商業(yè)匯票的分類

1、商業(yè)匯票的分類 1.按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 2.按是否帶息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。1商業(yè)匯票的付款期限(我國商業(yè)匯票的付款期限最長不超過六個月)應(yīng)收票據(jù)到期日在票據(jù)上有兩種表示方法：一是直接標明到期日，比如“票據(jù)的到期日是年月日；另一種是實務(wù)中一般采用的方法，票據(jù)上只是標明出票日期和票據(jù)期限，到期日需要計算。 2如果票據(jù)期限按月表示，應(yīng)以到期月份與出票日期的同日為到期日。 例如，7月1日出票的期限為3個月的票據(jù)，到期日為10月1日。3月末簽發(fā)的票據(jù)，到期月份的天數(shù)少于出票月份，應(yīng)以到期月份的月末為到期日。例如，5月31日出票的期限為1個月的票據(jù)，到期

2、日為6月30日。4如果票據(jù)期限按日表示，應(yīng)從出票日起按實際天數(shù)計算，習慣上出票和到期日只能算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。問：5月2日收到30天的票據(jù)，則到期日為？v 1.算頭不算尾： 5月2日算第一天（算頭），到5月31日為第30天，則6月1日為到期日（不算尾）；2.算尾不算頭： 5月2日不算第一天（不算頭），5月3日算第一天，6月1日即為30天，則為到期日（算尾）。v 應(yīng)收票據(jù)賬戶還應(yīng)按對方單位名稱設(shè)置明細分類賬進行核算v 企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，對收到的商業(yè)匯票逐筆登記其的種類、號數(shù)等，當商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 應(yīng)收票據(jù) 會計處理v 情況

3、一 對于不帶息的應(yīng)收票據(jù)步驟1（因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到匯票） 借：應(yīng)收票據(jù)-單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）步驟2 商業(yè)匯票到期，收回款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)-單位 假如付款人無力支付票款 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)-單位 【例-不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理】:v 陽光公司銷售一批產(chǎn)品給嘉城公司，貨款為280 000元，增值稅稅額為47 600元。按合同約定120天付款，貨物發(fā)出，嘉城公司交給陽光公司一張不帶息的商業(yè)承兌匯票，面額327 600元。應(yīng)收票據(jù)到期，陽光公司收到票據(jù)款，存入銀行。v （1）收到商業(yè)承兌匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 327 600 貸：主營業(yè)務(wù)

4、收入 280 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 47600 （2）應(yīng)收票據(jù)到期，收回款項。 借：銀行存款 327 600 貸：應(yīng)收票據(jù) 327 600 （3）若應(yīng)收票據(jù)到期，嘉城公司無力還款： 借：應(yīng)收賬款 327 600 貸：應(yīng)收票據(jù) 327 600應(yīng)收票據(jù) 會計處理v 情況二 對于帶息的應(yīng)收票據(jù)v 步驟1 同上 步驟2 期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算計提本期間利息 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用步驟3 商業(yè)匯票到期，收回款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用（未計提利息部分） 應(yīng)收票據(jù)到期值=面值+利息 =票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限） 上式中，利率一般以年利率表示；

5、票據(jù)期限則用月或日表示，在實際業(yè)務(wù)中，為了計算方便，常把一年定為360天。如，一張面值為1000元，期限為90天，票面利率為10%的商業(yè)匯票，到期價值為：1000（1+10%90/360）=1025。【例-帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理】:v 沿用上例資料，陽光公司銷售一批產(chǎn)品給嘉城公司，貨款為280 000元，增值稅稅額為47 600元。按合同約定120天付款，貨物發(fā)出，嘉城公司交給陽光公司一張帶息的商業(yè)承兌匯票，面額為327 600元，利率為8%，出票日期是2011年5月19日。應(yīng)收票據(jù)到期，陽光公司收到票據(jù)款，存入銀行。（1）收到票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù) 327 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 280 00

6、0 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 47 600（2）年度終了（2011年12月31日），計提票據(jù)利息。票據(jù)利息=327 600*73*8%/360=5314.40 借：應(yīng)收票據(jù) 5 314.40 貸：財務(wù)費用 5 314.40（3）票據(jù)到期收回款項。票據(jù)到期值=327 600*（1+（8%*120/360）=336 336借：銀行存款 336 336 貸：應(yīng)收票據(jù) 332 914.40 財務(wù)費用 3 421.60v 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、本付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。v 到期不能收回的帶

7、息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務(wù)費用。應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓:借：物資采購/原材料/庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)-單位 借或貸：銀行存款 （差額）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn):實際就是給銀行的手續(xù)費(銀行存款)貼現(xiàn)凈額 = 票據(jù)到期值 - 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù) /360貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日至的實際天數(shù)，在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日，算頭不算尾應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)會計分錄:v 借:銀行存款（企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)實際收到的款項 也稱為貼現(xiàn)凈額） 貸：應(yīng)收票據(jù)差額作為財務(wù)費用【例-不帶息應(yīng)收票

8、據(jù)貼現(xiàn)】:v 某私營公司持有一張票面額40 000元不帶息商業(yè)匯票，出票日3月1日，到期日6月1日。企業(yè)于4月2日向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為12%，則貼現(xiàn)有關(guān)計算和所編會計分錄為：票據(jù)到期值：40 000 貼現(xiàn)期：60天 貼現(xiàn)利息：40 00012%60/360 =800 貼現(xiàn)凈額：40 000-800 =39 200【例-不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)】:v 借：銀行存款39 200 財務(wù)費用800 貸：應(yīng)收票據(jù)40 000【例-帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)】:v 企業(yè)于2月10日（當年2月份為28天），將1月31日簽發(fā)的、期限為90天、面值為50 000元、利率為9.6%、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)

9、，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6。該票據(jù)已經(jīng)計提應(yīng)收利息200元?！纠?帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)】:v 匯票到期利息 = 500009.6%90/360=1200v 匯票到期值 = 50000 + 1200 = 51200v 貼現(xiàn)天數(shù) 80天v 貼現(xiàn)息 = 512006 80 天 / 30天 = 819.2v 貼現(xiàn)款 = 51200 - 819.2 = 50380.8【例-帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)】:v 借：銀行存款 50380.8 貸：應(yīng)收票據(jù) 50200 財務(wù)費用 180.8二、 應(yīng)收賬款v （一）定義:應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。主要包括企業(yè)銷售商品或提供

10、勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等 v （二）應(yīng)收賬款的計價商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣v 商業(yè)折扣: 在商品交易時，為鼓勵客戶大量購買而對商品價目單中所列售價給予一定的折扣，比如購買5件，銷售價格折扣10%；購買10件，折扣20%等。其會計處理方法為，根據(jù)貨品價目單上的金額扣減商業(yè)折扣作為發(fā)票金額，按發(fā)票金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。某商品單價100元，成批購買100臺以上，可得到20%的商業(yè)折扣，則： 價目單銷售價格（100100） 10 000 減：商業(yè)折扣 （10 00020%） 2 000 發(fā)票價格 8 000v 現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早

11、日償還貨款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣的通常表述為3/10、2/20、n/30，表示在10天內(nèi)付款按售價給予3%的折扣；在11至20天內(nèi)付款給予2%的折扣；在21至30天內(nèi)付款沒有折扣，需全額付款v 某公司12月1日銷售某貨物價款為30000元，增值稅為5100元，假如12月9日付款、12月19號付款、12/28付款分別折扣多少？（現(xiàn)金折扣條件為2/10 1/20 N/30 )12月9日付款 也就是在8天內(nèi)付款,在10天之內(nèi)付款,應(yīng)該享受2%的現(xiàn)金折扣。 折扣額=30000*2%=600 12月19號付款 也就是在18天內(nèi)付款,屬于10天-20天的范圍,應(yīng)該享受1%的折扣。 折扣額=30

12、000*1%=300 12/28付款 也就是在27天內(nèi)付款,屬于20天以上的范圍,不能享受折扣v 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有總價法和凈價法兩種。v 我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)收賬款采用總價法入賬?？們r法: 1.將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，作為應(yīng)收賬款的入賬價值；2.現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認，會計上作為財務(wù)費用處理。（三）應(yīng)收賬款的會計處理: 情況一：無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算 情況二：商業(yè)折扣情況下的核算 情況三：現(xiàn)金折扣情況下的核算應(yīng)收賬款 核算（一般情況）:v 1.企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)

13、交增值稅（銷項稅額）v 2.收回應(yīng)收賬款時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 核算（商業(yè)折扣）:v 應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格確認。 應(yīng)收賬款 核算（現(xiàn)金折扣）:v 某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款20000元，增值稅3400元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣是2/10，1/20，n/30，產(chǎn)品已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。1.企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實際售價入賬 借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 3 4002.現(xiàn)金折扣的計算2/10 1/20 N/30借：銀行存款 23 000 23 200 23 400財務(wù)費用

14、 400（20000*2%）200（20000*1%） 0貸：應(yīng)收賬款 23 400 23 400 23 400應(yīng)收賬款減值v 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，若存在客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)該計提減值 將減記的金額確認減值損失，并計提壞賬準備。v 計提壞賬準備的方法常用的是余額百分比法應(yīng)收賬款減值v 第1步v 企業(yè)首次計提壞賬準備時，根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額和企業(yè)確定的壞賬估計比率計算的估計壞賬借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 v 第2步v 發(fā)生壞賬時，按實際發(fā)生的壞賬數(shù)額 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款v 已經(jīng)確認壞賬的應(yīng)收賬款又收回時，根據(jù)收回的數(shù)額

15、a 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備 b 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款v 第4步 v 會計期末估計的壞賬損失與“壞賬準備”科目的余額有差異時，應(yīng)對“壞賬準備”科目的余額進行調(diào)整v 當期應(yīng)計提的壞賬準備 當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金 -（或）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額v 第一種情況 ：調(diào)整前的“壞賬準備”科目為借方余額 當期應(yīng)計提的壞賬準備 當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金 “壞賬準備”科目的借方余額v 第二種情況：調(diào)整前的“壞賬準備”科目為貸方余額，且貸方余額 本期估計數(shù)，那么差額沖減“壞賬準備”當期應(yīng)沖回的壞賬準備 “壞賬準備”科目的貸方余額- 當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金 借:壞

16、賬準備 貸:資產(chǎn)減值損失【例題1】:v 某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額是835 000元，“壞賬準備” 賬戶貸方余額為800元，企業(yè)提取的壞賬準備的比例為2%。v 按應(yīng)收賬款余額計提的壞賬準備為： 835 000 * 2 % =16 700（元）v 應(yīng)補提的壞賬準備為： 16 700 800 = 15 900（元）v 借：資產(chǎn)減值損失 15 900 貸：壞賬準備 15 900v 如果期末“壞賬準備”貸方余額為18 000元？借：壞賬準備 1300 貸：資產(chǎn)減值損失 1300【例題2】：某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄：（1）第一年首次計提壞賬準備時，應(yīng)收賬款

17、的年末余額為 200 000元；（2）第二年發(fā)生壞賬6 000元；（3）已經(jīng)確認認為壞賬的6 000元又收回了4 000元。（4）第二年末，應(yīng)收賬款余額為60 000元，調(diào)整“壞賬準備”科目余額。v 1）估計的壞賬損失：200 000 * 5%=10 000（元）借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 10 000 貸：壞賬準備 10 000v （2） 借：壞賬準備 6 000 貸：應(yīng)收賬款 6 000v （3） 借：應(yīng)收賬款 4 000 貸：壞賬準備 4 000同時 借： 銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款 4 000借 壞裝準備 貸6000 10000 4000 8000v （4）估計的壞賬損失為

18、：60 000 * 5%=3 000（元） 借：壞賬準備 5 000 貸：資產(chǎn)減值損失 5 000 第二年末，壞賬準備余額練習：v A企業(yè)2007年年末應(yīng)收賬款余額為1565700，估計的壞賬率為5%，期初“壞賬準備”科目余額為0；v 2008年年末應(yīng)收賬款余額為1688600元；v 2009年3月應(yīng)收B企業(yè)的銷貨款，實際發(fā)生的壞賬損失為85000元，2009年年末應(yīng)收賬款余額為1450000元v 2010年5月，上年確認為壞賬的B企業(yè)應(yīng)收賬款又收回30000元，2010年年末應(yīng)收賬款余額為900000元2007年末，A企業(yè)首次計提壞賬準備1565700*5% =78285元 借：資產(chǎn)減值損失

19、 78285 貸：壞賬準備 782852008年末應(yīng)計提的壞賬準備金額為 1688600 * 5% =84430在計提前，壞賬準備貸方余額為78285 即：應(yīng)按差額 6145 （84430 78285）計提借 ：資產(chǎn)減值損失 6145 貸：壞賬準備 61452009年3月發(fā)生壞賬 借： 壞賬準備 85 000 貸：應(yīng)收賬款 85 0002009年末應(yīng)計提的壞賬準備金額為 1450000 * 5% =72500在計提前，壞賬準備余額為84430-85000 = -570元 即：應(yīng)按差額 73070 （72500 （-570）計提 借 ：資產(chǎn)減值損失 73070 貸：壞賬準備 730702010年

20、5月，壞賬準備收回 借：應(yīng)收賬款 B企業(yè) 30 000 貸：壞賬準備 30 000 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款 B企業(yè) 30 0002010年末應(yīng)計提的壞賬準備金額為900000 * 5% =45 000在計提前，壞賬準備余額為72500+30000=102500元 即：應(yīng)按差額 57500（45 000 102500）計提 借：壞賬準備 57 500 貸 ：資產(chǎn)減值損失 57 500三、 預(yù)付賬款v （一）定義 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價物支付給供貨單位的款項，是企業(yè)的一項債權(quán)。v （二）預(yù)付賬款的會計處理 借方：企業(yè)預(yù)付的貨款和補付的貨款 貸

21、方：企業(yè)收到采購貨物時，按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付貨款數(shù)和退回多付的貨款 余額：一般在借方，表示企業(yè)預(yù)付的貨款數(shù)預(yù)付賬款 會計核算：v 1.企業(yè)因購貨預(yù)付賬款時 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款v 2.企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票金額 借：原材料/材料采購/庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 (按發(fā)票注明的金額）v 3.多退少補 （1）補付 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）退回 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 例題v 甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。增值稅稅率為17%。v （1）預(yù)付50%的貨款時： 借：預(yù)付賬款乙公司 25 000 貸：銀行存款25 000v （2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。 借：原材料50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 500 貸：預(yù)付賬款乙公司58 500v （3）補付不足 借：預(yù)付賬款乙公司33 500 貸：銀行存款33