第4章國際避稅概論

1、第第4 4章章 國際避稅概論國際避稅概論 4.1 4.1 國際避稅的含義國際避稅的含義4.2 4.2 國際避稅地國際避稅地4.1 國際避稅的含義國際避稅的含義4.1.1 避稅的含義避稅的含義4.1.2 什么是國際避稅什么是國際避稅4.1.3 國際避稅的成因國際避稅的成因4.1.1 避稅的含義避稅的含義l總的來看，人們所說的避稅，是指納稅人利用現(xiàn)總的來看，人們所說的避稅，是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為。遲納稅義務(wù)的一種行為。l實際上，在國外，實際上，在國外，“避稅避稅”(tax avoidance) 與與“

2、稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃”(tax planning)或或“合法節(jié)稅合法節(jié)稅”（legal tax savings）基本上是一個概念，它們）基本上是一個概念，它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為?；驕p少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。 l避稅與偷稅（避稅與偷稅（tax evasion）的共同之處：）的共同之處： 二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為但它們畢竟是兩個不同的概念。但它們畢竟是兩個不同的概念。l避稅與偷稅（避稅與偷稅（tax evasion）的不同之處：）的

3、不同之處：(1)偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。義務(wù)。(2)偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。法行為。(3)偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如做偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁假賬、偽造憑證等，所

4、以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁(拘拘役或監(jiān)禁役或監(jiān)禁)；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。所以不應(yīng)受到法律的制裁。l面對避稅行為，政府可以采取的措施有：面對避稅行為，政府可以采取的措施有： （1）完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人）完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒有可乘之機；沒有可乘之機； （2）在法律上引入）在法律上引入“濫用權(quán)利濫用權(quán)利”或或“濫用法律濫用法律”的概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義的概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營活動，另一方面對納稅務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營活動，另一方面對納

5、稅人人不予認(rèn)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利?？桑⑵湟暈榧{稅人濫用了自己的權(quán)利。 4.1.2 什么是國際避稅什么是國際避稅 國際避稅一般是指跨國納稅人利用國與國國際避稅一般是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國家納稅義過種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為。務(wù)的行為。 l關(guān)于國際避稅的概念把握：關(guān)于國際避稅的概念把握：1.國際避稅與國內(nèi)避稅的區(qū)別國際避稅與國內(nèi)避稅的區(qū)別2.國際避稅與國際偷稅的區(qū)

6、別國際避稅與國際偷稅的區(qū)別4.1.3 國際避稅的成因國際避稅的成因 l從主觀上看，國際避稅的原因在于跨國納稅人從主觀上看，國際避稅的原因在于跨國納稅人具有的減輕稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大具有的減輕稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的強烈愿望；化的強烈愿望；l從客觀上看，國與國之間的稅制差異以及國際從客觀上看，國與國之間的稅制差異以及國際稅收關(guān)系中的法律漏洞為跨國納稅人的國際避稅收關(guān)系中的法律漏洞為跨國納稅人的國際避稅活動創(chuàng)造了必要的條件。稅活動創(chuàng)造了必要的條件。l國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有：國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有：1有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的

7、差異以及判定居民 身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異2稅率的差異稅率的差異3國際稅收協(xié)定的大量存在國際稅收協(xié)定的大量存在4涉外稅收法規(guī)中的漏洞涉外稅收法規(guī)中的漏洞l國際避稅舉例國際避稅舉例 （利用有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定（利用有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定 居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異）居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異） 歷史上有一個著名的朗勃避稅案就是利用稅收管轄權(quán)真空歷史上有一個著名的朗勃避稅案就是利用稅收管轄權(quán)真空進(jìn)行的。朗勃是英國一種汽輪機葉片的發(fā)明人，他將這項發(fā)明進(jìn)行的。朗勃是英國一種汽輪

8、機葉片的發(fā)明人，他將這項發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，得到轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，得到47500美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。朗勃美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的獲得者不是卡塔爾居民不必向卡塔爾政府納根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的獲得者不是卡塔爾居民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開了向卡塔爾政府納稅的義務(wù)。同時朗勃又將其稅的規(guī)定，避開了向卡塔爾政府納稅的義務(wù)。同時朗勃又將其在英國的住所賣掉，遷居到了中國香港，以住所不在英國為由在英國的住所賣掉，遷居到了中國香港，以住所不在英國為由避開了向英國政府的納稅義務(wù)。而香港僅實行地域管轄權(quán)，不避開了向英國政府的納稅義務(wù)。而香港僅實行地域管轄權(quán)，不對來自于香港以外地區(qū)的所得征稅。這

9、樣，朗勃雖取得了一筆對來自于香港以外地區(qū)的所得征稅。這樣，朗勃雖取得了一筆不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入，但因處于各國不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入，但因處于各國(地區(qū)地區(qū))稅收管轄權(quán)的真稅收管轄權(quán)的真空，所以可以不就這筆收入負(fù)擔(dān)任何納稅義務(wù)?？眨钥梢圆痪瓦@筆收入負(fù)擔(dān)任何納稅義務(wù)。 l2008年1-12月,對華投資前十位的國家/地區(qū)(以實際投入外資金額計)依次為:l香港(410.36億美元)、英屬維爾京群島(159.54億美元)、新加坡(44.35億美元)、日本(36.52億美元)、開曼群島(31.45億美元)、韓國(31.35億美元)、美國(29.44億美元)、薩摩亞(25.5億美元)、臺灣省(18.99億

10、美元)和毛里求斯(14.94億美元),前十位國家/地區(qū)實際投入外資金額占全國實際使用外資金額的86.85%。 4.2 國際避稅地國際避稅地 4.2.1 什么是國際避稅地什么是國際避稅地4.2.2 國際避稅地的類型國際避稅地的類型4.2.3 國際避稅地的非稅特征國際避稅地的非稅特征4.2.1 什么是國際避稅地什么是國際避稅地l國際避稅地國際避稅地(tax havens)又稱避稅港，通常是又稱避稅港，通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財產(chǎn)稅國指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納際避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動的重要前提

11、條件。稅人得以進(jìn)行國際避稅活動的重要前提條件。 l各國對避稅地的理解：各國對避稅地的理解：l美國沒有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某美國沒有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個或多個特征的國家或地區(qū)：個或多個特征的國家或地區(qū)：(1)不課征所得稅或稅率比美國的所得稅低；不課征所得稅或稅率比美國的所得稅低；(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際條約的有關(guān)規(guī)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際條約的有關(guān)規(guī)定；定；(3)銀行或與銀行活動類似的金融活動在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；銀行或與銀行活動類似的金融活動在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；(4)有充分的現(xiàn)代通信設(shè)施；有充分的現(xiàn)代通信設(shè)施；(5

12、)對外幣存款沒有管制；對外幣存款沒有管制；(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。大力宣傳自己是離岸金融中心。l日本對國際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類型日本對國際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實際稅率低于日本國內(nèi)公司所得稅實際稅的所得所適用的實際稅率低于日本國內(nèi)公司所得稅實際稅率率50%的國家和地區(qū)。的國家和地區(qū)。 l各國對避稅地的理解（續(xù)）：各國對避稅地的理解（續(xù)）：l法國規(guī)定，無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率法國規(guī)定，無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率 23的國家和地區(qū)屬于避稅地。的國家和地區(qū)屬于避稅地。l在挪威，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他

13、國在挪威，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國家在稅收情報交換方面進(jìn)行合作的國家和地區(qū)，如果一家在稅收情報交換方面進(jìn)行合作的國家和地區(qū)，如果一個國家愿意進(jìn)行稅收情報交換，那么即使該國存在稅收個國家愿意進(jìn)行稅收情報交換，那么即使該國存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國際避稅地。優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國際避稅地。l在發(fā)達(dá)國家中，也有許多國家沒有避稅地的定義，也沒在發(fā)達(dá)國家中，也有許多國家沒有避稅地的定義，也沒有列舉避稅地的國家名單，如荷蘭、新西蘭、英國等。有列舉避稅地的國家名單，如荷蘭、新西蘭、英國等。l經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：(1)有效

14、稅率為零或只有名義上的有效稅率；有效稅率為零或只有名義上的有效稅率；(2)缺乏有效的信息交換；缺乏有效的信息交換；(3)缺乏透明度；缺乏透明度；(4)沒有實質(zhì)性經(jīng)營活動的要求。沒有實質(zhì)性經(jīng)營活動的要求。 l避稅地國家避稅地國家(地區(qū)地區(qū))的名單并非一成不變，隨著國家稅收制度的名單并非一成不變，隨著國家稅收制度的變化，一些原有的避稅地國家可以改變避稅地的地位，而的變化，一些原有的避稅地國家可以改變避稅地的地位，而一個非避稅地國家也可能變成避稅地。一個非避稅地國家也可能變成避稅地。l加拿大在幾十年前也是一個國際避稅地，因為當(dāng)時加拿大政府加拿大在幾十年前也是一個國際避稅地，因為當(dāng)時加拿大政府規(guī)定，在

15、加拿大安大略省注冊成立的非居民公司可以不繳納加規(guī)定，在加拿大安大略省注冊成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用拿大的所得稅，而且它還可以利用1942年加拿大與美國簽訂的年加拿大與美國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國的所得稅。稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國的所得稅。1967年，美國與加年，美國與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國居民利用加拿拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國稅收的可能性。與此同時，加拿大政府大非居民公司規(guī)避美國稅收的可能性。與此同時，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過了一系也不再允許成立

16、新的非居民公司。以后，加拿大又通過了一系列反避稅立法，使其從一個避稅地最終演變成一個堅決反避稅列反避稅立法，使其從一個避稅地最終演變成一個堅決反避稅的國家。的國家。l委內(nèi)瑞拉過去一直實行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個委內(nèi)瑞拉過去一直實行單一的地域管轄權(quán)，是拉丁美洲的一個重要的國際避稅地。但重要的國際避稅地。但1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度，開始對本國居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉的課稅制度，開始對本國居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再是一個國際避稅地。就不再是一個國際避稅地。l兩個與國際避稅地有關(guān)的概念：兩個與國際避稅地有關(guān)的概念： 所

17、謂離岸中心，是指給外國投資者在本地成立但從事海外所謂離岸中心，是指給外國投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以經(jīng)營的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以得到更大經(jīng)營自由的國家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離得到更大經(jīng)營自由的國家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國際避稅地經(jīng)常是合岸中心就不能存在，所以離岸中心與國際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國際避稅地。一的，也就是說，離岸中心往往是國際避稅地。 所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的

18、情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉儲、加工、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉儲、加工、組裝、包裝、出口等項經(jīng)濟(jì)活動的港口或地區(qū)。組裝、包裝、出口等項經(jīng)濟(jì)活動的港口或地區(qū)。 4.2.2 國際避稅地的類型國際避稅地的類型1.不征收任何所得稅的國家和地區(qū)，被稱為不征收任何所得稅的國家和地區(qū)，被稱為“純避稅地純避稅地”或或“典型的避稅地典型的避稅地” 2.征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)3.所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)4.對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司

19、提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)5.與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家1.不征收任何所得稅的國家和地區(qū)不征收任何所得稅的國家和地區(qū)(1)巴哈馬共和國巴哈馬共和國(2)百慕大群島百慕大群島(3)開曼群島開曼群島(4)瑙魯瑙魯2.征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)(1)瑞士瑞士(2)列支敦士登列支敦士登(3)海峽群島海峽群島(4)愛爾蘭愛爾蘭(5)英屬維爾京群島英屬維爾京群島3.所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)(1)中國香港中國香港(2)巴拿馬巴拿馬(3)塞浦路斯塞浦路斯4.對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對 某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠 的國家和地區(qū)的國家和地區(qū)(1)盧森堡盧森堡(2)荷屬安第列斯荷屬安第列斯5.與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家 根據(jù)國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向?qū)Ψ絿鶕?jù)國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向?qū)Ψ絿业木用裉峁┮欢ǖ亩愂諆?yōu)惠，主要是預(yù)提所家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個國家如果有廣泛得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個國家如果有廣