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1、第三章審計(jì)證據(jù)(六)第三節(jié)函證(教材修訂)【考點(diǎn)四】函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)(一對(duì)團(tuán)證過程的制 娥材修訂)(二)積極式函證未收到回國(guó)時(shí)的處理教材未孌動(dòng))(三)評(píng)價(jià)審計(jì)證1的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素(教材未變動(dòng))(四 評(píng)價(jià)函證的可室性(教材有新增內(nèi)容)(五被詢證者在回SI中包括免貴或其他限制條款對(duì)回的的可靠性的影響(教材新增 內(nèi)容)(六對(duì)不符事項(xiàng)的處理 教材未變動(dòng))W七實(shí)施函證時(shí)要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象臥眨采取的應(yīng)對(duì)措施 林新増內(nèi)犁(一)對(duì)函證過程的控制(教材修訂)r 1.總體要求J 2國(guó)證塩出前的控制措師I 3-通過不同方式發(fā)出詢證幽寸的控制措施1. 總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過程 保持控制。

2、2. 函證發(fā)出前的控制措施(蓋章、核對(duì))詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章 后,應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。為使函證程序能有效地實(shí)施,在詢證函發(fā)出前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函,并對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì),注意事項(xiàng) 可能包括:(1)詢證函中填列的需要被詢證者 確認(rèn)的信息 是否與被審計(jì)單位賬簿中的 有關(guān)記錄保持 一致。對(duì)于 銀行存款的函證,需要銀行確認(rèn)的信息是否 與銀行對(duì)賬單 等保持一致;(2) 考慮選擇的 被詢證者 是否適當(dāng),包括被詢證者對(duì)被函證信息是否知情、是否具有客 觀性、是否擁有回函的授權(quán)等;(3) 是否已在詢證函中 正確填列 被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址;(4) 是否已將被詢證者的

3、名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì),以確保詢證函中 的名稱、地址 等內(nèi)容的準(zhǔn)確性??梢詧?zhí)行的程序包括但不限于: 通過撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址; 通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對(duì)被詢證者的名稱和地址; 將被詢證者的名稱和地址信息與被審計(jì)單位持有的 相關(guān)合同 等文件核對(duì); 對(duì)于供應(yīng)商或客戶, 可以將被詢證者的名稱、 地址與被審計(jì)單位收到或開具的 增值稅 專用發(fā)票 中的對(duì)方單位名稱、地址進(jìn)行核對(duì)。3. 通過 不同方式發(fā)出 詢證函時(shí)的控制措施根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 舞弊風(fēng)險(xiǎn) 的判斷, 以及被詢證者的地址和性質(zhì)、 以往回函情況、 回函 截止日期 等因素,詢證函的發(fā)出和收回可以采用 郵寄

4、、跟函、電子形式 函證(包括傳真、電 子郵件、直接訪問網(wǎng)站等)等方式。( 1)通過 郵寄方式 發(fā)出詢證函時(shí)采取的控制措施為避免詢證函被攔截、 篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn), 在郵寄詢證函時(shí), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在 核實(shí) 由被 審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后, 不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施, 而是獨(dú)立寄發(fā) 詢證函(例如,直接在郵局投遞)。( 2)通過 跟函 的方式發(fā)出詢證函時(shí)采取的控制措施如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為 跟函 的方式(即注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親自 將詢證函 送至被詢證者 ,在被詢證者 核對(duì) 并確認(rèn)回函后, 親自將回函帶回 的方式) 能夠獲取 可靠信息,可以采取該方式發(fā)送并收回詢證函。如

5、果被詢證者 同意 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前 往。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師 跟函 時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中保持對(duì) 詢證函的控制,同時(shí),對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。( 3)電子形式 函證(包括傳真、電子郵件、直接訪問網(wǎng)站等)不是常見形式(教材 P53倒數(shù)第 2 段)在我國(guó)目前的實(shí)務(wù)操作中, 由于被審計(jì)單位之間的商業(yè)慣例還比較認(rèn)可 印章原件 ,所以 郵寄和跟函 方式更為常見。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況 選擇通過電子方式發(fā)送 詢證函, 在 發(fā)函 前可以基于對(duì)特定詢證方式所存在 風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,考慮相應(yīng)的 控制措施。(二)積極

6、式函證 未收 到回函時(shí)的處理 (教材未變動(dòng))如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而 未能收到回函 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián) 系,要求對(duì)方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果 未能得到被詢證者的回應(yīng), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施 替代審計(jì)程序 。所實(shí)施的替代程序 因所涉及的賬戶和認(rèn)定而異, 但替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果 的審計(jì)證據(jù)。【解讀】針對(duì) 應(yīng)付賬款 的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定, 其函證的替代審計(jì)程序是不同的。 如下表所示:函證需要證明的認(rèn)定對(duì)該認(rèn)定擬實(shí)施的替代審計(jì)程序存在檢查期后付款記錄、對(duì)方提供的對(duì)賬單等完整性檢查收貨單等入庫(kù)記錄和憑證(三)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮

7、的因素(教材未變動(dòng))1. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為 取得積極式函證回函 是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序, 則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。2. 在某些情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的 必要程序。這些情況可能包括:(1)可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息 只能從被審計(jì)單位外部獲得;(2 )存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,例如,管理層凌駕于內(nèi)部控制之上,員工和管理層串通 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)?!纠??2014 (卷I ) ?單選題】(函證對(duì)象、消極式詢證函條件)下列有關(guān)函證的說法中, 正確的是( )。A. 如

8、果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,則替代程序不能 提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)(有陷阱)B. 如果被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,除非應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 不重要且評(píng)估 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低D. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,且預(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低,可以將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序【答案】A【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款 (包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)

9、表明某一銀行存款、 借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低, 可見,與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行不構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減 少函證的樣本量的理由。選項(xiàng)C錯(cuò)誤,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,或函證很可能無效。選項(xiàng)D錯(cuò)誤,當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式:(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;(2)涉及大量余額較小的賬戶; (3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;(4) 沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。(四)評(píng)價(jià)函證的可靠性 (教材有新增內(nèi)容)函證的可臺(tái)性應(yīng)當(dāng)考慮的因素匕驗(yàn)證不

10、同形式回函的可辜性1. 評(píng)價(jià)函證可靠性 應(yīng)當(dāng)考慮的因素:(1 )對(duì)詢證函的涉及、發(fā)出及收回的控制情況;(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性;(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。因此,如果可行的話,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)努力確保詢證函被送交給適當(dāng)?shù)娜藛T。2. 驗(yàn)證不同形式回函的可靠性(1)通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函(2)通過跟函方式獲取的回函(3)以電子形式收到的回函(4)對(duì)詢證函的口頭回復(fù)(1) 通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息: 被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是 原件,是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份; 回函是否由被詢證者

11、 直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師; 寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 回郵信封或快遞信封 中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記 載的被詢證者名稱、地址一致; 回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致; 被詢證者 加蓋在詢證函上的 印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記 載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有 的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。(2)對(duì)于通過 跟函方式獲取的回函,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序: 了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員; 確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限,如索要名片、觀察員工卡或姓名牌

12、等; 觀察處理詢證函的人員是否 按照處理函證的 正常流程認(rèn)真處理詢證函,例如,該人員 是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信息。(3 )以電子形式收到的回函多種 確認(rèn)發(fā)件人 身份的技術(shù)對(duì)以電子形式收到的回函, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造 安全環(huán)境,可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。電子函證程序涉及 多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù),如加密技術(shù)、 電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序。與被詢證者聯(lián)系以 核實(shí)回函 的來源及內(nèi)容當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí), 可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容, 例如, 當(dāng)被 詢證者通過電子郵件回函時(shí), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過電話聯(lián)系被詢證者, 確定被詢證者是否發(fā) 送

13、了回函。必要時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。(4)對(duì)詢證函的 口頭 回復(fù) 只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書面回復(fù), 不符合函證的要求, 因此, 不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。 如果仍未收到書面回函, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過實(shí)施替代程序, 尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭 回復(fù)中的信息。(五)被詢證者在回函中包括 免責(zé)或其他限制條款 對(duì)回函的可靠性的影響 (教材 P55) 無論是采用 紙質(zhì)還是電子介質(zhì) ,被詢證者的回函中都可能包括免責(zé)或其他限制條款。 回 函中存在免責(zé)或其他限制條款是 影響外部函證可靠性 的因素

14、之一, 但這種限制不一定使回函 失去可靠性, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 能否依賴回函信息 以及依賴的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和 實(shí)質(zhì)。1. 對(duì)回函 可靠性不產(chǎn)生 影響的條款回函中 格式化的免責(zé)條款可能并不會(huì) 影響所確認(rèn)信息的可靠性, 實(shí)務(wù)中常見的這種免責(zé) 條款的例子包括:(1)“提供的本信息僅出于禮貌,我方?jīng)]有義務(wù)必須提供,我方不因此承擔(dān)任何明示或 暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?!?。(2)“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的,被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任,也不能免除注 冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。(3)其他限制條款如果與所測(cè)試的認(rèn)定無關(guān),也不會(huì)導(dǎo)致回函失去可靠性。 例如, 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是投資是

15、否存在, 并使用函證來獲取審計(jì)證據(jù)時(shí), 回函中針對(duì)投資價(jià)值 的免責(zé)條款不會(huì)影響回函的可靠性。2. 對(duì)回函 可靠性產(chǎn)生影響 的限制條款 一些限制條款可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的 完整性、準(zhǔn)確性 或注冊(cè)會(huì)計(jì)師能 夠信賴其所含信息的程度 產(chǎn)生懷疑, 實(shí)務(wù)中常見的此類限制條款的例子包括:(1)“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得,可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;(2)“本信息既不保證 準(zhǔn)確也不保證是 最新的,其他方可能會(huì)持有不同意見”;(3)“接收人 不能依賴函證中的信息”?!窘庾x】如果限制條款使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)證據(jù)的程度受到了限制,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要 執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序 。

16、這些程序的性質(zhì)和范圍將取決于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的性 質(zhì)、所測(cè)試的認(rèn)定、限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì),以及通過其他審計(jì)程序獲取的相關(guān)證據(jù)等因素。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不能通過替代或額外的審計(jì)程 序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 第1502號(hào)一一在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表 非無保留意見的 規(guī)定,確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。如果認(rèn)為詢證函回函不可靠,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)),以及 其他審計(jì)程序 的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通 過直接打電話 給被詢證者等方式以 驗(yàn)證回函的內(nèi)容和來源。(六)對(duì)不符事項(xiàng)的處理(教材未變動(dòng))嚴(yán)1-總體宴

17、求I“ 2.不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào).不符事頃可能并不表明存在錯(cuò)報(bào)1. 總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符合事項(xiàng),以確定 是否表明存在錯(cuò)報(bào)。2. 不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)當(dāng)識(shí)別出錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的規(guī)定評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。不符事項(xiàng)可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷來自類似的被詢證者回函質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)。不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。3. 某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為詢證函回函的差異是由于函證程序的時(shí)間安排、 計(jì)量或書寫錯(cuò)誤造

18、成的?!净A(chǔ)班補(bǔ)充】函證程序的 時(shí)間安排 導(dǎo)致回函的差異,比如,應(yīng)收賬款因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的 不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào),如下表所示:情形不符事項(xiàng)類別應(yīng)收賬款登記入賬的時(shí)間不同舉例(1)收款在途詢證函發(fā)出時(shí),債務(wù)人已經(jīng)付款,而被審計(jì)單位尚未收到貨款(2)債務(wù)人收貨在途詢證函發(fā)出時(shí),被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄, 但貨物仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨物(3)退回貨物在途債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?,而被審?jì)單位尚未收到(4)拒付貨款在途債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部 或部分拒付貨款等(七)實(shí)施函證時(shí)要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取的應(yīng)對(duì)措施(教材新增加)f 1.需

19、墓關(guān)注的舞弊鳳險(xiǎn)述象I占針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的應(yīng)5?井昔施1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象(教材P56)【解讀】與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的例子包括:(1)管理層 不允許寄發(fā) 詢證函;(2)管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函,如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢證函;(3) 被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位,被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師;(4) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 跟進(jìn)訪問被詢證者,發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄 不一致,例如,對(duì)銀 行的跟進(jìn)訪問表明提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致;(5)從私人電子信箱 發(fā)送的回函;(6)收到同一日期 發(fā)回的、相同筆跡的 多份回函;(7) 位于不同地址的多家被詢證者

20、的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同;(8) 收到不同被詢證者用快遞寄回的回函,但快遞的交寄人或發(fā)件人是 同一個(gè)人 或是被 審計(jì)單位的員工;(9)回函郵戳顯示的 發(fā)函地址與 被審計(jì)單位記錄的被詢證者的地址不一致;(10) 不正常的回函率,例如:銀行函證未回函;與以前年度相比,回函率異常偏高或 回函率重大變動(dòng);向被審計(jì)單位債權(quán)人發(fā)送的詢證函回函率很低;(11) 被詢證者缺乏獨(dú)立性,例如:被審計(jì)單位及其管理層能夠?qū)Ρ辉冏C者施加重大影響以使其向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息 (如被審計(jì)單位是被詢證者 唯一或重要的客戶或 供應(yīng)商);被詢證者既是被審計(jì)單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者。2. 針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的應(yīng)對(duì)措施針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。解讀】針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況實(shí)施的審計(jì)程序的例子包括:(1)驗(yàn)證 被詢證者是否

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