分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告研究

1、分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告研究 摘 要 分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告是我國保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求保險(xiǎn)公司報(bào)送的財(cái)務(wù)信息，是對分紅保險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管的一個(gè)重要依據(jù)。而我國現(xiàn)行的分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在以下主要問題，即業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表和利源分析表不銜接；不分費(fèi)差的情況下費(fèi)用的處理容易讓人誤解；分配過程沒有明確體現(xiàn)費(fèi)用分?jǐn)傊写嬖诘膯栴}；對增額紅利分配方式下的分配沒有特別考慮；應(yīng)付公司紅利項(xiàng)目的表達(dá)存在歧義，以及分紅保險(xiǎn)特別儲備的性質(zhì)不明確。對存在的問題應(yīng)采取以下對策：對表式進(jìn)行調(diào)整；取消預(yù)定費(fèi)用的處理方式；合理表達(dá)分配過程；統(tǒng)一費(fèi)用分配原則；明確增額紅利分配的處理方法；取消應(yīng)付公司紅利項(xiàng)目；規(guī)范分紅保險(xiǎn)特別儲備的處理

2、，以及統(tǒng)一報(bào)告的內(nèi)容和格式。 關(guān)鍵詞 分紅保險(xiǎn)；專題財(cái)務(wù)報(bào)告；會計(jì)制度在我國，為了有效地管理利率風(fēng)險(xiǎn)，2000年以來，各大保險(xiǎn)公司相繼推出了一系列分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品，受到廣大保戶的青睞，在保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)收入中所占的比重逐漸增高。在一些壽險(xiǎn)公司中，分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入占到全部業(yè)務(wù)收入的 50%以上，個(gè)別公司更是高達(dá)90%。由于分紅保險(xiǎn)不僅涉及分紅保險(xiǎn)保單持有人的保險(xiǎn)保障利益，而且紅利的分配涉及到分紅保險(xiǎn)保單持有人獲取紅利的利益，所以保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)非常重視對分紅保險(xiǎn)的監(jiān)管。分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告是保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管的一個(gè)重要依據(jù)。一、報(bào)送分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和作用報(bào)送分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告是保監(jiān)會出于監(jiān)管

3、目的而要求的。2000年保監(jiān)會頒發(fā)的分紅保險(xiǎn)管理暫行辦法第 1條明確該規(guī)定的目的為“為規(guī)范分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，促進(jìn)保險(xiǎn)市場健康發(fā)展，根據(jù)保險(xiǎn)公司管理規(guī)定，制定本辦法。”2001年12月保監(jiān)會頒發(fā)的人身保險(xiǎn)新型產(chǎn)品信息披露管理暫行辦法，明確該規(guī)定的目的為“促進(jìn)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，規(guī)范市場行為，保護(hù)保單持有人的利益”。上述規(guī)定僅說明對分紅保險(xiǎn)管理的目的，沒有明確指出報(bào)送分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和作用。因此，理論界和實(shí)務(wù)界在對報(bào)送分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的目的認(rèn)識上存在分歧。從對分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)行要求，可以理解報(bào)送分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和作用有以下幾點(diǎn)：第一，從分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送對象

4、來看，分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告只向保監(jiān)會報(bào)送，保單持有人看不到這份報(bào)告，而向保單持有人報(bào)告的文件是分紅業(yè)績報(bào)告，包括分紅保險(xiǎn)經(jīng)營狀況及公司分紅政策、費(fèi)用支出及費(fèi)用分?jǐn)偡椒?(采用固定費(fèi)用率方式的除外)、本年度盈余和可分配盈余、保單持有人應(yīng)獲紅利、紅利計(jì)算基礎(chǔ)和計(jì)算方法。保單持有人看到的內(nèi)容和分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是否一致沒有要求必須經(jīng)過鑒證。所以，報(bào)送分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是用于保監(jiān)會的監(jiān)管。第二，從分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告要求的內(nèi)容來看，保監(jiān)會通過這份報(bào)告能夠監(jiān)督管理保險(xiǎn)公司的一些違規(guī)行為，也可以考察各個(gè)保險(xiǎn)公司分紅保險(xiǎn)的經(jīng)營業(yè)績。第三，從分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)主體和范圍來看，分紅保

5、險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告站在保險(xiǎn)公司的立場只反映保險(xiǎn)公司全部業(yè)務(wù)中分紅業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況和盈余分配情況，分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表、資產(chǎn)負(fù)債表是從保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中人為切割出來的一部分，收入分配和費(fèi)用分?jǐn)倛?bào)告是對分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表及資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充。因此，通過分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告可以了解分紅保險(xiǎn)這類特定的業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況。第四，在分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)規(guī)定中沒有特別指出對分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告基本信息特征的要求。一方面，分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量要求和一般財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量要求基本一致；另一方面，其與一般財(cái)務(wù)報(bào)告也有許多不同。如分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅是對保險(xiǎn)公司某類業(yè)務(wù)

6、的反映，所以，不可避免地會涉及到對資產(chǎn)和費(fèi)用的人為分割。因此，特殊的會計(jì)主體的確定、核算范圍的劃分、信息的客觀性和資產(chǎn)及費(fèi)用分割的合理性等質(zhì)量要求應(yīng)該更加突出，否則會直接影響到分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用。至今為止，分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)發(fā)揮了一定的作用。但是，在現(xiàn)行體制下，分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告沒有和向保單持有人報(bào)告的分紅業(yè)績報(bào)告相銜接，不能作為保單持有人權(quán)利索求的證明，因此在保單持有人和保險(xiǎn)公司關(guān)于分紅發(fā)生糾紛時(shí)，專題報(bào)告在司法判決中所起的作用是不明確的。建議在分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告和分紅業(yè)績報(bào)告之間建立起橋梁，使二者的內(nèi)容相互銜接，并要求分紅業(yè)績報(bào)告必須符合經(jīng)過審計(jì)后的分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)

7、告的內(nèi)容。二、分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題(一)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表和利源分析表不銜接在分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告中，包含業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表和利源分析表。理論上講，業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表是從會計(jì)的角度核算收入費(fèi)用來計(jì)算業(yè)務(wù)盈余的，而利源分析表是從精算的角度區(qū)分利差、死差和費(fèi)差來計(jì)算業(yè)務(wù)盈余的。這兩個(gè)盈余是從不同角度、依據(jù)不同理念對同一事物的計(jì)算和分析，但數(shù)字應(yīng)該一致。在現(xiàn)行的分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告中，這兩個(gè)內(nèi)容沒有銜接起來，容易給報(bào)告的閱讀者造成誤解。實(shí)際上，在所有盈余都考慮到的情況下，業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表上業(yè)務(wù)盈余應(yīng)該等于利源分析表上的所有因素的利源的合計(jì)數(shù)。事實(shí)上，利源分析表上的其他因素一行就是

8、根據(jù)業(yè)務(wù)盈余和有限差利源數(shù)擠出來的?，F(xiàn)行的利源分析表給人的印象是：死差利源 利差利源 費(fèi)差利源 其他因素利源二利源合計(jì)，而實(shí)際上的計(jì)算公式卻是：業(yè)務(wù)盈余死差利源利差利源費(fèi)差利源二其他因素利源。現(xiàn)有的兩張表割裂了兩者之間的必然聯(lián)系，容易讓人誤解業(yè)務(wù)盈余和利源合計(jì)這兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算方法不同、經(jīng)濟(jì)含義不同、數(shù)字也不同。(二)不分費(fèi)差的情況下費(fèi)用的處理容易讓人誤解在不分費(fèi)差的情況下，在業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表中計(jì)算業(yè)務(wù)盈余應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用的扣除，現(xiàn)行的做法是所扣除的費(fèi)用要求采用在險(xiǎn)種設(shè)計(jì)時(shí)的評估附加費(fèi)用。這樣做的本意是想在業(yè)務(wù)盈余的計(jì)算過程中剔除實(shí)際費(fèi)用和評估費(fèi)用不同所帶來的差異，從而使業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表中計(jì)算

9、得出的業(yè)務(wù)盈余等于本年實(shí)現(xiàn)的、用于分配的盈余。但是由于在死差、利差、費(fèi)差之外，總會有其他的因素對業(yè)務(wù)盈余發(fā)生影響，所以業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表中計(jì)算出的業(yè)務(wù)盈余必須調(diào)整其他因素對盈余的影響后才等于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的、用于分配的盈余。所以，在不分費(fèi)差的情況下，以預(yù)定費(fèi)用代替實(shí)際費(fèi)用的處理并不能達(dá)到預(yù)期目的。(三)分配過程沒有明確體現(xiàn)在現(xiàn)行的分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表中，從業(yè)務(wù)盈余欄至所有者權(quán)益損失欄主要體現(xiàn)當(dāng)年盈余的分配過程，這部分的分配過程存在以下問題：1.如前兩個(gè)問題所述，業(yè)務(wù)盈余并不一定是本年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)該分配的盈余。2.分紅保險(xiǎn)特別儲備采用提轉(zhuǎn)差的表達(dá)模式也難以反映期初分紅保險(xiǎn)特別儲備、本年實(shí)現(xiàn)的用于

10、分配的業(yè)務(wù)盈余數(shù)及期末分紅保險(xiǎn)特別儲備之間的關(guān)系。3.沒有體現(xiàn)出盈余分配的過程，不能有效銜接資產(chǎn)負(fù)債表和分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表，使兩張表中的勾稽關(guān)系沒有體現(xiàn)。(四)費(fèi)用分?jǐn)傊写嬖诘膯栴}分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的盈余只是公司整體業(yè)務(wù)利潤中的一部分，存在共同費(fèi)用的合理分?jǐn)倖栴}。在不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄏ?，即使同一公司?jì)算得出的業(yè)務(wù)盈余差別也非常大。由于合理分?jǐn)傎M(fèi)用是保證專題財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可比性的前提，現(xiàn)行制度中對這一內(nèi)容沒有規(guī)定是不合理的。(五)對增額紅利分配方式下的分配沒有特別考慮現(xiàn)行的分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告表格格式?jīng)]有對一些特殊的分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行考慮，如采用英式分紅的保險(xiǎn)公司，由于采用的是增額紅利

11、的分紅方式，所以在紅利分配時(shí)隨著保額的增加同時(shí)增提了相應(yīng)的準(zhǔn)備金，這部分準(zhǔn)備金本來應(yīng)該是在計(jì)算當(dāng)期的業(yè)務(wù)盈余之后、在分配的環(huán)節(jié)產(chǎn)生的，但是在編制分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈余與計(jì)算表時(shí)，卻會將這部分準(zhǔn)備金包含在業(yè)務(wù)盈余計(jì)算過程中的準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差中，這樣使業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表不能合理地反映保險(xiǎn)公司經(jīng)營分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的實(shí)際盈余情況。(六)應(yīng)付公司紅利項(xiàng)目的表達(dá)存在歧義在分紅保險(xiǎn)專項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告中“應(yīng)付公司紅利”的項(xiàng)目名稱也不恰當(dāng)，在獲取盈余方面公司的名義是不明確的，因?yàn)楣镜睦孀罱K會歸屬于公司的投資者。同時(shí)，“應(yīng)付”的說法也容易使人認(rèn)為這部分內(nèi)容是公司的負(fù)債，是公司投資者和保單持有人一樣能夠直接拿走的部分，但實(shí)際上，

12、這部分內(nèi)容僅是保險(xiǎn)公司整體經(jīng)營利潤的一部分，所有者是否能夠獲得還要看其他業(yè)務(wù)是否虧損、決議是否進(jìn)行利潤分配等因素。因此，它不是保險(xiǎn)公司真正的負(fù)債，以負(fù)債項(xiàng)目列示是不合理的。(七)分紅保險(xiǎn)特別儲備的性質(zhì)不明確目前對分紅保險(xiǎn)特別儲備的認(rèn)識存在一定的分歧。一種觀點(diǎn)是認(rèn)為這部分金額應(yīng)該是公司所有者權(quán)益中的一個(gè)組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為其應(yīng)該作為負(fù)債項(xiàng)目列示。持第一種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，分紅保險(xiǎn)特別儲備是一種平滑機(jī)制，起平滑各年度損益的作用，某一時(shí)點(diǎn)的特別儲備并不一定以后一定會分配給保戶，如果將其作為負(fù)債處理，會增力n保險(xiǎn)公司的負(fù)債，對計(jì)算償付能力會有影響。持第二種觀點(diǎn)的人的理論依據(jù)是精算規(guī)定中“保險(xiǎn)公司應(yīng)對分

13、紅保險(xiǎn)賬戶提取分紅保險(xiǎn)特別儲備”的規(guī)定。按照保險(xiǎn)精算的規(guī)定，公司早晚必須要把在盈利年度提留的分紅保險(xiǎn)特別儲備中的70%分給保戶，那么這部分特別儲備必須作為負(fù)債處理。在公司的實(shí)務(wù)操作中，有些公司把分紅保險(xiǎn)特別儲備作為準(zhǔn)備金負(fù)債處理，有些公司將其作為普通負(fù)債處理，有些有些公司干脆包含在所有者權(quán)益中，從而在報(bào)表上不體現(xiàn)。不同理解下的報(bào)告是不具有可比性的，有關(guān)規(guī)定應(yīng)該健全分紅保險(xiǎn)的規(guī)范，以保證會計(jì)處理上的一致性。 三、分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)建議(一)對表式進(jìn)行調(diào)整針對業(yè)務(wù)盈余計(jì)算與分配表和利源分析表不銜接的問題，應(yīng)在分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告中設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)盈余計(jì)算表和分配表兩張表。其中，在業(yè)務(wù)盈余計(jì)算表中反

14、映業(yè)務(wù)盈余的形成過程，按照實(shí)際收入和費(fèi)用支出數(shù)字填列。在計(jì)算得出的實(shí)際業(yè)務(wù)盈余項(xiàng)下，區(qū)分死差損益、利差損益、費(fèi)差損益、其他差損益，將業(yè)務(wù)盈余的會計(jì)計(jì)算和利源分析銜接起來。另外，由于這部分計(jì)算得出的數(shù)字和利潤中分紅業(yè)務(wù)的利潤一致，所以沒有必要用盈余的說法，可以直接采用“當(dāng)年分紅業(yè)務(wù)利潤”的說法。業(yè)務(wù)盈余計(jì)算表也應(yīng)改為“分紅業(yè)務(wù)利潤計(jì)算表”。該表式簡要內(nèi)容如下：(二)取消預(yù)定費(fèi)用的處理方式在分紅業(yè)務(wù)利潤計(jì)算表中應(yīng)反映業(yè)務(wù)利潤的形成過程，并在計(jì)算得出的分紅實(shí)際業(yè)務(wù)利潤項(xiàng)下區(qū)分死差損益、利差損益、費(fèi)差損益、其他差損益，就完全可以解決在不分費(fèi)差的情況下實(shí)際費(fèi)用和預(yù)定費(fèi)用不同對利潤計(jì)算過程的影響。所以，不

15、論保險(xiǎn)合同條款約定分所有差還是有限差，在分紅業(yè)務(wù)利潤計(jì)算過程中都必須以實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行列示并計(jì)算。(三)合理表達(dá)分配過程針對現(xiàn)行報(bào)告中對分配過程沒有明確體現(xiàn)的問題，分配過程的合理表達(dá)需要通過設(shè)計(jì)獨(dú)立的分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)利潤分配表進(jìn)行，在設(shè)計(jì)該表時(shí)應(yīng)注意對分配保單紅利過程的體現(xiàn)，不僅要反映本期分配方案，而且應(yīng)反映上期分配結(jié)果對本期的影響。該表的基本格式如下：(四)統(tǒng)一費(fèi)用分配原則針對在報(bào)告中費(fèi)用分?jǐn)偞嬖诘膯栴}，建議有關(guān)文件應(yīng)統(tǒng)一費(fèi)用的分配方法，或提出費(fèi)用分配的基本原則，以保證盈余的計(jì)算結(jié)果合理，使各公司的費(fèi)用分?jǐn)偨Y(jié)果和計(jì)算的利潤之間可比，同時(shí)為保證公司對費(fèi)用分?jǐn)傋裱榷ǖ脑瓌t，應(yīng)該在相關(guān)規(guī)定中要求審計(jì)人員

16、對此嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)。(五)明確增額紅利分配的處理方法對不同紅利分配方式下的分配過程的體現(xiàn)，應(yīng)考慮在分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露。如果保險(xiǎn)公司采用增額紅利方式，分配的過程應(yīng)該在分配表中反映，然后在報(bào)告的附注中說明是增額紅利分配方式，同時(shí)說明由于保額增加所增提的準(zhǔn)備金數(shù)字。如果保險(xiǎn)公司采用現(xiàn)金紅利方式，應(yīng)在報(bào)告附注中說明本年末應(yīng)付保戶紅利中應(yīng)用現(xiàn)金支付、留存累計(jì)生息、用以抵繳保費(fèi)、繳清增額紅利的金額，以反映不同紅利支付方式對現(xiàn)金流出的影響。(六)取消應(yīng)付公司紅利項(xiàng)目如前所述，在分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告中“應(yīng)付公司紅利”的項(xiàng)目名稱不恰當(dāng)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整到所有者權(quán)益項(xiàng)下，在分配表中也應(yīng)表明這部分內(nèi)

17、容劃歸所有者權(quán)益。(七)規(guī)范分紅保險(xiǎn)特別儲備的處理對于累計(jì)可分配盈余到底先確定本期分配的部分還是先確定期末分紅保險(xiǎn)特別儲備的問題，公司是在考慮本年贏利的高低、市場對分紅的預(yù)期、對以后年度盈利的預(yù)期等因素的基礎(chǔ)上來決定，事實(shí)上不存在分配的先后順序?？紤]到會計(jì)上通常的分配順序，可以用以下公式表示：由于該部分分紅保險(xiǎn)特別儲備以后是否向保單持有人分配存在很大不確定性，所以，將其包含在所有者權(quán)益中更加妥當(dāng)。(八)統(tǒng)一報(bào)告的內(nèi)容和格式設(shè)計(jì)統(tǒng)一的披露格式和內(nèi)容是保證分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告可比性的前提，應(yīng)該要求公司報(bào)告包括審計(jì)報(bào)告、業(yè)務(wù)情況說明、主表、附表和附注說明等內(nèi)容。對有些需要文字說明的內(nèi)容應(yīng)該要求至少應(yīng)說明的內(nèi)容，如業(yè)務(wù)情況說明應(yīng)至少包括開辦的險(xiǎn)種、時(shí)間、范圍、定價(jià)利率、紅利來源、資金是否單獨(dú)運(yùn)用等；報(bào)表附注的內(nèi)容應(yīng)至少包括業(yè)務(wù)基本情況、編制基準(zhǔn)、主要會計(jì)政策、重要報(bào)表項(xiàng)目明細(xì)等。參考文獻(xiàn)1 中國保險(xiǎn)監(jiān)督管