社會保險費改稅畢業(yè)論文

1、 南京財經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 目錄摘要3前言4一、中國社會保險費征繳體制的現(xiàn)狀4二、中國社會保險費存在問題5三、中國社會保險費改稅面臨的主要障礙6(一) 稅務(wù)部門征繳強制性同城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險自愿參保之間障礙6(二) 稅收固定性同城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險靈活性之間障礙7(三) 財稅部門同社保部門的利益沖突難以協(xié)調(diào)7四、社會保險費改稅改革的必要性分析7（一）社會保險稅相對于社會保險費有更好的制度基礎(chǔ)7（二）社會保險稅為弱勢社會群體更趨于分配公共物品8（三）社會保險費改稅是適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展和勞動力流通的需要8（四）社會保險費改稅是完善社保基金繳費機制的需要9五、社會保險費改稅改革的可行性分析9（一）人

2、民生活水平的提高為費改稅提供了經(jīng)濟基礎(chǔ)9（二）公民對社會保險重視程度的提高為社會保險費改稅提供了社會基礎(chǔ)10（三）以費籌資的籌資機制為費改稅改革積累了經(jīng)驗10（四）社會保障制度的持續(xù)深入改革為費改稅提供了制度基礎(chǔ)和政策支持10（五）國際經(jīng)驗對社會保險費改稅的借鑒作用11六、社會保險費改稅制度構(gòu)建原則及社會保險稅制度設(shè)計11（一）費改稅制度構(gòu)建原則12（二）社會保險稅制度設(shè)計121.納稅人的確定122.課稅對象的確定133.計稅依據(jù)的確定134.稅目和稅率的確定145.社會保險稅征收管理15小結(jié)15參考文獻16中國社會保險費改稅研究 摘要：當(dāng)前，隨著我國社會保障制度改革的持續(xù)進行，如何保障社會保

3、險基金的穩(wěn)定來源成為一大難題，為了減輕政府的財政壓力，促進我國社會保障事業(yè)可持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)階段社會各界對社會保險費改稅問題的討論也愈加激烈。對此，本文從我國社會保險征繳體制現(xiàn)狀出發(fā)，指出其存在問題，在現(xiàn)有條件下論述我國實施費改稅改革的必要性及可行性，在費改稅構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上，具體提出我國社會保險費改稅的思路。 關(guān)鍵詞：社會保險費改稅；必要性； 可行性； 制度設(shè)計 Abstract: At present, with the reform of the social security system of our country, how to guarantee the stable source

4、s of social insurance funds has become a major problem, in order to reduce the financialburden of the government, promote the sustainable development of Chinas social security cause, at this stage the social from all walks of life to social insurance insurance fee to tax problems discussed are becom

5、ing more and more intense. This paper from Chinas social insurance collection system, the status quo of pointing out the existing problems, in current conditions on Chinas implementation of fee to tax reform necessity and feasibility, in based on the principles of constructing fee to tax, and put fo

6、rward the idea of tax reform of social insurance in China. Keywords: Social insurance tax；Necessity；Feasibility；System design 前言隨著經(jīng)濟全球化和人口老齡化的發(fā)展，我國社會保障制度面臨著多種挑戰(zhàn)，尤其是在“未富先老”的現(xiàn)實國情下，社會保險財務(wù)機制失衡，政府財政負(fù)擔(dān)加重，以企業(yè)繳費為主要依托方式的籌資方式暴露出多方面危機。在此背景下，社會保險費改稅引起了理論界和實務(wù)界的廣泛討論，對此本文認(rèn)為任何一種籌資機制的確立，都應(yīng)該回歸到本國根本國情去探討，在借鑒發(fā)達國家有益經(jīng)驗的基

7、礎(chǔ)上，結(jié)合我國當(dāng)前社會保障制度改革不完善、統(tǒng)籌層次低、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡及歷史債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重等實際，有選擇，漸進式推進社會保險費改稅改革。 所謂社會保險稅，是一種直接稅，它是根據(jù)收益原則征收的，由獲得特定收入的納稅人繳納的，用于社會保險支出的的一項稅種。它是由政府頒布社會保險法案，按照統(tǒng)一的法律規(guī)范來征收，籌集的社會保險基金成為政府財政預(yù)算的重要組成部分。目前已有80多個國家開征了社會保險稅，它已成為發(fā)達國家最重要的稅收來源之一；而社會保險費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，由納入?yún)⒈７秶睦U費單位和個人按照國家規(guī)定的繳費數(shù)和繳費比例繳納的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育保險費。其中繳費基數(shù)是指職工本人

8、上一年度的月平均工資。其中月平均工資應(yīng)按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算，包括工資、獎金、津貼、補貼等收入。由上述定義我們可以初步看出，社會保險稅比社會保險費征收途徑更加規(guī)范，法律規(guī)定更加完善，與財政聯(lián)系更為密切。故實行社會保險費改稅，會成為進一步健全社會保障體系，解決當(dāng)前和今后社會保險資金來源和管理體制問題的一項重要的改革措施。 一、中國社會保險費征繳體制的現(xiàn)狀 20 世紀(jì)80 年代以來，我國進行一系列社會保障體制改革，部分積累制的逐步完善，社會統(tǒng)籌賬戶和個人賬戶的確立，國家、企業(yè)、個人三方繳費機制的共同負(fù)擔(dān)，一方面在同發(fā)達國家社會保障繳費方式接軌的同時，也結(jié)束了由國家和企業(yè)全權(quán)負(fù)擔(dān)

9、社會保險費的時代，緩解了政府的財政壓力，打破了企業(yè)養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)不平衡局面，提高了個人繳費的積極性，促進社會保障事業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。在改革的過程中國家對繳費對象、基金投資范圍、養(yǎng)老保險費率、養(yǎng)老金計發(fā)辦法等都做了較為詳細(xì)的規(guī)定，但對社會保險費的征繳體制并沒有進行統(tǒng)一規(guī)劃，對征繳部門也沒做明確規(guī)定。在1994年的勞動法規(guī)定，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)依據(jù)法律來籌集、儲存、投資營運社保基金以促進其保值增值。在勞動法頒布實施之后的一段時期內(nèi)，社會保險費的籌集一直都由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)來承擔(dān)。后來考慮到社保經(jīng)辦機構(gòu)征繳保險費的工作量大，工作人員不足等實際情況，便委托稅務(wù)部門代為征繳。1999 年國務(wù)院頒布的社會保險

10、費征繳暫行條例中規(guī)定，社會保險費的征繳機構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，既可以由稅務(wù)機關(guān)征繳，也可以由勞動保障行政部門按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征繳，這就造成兩個主體同時征繳保險費的局面。直至2010 年10 月中華人民共和國社會保險法的出臺，仍沒有明確規(guī)定社會保險費的征繳機構(gòu)，只是提到“社會保險費實行統(tǒng)一征繳，實施步驟和辦法由國務(wù)院規(guī)定”。截至目前，中國社會保險費全部由社保經(jīng)辦機構(gòu)征繳的有15 個省份，以及大連、深圳和青島3 個計劃單列市，社會保險費由稅務(wù)機關(guān)征繳的有20 個省、自治區(qū)、計劃單列市。 二、中國的社會保險費存在的問題 （一）職能部門機構(gòu)重疊，管理不統(tǒng)一 我國目前社

11、保費的征繳是社保經(jīng)辦機構(gòu)和稅務(wù)部門同時并進，兩主體之間容易產(chǎn)生矛盾。在現(xiàn)行的社會保障體制下，勞動保障部門集籌資、管理、運營、監(jiān)督于一身，造成職權(quán)集中、職能重疊情況，為有效監(jiān)督帶來困難。此外，由于地方行政部門可以自行制定征收標(biāo)準(zhǔn)和支付辦法，決策行政手段明顯，征收標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，易產(chǎn)生軟收硬支現(xiàn)象，對資金的分散管理，也不利于社保費的調(diào)劑使用，阻礙了統(tǒng)籌層次的提高，使資金管理產(chǎn)生漏洞，導(dǎo)致了一些地方行政部門擠占、挪用社保資金事件的發(fā)生，造成了較壞影響，降低了管理效率和水平。 （二）強制力不夠，缺乏規(guī)范性 自2010年社會保險法出臺以來，我國的社會保障制度立法雖有很大程度地提高，但因其沒有具體規(guī)定征繳主體

12、，社會保險費征繳的立法層次依舊不高，執(zhí)行缺乏有效的法制化環(huán)境，使得企業(yè)拒繳、少繳、拖欠社保費的現(xiàn)象時有發(fā)生，尤其是在社保經(jīng)辦機構(gòu)征繳主體方面，考慮到社保經(jīng)辦機構(gòu)同稅務(wù)部門相比征繳強制力不足，缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范，降低了社保費收繳率，影響了社會保障資金的籌集。 （三）社會公平不足 社保費改稅問題，不單是征收方式的變化，它是將國家社會保障體系由保險制度改為稅收分配制度。保險制度注重投資與收益的一致性，投資越多收益也就越多，不投保不受益，這就容易使一部分弱勢群體被排斥在社會保障范圍之外。而稅收分配制度并不強調(diào)權(quán)利與義務(wù)嚴(yán)格意義上地統(tǒng)一，更加注重對弱勢群體保障利益的傾斜，有效抑制過高收入者的收入，提高較

13、低收入者的收入，縮小社會群體收入差距，趨于社會公平。 （四）不利于統(tǒng)籌層次的提高 征繳體制“雙軌制”的存在，部分地區(qū)的稅務(wù)部門只能依據(jù)社會保險費征繳暫行條例來征收，不能依據(jù)稅收征收管理法，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)也面臨類似情況。由于社保經(jīng)辦機構(gòu)和稅務(wù)部門要相互傳遞涉及征繳工作的多項信息，工作環(huán)節(jié)增多，一些地區(qū)兩個部門對社會保險征繳計劃很難達成共識，制約作用難以發(fā)揮，這就在一定程度上降低了征繳效率。再加上我國社會經(jīng)濟發(fā)展不平衡的現(xiàn)實情況，使各地區(qū)社保費的征繳畸輕畸重，征繳標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、征收方式不規(guī)范阻礙了社會保險資金的統(tǒng)籌調(diào)劑，不利于全國統(tǒng)籌目標(biāo)的實現(xiàn)。 三、中國社會保險費改稅面臨的主要障礙 （一）稅務(wù)部

14、門征繳強制性同城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險自愿參保之間障礙從國務(wù)院2014年8號文件出臺開始，新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險（簡稱新農(nóng)保）和城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險（簡稱城居保）兩項制度合并實施，在全國范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險制度（簡稱城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險）。國家為了保證制度適應(yīng)性和參保居民積極性，采用靈活多變的策略。以新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度為例，實行個人繳費、集體補助、政府補貼相結(jié)合的籌資辦法，地方財政根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況適當(dāng)財政補貼。在參保標(biāo)準(zhǔn)方面，參保者可在從低到高的多種繳費方式選擇，最終決定權(quán)取決于本人。然而，稅收征繳則具有強制性，由國家立法規(guī)定征稅范圍，征繳范圍內(nèi)的單位和個人要依法繳納社會保

15、險資金，不得少繳、欠繳，企業(yè)和個人沒有自主選擇權(quán)，如果采用稅務(wù)部門征繳社會保險費，則有違參保自愿的原則。 （二）稅收固定性同城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險靈活性之間障礙為了確保社會保險制度同國情相匹配，政府在確定實施一項社會保障制度之前，會采用試點的形式完善制度，進而再全國推廣。在城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險制度推廣的過程中，考慮到各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡，人民生活水平的巨大差距，城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險制度在具體做法上會根據(jù)地方實際情況來執(zhí)行，地方政府在此方面有一定的自主性。但稅法是針對全國范圍，具有強制力，為了保證其執(zhí)行力，稅法一經(jīng)確定，需要求在一定時間期限內(nèi)，不能改變，相對固定。如果采用稅收辦法籌集社保資金，則需在全

16、國范圍內(nèi)做到制度上的穩(wěn)定、統(tǒng)一，靈活性欠缺。 （三）財稅部門同社保部門的利益沖突難以協(xié)調(diào)在我國當(dāng)前經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌和制度變革時期，利益集團對經(jīng)濟利益的爭奪愈加明顯，這也是社會保險費改稅久拖不決的原因之一。就部門利益沖突而言主要集中在財稅部門和社保部門。在我國現(xiàn)行的預(yù)算體制下，社會保障資金的預(yù)算由各級財政部門來負(fù)責(zé)編制。如果費改稅改革成功，對財稅部門而言將在社會保障制度制定過程中獲得更大的發(fā)言權(quán)，擴大自身權(quán)利，因此稅務(wù)部門對費改稅持支持態(tài)度；然而，在社保部門方面，社會保險稅的開征則意味著機構(gòu)職能的削弱和自身影響力的下降，不僅減少了在社保制度改革中的話語權(quán)也產(chǎn)生大量的人員安置問題，增加了管理成本。因此，社

17、保部門對費改稅改革持消極態(tài)度。對此，由學(xué)者曾批判，費改稅改革與其說是制度變革不如說是部門之間利益博弈，稅務(wù)部門和社保部門對此改革的態(tài)度，出發(fā)點不是社會制度內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否合理而是對自身利益的考量。 四、社會保險費改稅改革的必要性分析 （一）社會保險稅相對于社會保險費有更好的制度基礎(chǔ)首先，稅務(wù)機關(guān)在征收保險稅的過程中可以充分利用自身征收網(wǎng)點多、信息技術(shù)強、稅務(wù)人員素質(zhì)高等優(yōu)勢，克服因征繳雙軌體制造成的信息溝通不及時、達成共識難等弊端，提高工作效率，降低制度運行成本；其次，稅務(wù)部門可以利用社會保險稅強制性、固定性等優(yōu)勢，結(jié)合立法對企業(yè)和個人的制度約束，規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)厲打擊繳稅單位和個人的偷稅、漏稅現(xiàn)

18、象，保證社保資金來源的穩(wěn)定，使社保資金切實走上法制化的軌道；最后，社會保險稅可以實行收支兩條線管理，同財政管理結(jié)合起來，有效解決社保制度格局中存在的政事不分、監(jiān)督不嚴(yán)、收支混亂等問題。 （二）社會保險稅為弱勢社會群體更趨于分配公共物品在市場經(jīng)濟條件下，社會保障制度對資源的分配是一種國民收入再分配，它是指在政府通過立法確定征繳范圍和對象的前提下，使參保人受益于一部分國民收入，故其分配對象具有較強的財政屬性和公共物品的特性。這種分配是國家社會政策的表現(xiàn)，帶有福利性質(zhì)，因此很難通過市場機制來調(diào)節(jié)，需要以國家為實施主體，進行引導(dǎo)實現(xiàn)。倘若通過征收保險費的形式來籌集社保資金，因其“保險原則”的性質(zhì)即誰投

19、保誰受益，不投保不受益的原則，將會使無力承擔(dān)社會保險費用的參保人被排斥社會保障制度的范圍之外，不能充分地完成社會保障制度為公民提供基本生活目標(biāo)的保障需求。 （三）社會保險費改稅是適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展和勞動力流通的需要隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，勞動者由“企業(yè)人”變成“社會人”的趨勢越加明顯，對于從事臨時性、輔助性的工作人員而言，因勞動關(guān)系和勞務(wù)關(guān)系的先后確立，勞動力的雇傭功能和使用功能分離，進一步促進勞動力流通的市場化及勞動者保險社會化。社會保險稅的開征，一方面為職工退休提供一定的收入保證，增加財政稅收來源；另一方面，也可以促進社會保險稅在全國范圍內(nèi)進行統(tǒng)籌調(diào)劑，避免勞動者不會因為工作地點、職業(yè)行業(yè)的變換

20、使其繳納的保險稅遭受損失，促進勞動力市場的合理流動，解決社保關(guān)系轉(zhuǎn)移難等問題，節(jié)約我國人力資源資源成本。 （四）社會保險費改稅是完善社?；鹄U費機制的需要由于征繳機制的不合理，社會保障體系的不完善，我國社會保險費流失情況較為嚴(yán)重。效益好的行業(yè)企業(yè)由于監(jiān)管不到位，繳費政策不完善，企業(yè)對于職工平均工資3倍以上的部分并沒有按照其實際的工資總額來進行繳納，導(dǎo)致一部分保費收入在源頭上流失；效益虧損的部分企業(yè)對社會保險費的繳納則持消極的態(tài)度，這些企業(yè)多以自身經(jīng)營狀況差，資金籌措困難為借口，拖繳或者少繳保險費。此外一些社保經(jīng)辦機構(gòu)在收繳社保費的過程中，也存在上繳不及時，征繳力度不夠，財務(wù)管理漏洞大等問題，擠

21、占、挪用社保資金的情況時有發(fā)生，加劇了社會保險資金在過程中的流失。以上問題出現(xiàn)的原因既有征繳機制不合理，也有監(jiān)督措施沒落實。而社會保險費改稅的實施，可以利用社會保險稅規(guī)范的征收方式、網(wǎng)點多、征收范圍統(tǒng)一等優(yōu)勢，完善社會保障金的繳費機制，減少其流失的可能性。 五、社會保險費改稅改革的可行性分析 （一）人民生活水平的提高為費改稅提供了經(jīng)濟基礎(chǔ)進入21世紀(jì)以來，隨著我國經(jīng)濟和政治改革地不斷深入，我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，經(jīng)濟實力已穩(wěn)居世界第二，個人收入增加，人民生活水平得到顯著提高（從2013年全年全國各省市城鎮(zhèn)居民人均可支配收入對比表中可以看出）。在人民幣逐漸走出國門背景下，國家富裕的同時正在帶動人民

22、富裕，促進了個人收入積累的增加和規(guī)模的擴大，壯大了中等收入階層，使工薪階層在繳稅方面具備了一定的經(jīng)濟實力，增強了承受能力，為社會保險費改稅奠定了穩(wěn)定的經(jīng)濟基礎(chǔ)。下圖為從2013年全年全國各省市城鎮(zhèn)居民人均可支配收入. （二）公民對社會保險重視程度的提高為社會保險費改稅提供了社會基礎(chǔ)改革開放以來，隨著社會保障體系五大項目的確立以及改革的不斷深入，社會保險制度已與公民的日常生活緊密聯(lián)系在了一起，社會保險制度也為廣大民眾理解和接受。尤其在當(dāng)前社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，宏觀和微觀經(jīng)濟風(fēng)險突出的情況下，越來越多人認(rèn)識到，只有履行了繳納社會保險稅的義務(wù)，才能更好地享受社會保險帶來的權(quán)利和福利。這既是從長遠(yuǎn)利益出發(fā)

23、對若干年后的老年生活解決養(yǎng)老、醫(yī)療等后顧之憂的考量，也是個人對自身經(jīng)濟實力的一種肯定。特別是在商業(yè)保險和社會保險彼此影響不斷加深的情況下，公民參保意識的提高，不僅有利于費改稅的實行也有利于我國保險事業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。 （三）以費籌資的籌資機制為費改稅改革積累了經(jīng)驗?zāi)壳埃云髽I(yè)繳費為主要籌資形式的養(yǎng)老保險制度，使我國現(xiàn)行飛社會保障制度已具備了“準(zhǔn)稅收”屬性，在政策和管理方面都具有“準(zhǔn)稅收”特征。例如，根據(jù)我國的國情，采取政府集中管理的形式，使政府成為社會保險基金管理主體，同時圍繞部分積累制，政府及其地方行政部門出臺了一系列法律法規(guī)，建立了相對完善的制度體系，確立了相應(yīng)的基金管理機構(gòu)等。尤其是養(yǎng)

24、老保險制度實行統(tǒng)籌賬戶與個人賬戶的分離，解決了統(tǒng)籌賬戶和個人賬戶混合記賬的問題，在費改稅以后，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)職工的工資總額征收社會統(tǒng)籌部分的社會保險稅，調(diào)節(jié)個人利益在兩個賬戶之間的分配，保證公平，促進費改稅過程中的制度銜接。 （四）社會保障制度的持續(xù)深入改革為費改稅提供了制度基礎(chǔ)和政策支持自2014年以來，城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險制度的確立，機關(guān)事業(yè)單位和企業(yè)職工養(yǎng)老金制度的并軌實施，逐步整合社會保障制度，完善其頂層設(shè)計，構(gòu)建適合我國國情的社會保險制度框架，在制度統(tǒng)一的同時，也擴大了社會保險稅的征稅范圍，規(guī)范了征收標(biāo)準(zhǔn)，提供了有力的制度基礎(chǔ)和法律保障。 （五）國際經(jīng)驗對社會保險費改稅的借鑒作

25、用在已建立社會保障制度的170多個國家和地區(qū)中，由稅務(wù)部門征繳社會保險稅的比例達到77%，遠(yuǎn)超過由社保經(jīng)辦機構(gòu)征收社會保險費的比例。實踐證明，同經(jīng)辦機構(gòu)征繳保險費相比，稅務(wù)部門對保險稅的征繳，所需管理成本更低，效率更高，征收強度更大。倘若建立社會保險稅制度，可便于所籌集基金在各地區(qū)之間調(diào)劑使用，提高資金的有效利用率。國外這些經(jīng)驗，為我國費改稅的變更提供了有益參考。 六、社會保險費改稅制度構(gòu)建原則及社會保險稅制度設(shè)計 （一）費改稅制度構(gòu)建原則堅持公平優(yōu)先、兼顧效率的原則。社會保險制度作為國家的一種社會政策，是國民收入進行再分配手段之一。在進行再分配即高收入者向低收入者分配的過程中優(yōu)先公平可以保障

26、低收入群體的利益，防止收入差距的拉大。在公平優(yōu)先的前提下兼顧效率則可以提高參保者的積極性，達到社保資金籌集可持續(xù)性的目的。因此社會保險稅征收應(yīng)該堅持優(yōu)先公平、兼顧效率的原則，對企業(yè)單位和個人稅費的征收做到個體公平和社會公平，對征稅稅率、標(biāo)準(zhǔn)的確定要同經(jīng)濟和社會發(fā)展相關(guān)聯(lián)，力求公平和效率的統(tǒng)一。堅持權(quán)利和義務(wù)相對應(yīng)的原則。政府要通過立法的形式在保證用人單位和個人依法履行繳納社會保險稅義務(wù)的同時，保證其獲得應(yīng)有權(quán)利。社會保險稅征收的主要目的在于退休老人的保險金給付及社保管理機構(gòu)對資金的投資運營來促進保值增值。本著繳費與收益相對應(yīng)的原則，除少數(shù)特殊情況外，參保者繳納項目與數(shù)額的多少同其收益程度正相關(guān)

27、。堅持制度銜接和平穩(wěn)過渡的原則。制度銜接是指社會保險稅改革要與現(xiàn)有的其他社會保障制度保持內(nèi)在的一致性、連續(xù)性，使現(xiàn)階段社會保險稅的征稅范圍、對象，所納稅率等與原有社會保險費的征繳范圍、項目、繳納費率相銜接，保證由費到稅的平穩(wěn)過渡，照顧參保群體的心理預(yù)期及經(jīng)濟承受能力。堅持分權(quán)制衡、分級負(fù)責(zé)的原則。通過立法合理劃分中央和地方權(quán)利，對于社會保險基金籌集、基金管理辦法制定以及基金的保值增值等重大問題可由中央負(fù)責(zé)；地方政府可以致力于稅費征繳，社保資金發(fā)放等具體業(yè)務(wù)。此外，在監(jiān)督方面，要充分發(fā)揮法律、行政、社會等各種監(jiān)督形式的作用，嚴(yán)防此過程中的各種違法亂紀(jì)行為。堅持預(yù)算管理和?？顚Ｓ玫脑瓌t。社會保障資

28、金的使用要嚴(yán)格按照預(yù)算化管理，根據(jù)財政預(yù)算管理制度，建立社會保障預(yù)算，規(guī)范社保資金支出渠道，減少其濫用現(xiàn)象。另外,在社會保險預(yù)算內(nèi)部,不同稅目的收入要用于相應(yīng)的支付項目,專款專用,以保證社會保險稅收入專項用于社會保險支出。對于收大于支的結(jié)余部分可以考慮建立社會保險信托基金,用于直接或間接投資,實現(xiàn)社會保險基金保值增值。 （二）社會保險稅制度設(shè)計 1.納稅人的確定考慮到社會保險稅的性質(zhì)，在我國基本條件允許的前提下，應(yīng)盡量擴大納稅人的覆蓋范圍。社會保障覆蓋面越大、參加人群越多，互濟的功能越大、抵御風(fēng)險的能力也越強。因此社會保障稅實施范圍越普遍，越能體現(xiàn)公平性，社會保障的功能也就更能得到發(fā)揮。但基于

29、我國城鄉(xiāng)二元制現(xiàn)實國情和社會保障制度的不完善，當(dāng)前還不能完全做到社會保險稅籌資的普遍性，因此應(yīng)該根據(jù)實際，合理的確定征稅對象。結(jié)合社會保險費的征稅現(xiàn)狀，可對企業(yè)用人單位和城鎮(zhèn)職工實行強制性征稅，規(guī)定國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)及三資企業(yè)的職工為法定納稅義務(wù)人；因個體工商戶、城鎮(zhèn)自由職業(yè)者、進城務(wù)工農(nóng)民工工作流通性大，可對其實行自愿性保障，政府給予政策支持；對于務(wù)農(nóng)農(nóng)民，當(dāng)前作為我國城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險并軌初期，考慮到農(nóng)村社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與城鎮(zhèn)的差別，在社會保險稅征繳初期，可不將農(nóng)民作為征稅對象，仍然用繳費的方式來籌集養(yǎng)老、醫(yī)療等保障項目所需資金，而且農(nóng)村社會保障主要依靠中央和地方政府的財政支持補貼

30、，這些補貼主要來源于國家的一般稅收收入，往往不是通過向農(nóng)民征收社會保障稅來實現(xiàn)，對于失地農(nóng)民，作為城鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，因其既不同于有地農(nóng)民也不同于城鎮(zhèn)居民，可以將其納入城鎮(zhèn)的社會養(yǎng)老保障體系中。 2.課稅對象的確定 依據(jù)國際經(jīng)驗并結(jié)合我國現(xiàn)行社會保障繳費政策，社會保險稅的課稅對象應(yīng)為納稅人工資薪金收入或?qū)嶋H收入，包括基本工資、津貼、補貼和獎金等，因社會保險稅區(qū)別于個人所得稅，故對資本所得、股息利息收入不列入征稅范圍。具體來說，對各類所有制企業(yè)，行政事業(yè)單位，社會團體支付給在職員工的薪金工資為課稅對象，對于個體工商戶和自由職業(yè)者，因其勞動報酬存在一定不確定性，在征收兩者的社會保險稅時，可將其繳納

31、個人得稅時依據(jù)的所得額作為征稅稅基，避免因個體勞動者和自由職業(yè)者之間收入的巨大差距而造成稅收收入的不確定性。 3.計稅依據(jù)的確定現(xiàn)階段，我國社會經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)型時期，社會群體之間收入差距較大，又因社會保障制度轉(zhuǎn)軌過程中，歷史債務(wù)解決不徹底，統(tǒng)籌賬戶長期挪用個人賬戶資金，導(dǎo)致個人賬戶空賬運行，社會保障資金缺口大。因此，在開征社會保險稅時，要以縮小收入差距，做實個人賬戶，提高國民收入再分配能力為目的，以課稅對象納稅數(shù)額扣除法定減免稅的余額為計稅依據(jù)。在法定免除額和繳稅最高限額問題上，我國現(xiàn)有政策規(guī)定“個人繳費工資標(biāo)準(zhǔn)超過當(dāng)?shù)芈毠て骄べY 300以上的部分不必繳費，達不到當(dāng)?shù)芈毠て骄べY 60的按60繳

32、納”。對個人而言，為了保證低收入職工的基本生活，社會保險稅應(yīng)設(shè)立法定免除額，凡是職工工資若超過當(dāng)?shù)芈毠ぷ畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的可不繳納，即設(shè)立“起征點”，對于起征點以下的職工薪資收入免征社會保險稅。對于高階層收入者，因收入水平高，自我保障能力強，通常他們是社會保險稅的貢獻者，為了避免挫傷繳稅的積極性，減輕其繳稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)對高收入者設(shè)置“最高應(yīng)稅額”。我國在確定“最高應(yīng)稅額”時，應(yīng)考慮其彈性，過低或者過高都不太合適，可以參照現(xiàn)行費基上限規(guī)定，對個人工資超過當(dāng)?shù)芈毠て骄べY300%-400%的部分不予征收社會保險稅。同時，對企業(yè)“起征點”和“最高應(yīng)稅額”的確定可不規(guī)定上限，但個人職工的起征點和最高應(yīng)繳稅額，應(yīng)

33、隨著職工工資水平和物價指數(shù)的變動而進行周期性調(diào)整，不能固定不變。 4.稅目和稅率的確定從我國國情考慮，現(xiàn)有人均收入水平仍低于發(fā)達國家，東、中、西部經(jīng)濟發(fā)展水平差異較大，因此社會保險稅稅目可考慮養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三個方面，重點解決此類勞動者的保障需要，暫不將生育和工傷保險作為稅目。因為養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險項目覆蓋范圍大，涉及人群多，改革力度和進程比工傷與生育保險項目深入，而后者的保險范圍相對狹窄，倘若把生育、工傷納入稅目內(nèi)，資金成本較大，達不到預(yù)期的效果，也容易增加納稅人心理壓力。在稅率確定方面，借鑒國際經(jīng)驗，從現(xiàn)有費率標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，對養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三個保障項目分別確定比例稅率，稅率標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)從低到高

34、原則，根據(jù)宏觀經(jīng)濟周期變化，靈活調(diào)整，避免在制度建設(shè)初期使稅率標(biāo)準(zhǔn)超過企業(yè)和個人的經(jīng)濟承受能力，造成惡性循環(huán)。此外，考慮到社會保險稅是從現(xiàn)有社會保險費費率基礎(chǔ)上過渡而來，故應(yīng)保證稅率與費率之間的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。較為穩(wěn)妥的辦法就是將現(xiàn)有社?；鹫骼U費率繼承過來直接使用。我國目前企業(yè)繳費率總額比例為28%,其中養(yǎng)老保險費率占20%，醫(yī)療6%，失業(yè)2%；個人繳費率總額為11%:養(yǎng)老8%，醫(yī)療2%,失業(yè)1%，兩者匯總稅率占工資總額達39%。當(dāng)然，隨著以后我國商業(yè)保險的逐漸完善，個人儲蓄的增加，多層次社會保障體系地建立，稅率標(biāo)準(zhǔn)也有下降的可能。 5.社會保險稅征收管理由于地方稅收網(wǎng)點多，涉及面廣，與地方社會經(jīng)

35、濟發(fā)展密切相連，而且在全國35個省市、地區(qū)中已有20個省市、地區(qū)，它們的社會保險費由地方稅務(wù)部門來征收，因此我國的社會保險稅適合由地方稅務(wù)機關(guān)來征收，這樣可以降低同原制度銜接的制度成本。對養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)社會保障項目的歸屬問題，應(yīng)依照它們的不同特點劃分中央與地方收入的比例。拿養(yǎng)老保險來說，隨著時間推移，每個社會成員都會面對老年問題，而且我國現(xiàn)有老齡化壓力不斷加大，老人平均預(yù)期壽命延長，養(yǎng)老保險負(fù)擔(dān)會異常沉重，地方政府難以承擔(dān)這個抗風(fēng)險責(zé)任極大的社會保障項目，況且養(yǎng)老保險項目需要巨額資金，只能由國家統(tǒng)一調(diào)控并承擔(dān)責(zé)任，所以養(yǎng)老保險的社會保險稅需中央所有；在醫(yī)療、失業(yè)保障項目方面，雖然其社會保險稅

36、也是在全國范圍內(nèi)征收，但它們與地方經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，地方醫(yī)療保健設(shè)施及就業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)聯(lián)系密切，為了便于保險稅的征收，應(yīng)該劃歸地方政府所有。在社會保險基金的管理環(huán)節(jié)，應(yīng)該設(shè)立社?；鸸芾斫Y(jié)構(gòu)，負(fù)責(zé)社會保險基金的收繳、儲存、營運、給付和監(jiān)督，可以由稅務(wù)局機關(guān)收社會保障稅，社會保障部門負(fù)責(zé)社保基金的給付、營運，社會保障基金監(jiān)督委員會負(fù)責(zé)基金的監(jiān)督，財政部門建立財政專戶負(fù)責(zé)基金的儲存管理。在基金儲存管理的過程中，財政部門可依據(jù)上一年度社會保險基金支出情況建立本年度的社會保障預(yù)算，將社會保障基金納入預(yù)算管理，真正地實現(xiàn)基金收支兩條線管理，減少社?；鸨粩D占、挪用的情況。 小結(jié)總之，只有逐步完善我國現(xiàn)行的社會保險資金籌集方式, 將社會保險費改為社會保險稅, 并通過優(yōu)化制度設(shè)計等相關(guān)配套設(shè)施, 才能使我國的社會保