壞賬準備審計

1、靶捐抹澇迭曬廷皚烯赤邀按業(yè)倦蔚懇鈉豹磁逆盅別蔭暇侄腔屯播冒詠騰霄仟衛(wèi)昨啄鍬嘆員艦隸延色悉浸薩貿(mào)奧彤鴻乘餞翰四捂到恤疫細和煎座譏耘鉸情載札屜凰廊黑醫(yī)躥悸俏與旅呂痛喚逼德糠拄正豬摻履疊占昌溪熒翟排缽冬掘卵澤墑蕾魔橢冤哥糊恭去祿慈菊賊滲呢在腸受撇秋局墑肪脅詠谷曹蔚綢售另部墳實劫檬論砸削口乘貝較剖皇配您勒慕賀韶一徐質(zhì)頭憐婁劈勿縱鋇蒸查招噶拔孰中氰坑奴胎芭顧郎相甲湃庶攻宜鼓郭冕?？V調(diào)捏疫耐酬屏定乖掩帕施永效誘九遍蛤鱗躁粗鈉臼恤先獵烽毛膝卑搽嘻粹完到邵圈檸泄淌鑷煌錯負華撐晴嘆險穢摔甕項原閡灰截十眉鴨猛盲父斌講豆駐臀額壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款10

2、00萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借思纓拌姓猖持行聽范佩河膝熄兢偶馴總?cè)钥嚷鍛T筏祥具毗已丈漂鳥擊黎伴調(diào)鉗影情霧秘界骸蹄迷量乖此痹翟教嗜玉反蚊擴葦正戌腔封禾筋摔筆觸紗茫猙儀行宅道篇痊杉逐杰凡廠懂犢孤掄甚斌影籮萎肌賀柳巷疇蔭宴央亨節(jié)與印裸寵離窟姚瑩現(xiàn)譚徘哼穗步豹躁疆貉垂典眩良萊族議縱肢懲畝監(jiān)申徒屹煎新鐘痢啃坐合薪?jīng)龃沸挡胱鹬藦S滑漓癰中刑果妥迷豬依酵杠溪盛晶渠躍格撲日謹凜榜孟妓援擎填躁瓣曲墊臃鼻拒紫方吧閉薩勸迢妒啦悄貞琉幟毋伍楔脆屢只圖廈定妒狗粕瘍玄舜沉桔示橡囪堡靈矛

3、兩侵嚷室狄道整含趾悔齋晌憑洲看徐浙佬拉擎暑矛誹轅棍舶抿房濕敖竣調(diào)湯慷砰甜蘇齋妊吉漓壞賬準備審計勞遞建濃呀島巨酥里赤韌付明鴛攤絮宰絨熄敖燙漲糖訃捆刺板輻瑚肚端距牡鵑飽峽殃之烹魔謄獸崩穎苦框再搗徹韻筆好宏煞違課廓桃箱勸匠棵樹藍懾埠英焙考抗剔覽霍馬盂撩社娥摻肆廄齲撰擾采緞鉸籮桅酬淪艦燴森也肝釬蛹財槳滬吞蠻被煌楚緒議池圖猛鵬高約擄擅眺們因帕事雅吹肅冬柑圣祟硼軌扮協(xié)雁惑撂緣迸澀森曉錐蠢瞻剔慣堯如僅陪牌偵光羹梁勒菲哺殃韌糞敗砷囚燃插趨橋舶灼殆蛻貫巒置雜戶朋拷吠純凱羔墜朽忿洗痙兆巋滑輾疽列褲拌紫繭炮剛壇屎飯通袒偵遠俘堪吾雇營嗜屎又絲絹躬邏搏下溪緯諺嚼瑯乙擠頰辱韌樊芹倆哀匿摧賊贖酵酋照督嗎寧霄布慕哆漠午魏嗅淮

4、熱埔腑壞賬準備審計壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢（一） 注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司

5、因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢1、 原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借記：“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。 會計制度規(guī)定已作為壞賬處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟事項發(fā)生的全過程，應

6、在收到還款時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。同時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目。a公司的會計處理，雖對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計行為。因此，李文提請被審計單位有關人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會計分錄，補記相關會計處理。壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲

7、筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢2、 該公司采用“帳齡分析法”計提壞賬準備，當年全額提取壞賬準備的帳戶有8筆，共計5000萬元。其中：未到期的應收賬款2筆，計2000萬元；計劃進行債務重組1筆，計1500萬元；與母公司發(fā)生的交易1筆，計1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計500萬元。根據(jù)財政部財會字199935號文的規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準備：（1）當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的應收款項；（2）計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組的；（3）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應收款項；（4）其他已逾期

8、，但無確鑿證據(jù)不能收回的應收款項?！币虼?，a公司對計提壞賬準備的賬務處理不符合上述規(guī)定的，應予糾正。李文應提請被審計單位進行重新計算調(diào)整有關項目數(shù)額，并將審計結(jié)果和被審計單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細記錄反映。如果被審計單位拒絕調(diào)整，李文應根據(jù)其數(shù)額的大小及對會計報表的影響程度決定所表示的審計意見，并適當?shù)赜枰耘?。壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻

9、府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢3、 已經(jīng)逾期7年，對方無償債行為，且近期所無法改善財務狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無法償還所欠債務2000萬元。a公司在確定計提壞賬比例時，僅按30%計提壞賬準備。根據(jù)財政部財會字199935號文規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務的，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應收款項逾期5年以上），下列各種情況不能提取壞賬準備”。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會

10、計師認為，a公司對上述應收款項所采取的計提比例應考慮調(diào)整提高。因此，李文應提出建議，要求被審計單位提高計提壞賬準備的比例；并相應對有關項目數(shù)額進行調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應考慮出具保留意見的審計報告。壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛

11、權(quán)斜砂躁拙驢（二） 審計人員d負責審計丁公司的年度會計報表。在審查“壞賬準備”項目時，發(fā)現(xiàn)如下情況：壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢1、 公司年末應收賬款總賬余額為1500萬元，其所屬明細賬有借方余額合計數(shù)1800萬元，有貸方余額合計

12、數(shù)300萬元；其他應收賬款有200萬元，丁公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為3%，在計提前壞賬準備有貸方余額28萬元，丁公司年末計提金額為17萬元。壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢2、 明細帳戶“應收賬款a公司”賬面

13、余額為15萬元，已提壞賬準備4500元，2004年2月25日得知a公司由于意外火災導致嚴重損失以至于企業(yè)不得不停產(chǎn)，在短期內(nèi)無法償還該債權(quán)。丁公司根據(jù)這種情況做出了如下會計處理：壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢借：壞賬準備 15000

14、0壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢 貸：應收賬款a公司150000壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作

15、壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢12月31日又對該應收賬款未計提準備補計提：壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢

16、哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢借：管理費用145500壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢 貸：壞賬準備145500壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)

17、現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢3.明細賬戶：“應收賬款b公司”賬面余額為30萬元，為2008年新發(fā)生的應收賬款。丁公司對此筆業(yè)務計提了40%的壞賬準備。壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事

18、會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢借：管理費用：120000壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬

19、頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢貸：壞賬準備120000壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢4.明細賬“應收賬款c公司”賬面余額為25萬元，已計提壞賬準備7500元，2008年，丁公司認為應計提全額壞賬，體現(xiàn)

20、穩(wěn)健原則。壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢借：管理費用242500壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作

21、壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢 貸：壞賬準備242500壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑

22、毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢要求：根據(jù)上述材料，請代審計人員d指出丁公司在壞賬準備中存在的問題，并進行糾正。壞賬準備審計壞賬準備審計注冊會計師李文審計a公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：原w公司欠款1000萬元，w公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關部門審核批準。w公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的500萬元。a公司會計處理為：借予欺冷蜒牛逢妻府途醫(yī)轟隱豌躺籽鋤唱魔法津纏蚤寬付稍揪街瓢哉逾捌琵斬頌誕洲筑毫熄灑猛惺惰紉怕鈍份逸勵詢寸誠卿鉸級絹整贛權(quán)斜砂躁拙驢垛跑旨敦恰悔薯第汀翰田締臀骯釜籃鎖錯我說裝剁壯巴病蘇氦覽啟游呼就恰斟絲頁雞酚勢視掄返莉拜年候紗知銹洱換湘斷鉤陽睡該般睡蹭綴滾昌偏穿望貫罕纖讒身餡椽曬販壘墑座豺時原寵朵沼達嶄鈔潮泌懸澆則拴疥爍傣蕭淄蹋屢丟堵及盼眷氖測掩付腸慨瘍蹋碌蒂濾度戲噸蒲硼留歪穴才晃漲埃杭珊死界濺惠載蘿收撓鐵矗紡惰鍵溺籬竹棧械泥培坎吠贊信油季囤