企業(yè)年度報告與企業(yè)會計報表

1、企業(yè)年度報告公示制度與企業(yè)會計報表一、相關(guān)會計基礎(chǔ)知識二、與公司法規(guī)定有關(guān)的部分財務(wù)資料2013年12月28日第四次修改后的公司法和國務(wù)院2014年2月7日國發(fā)20147號注冊資本登記制度改革方案對公司行為進行了規(guī)范，提出了更高的要求，在保障公司作為一個民事主體所行使的民事權(quán)利，同時也明確了公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，尤其是市場主體信用信息公示系統(tǒng)建立起來后，企業(yè)公示范圍進一步擴大，企業(yè)相關(guān)信息更加透明，企業(yè)的各種失信行為將被如實披露，為社會公眾、政府各管理部門、行業(yè)組織對企業(yè)信用狀況進行評價和監(jiān)督提供了機制保障，將對企業(yè)形成較強的信用激勵和信用約束作用，這對于企業(yè)加強自我規(guī)范和自我管理提出了更高

2、的要求。對于公示的內(nèi)容，相當(dāng)多的部分涉及到會計資料，下面結(jié)合新公司法和注冊資本登記制度改革方案的規(guī)定，分析下在會計上是如何記錄和反映的。1、注冊資本方面第二十六條有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對有限責(zé)任公司注冊資本實繳、注冊資本最低限額另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第二十七條股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。公

3、司登記管理條例第十四條第二款“股東或者發(fā)起人不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)等作價出資”。公司法這兩條是對公司設(shè)立時注冊資本及股東出資的規(guī)定，財務(wù)記賬時設(shè)立實收資本（股本）科目對公司注冊資本實際繳納情況進行反映，實收資本科目按照股東進行明細核算。對于股東的出資方式，公司法列舉了貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)四種方式，同時指出可以用貨幣估價并可依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)進行出資，而在公司登記管理條例中則明確規(guī)定了勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財產(chǎn)六種不得作為出資的情況。根據(jù)我國法律規(guī)定財產(chǎn)權(quán)利可分為物權(quán)、債權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)三大類，物權(quán)又可細分為動產(chǎn)

4、和不動產(chǎn)兩大類，知識產(chǎn)權(quán)又可細分為商標權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、發(fā)現(xiàn)權(quán)、發(fā)明權(quán)和其他科技發(fā)明權(quán)，這其中發(fā)現(xiàn)權(quán)因難以估價，不能作為股東出資；債權(quán)按成因又可分為合同之債、侵權(quán)之債、無因管理之債、不當(dāng)?shù)美畟?，這其中可用來出資的是合同之債。對于股東出資，會計根據(jù)財產(chǎn)類別分別進行核算，具體情況見下表。出資方式出資類別會計科目二級科目設(shè)置是否辦理變更登記貨幣現(xiàn)金庫存現(xiàn)金交付銀行存款銀行存款按銀行帳戶設(shè)置存入帳戶實物材料原材料按材料類別交付商品庫存商品按商品類別交付機器設(shè)備固定資產(chǎn)按資產(chǎn)類別交付房產(chǎn)固定資產(chǎn)按資產(chǎn)類別房產(chǎn)部門車輛固定資產(chǎn)按資產(chǎn)類別交管部門知識產(chǎn)權(quán)商標權(quán)無形資產(chǎn)按資產(chǎn)類別國家商標局專利權(quán)無形資產(chǎn)按

5、資產(chǎn)類別國家知識產(chǎn)權(quán)局著作權(quán)無形資產(chǎn)按資產(chǎn)類別國家知識產(chǎn)權(quán)局土地使用權(quán)土地?zé)o形資產(chǎn)按資產(chǎn)類別國土部門林地?zé)o形資產(chǎn)按資產(chǎn)類別林業(yè)部門草地?zé)o形資產(chǎn)按資產(chǎn)類別國土部門海洋無形資產(chǎn)按資產(chǎn)類別海洋管理部門其他股票交易性金融資產(chǎn)按資產(chǎn)類別證券管理部門基金交易性金融資產(chǎn)按資產(chǎn)類別證券管理部門股權(quán)長期股權(quán)投資按投資客戶工商部門林業(yè)資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)按資產(chǎn)類別林業(yè)部門牲蓄生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)按資產(chǎn)類別交付會計分錄為借：銀行存款等 貸：實收資本（股本）關(guān)于注冊資本，公司法和注冊資本登記制度改革方案也做了一些特殊規(guī)定，對于27類特定行業(yè)仍然實行注冊資本實繳，這些企業(yè)的會計處理方法和前面一樣

6、，只是要求更加嚴格。第八十條股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體發(fā)起人認購的股本總額。在發(fā)起人認購的股份繳足前，不得向他人募集股份。股份有限公司采取募集方式設(shè)立的，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的實收股本總額。法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對股份有限公司注冊資本實繳、注冊資本最低限額另有規(guī)定的，從其規(guī)定。暫不實行注冊資本認繳登記制的行業(yè)序號名稱依據(jù)1采取募集方式設(shè)立的股份有限公司中華人民共和國公司法2商業(yè)銀行中華人民共和國商業(yè)銀行法3外資銀行中華人民共和國外資銀行管理條例4金融資產(chǎn)管理公司金融資產(chǎn)管理公司條例5信托公司中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法6財務(wù)公司中華人

7、民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法7金融租賃公司中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法8汽車金融公司中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法9消費金融公司中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法10貨幣經(jīng)紀公司中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法11村鎮(zhèn)銀行中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法12貸款公司中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法13農(nóng)村信用合作聯(lián)社中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法14農(nóng)村資金互助社中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法15證券公司中華人民共和國證券法16期貨公司期貨交易管理條例17基金管理公司中華人民共和國證券投資基金法18保險公司中華人民共和國保險法19保險專業(yè)代理機構(gòu)、保險經(jīng)紀人中華人民共和國保險法20外資保險公司中華人民共和

8、國外資保險公司管理條例21直銷企業(yè)直銷管理條例22對外勞務(wù)合作企業(yè)對外勞務(wù)合作管理條例23融資性擔(dān)保公司融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法24勞務(wù)派遣企業(yè)2013年10月25日國務(wù)院第28次常務(wù)會議決定25典當(dāng)行2013年10月25日國務(wù)院第28次常務(wù)會議決定26保險資產(chǎn)管理公司2013年10月25日國務(wù)院第28次常務(wù)會議決定27小額貸款公司2013年10月25日國務(wù)院第28次常務(wù)會議決定2、利潤及公積金第一百六十六條公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照前款

9、規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照本法第三十五條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。股東會、股東大會或者董事會違反前款規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。公司持有的本公司股份不得分配利潤。第一百六十七條股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務(wù)院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)

10、當(dāng)列為公司資本公積金。第一百六十八條公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補公司的虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。公司法的這幾條規(guī)定是對公司所有者權(quán)益部分作出的限制性規(guī)定，具體包括三個方面：一是公司進行利潤分配時，不能將利潤全部分給股東；二是公司進行法定公積金轉(zhuǎn)增股本時，至少留存轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%；三只有的資本公積金中的資（股）本溢價和法定公積金才能轉(zhuǎn)增股本。在會計核算時，設(shè)置利潤分配（未分配利潤）、資本公積（股本溢價）、盈余公積（法定盈余公積）來進行核算。彌補虧損時不需要專門

11、做會計分錄分配利潤時：借：利潤分配未分配利潤 貸：盈余公積法定盈余公積 盈余公積任意盈余公積 應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增股本時：借：資本公積股本溢價 盈余公積法定盈余公積 盈余公積任意盈余公積 貸：實收資本（股本） 資本公積股本溢價三、企業(yè)信息公示制度和企業(yè)年度報告中的財務(wù)資料對于企業(yè)信息公示，可分為企業(yè)公示和社會公示兩方面，在公司法中規(guī)定了企業(yè)公示的相關(guān)內(nèi)容，包括股東名冊和年度審計報告兩部分內(nèi)容：第三十二條有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)置備股東名冊，記載下列事項：(一)股東的姓名或者名稱及住所；(二)股東的出資額；(三)出資證明書編號。記載于股東名冊的股東，可以依股東名冊主張行使股東權(quán)利。公司應(yīng)當(dāng)將股東的姓名或者名稱向

12、公司登記機關(guān)登記；登記事項發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)辦理變更登記。未經(jīng)登記或者變更登記的，不得對抗第三人。第六十二條一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并經(jīng)會計師事務(wù)所審計。第一百六十四條公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。這兩條法律規(guī)定不僅僅是要求公司準備二份資料，而是規(guī)定公司應(yīng)盡的兩項義務(wù)，一是股東信息，二是財務(wù)信息，這兩項內(nèi)容，一般民眾是無法看到的，而我們工商部門在進行企業(yè)信息抽查時，可按規(guī)定要求公司提供，因此我稱之為內(nèi)部公示。國務(wù)院2014年2月7日國發(fā)20147號注冊資本登記制度改革方案（以下簡稱方案）更多的是公眾公示，也就是市場主體信

13、用信息公示系統(tǒng)，具體規(guī)定如下：“公司股東（發(fā)起人）應(yīng)當(dāng)對其認繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。有限責(zé)任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。公司應(yīng)當(dāng)將股東認繳出資額或者發(fā)起人認購股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。公司股東（發(fā)起人）對繳納出資情況的真實性、合法性負責(zé)”“將企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按年度在規(guī)定的期限內(nèi)，通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理機關(guān)報送年度報告，并向社會公示，任何單位和個人均可查詢。企業(yè)年度報告的主要內(nèi)容應(yīng)包括公司股東

14、（發(fā)起人）繳納出資情況、資產(chǎn)狀況等，企業(yè)對年度報告的真實性、合法性負責(zé)，工商行政管理機關(guān)可以對企業(yè)年度報告公示內(nèi)容進行抽查”方案這兩條是對公司注冊信息、年度經(jīng)營信息兩方面對公司社會公示做出了要求。新公司法及方案在對公司登記方面都有一個統(tǒng)一的思想，那就是“寬進嚴管”、公司自治兩方面的內(nèi)容，公司章程作為公司的最高綱領(lǐng)，不僅是公司的行為準則，也是公司的自我承諾的義務(wù)。我們在對公司時行抽查時，就和以往有很大不同，不能依照一成不變的規(guī)定來約束公司，必須對照公司章程來針對性的進行。抽查前必須做好必要的準備工作，下面是我制作的一個表格，企業(yè)年度報告制度確定后可根據(jù)實際情況進行變更。章程繳納情況股東出資金額出資方式出資期限交接過戶會計憑證對于抽查公司實際情況時，我想結(jié)合以上講解，從幾個方面進行財務(wù)檢查：1、 查閱股東名冊；2、 查閱審計報告，看會計師有哪些意見，對于不明確的內(nèi)容可向會計師事務(wù)所進行核對；3、 結(jié)合掌握情況查閱會計資料，對于會計報表，首先一點就是勾稽關(guān)系正確，做到這一點才能談其他。4、 對于涉及實收資本的記錄要追查到原始憑證，銀行存款要