gè)積極性，適當(dāng)增加中央財(cái)力，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力。

6、1994年開(kāi)始實(shí)行的分稅制財(cái)政管理體制，是我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)政府間財(cái)政關(guān)系改革力度最大，影響最深遠(yuǎn)的一次制度創(chuàng)新。分稅制實(shí)施以來(lái)取得了很大的成功，基本上達(dá)到了預(yù)期的目的，但是在稅收征管的實(shí)際中，由于種種原因存在著混庫(kù)、錯(cuò)庫(kù)的現(xiàn)象，主要包括將應(yīng)該按中央級(jí)收人入庫(kù)的稅收，劃入地方級(jí)的收入中去，將上級(jí)次的收入劃入下級(jí)次的收入中去，也包括將地方收入劃入中央收入、將下級(jí)次的收入劃入上級(jí)次的收入。一些地方在地方利益和部門(mén)利益的驅(qū)動(dòng)下，稅款解繳人為混庫(kù)，甚至拿稅款作交易的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，尤其是把該入中央級(jí)金庫(kù)的稅款通過(guò)各種方式入了地方級(jí)金庫(kù)，致使中央稅收受到蠶食，中央財(cái)力難以得到保證。混庫(kù)、錯(cuò)庫(kù)的現(xiàn)象在各地、不

7、同時(shí)期都不同程度地存在，這一現(xiàn)象如果發(fā)展下去，嚴(yán)重的就會(huì)打亂國(guó)家的財(cái)政體制，干擾國(guó)家的宏觀政策，影響稅收職能的發(fā)揮。為了阻止這一現(xiàn)象的發(fā)生，貫徹依法治稅的原則，保證國(guó)家財(cái)政收入的足額入庫(kù)和結(jié)構(gòu)的合理，因此在本條第一款中明確規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次，將征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)。 二、 關(guān)于稅款征收和入庫(kù) 稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個(gè)稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。稅款入庫(kù)是稅收征管的最終環(huán)節(jié)，是指征稅機(jī)關(guān)根據(jù)稅款入庫(kù)權(quán)將征收的稅款依次繳入國(guó)庫(kù)的制度。稅款入庫(kù)直接關(guān)系到各級(jí)政府的財(cái)政利益，是分稅制財(cái)

8、政體制的具體表現(xiàn)。 （一）、關(guān)于稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)級(jí)次。稅款的征收范圍是指哪些稅種的稅款由國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，哪些稅種的稅款由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；同一稅種的稅收，由哪一級(jí)或哪一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，也屬于稅款的征收范圍。國(guó)稅不能征收應(yīng)由地稅征收的稅種，地稅不能征收應(yīng)由國(guó)稅征收的稅種。關(guān)于這一點(diǎn)，在稅收征管法第五條第一款中也做了規(guī)定，“各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理?！碑?dāng)然，征收范圍需要在國(guó)稅、地稅之間進(jìn)行調(diào)整的，也應(yīng)由國(guó)家統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)整。另外，在國(guó)稅、地稅各自的系統(tǒng)內(nèi)部，不同的稅務(wù)局、稅務(wù)分局也要按規(guī)定在自己負(fù)責(zé)的征收范圍內(nèi)征收稅款，不能爭(zhēng)搶稅源

9、，超出自己的征收管理范圍，去征收應(yīng)由其他稅務(wù)局、分局征收的稅款。稅款入庫(kù)的預(yù)算級(jí)次是指按國(guó)家規(guī)定的財(cái)政預(yù)算科目征收入庫(kù)稅款的預(yù)算等級(jí)，主要包括不同規(guī)模的納稅人的不同稅種的稅款在征收入庫(kù)時(shí)應(yīng)該歸入不同級(jí)別的財(cái)政或者在稅款入庫(kù)時(shí)按不同的比例歸入不同級(jí)別的財(cái)政。在稅款入庫(kù)時(shí)要按照稅款的預(yù)算級(jí)次辦理入庫(kù)手續(xù),不能將中央級(jí)的稅收收入混入地方級(jí)稅收收入，也不能將作為上級(jí)財(cái)政收入的稅款作為下級(jí)的財(cái)政收入混淆入庫(kù)。過(guò)去的傳統(tǒng)觀念是只要應(yīng)收的稅收及時(shí)足額地收繳入庫(kù)了，就等于完成了稅收任務(wù)，而忽視了按規(guī)定的征收范圍和入庫(kù)級(jí)次入庫(kù)，現(xiàn)在應(yīng)該更加重視稅收收入的質(zhì)量，其中按規(guī)定的征收范圍和預(yù)算級(jí)次入庫(kù)稅款，是稅收征收質(zhì)

10、量的一個(gè)重要方面，應(yīng)樹(shù)立所有的稅收收入都要及時(shí)、足額、按規(guī)定的征收范圍、按正確的預(yù)算級(jí)次入庫(kù)的觀念。按照稅收征管法第七十六條的規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的，責(zé)令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分。”可見(jiàn)，按規(guī)定的征收范圍和預(yù)算級(jí)次入庫(kù)稅款是多么重要。本條關(guān)于征收范圍和入庫(kù)級(jí)次的規(guī)定，體現(xiàn)了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的制約和依法治稅的原則，其立法目的不僅是為了約束稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，同時(shí)也是為了保證國(guó)家在取得財(cái)政收入時(shí)，不僅要依法足額取得，而且所取得的財(cái)政收入的收入結(jié)構(gòu)、各項(xiàng)財(cái)政收入的比例更要符

11、合法律的規(guī)定、符合國(guó)家的需要、更具合理性，維護(hù)國(guó)家的財(cái)政體制，保障各級(jí)財(cái)政收入，充分發(fā)揮稅收的職能作用。 在實(shí)際工作中，造成混淆稅收征收范圍和入庫(kù)級(jí)次的原因有很多，既有主觀的因素，也有客觀的因素；從主觀因素上講有由地區(qū)利益、部門(mén)利益的驅(qū)動(dòng)造成的，也有對(duì)稅收的征收范圍和入庫(kù)級(jí)次不夠重視，不十分清楚造成的；從客觀因素上講有的地區(qū)地方政府片面重視抓地方收入，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形成了干擾造成的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該克服主觀因素，排除客觀因素的干擾，堅(jiān)持依法治稅，堅(jiān)持按規(guī)定的征收范圍和預(yù)算級(jí)次，及時(shí)、足額地征收稅款。 （二）、關(guān)于稅款入庫(kù)。稅款入庫(kù)就是納稅人、扣繳義務(wù)人依法將應(yīng)納稅款繳納、解繳到國(guó)庫(kù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)依法

12、將稅款征收并繳入國(guó)庫(kù)，將稅款變成國(guó)家財(cái)政收入的過(guò)程。稅款入庫(kù)主要有以下幾種形式：直接繳庫(kù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)自收后匯總繳庫(kù)、由納稅人的總機(jī)構(gòu)匯總繳庫(kù)。各種稅款的繳庫(kù)手續(xù)，憑完稅憑證辦理。完稅憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法向納稅人收取稅款時(shí)使用的專(zhuān)用憑證，是納稅人依法履行納稅義務(wù)的合法證明。它包括專(zhuān)用和通用繳款書(shū)、專(zhuān)用和通用完稅證、匯總繳款書(shū)、印花稅票、專(zhuān)用扣稅憑證以及稅票調(diào)換證等。稅收收入應(yīng)以稅款到達(dá)支金庫(kù)的數(shù)額和時(shí)間為基礎(chǔ)，以稅務(wù)所上解的“稅款征解日?qǐng)?bào)表”及其征解憑證為依據(jù)，進(jìn)行稅收收入的核算。支金庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的屬于直接繳入國(guó)庫(kù)的稅收繳款書(shū)回執(zhí)聯(lián)，既是收入憑證，又是入庫(kù)憑證，如有出入，審計(jì)后計(jì)入“預(yù)收稅款”或“在途

13、款項(xiàng)”；凡屬于代扣、代征和直接收款的按稅務(wù)所報(bào)解的征收憑證，作為依據(jù)進(jìn)行核算。稅收入庫(kù)的依據(jù)是支庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的“收入統(tǒng)計(jì)表”和人庫(kù)憑證。 三、關(guān)于審計(jì)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為涉及到的稅款、滯納金的征收入庫(kù) 本條第二款規(guī)定了對(duì)審計(jì)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為的稅款、滯納金的處理，主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容： 一是強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收的征收主體，其他部門(mén)查出的稅款、滯納金應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收入庫(kù)； 二是規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照規(guī)定的預(yù)算級(jí)次將稅款征收入庫(kù)； 三是稅務(wù)機(jī)關(guān)要將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)。對(duì)此款的規(guī)定，稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十四條作出了進(jìn)一步的明確、解釋和補(bǔ)充。下面結(jié)合稅收征管法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)

14、有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行解釋。 （一）、稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收的征收主體。稅收的征收權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)最基本的職能，世界各國(guó)都把稅收征收權(quán)只賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。在我國(guó)，所有的法律和行政法規(guī)都沒(méi)有規(guī)定除稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)之外的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)可以行使稅收征收權(quán)。關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收的征收主體在稅收征管法的第二十八條、第二十九條已經(jīng)有了明確的規(guī)定，其中第二十八條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征，多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款?！?第二十九條規(guī)定，“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)?！北緱l是從稅

15、款征收入庫(kù)的角度，再一次強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅主體地位，本條明確規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將審計(jì)、財(cái)政等機(jī)關(guān)查出的稅收違法的稅款、滯納金征收入庫(kù)。審計(jì)、財(cái)政等機(jī)關(guān)并非稅收征管的職能部門(mén)，不是稅收?qǐng)?zhí)法主體，但是在履行其職責(zé)的過(guò)程中，有可能發(fā)現(xiàn)納稅人有稅收違法行為，例如，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，有權(quán)對(duì)國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，有可能查出納稅人有稅收違法行為，對(duì)稅收違法行為造成的未繳少繳稅款及其滯納金由誰(shuí)負(fù)責(zé)征收呢？本條明確規(guī)定應(yīng)該由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收稅款和滯納金，理由有三： 一是如果由財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，就與稅收征管法第二十八條、第二十九條的規(guī)定相矛盾，出現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的征稅主

16、體； 二是稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收征管的專(zhuān)業(yè)執(zhí)法部門(mén)，能夠全面地掌握稅收法律法規(guī)，有規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法程序，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收有利于保證依法治稅，有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益； 三是由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，有利于保證稅款按照規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)。對(duì)此，稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十四條第一款進(jìn)一步明確規(guī)定為，“審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計(jì)、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)意見(jiàn)書(shū)、決定書(shū)，責(zé)成被審計(jì)、被檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定書(shū)、意見(jiàn)書(shū)，依照稅收法律、行政法規(guī)的

17、規(guī)定，將稅款、滯納金和罰款按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次收繳入庫(kù)。” （二）、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何將稅收違法的稅款、滯納金征收入庫(kù)。按照本條第二款及稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十四條第一款的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在將其他部門(mén)查出的稅收違法行為的稅款和滯納金征收入庫(kù)時(shí)，要以稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，按照規(guī)定的征收范圍和預(yù)算科目、預(yù)算級(jí)次進(jìn)行征收。 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)要在財(cái)政、審計(jì)等有關(guān)部門(mén)查實(shí)事實(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)，按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定征收稅款。在此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該以稅收法律、法規(guī)的規(guī)定為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為基礎(chǔ)，征收稅款。有關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)書(shū)、決定書(shū)不是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的依據(jù)，但有關(guān)部門(mén)查明的事實(shí)

18、是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)行政處理和處罰的基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照有關(guān)稅收的法律法規(guī)的規(guī)定確定應(yīng)納稅額和滯納金的具體數(shù)額。 2、在確定征收管理的范圍、入庫(kù)的預(yù)算科目、預(yù)算級(jí)次等，要按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)稅收征收管理范圍和入庫(kù)的規(guī)定，已在前面說(shuō)明，此處不再贅述。因此，對(duì)審計(jì)、財(cái)政等機(jī)關(guān)查出的稅收違法行為，要按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次，由納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出稅務(wù)處理決定書(shū)，將稅款、滯納金征收入庫(kù)。審計(jì)、財(cái)政等機(jī)關(guān)查出稅收違法行為，是有關(guān)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的行為，而非稅收?qǐng)?zhí)法行為；稅款和滯納金的征收，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的履行職責(zé)的行為，是一種稅務(wù)行政行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)自己的行政行

19、為負(fù)責(zé)，如果納稅人不服征收稅款、滯納金的決定，提出行政復(fù)議或者提起行政訴訟，復(fù)議對(duì)象或者被告是稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)作出稅務(wù)處理決定，等于由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不是自己的決定負(fù)責(zé)，顯然是不合適的。 （三）、稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)將處理情況及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)。本條明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)將處理情況回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)的義務(wù)，稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十四條第二款對(duì)回復(fù)義務(wù)進(jìn)一步規(guī)定為，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書(shū)面回復(fù)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)”。這一規(guī)定，明確了三點(diǎn)內(nèi)容： 一是確定了回復(fù)期限的起點(diǎn)，起點(diǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)收到審計(jì)、財(cái)政機(jī)關(guān)正式送達(dá)的決定書(shū)、意見(jiàn)書(shū)的當(dāng)日； 二是確定了回復(fù)的期限，期

20、限是“30日”，在此應(yīng)該注意，在30日內(nèi)無(wú)論稅務(wù)機(jī)關(guān)是否已經(jīng)處理結(jié)束，都應(yīng)該給有關(guān)機(jī)關(guān)以回復(fù)，如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在將稅款、滯納金征收入庫(kù)時(shí)，依法采取了稅收保全措施，稅收保全措施的執(zhí)行期限可能超過(guò)30日，在30日內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該將采取稅收保全措施的情況，回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)； 三是確定了回復(fù)的方式，給有關(guān)機(jī)關(guān)的回復(fù)應(yīng)該以書(shū)面的形式作出。對(duì)財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)查出的稅收違法行為，雖然由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款和滯納金，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與有關(guān)機(jī)關(guān)作好配合工作，將處理結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)，以利于有關(guān)機(jī)關(guān)掌握情況，做好工作，同時(shí)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法接受有關(guān)部門(mén)監(jiān)督的需要。 （四）、有關(guān)部門(mén)的權(quán)力和義務(wù)。財(cái)政、審計(jì)等有關(guān)機(jī)關(guān)具有下面的

21、權(quán)力和義務(wù)： 一是財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)，包括其他機(jī)關(guān)如公安機(jī)關(guān)在履行職責(zé)中發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為，要將有關(guān)的決定書(shū)、意見(jiàn)書(shū)，主動(dòng)提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)作出處理決定，征收稅款和滯納金； 二是有關(guān)機(jī)關(guān)不得將稅款和滯納金自行征收入庫(kù)或者以其他款項(xiàng)的名義自行處理、占?jí)骸?三是有關(guān)機(jī)關(guān)有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解有關(guān)稅收的處理情況。 在此，應(yīng)特別注意的是關(guān)于稅款、滯納金有關(guān)機(jī)關(guān)不能自行處理的規(guī)定。稅收征管法第二十八條、第二十九條等有關(guān)條款，以及稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十四條第三款等有關(guān)條款的規(guī)定，為稅款、滯納金由誰(shuí)征收入庫(kù)及如何征收入庫(kù)提供了法律依據(jù)。為進(jìn)一步明確有關(guān)機(jī)關(guān)不能作為稅收?qǐng)?zhí)法主體征收稅款和滯納金，稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十四條第三款規(guī)定，“有關(guān)機(jī)關(guān)不得將其履行職責(zé)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫(kù)或者以其他款項(xiàng)的名義自行處理、占?jí)骸！贝艘?guī)定包含兩層含義： 一是有關(guān)機(jī)關(guān)不得自行將稅款、滯納金征收入庫(kù)。有關(guān)機(jī)關(guān)在履行職責(zé)時(shí)，可能發(fā)現(xiàn)納稅人稅收違法