會計-合并報表

1、考點一：一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并（非同一控制下的控股合并的會計處理）（一）購買方的個別報表（第 4 章）1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定持股比例卩性質(zhì)訶初始確認卩（同=擰制下的企業(yè)合并2賬面價僖丄5。諏上（不包括50%心控制屮（非同二挖制T的企業(yè)合并）*公克價值4購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)的合并成本包括：購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值之和。關(guān)鍵點1 :長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)的公允價值）關(guān)鍵點2 :初始確認不存在差異調(diào)整。（個別報表不處理，在合并報表中考慮）購買方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)費用，應當

2、于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。2.后續(xù)計量采用成本法核算。（二）購買日合并財務(wù)報表的編制（第 24章）【教材例24-3】沿用【例24-2】的有關(guān)資料，P公司在該項合并中發(fā)行 1 000萬股普通股（每 股面值1元，市場價格為8.75元），取得了 S公司70%的股權(quán)。編制購買方于購買日的合并 資產(chǎn)負債表。P公司、S公司資產(chǎn)、負債情況如表 24-2所示。 表24-2資產(chǎn)負債表（簡表）單位：萬元屮ElP公司屮S公司門項目P賬面價值盧2賬面價值口公允價值心資產(chǎn)Pp臨幣養(yǎng)金P4 312.5045M45M存欝6 20225545 W應收賬款心3 0002 0002 OOOV長期股權(quán)投貿(mào)門5 0002 1

3、5W3 800固定瓷產(chǎn)禎P固定遙產(chǎn)廩價心10 0004 000+15 502減；累計折舊護3 0021 0020P固定資產(chǎn)凈值門7 QQ33 002無形養(yǎng)產(chǎn)屛4 BOO*3500P1 502商譽衛(wèi)0戶3瓷產(chǎn)總計心30 012,8 35513 700*3負債和所有苕權(quán)益：心中短期借款心2 500#32 250+12 250+1應付賬款心3 7503OW3OW苴他負債43呻3OO+33OO+3負債合計心G 62542 E5W2 E5W實收睿本（股本）27 500#32 5002P資本公積心5 0Q31 502P盈余公積45 003502P未分配利潤才5 8S?,50衛(wèi)1 Q0屏初所有者楓益合計心2

4、3 387* 50P5 5O5*510 850*3負俵和所有者權(quán)益總計30 012. 52S 355p20X7 年 6 月 30 B（1）確認長期股權(quán)投資:P公司個別報表的處理：借：長期股權(quán)投資8 750貸：股本1 000資本公積一一股本溢價7 750（2 ）合并報表的編制1）計算確定商譽:合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額850 70%=1 155 （萬元）=8 750-10單位：萬元屮購買日被購買公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10850萬元。說明：1編制合并報表的時候，被投資單位需要將其可辨認凈資產(chǎn)的公允價值計入合并財務(wù)報表 長期股權(quán)投資=可辨認凈資產(chǎn)公允價值

5、 X70%（ 7595）+1155 （萬元）（這個是編制合并報表抵消分錄的基礎(chǔ)）2被投資單位可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差調(diào)整資本公積。2）先調(diào)整后抵銷。（合并報表中的處理）編制調(diào)整分錄：借：存貨195長期股權(quán)投資1 650固定資產(chǎn)2 500無形資產(chǎn)1 000貸：資本公積5 345調(diào)整后的S公司的可辨認凈資產(chǎn)=5505+5345=10850 （萬元）。3）抵消分錄：（購買日編制的）借：實收資本 2 500資本公積1 500 +5 345 （調(diào)增）盈余公積500未分配利潤1 005（合計=10 850公允價值）注：10850*70%對應長期股權(quán)投資的部分商譽1 155 （調(diào)增）貸：長期股權(quán)投

6、資 8 750少數(shù)股東權(quán)益 3 255 （對應30%）4）編制合并資產(chǎn)負債表（見教材）（三）購買日后合并財務(wù)報表的編制（25章）借：存貨1 100【教材例25-3】甲公司20X1年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式，購買取得A公司70%的股權(quán)。甲公司當日資產(chǎn)負債表和A公司當日資產(chǎn)負債表及評估確認的資產(chǎn)負債數(shù)據(jù)如教材P493表25-11所示。甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬股（每股面值為1元），甲公司普通股股票面值每股為1元，市場價格每股為 2.95元。甲公司并購 A公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，假定不考慮甲公司增發(fā)該普通股股票所發(fā)生的審計評估以及發(fā)行等相 關(guān)的費用。在本例中，有關(guān)計算

7、如下：甲公司合并成本=29 500萬元甲公司在A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=36 000 X70%=25 200 （萬元）合并商譽=29 500-25 200=4 300 （萬元）（1）甲公司將購買取得 A公司70%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資入賬，其賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資一一A公司29 500貸：股本10 000資本公積19 500長期股權(quán)投資29500=購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額+4300（2）購買日合并財務(wù)報表1）先調(diào)整后抵銷。（合并報表中的處理）編制調(diào)整分錄:借：存貨1 100固定資產(chǎn)3 000貸：應收賬款100資本公積4 000調(diào)整后的A公司的可辨認凈資產(chǎn) =32000+4

8、000=36000 （萬元）2）抵銷分錄：（購買日編制的）借：股本20000借：存貨1 100資本公積8000+4000 （調(diào)增）盈余公積1200未分配利潤 2800（合計=36000公允價值）36000網(wǎng)0%對應長期股權(quán)投資商譽 4300 （調(diào)增）貸：長期股權(quán)投資 29500 （對應70%）+商譽4300少數(shù)股東權(quán)益 10800 （對應30%）（這個是編制合并報表抵消分錄的基礎(chǔ)）甲公司在個別資產(chǎn)負債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。根據(jù)企業(yè)會計準則第 33號一一合并財務(wù)報表的規(guī)定，在合并工作底稿中可以將對 A公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。（關(guān)鍵點！）企業(yè)會計準則第 2號一一長期股

9、權(quán)投資規(guī)定，投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認應享有被投資 單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)， 對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認?！窘滩睦?5-4】接【例25-3】A公司在購買日股東權(quán)益總額為 32 000萬元，其中股本為 20 000萬元，資本公積為 8 000萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤為 2 800萬元。A公司 購買日應收賬款賬面價值為 3 920萬元、公允價值為 3 820萬元；存貨的賬面價值為 20 000 萬元、公允價值為21 100萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為 18 000萬元、公允價值為21 000萬元。A公司20 X1年12月31

10、日股東權(quán)益總額為 38 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積 為8 000萬元、盈余公積3 200萬元、未分配利潤為 6 800萬元。A公司20X1年全年實現(xiàn)凈 利潤10 500萬元，A公司當年提取盈余公積 2 000萬元、向股東分配現(xiàn)金股利 4 500萬元。截至20X1年12月31日，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發(fā)生評估增值的存貨，當年已全部實現(xiàn)對外銷售；購買日固定資產(chǎn)原價評估增值系公司用辦公樓增值，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評估增值在未來20年內(nèi)平均攤銷。為了抵銷在合并報表中進行的調(diào)整。（這

11、不是抵銷分錄，是為了抵銷而做的處理）固定資產(chǎn)3 000貸：應收賬款100資本公積4 000據(jù)此，以A公司20X1年1月1日各項可辨認資產(chǎn)、負債等的公允價值為基礎(chǔ)，抵銷未實現(xiàn) 內(nèi)部銷售損益后，重新確定的20X1年凈利潤為：A公司本年凈利潤=10 500+100 （購買日應收賬款公允價值減值的實現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損 失）-1 100 （購買日存貨公允價值增值的實現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本）-150 （固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊而調(diào)增管理費用）=9 350 （萬元）調(diào)整時考慮（1）公允價值持續(xù)計算；（2）未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益；（3）所得稅費用。說明：該等式中沒有考慮遞延所得稅， 慮就不用考慮?？荚嚂r看題目的

12、要求， 題目說考慮就考慮題目說不考合并工作底稿中的調(diào)整分錄。借：營業(yè)成本1 100管理費用150應收賬款100貸：存貨1 100固定資產(chǎn)150資產(chǎn)減值損失100對長期股權(quán)投資的有關(guān)調(diào)整分錄如下是為了抵銷而做的處理）：（為了抵銷在合并報表中進行的調(diào)整，這不是抵銷分錄，（1）確認甲公司在20 X年A公司實現(xiàn)凈利潤 9 350萬元中所享有的份額 6 545元（9350 X0%）。借：長期股權(quán)投資一一A公司6545貸：投資收益一一A公司6545（2）確認甲公司收到 A公司20 X年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益3150 元。貸：長期股權(quán)投資32895=29500+9350 70%-4

13、500 70%借：投資收益A公司3150貸：長期股權(quán)投資 一一A公司3150 PJ/JJLSJ 7# T-說明之前成本法下的處理是卩借：應收股利3152貸：投資收益31501楓莊法下應當進行的處理是：丄借：應收般利3150貸：扶期股楓投瓷一擁益調(diào)整3150所以調(diào)整到一起就是：丄借；投瓷收益A公司3150貸：長期股楓投瓷-A公司-S.15O+3商譽4 300經(jīng)過上述調(diào)整，甲公司對A公司悵期般權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的20X1年12月31日金頷為少數(shù)股東權(quán)益 40850 30%=12255借：投資收益6 545少數(shù)股東本期損益2 805未分配利潤一一年初2 800貸：提取盈余公積2 000向股東分配利潤4

14、500未分配利潤 年末5 650考點二：多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并（非同一控制下的會計處理）（一）個別財務(wù)報表在個別財務(wù)報表中，購買方應當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日 新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期投資收益。（二）合并財務(wù)報表在合并財務(wù)報表中，購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，并按以下原則處理：1購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值的差

15、額計入當期投資收益。2購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值，與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值之和，為合并財務(wù)報表中的合并成本。3在按上述計算的合并成本基礎(chǔ)上，比較購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確 定購買日應予確認的商譽，或者應計入發(fā)生當期損益的金額。4購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益?！窘滩睦?4-4】20X6年1月1日，A公司以5 000萬元取得B公司10%的股份，取得投資 時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為45 000萬元。假定該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量。因未以任何方式參

16、與B公司的經(jīng)營決策，A公司對持有的該項投資采用成本法550 000 00025 000 000355 000 000220 000 000核算。20X7年1月1日，A公司另支付30 000萬元取得B公司50%的股份，能夠?qū)公司 實施控制。購買日 B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 55 000萬元，A公司之前所取得的10% 股權(quán)于購買日的公允價值為 5 500萬元。B公司自20X6年1月1日A公司取得投資后至 20X7 年1月1日購買進一步股份前實現(xiàn)的留存收益為1 500萬元，未進行利潤分配。1. A公司在個別報表中的處理20 6年1月1日，A公司取得B公司長期股權(quán)投資的成本為5 000萬元。20

17、 X年1月1日，A公司進一步取得 B公司50%的股權(quán)時，支付價款 30 000萬元。該項長期股權(quán)投資于購買 日的賬面價值為 35 000萬元。A公司于購買日的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資300 000 000貸：銀行存款300 000 0002. A公司在合并財務(wù)報表中的處理(1 )計算合并成本：合并成本=5 500+30 000=35 500 (萬元)(2)計算應計入損益的金額： 應計入損益的金額 =5 500-5 000=500 (萬元)借：長期股權(quán)投資5 000 000貸：投資收益5 000 000(3) 計算商譽：在合并財務(wù)報表中關(guān)應體現(xiàn)的商譽=35 500-55 000 0%=2

18、500 (萬元) 在合并工作底稿上應作的抵銷分錄為:借：B公司所有者權(quán)益商譽貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益例題沿用【教材例 24-4】 20X6年1月1日，A公司以5 000萬元取得B公司10%的股份, 取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為 45 000萬元。假定該項投資不存在活躍市場，公允 價值無法可靠計量。因未以任何方式參與B公司的經(jīng)營決策，A公司對持有的該項投資采 用成本法核算。20X7年1月1 日, A公司另支付30 000萬元取得B公司50%的股份，能夠?qū)公司實施控制。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為55 000萬元，A公司之前所取得的10%股權(quán)于購買日的公允價值為5 600萬元。B

19、公司自20X6年1月1日A公司取得投資后至20X7年1月1日購買進一步股份前實現(xiàn)的留存收益為1 500萬元，未進行利潤分配。1.A公司在個別報表中的處理20 6年1月1日，A公司取得B公司長期股權(quán)投資的成本為5 000萬元。20 X年1月1日,A公司進一步取得 B公司50%的股權(quán)時，支付價款 30 000萬元。該項長期股權(quán)投資于購買 日的賬面價值為 35 000萬元。A公司于購買日的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資300 000 000貸：銀行存款300 000 0002.A公司在合并財務(wù)報表中的處理（1 ）計算合并成本：合并成本=5 600+30 000=35 600 （萬元）（2）計算應計入

20、損益的金額：應計入損益的金額 =5 600-5 000=600 （萬元）借：長期股權(quán)投資6 000 000貸：投資收益6 000 000（3）計算商譽：在合并財務(wù)報表中關(guān)應體現(xiàn)的商譽=35 600-55 000 0%=2600 （萬元）在合并工作底稿上應作的抵銷分錄為：借：B公司所有者權(quán)益550 000 000商譽貸：長期股權(quán)投資26 000 000356 000 000少數(shù)股東權(quán)益220 000 000考點三：因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投 資方一起實施共同控制的情況下（喪失控制權(quán)）表 24-6第四章長期股權(quán)投資（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的處理）企業(yè)在取得對子公

21、司的控制權(quán)， 形成企業(yè)合并后，自子公司的少數(shù)股東處購買少數(shù)股東全部 或部分權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易， 應當分別母公司個別財務(wù)報表以及合并財 務(wù)報表兩種情況進行處理：（一）母公司個別財務(wù)報表中， 母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，按長期股權(quán)投資準則規(guī)定確定其入賬價值；說明：按照企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資核算。（二）在合并財務(wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金 額反映。購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易日，母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整合并財

22、務(wù)報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。按此處理，新增持股比例部分在合并財務(wù)報表中不確認商譽。【教材例24-6】A公司于20拓年12月29日以20 000萬元取得對 B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。20X6年12月25日，A公司又出資7500萬元自B公司的其他股東處取得 B公司20%的股權(quán)。本例中A公司與B公司及B公司 的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1） 20X5年12月29日，A公司在取得B公司70%股權(quán)時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 總額為25 000萬元。（2） 20

23、X6年12月25日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值、自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）如表 24-6所示。單位:萬元項目PB公司的賬面價值心B公司謖產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金頷 心寸母公司的價值（合并報表中反映的金額）芒存貨衛(wèi)1 25O*31 250應收款項6 2E0*J6 250固定資產(chǎn)門10 00211 500*3無形資產(chǎn)2 0003 Q0W其他瓷產(chǎn)P5 50W8 000應付款項門1 5021 500P其他負債門1 0021 OOW凈資產(chǎn)卩22 50E27 EOOP20 5年12月29日購買時：個別報表：借：長期股權(quán)投資 20 000貸：銀行存款20 000購買日編制合并報

24、表：購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為25 000萬元。借：B公司所有者權(quán)益（調(diào)整后的）250 00商譽2500貸：長期股權(quán)投資 20000少數(shù)股東權(quán)益 1750020 6年12月25日個別報表：借：長期股權(quán)投資 7500貸：銀行存款7500編制合并報表：20 6年12月25日B公司資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）（合并報表中反映的金額）27500萬元借：B公司所有者權(quán)益（調(diào)整后的）27500商譽2500貸：長期股權(quán)投資 20000 + 2500 70% =21750少數(shù)股東權(quán)益 8250針對購買部分的調(diào)整。資本公積2000貸：長期股權(quán)投資 7500最終合并抵銷分錄：

25、借：B公司所有者權(quán)益（調(diào)整后的 27 500）商譽2500 資本公積2000貸：長期股權(quán)投資 20000 + 2500 70% =21750+7500=29250少數(shù)股東權(quán)益 2750說明：5500計入所有者權(quán)益，2500調(diào)整資本公積。考點二：不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理（控制權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移）（一）從母公司個別財務(wù)報表角度，應作為長期股權(quán)投資的處置， 確認有關(guān)處置的損益。即出售股權(quán)取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或是投資損失計入處置投資當期母公司的個別利潤表。（二）從合并財務(wù)報表的角度，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，被投資

26、單位應當納入母公司合并財務(wù)報表中。合并財務(wù)報表中，處置長期股權(quán)投資取得的價款（或?qū)r的公允價值）與處置長期股權(quán)投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)的差額應當計入所有 者權(quán)益（資本公積 資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不 足沖減的，應當調(diào)整留存收益。按國際財務(wù)報告準則 規(guī)定，母公司在子公司中所有者權(quán)益的變動，如不能導致其控制權(quán)的喪失，則應當按照權(quán)益交易進行會計處理（即與所有者以其所有者身份進行的交易）。這意味著這些變動的利得或損失均不能計入損益。在企業(yè)合并中，獲取控制權(quán)是一項重要的經(jīng)濟事項，該事項導致了對企業(yè)合并中取得的所有資產(chǎn)（包括商譽）及承擔的負債的初始確認，其后發(fā)生的與所有

27、者間的交易不應當影響這些資產(chǎn)和負債的計量。按此規(guī)定，個別報表中確認的投資收益在合并報表中是不存在的，合并報表中應將其分解為三個部分，轉(zhuǎn)入資本公積、調(diào)整合并報表所有者權(quán)益和商譽?！窘滩睦?4-7】甲公司于20X7年2月20日取得乙公司80%的股權(quán)，成本為8 600萬元，購 買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9 800萬元。假定該項合并為非同一控制下企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。20X9年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資其中的 25%對外出售，取得價款 2 600萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司 取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)

28、總額為12000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。本例中甲公司出售部分對乙公司股權(quán)后，因仍能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲摻灰讓儆诓粏适Э刂茩?quán)情況下處置部分對子公司投資，甲公司應當分別個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行處理：20 7年2月20日的會計處理：個別報表中的處理：借：長期股權(quán)投資 8600貸：銀行存款8600購買日合并報表的編制：借：購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9 800萬元商譽760貸：長期股權(quán)投資 8600少數(shù)股東權(quán)益 196020 9年1月2日個別報表處置股權(quán)：借：銀行存款 2600貸：長期股權(quán)投資 2150 (860020 5%投資收益450剩余持股

29、比例為60%。購買日合并報表中的調(diào)整借：購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9 800萬元商譽760貸：長期股權(quán)投資 8600少數(shù)股東權(quán)益1960購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9800萬元 60% + 570 = 6450 ( 8600*75%)購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9800萬元 20% + 190 = 2150 (8600*25%)6450- 9800X 60%=570（商譽）借：購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9 800萬元商譽570貸：長期股權(quán)投資 8600- 2150=6450少數(shù)股東權(quán)益5880合并報表中的調(diào)整分錄：恢復商譽：借：長期股權(quán)投資190貸：

30、投資收益190 （合并報表調(diào)整商譽）借：購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9 800萬元商譽760貸：長期股權(quán)投資 8600- 2150=6450+190=6640少數(shù)股東權(quán)益58802009年1月2日合并報表中的調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資 1760 （12 000-9800 ） X 80%=1760（萬元）貸：投資收益1760處置20%借：投資收益440貸：長期股權(quán)投資 440借：投資收益200貸：資本公積 200 （2600-12000 X 20%綜合影響：借：投資收益250貸：長期股權(quán)投資 250借：購買日持續(xù)計算乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元商譽760貸：長期股權(quán)投資 8600- 2150=6450+190+1760-440=7960少數(shù)股東權(quán)益4800（8