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文檔簡(jiǎn)介
1、管理費(fèi)用的財(cái)稅審查方法管理費(fèi)用,是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的 經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的,或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值 易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧 問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地 使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資 產(chǎn)攤銷、職工 教育 經(jīng)費(fèi)、 研究 與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存 貨盤(pán)虧或盤(pán)盈(不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失)、計(jì) 提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。“管理費(fèi)用”是企業(yè)所得
2、稅檢查的重點(diǎn)。對(duì) “管理費(fèi)用”實(shí)施檢查時(shí),主要 是針對(duì)“管理費(fèi)用” 科目核算的范圍進(jìn)行檢查。(1)工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查。首先檢查“其他應(yīng)付款應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”賬戶的借方發(fā)生額,并看閱原始 憑證,看是否有工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收 據(jù)凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的,其提取 的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除;其次,核實(shí)計(jì) 稅工資總額乘以2%計(jì)算應(yīng)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)數(shù),與“其他應(yīng)付 款一一應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”貸方累計(jì)發(fā)生額相對(duì)照;將計(jì)稅工 資總額乘以1.5%計(jì)算應(yīng)提職工福利費(fèi),與“應(yīng)付福利費(fèi)”貸方累計(jì)發(fā)生額相對(duì)照,如應(yīng)提數(shù)小于實(shí)提數(shù),其多提部 分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;再次,從“管理費(fèi)用”賬戶摘要
3、 欄檢查,看是否有職工委培費(fèi)、福利費(fèi)等應(yīng)屬于在工會(huì)經(jīng) 費(fèi)和職工福利費(fèi)列支的項(xiàng)目,如有,應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所 得額。(2)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的檢查。稅法規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷按下列原則進(jìn)行:對(duì)于受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn), 法律 和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定有資產(chǎn)期限和 受益期限的,按照法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定 的受益年限孰短原則攤銷;法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的,按合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定的受益年限攤銷;法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的,或者企業(yè)自行開(kāi)發(fā) 的無(wú)形資產(chǎn),攤銷期限不得少于10年。檢查首先從 “無(wú)形資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額,結(jié)合其原始憑證,審查入賬的金 額是否真實(shí),如果屬于以前年度入賬的,還需
4、詢問(wèn)或查閱 入度年度和原始憑證;其次,檢查企業(yè)的合同,并結(jié)合企 業(yè)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額審查其攤銷期限和金額是 否正確。對(duì)于軟件的檢查,主要是查閱原始憑證,看納稅 人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件是否單獨(dú)計(jì)價(jià),如未單獨(dú) 計(jì)價(jià)的,應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理。(3)開(kāi)辦費(fèi)攤銷的檢查。首先審查“遞延資產(chǎn)一一開(kāi)辦費(fèi)”賬戶借方發(fā)生額,并結(jié)合原始憑證逐項(xiàng)審查其開(kāi)支內(nèi)容是否屬實(shí)、合理,看有無(wú)將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的費(fèi)用列入開(kāi)辦費(fèi)的情況;然后將“遞延資產(chǎn)開(kāi)辦費(fèi)”貸方與“管理費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi)攤銷”核對(duì),看攤銷期是否在五年之內(nèi), 攤銷額計(jì)算是否正確。(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查。第一,檢查“管理費(fèi)用一一業(yè)務(wù)招待費(fèi)”累計(jì)發(fā)生額
5、,對(duì)于 少數(shù)發(fā)生額為整數(shù)的,應(yīng)注意抽查原始憑證,看企業(yè)有無(wú)“邊支邊提”雙重列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的 問(wèn)題,如有應(yīng)將其 提取數(shù)沖回;第二,檢查“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用一一其他費(fèi)用”、“辦公費(fèi)”、“差旅費(fèi)”等明細(xì)科目摘要,調(diào)閱原 始憑證,看有無(wú)亂擠招待費(fèi)的現(xiàn)象,如有應(yīng)將其金額合并 作為企業(yè)當(dāng)期實(shí)際列支金額;第三,檢查計(jì)提基數(shù)。業(yè)務(wù) 招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”, 不包括“營(yíng)業(yè)外收入”和“投資收益”;第四,根據(jù)行業(yè)特 點(diǎn),結(jié)合企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì) 算列支限額,對(duì)超過(guò)限額的部分應(yīng)作納稅調(diào)增項(xiàng)目處理。(5 )壞賬損失的檢查。對(duì)壞賬損失的檢查主要應(yīng)把握兩點(diǎn): 一是沖銷的壞賬
6、是否符合條件,有無(wú)報(bào)批手續(xù)。如果“壞賬”是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡,應(yīng)查核有無(wú)當(dāng)?shù)胤ㄔ骸⒐ど?等有權(quán)部門(mén)出具的有效證明;如果“壞賬”是因債務(wù)人逾 期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng) 查核有無(wú)職能管理部門(mén)的審批手續(xù);二是對(duì)于采取備抵法 核算壞賬的企業(yè),應(yīng)注意提取數(shù)是否超過(guò)稅法規(guī)定的比例。這里應(yīng)當(dāng)注意:由于在進(jìn)行會(huì)計(jì) 核算時(shí),對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取是采用“差額提取”的方法,因此,在進(jìn)行檢查時(shí),只能在當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。如果 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定的提 取限額,則按實(shí)際提取數(shù)在稅前扣除,不作任何納稅調(diào)整。 其差額部分,在以后年度也不得補(bǔ)扣;如果企業(yè)當(dāng)年
7、度實(shí) 際提取的壞賬準(zhǔn)備大于稅法規(guī)定的提取限額,則應(yīng)當(dāng)按照 其差額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。在備抵法下,每期確認(rèn)的壞賬損失是一個(gè)事先的估計(jì)數(shù)。估計(jì)壞賬通常取決于兩個(gè) 因素。一是估計(jì)的依據(jù)是什么,是應(yīng)收款項(xiàng)期末余額還是本期實(shí)際發(fā)生的賒銷金額,稱為估計(jì)壞賬的方法,屬 于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策,常見(jiàn)的估計(jì)壞賬的方法有應(yīng)收賬款余 額百分比法、賬齡分析 法、和銷貨百分比法三種;二是估計(jì)多少,屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì),稱為估計(jì)壞賬的比 例,估計(jì)壞賬的比例應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的歷史 數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款項(xiàng)期未余額的一定比例 計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的一種方法。理論 上講,這一比例應(yīng)按環(huán)賬占應(yīng)收款項(xiàng)的概率計(jì)算,發(fā)生壞賬多的企業(yè)
8、,比例 應(yīng)相對(duì)高一些,反之則低一些,企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際 情況確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例。案例1:案情說(shuō)明光井(漳州)電器有限公司1998年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400 , 000元;1999年發(fā)生壞賬損失1 , 800元, 1999年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為 540 , 000元;2000年發(fā)生環(huán)賬損失3 , 000元,2000年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600 , 000元;2001年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為 720000元。 光井(漳州)電器有限公司按應(yīng)收款余額的5 %。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理光井(漳州)電器有限公司1998年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前,假定“壞賬準(zhǔn)備”科目 無(wú)余額,當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備如下:應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備:
9、400 , 000 X 5 % =2 000 (元)借:管理費(fèi)用 一一提取的壞賬準(zhǔn)備 2, 000貸:壞賬準(zhǔn)備 2 , 000 12下一頁(yè)-審計(jì)論文文章 光井(漳州)電器有限公司1999年有關(guān) 會(huì)計(jì) 處理如下:A.轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬的款項(xiàng)1 , 800元,借:壞賬準(zhǔn)備1 , 800貸:應(yīng)收賬款1 , 800B.1999年年末,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備:540 , 000X 5%。 200=2 , 500 (元)借:管理費(fèi)用一一提取的壞賬準(zhǔn)備 2 , 500貸:壞賬準(zhǔn)備2, 500光井(漳州)電器有限公司2000年有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:A.轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬損失的款項(xiàng)3 , 000元,借:壞賬準(zhǔn)備3
10、, 000貸:應(yīng)收賬款3, 000B.2000年年末,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備:600 , 000X 5%+ 300=3 , 300 (元)借:管理費(fèi)用一一提取的環(huán)賬準(zhǔn)備 3 , 300借:管理費(fèi)用貸:壞賬準(zhǔn)備3, 300光井(漳州)電器有限公司2001年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備:720 ,000 X 5 %。書(shū)000=600 元)提取的壞賬準(zhǔn)備600貸:壞賬準(zhǔn)備600:分析 指導(dǎo)采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)損失,能使年 末調(diào)整后“壞賬準(zhǔn)備”科目余額直接體現(xiàn)為應(yīng)收賬款年未 余額按預(yù)定比例提取的壞賬損失數(shù)額,從而可以恰當(dāng)?shù)胤?映應(yīng)收賬款預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但也有人批評(píng)這種方法未能很好地解決收
11、人與費(fèi)用的配比問(wèn)題,壞賬損失的發(fā)生與 企業(yè) 賒銷金額的多少有關(guān),按應(yīng)收賬款余額的一定比 例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,與當(dāng)期賒銷額的大小并無(wú)直接關(guān)系,特 別是在實(shí)際環(huán)賬損失發(fā)生很木均衡的年份,企業(yè)計(jì)入當(dāng)期 的環(huán)賬損失與當(dāng)期的賒銷收入更無(wú)關(guān)系。(6)差旅費(fèi)的檢查。檢查差旅費(fèi)主要是針對(duì)發(fā)生額較大的或整數(shù)異 常金額,查閱原始憑證的真實(shí)性、合法性,并注意有無(wú)下 列問(wèn)題:將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入差旅費(fèi)開(kāi)支。因公出差事項(xiàng)的真實(shí)性。如發(fā)現(xiàn)公園門(mén)票、各種參觀券等旅游 票據(jù)則不得作為差旅費(fèi)開(kāi)支的范圍。以承包形式包干差旅費(fèi)。主要是檢查列支報(bào)銷的憑據(jù)是否合法,有無(wú)自制“白條” 報(bào)銷差旅費(fèi)的問(wèn)題。 出差補(bǔ)助是否合理,出差的期限是 否真實(shí),
12、補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)是否符合財(cái)務(wù)制度。對(duì)于上述問(wèn)題,均 應(yīng)作調(diào)增當(dāng)期所得額處理。(7)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的檢查。首先,要求企業(yè)提供開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的專項(xiàng)批文,證實(shí)項(xiàng)目的 合法性;其次,通過(guò)“管理費(fèi)用”明細(xì)賬,調(diào)閱技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目發(fā)生額的記賬憑證、原始憑證,對(duì)照有關(guān)規(guī)定審查 企業(yè)是否把不屬于新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用, 以及單臺(tái)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)超過(guò) 10萬(wàn)元的設(shè)備、儀器等記入開(kāi)發(fā) 費(fèi)用;最后, 計(jì)算本年度實(shí)際應(yīng)列支的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上 年增長(zhǎng)的比例,確定稅前扣除和加扣的金額,對(duì)超過(guò)扣除 標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。(8)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的檢查。首先了解固定資產(chǎn)是否為管理部門(mén)使用;其次,查看租賃 協(xié)議,確定租賃的性質(zhì),如屬于融資租賃,則不得將租賃 費(fèi)直接扣除,應(yīng)指導(dǎo)企業(yè)將其作為固定資產(chǎn)管理,并按規(guī) 定計(jì)提折舊。屬于經(jīng)營(yíng)租賃性質(zhì)的,還需檢查是否按照合 同規(guī)定的使用期限進(jìn)行攤銷。(9 )上交管理費(fèi)的檢查。上交管理費(fèi)是指因總機(jī)構(gòu)為其下屬分支機(jī)構(gòu)提供了某 些服務(wù),分支機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)用。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容:上交的管理費(fèi)是否與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān);有無(wú)總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯
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