我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析及發(fā)展對(duì)策

1、湖南現(xiàn)代物流職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析及發(fā)展對(duì)策 專 業(yè): 會(huì)計(jì)班 級(jí): 0905學(xué) 號(hào): 學(xué)生姓名: 陽(yáng)艷平指導(dǎo)老師: 袁方論文文體: 應(yīng)用型 年 月 日【摘要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入，稅收籌劃成為很多企業(yè)關(guān)注的一個(gè)熱門話題。但是由于我國(guó)稅收籌劃起步較晚，發(fā)展較慢，不論是學(xué)術(shù)界的理論研究還是企業(yè)的運(yùn)用實(shí)踐尚處于低水平。本文通過對(duì)我國(guó)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀和對(duì)策進(jìn)行研究，以期促進(jìn)其管理者充分考慮稅務(wù)籌劃帶來的收益和風(fēng)險(xiǎn)，充分挖掘降低成本的潛力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展和國(guó)家稅收政策的進(jìn)一步完善【關(guān)鍵字】稅收籌劃、財(cái)務(wù)管理、現(xiàn)狀目錄一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點(diǎn)1二、目前我國(guó)稅收籌化狀1

2、(一) 在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)1（二）缺乏稅收籌劃專業(yè)人才2（三）稅收籌劃的需求性制約阻礙了稅收籌劃的發(fā)展2三、發(fā)展稅收籌劃的幾點(diǎn)建議3（一）正確理解稅收籌劃的涵義3（二）加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)4（三）注重稅收籌劃方案的綜合性,使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)5（四）完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展6四、結(jié)束語(yǔ)7五、參考文獻(xiàn)8六、感謝語(yǔ)9一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點(diǎn)稅收籌劃，指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。稅收籌劃作為一項(xiàng)企

3、業(yè)特殊的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它具有以下特點(diǎn)：第一，合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是國(guó)家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。第二，前瞻性。稅收籌劃不是納稅義務(wù)發(fā)生后想盡辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。第三，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是通過選擇低稅負(fù)或者滯延納稅時(shí)間而取得稅收利益。第四，普遍性，由于各稅種在納稅人、納稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)等方面的規(guī)定一般都存在一定差異。這給納稅人提供了納稅籌劃的機(jī)會(huì)，同時(shí)也決定稅務(wù)籌劃的普遍性。稅收籌劃對(duì)于我國(guó)企業(yè)來說有著重要的意義。企業(yè)通過合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水

4、平，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，增加企業(yè)收入和利潤(rùn)，同時(shí)還有助于提高企業(yè)的納稅意識(shí)和增加后續(xù)稅源。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃。二、目前我國(guó)稅收籌劃現(xiàn)狀 (一)在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū) 在我國(guó),許多人不了解稅收籌劃,一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅,甚至一些人以稅收籌劃為名,行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上,稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,偷稅是違法行為,與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅,即納稅人運(yùn)用各種手段,想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅,以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。就連有的稅務(wù)界權(quán)威人士也是這樣認(rèn)為的。其實(shí),稅收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的偷稅行為,又由于它所具有的合理性,也有別于我

5、們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。對(duì)于企業(yè)的避稅行為,稅務(wù)當(dāng)局相應(yīng)開展了反避稅活動(dòng),試圖通過稅法的修正和完善來堵塞漏洞。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中,存在著廣泛地混用稅收籌劃和避稅概念,從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上稅收籌劃的外衣。 （二）缺乏稅收籌劃專業(yè)人才稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救。因此,稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非

6、常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。從代理機(jī)構(gòu)來看也是如此,稅務(wù)代理人員偏老、偏雜,文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平偏低,加上可以閱讀、操作的指導(dǎo)資料較少,真正能搞稅收籌劃的“一專多能”人才鳳毛麟角。 （三）稅收籌劃的需求性制約阻礙了稅收籌劃的發(fā)展在稅收籌劃開展較為成熟的國(guó)家里,一般征管方法較、征管手段較先進(jìn)、處罰力度也較大。如日本、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家,對(duì)偷逃稅行為普遍實(shí)行重罰。因此,許多納稅人因懼怕違法受罰但又不愿放棄正當(dāng)?shù)亩愂绽?而紛紛求助于稅務(wù)專家或委托稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu),因此,外國(guó)企業(yè)對(duì)

7、稅收籌劃的市場(chǎng)需求較大。目前我國(guó)稅收不健全,征管水平低,違法處罰力度不足,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。因?yàn)樵谶@種納稅環(huán)境下,納稅人偷逃稅所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)所獲得的收益來看是小的,成本收益結(jié)果往往造成偷逃稅行為的產(chǎn)生。其次,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴(yán),政策缺乏剛性,人為因素的隨意性過強(qiáng)。比如在一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心

8、進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅收籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng),造成市場(chǎng)需求的缺乏。 三、發(fā)展稅收籌劃的幾點(diǎn)建議（一）正確理解稅收籌劃的涵義稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅收策劃?！八侵讣{稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅務(wù)專家的幫助,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程”,即稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。正確

9、理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節(jié)稅”和“避稅”區(qū)別開來?！氨芏悺迸c“稅收籌劃”相比較,主要的區(qū)別是:前者雖然不違法,但屬于鉆稅法的空子,有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向;后者是完全合法的,甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。而且對(duì)這兩種行為執(zhí)法部門對(duì)待他們的態(tài)度也是不同的。一方面,防范避稅關(guān)系到維護(hù)國(guó)家稅收利益,以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善;另一方面,利用好“稅收籌劃”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器,則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段?！岸愂栈I劃就是節(jié)稅”這種認(rèn)識(shí)不僅存在于普通的納稅人中,而且在理論界也廣為流傳。從目前市面上流行的一些稅收籌劃書籍中不難看出,絕大多數(shù)從事稅收籌劃的專家在給稅收籌劃下定義時(shí),

10、都把稅收負(fù)擔(dān)最低化即節(jié)稅作為稅收籌劃的目的。實(shí)際上,稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇,財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富的最大化,而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此,稅收籌劃必須以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為目標(biāo),節(jié)稅并不是真正的目的。相反,在特殊情況下,稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較高甚至最高的納稅方案。就節(jié)稅而論節(jié)稅,背離稅籌劃的根本目標(biāo)。稅務(wù)收籌劃內(nèi)涵的準(zhǔn)確把握還應(yīng)力求使稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向相一致。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合法,這是稅收籌劃賴以生存的前提條件,也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此,在實(shí)際操作時(shí),首先要學(xué)法、懂法和守法,準(zhǔn)確理解和全面把握稅收的內(nèi)涵,時(shí)時(shí)

11、關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì),務(wù)必使稅收籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性,使在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí),也順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控的意圖。 （二）加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)我國(guó)的稅收籌劃人才隊(duì)伍尚未形成專業(yè)化,企業(yè)的稅收籌劃工作主要來源于三個(gè)途輕:一是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行；二是聘用某些籌劃人員來進(jìn)行；三是由單位的財(cái)會(huì)等相關(guān)人員來進(jìn)行。眾所周知,稅收籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅收籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅收籌劃人員有精湛

12、的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力?？陀^地講,這是很難做到的。因此,我們目前應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅收籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程,盡快滿足高層次的稅收籌劃的要求;另一方面,對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)對(duì)籌劃人員業(yè)務(wù)考評(píng),例如,要求達(dá)到一定量的后續(xù)學(xué)時(shí)等等。同時(shí),組織國(guó)內(nèi)的權(quán)威籌劃專家編寫一套國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材,為近幾年的探討作一和系統(tǒng)地,也為稅收籌劃人才的培養(yǎng)提供重要的前提和基礎(chǔ)。 （三）注重稅收籌劃方案的綜合性,使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)從根本上講,稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。稅收籌劃

13、必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃,將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,不能局限于個(gè)別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說,稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低,而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián),具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系,某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基擴(kuò)張。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益,也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次,稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益,但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益,項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇,最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案,而非稅負(fù)最輕的方案。即便是某種稅收籌劃方案能使納稅人的整體稅負(fù)最輕

14、,但并非納稅人的整體利益最大,該方案也應(yīng)棄之不用。例如,某個(gè)體戶依法要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,如果向他提供一份稅收籌劃方案,可以讓他免繳全部稅款,前提是要他把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)以下。這項(xiàng)稅收籌劃方案一定會(huì)遭到拒絕。因?yàn)樵摲桨傅膶?shí)施,雖然能使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)降為零,但其經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收益水平也受到了最大的限制,顯然是不可取的。因此,納稅人或代理機(jī)構(gòu)開展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮,全面權(quán)衡,不能為籌劃而籌劃。 （四）完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的積極性。一方面,

15、立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收立法。針對(duì)我國(guó)稅法的多樣性和復(fù)雜性,加快稅收基本法的制定和頒布。盡可能提高稅收立法級(jí)次,修改稅法中不公平、不完善的地方。如對(duì)稅收籌劃行為的介定上,納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)了分歧,企業(yè)認(rèn)為是“節(jié)稅”籌劃,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定為避稅,甚至是偷稅,各說各的理,容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過程中,因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此,必須對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂,并在實(shí)踐過程中不斷完善,避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅收籌劃偏離稅法制定的初衷,給稅務(wù)部門、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)

16、代理機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國(guó)家稅款的非正常損失。另一方面,應(yīng)從責(zé)任追究上加強(qiáng)規(guī)范。國(guó)家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的稅收籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為,除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外,稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)受的不應(yīng)僅僅是信譽(yù),更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅收籌劃。再者,嚴(yán)格執(zhí)法,強(qiáng)化稅收征管與稽查,加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度。執(zhí)法部門應(yīng)采取嚴(yán)管重罰的措施,使偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)加大,成本提高。納稅人會(huì)選擇依法籌劃,從而促進(jìn)稅收籌劃的健康發(fā)展。最后,稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法治稅。各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定依法辦

17、事、依率計(jì)征、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性,從而增加納稅人對(duì)稅收籌劃的需求,推動(dòng)稅收籌劃現(xiàn)狀發(fā)展。結(jié)束語(yǔ)企業(yè)的稅收籌劃要符合國(guó)家的稅收政策的要求，具有廣闊的發(fā)展前景，能夠起到減輕納稅人負(fù)擔(dān)的作用，企業(yè)開展稅收籌劃工作不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，更是提升經(jīng)營(yíng)管理水平的重要捷徑。因此我國(guó)企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)其重要性和緊迫性，積極真確地區(qū)開展稅收籌劃工作參考文獻(xiàn)1 劉雅琴;淺談企業(yè)的納稅籌劃J;中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì);2009年12期2 鄺健斌.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃J.財(cái)經(jīng)界.2010年01期3 何勤.規(guī)范我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策J.財(cái)政監(jiān)督.2

18、010年02期4 龐亞輝.企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)把握的關(guān)鍵點(diǎn)J.河北企業(yè).2010年02期5 宋芳.納稅籌劃與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制J.中國(guó)城市經(jīng)濟(jì).2010年12期6 王晨.企業(yè)稅收籌劃研究D;天津財(cái)經(jīng)大學(xué).2009年7 許景儒.稅收籌劃策略淺析J.商業(yè)會(huì)計(jì).2010年05期8 于洋.稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響J.大眾商務(wù).2010年02期9 王玉娟.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策研究D.天津財(cái)經(jīng)學(xué)院.2005年10 盧劍靈.納稅籌劃的制約因素分析J.財(cái)會(huì)月刊.2006年26期感謝語(yǔ) 三年的大學(xué)生活就快走入尾聲，我們的校園生活就要?jiǎng)澤暇涮?hào)，心中是無盡的難舍與眷戀。從這里走出，對(duì)我的人生來說，將是踏上一個(gè)新的征程，要把

19、所學(xué)的知識(shí)應(yīng)用到實(shí)際工作中去。回首三年，生活中有快樂也有艱辛。感謝老師三年來對(duì)我孜孜不倦的教誨，對(duì)我成長(zhǎng)的關(guān)心和愛護(hù)。學(xué)友情深，情同兄妹，三年的風(fēng)風(fēng)雨雨，我們一同走過，充滿著關(guān)愛，給我留下了值得珍藏的最美好的記憶。在我的十幾年求學(xué)歷程里，離不開父母的鼓勵(lì)和支持，是他們辛勤的勞作，無私的付出，為我創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)條件，我才能順利完成完成學(xué)業(yè)，感激他們一直以來對(duì)我的撫養(yǎng)與培育。最后，我要特別感謝認(rèn)真負(fù)責(zé)的袁方老師。從論文選題到最后她都給予我巨大的幫助與鼓勵(lì),使我能夠順利完成畢業(yè)設(shè)計(jì)，在此表示衷心的感激tgKQcWA3PtGZ7R4I30kA1DkaGhn3XtKknBYCUDxqA7FHYi2CHh

20、I92tgKQcWA3PtGshLs50cLmTWN60eo8Wgqv7XAv2OHUm32WGeaUwYDIAWGMeR4I30kA1DkaGhn3XtKknBYCUDxqA7FHYi2CHhI92tgKQcWA3PtGZ7R4I30kA1DkaGtgKQcWA3PtGZ7R4I30kA1DkaGhn3XtKknBYCUDxqA7FHYi2CHhI92tgKQcWA3PtGshLs50cLmTWN60eo8Wgqv7XAv2OHUm32WGeaUwYDIAWGMeR4I30kA1DkaGhn3XtKknBYCUDxqA7FHYi2CHhI92tgKQcWA3PtGZ7R4I30kA1DkaGtgKQcWA3PtGZ7R4I30kA1DkaGhn3Xt