中級財務會計_07股份支付

1、 中級財務會計中級財務會計 v知識目標知識目標v掌握股份支付工具的主要掌握股份支付工具的主要類型類型v掌握權益結算、現(xiàn)金結算掌握權益結算、現(xiàn)金結算的股份支付的確認計量原的股份支付的確認計量原則則v掌握權益結算、現(xiàn)金結算掌握權益結算、現(xiàn)金結算股份支付的會計處理股份支付的會計處理v熟悉股份支付條件的種類熟悉股份支付條件的種類及條件修改的規(guī)定及條件修改的規(guī)定v熟悉權益工具公允價值的熟悉權益工具公允價值的確定原則確定原則v能力目標：能力目標：v具備確定股份支付會計核算具備確定股份支付會計核算范圍的職業(yè)認定能力范圍的職業(yè)認定能力v具備確定權益工具公允價值具備確定權益工具公允價值的職業(yè)判斷能力的職業(yè)判斷能

2、力v具備對股份支付各項業(yè)務進具備對股份支付各項業(yè)務進行會計處理的職業(yè)綜合能力行會計處理的職業(yè)綜合能力 以權益結算的股份支付的確認和計量以權益結算的股份支付的確認和計量7.2 股份支付概述股份支付概述7.1 以現(xiàn)金結算的股份支付的確認和計量以現(xiàn)金結算的股份支付的確認和計量 7.3 股份支付會計信息披露股份支付會計信息披露 7.1.17.1.2 股份支付的概念和特征股份支付的概念和特征 股份支付工具的主要類型股份支付工具的主要類型 7.1.37.1.2股份支付的環(huán)節(jié)和時點股份支付的環(huán)節(jié)和時點 股份支付條件股份支付條件 股份支付的特征股份支付的特征 v（1 1）股份支付是企業(yè)與）股份支付是企業(yè)與職工

3、或其他方之間發(fā)生的職工或其他方之間發(fā)生的交易。交易。v（2 2）股份支付是以獲?。┕煞葜Ц妒且垣@取職工或其他方服務為目的職工或其他方服務為目的的交易。的交易。v（3 3）股份支付交易的對）股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相益工具未來的價值密切相關。關。 股份支付的概念股份支付的概念股份支付，是股份支付，是“以股以股份為基礎的支付份為基礎的支付”的簡稱，是指企業(yè)的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他為獲取職工和其他方提供服務而授予方提供服務而授予權益工具或者承擔權益工具或者承擔以權益工具為基礎以權益工具為基礎確定的負債的交易。確定的負債的交易。 1 1以

4、權益結算的股份以權益結算的股份支付支付企業(yè)為獲取服務而以股企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權益工具作份或其他權益工具作為對價進行結算的交為對價進行結算的交易。易。以權益結算的股份支付以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：最常用的工具有兩類：股票期權和限制性股股票期權和限制性股票。票。 2 2以現(xiàn)金結算的股份以現(xiàn)金結算的股份支付支付企業(yè)為獲取服務而承擔企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益的以股份或其他權益工具為基礎計算的交工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產的付現(xiàn)金或其他資產的義務的交易。義務的交易。以現(xiàn)金結算的股份支付以現(xiàn)金結算的股份支付最常用的工具有兩類：最常用的工具有兩類：現(xiàn)金股票增值權和模

5、現(xiàn)金股票增值權和模擬股票。擬股票。1 1股份支付的環(huán)節(jié)股份支付的環(huán)節(jié)四個主要環(huán)節(jié)：授予環(huán)節(jié)、等待可行權環(huán)節(jié)、行權環(huán)節(jié)和四個主要環(huán)節(jié)：授予環(huán)節(jié)、等待可行權環(huán)節(jié)、行權環(huán)節(jié)和出售環(huán)節(jié)。出售環(huán)節(jié)。 行權有效期 等待期（行權限制期） 禁售期 出售日 行權日 可行權日 授予日 失效日 2 2股份支付四個環(huán)節(jié)中的重要時點股份支付四個環(huán)節(jié)中的重要時點（1 1）授予日。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。）授予日。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。 （2 2）等待期內資產負債表日。等待期，又稱）等待期內資產負債表日。等待期，又稱“行權限制行權限制期期”，是指可行權條件得到滿足的期間。，是指可行權條件得到滿

6、足的期間。 （3 3）可行權日?？尚袡嗳帐侵缚尚袡鄺l件得到滿足，職工）可行權日?？尚袡嗳帐侵缚尚袡鄺l件得到滿足，職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金權利的日期?；蚱渌骄哂袕钠髽I(yè)取得權益工具或現(xiàn)金權利的日期。 （4 4）行權日。行權日是指職工和其他方行使權利，獲取現(xiàn)）行權日。行權日是指職工和其他方行使權利，獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。金或權益工具的日期。 （5 5）出售日。出售日是指股票的持有人將行使期權所取得）出售日。出售日是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。的期權股票出售的日期。 （6 6）失效日。失效日指可行權權利失效的日期。）失效日。失效日指可行權權利失效的日期。

7、1 1股份支付條件的種類股份支付條件的種類股份支付中通常涉及可行權條件?？尚袡鄺l件是指能夠確定股份支付中通常涉及可行權條件。可行權條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務，且該服務使職工企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務，且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的條件。權利的條件。 可行權條件包括服務期限條件和業(yè)績條件。在滿足這些條可行權條件包括服務期限條件和業(yè)績條件。在滿足這些條件之前，職工或其他方無法獲得股份。件之前，職工或其他方無法獲得股份。 （1 1）服務期限條件。服務期限條件是指職工或其他方完成）

8、服務期限條件。服務期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限才可行權的條件。規(guī)定服務期限才可行權的條件。 （2 2）業(yè)績條件。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務）業(yè)績條件。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限且企業(yè)已達到特定業(yè)績目標才可行權的條件，具體包期限且企業(yè)已達到特定業(yè)績目標才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。括市場條件和非市場條件。非可行權條件、服務期限條件和業(yè)績條件的判斷非可行權條件、服務期限條件和業(yè)績條件的判斷 該條件能否確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利？ 否 是 非可行權條件 該條件是否僅要

9、求完成一個特定服務期限？ 是 否 業(yè)績條件 服務期限條件 2 2股份支付條件的修改股份支付條件的修改（1 1）條款和條件的有利修改）條款和條件的有利修改 （2 2）條款和條件的不利修改）條款和條件的不利修改 （3 3）取消或結算）取消或結算7.2.17.2.2以權益結算的股份支付以權益結算的股份支付的確認和計量原則的確認和計量原則 權益工具公允價值的確定權益工具公允價值的確定7.2.3以權益結算的股份支付的會計處理以權益結算的股份支付的會計處理1 1換取職工服務的股份支付的確認和計量原則換取職工服務的股份支付的確認和計量原則（1 1）企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值）企業(yè)應當以股份

10、支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)按照權益工具在授予日的公允價值，將當期計量。企業(yè)按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。企業(yè)在可行權日之后不再對本公積中的其他資本公積。企業(yè)在可行權日之后不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調整。已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調整。（2 2）對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益）對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，結算的股份支付，應在授予日按照權益工

11、具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。資本公積中的股本溢價。2 2換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則（1 1）企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。企業(yè)應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得企業(yè)應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。的服務計入相關資產成本或費用。（2 2）如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具

12、的公允價值能夠可靠計量時，企業(yè)應當按照權益工工具的公允價值能夠可靠計量時，企業(yè)應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。產成本或費用。1 1股份公允價值的確定股份公允價值的確定授予職工或其他方的股份，其公允價值應按企業(yè)股份的市授予職工或其他方的股份，其公允價值應按企業(yè)股份的市場價格計量，同時考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進場價格計量，同時考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進行調整。如果企業(yè)股份未公開交易，則應按估計的市場行調整。如果企業(yè)股份未公開交易，則應按估計的市場價格計量，并考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進行調價

13、格計量，并考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進行調整。整。2 2股票期權公允價值的確定股票期權公允價值的確定授予職工的股票期權，如果不存在條款和條件相似的交易授予職工的股票期權，如果不存在條款和條件相似的交易期權，就應通過期權定價模型來估計所授予的期權的公期權，就應通過期權定價模型來估計所授予的期權的公允價值。允價值。 1 1授予日的會計處理授予日的會計處理（1 1）除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)對權益結算的股）除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)對權益結算的股份支付在授予日不做會計處理。份支付在授予日不做會計處理。（2 2）對于授予后立即可行權（沒有等待期）的以權益結算）對于授予后立即可行權（沒有

14、等待期）的以權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時確認所取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時確認所有者權益。其會計處理與可行權日的會計處理相同。有者權益。其會計處理與可行權日的會計處理相同。2 2等待期內每個資產負債表日的會計處理等待期內每個資產負債表日的會計處理（1 1）等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應將取得的職工）等待期內每個資產負債表日，企業(yè)應將取得的職工或其他方提供的服務計入資產成本或當期費用，同時確或其他方提供的服務計入資產成本或當期費用，同時確認所有者權益。計入資產成本

15、或費用的金額應當按照授認所有者權益。計入資產成本或費用的金額應當按照授予日權益工具的公允價值計量，即使權益工具的公允價予日權益工具的公允價值計量，即使權益工具的公允價值發(fā)生變動，也不確認其后續(xù)公允價值變動。值發(fā)生變動，也不確認其后續(xù)公允價值變動。（2 2）等待期內每個資產負債表日，企業(yè)根據(jù)最新取得的）等待期內每個資產負債表日，企業(yè)根據(jù)最新取得的后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應當對預計可行權的權益工具數(shù)量進行調整。應當對預計可行權的權益工具數(shù)量進行調整。 2 2等待期內每個資產負債表日的會計處理等待期內每個資產負債表日的會計處

16、理（3 3）等待期內每個資產負債表日，企業(yè)根據(jù)授予日權益）等待期內每個資產負債表日，企業(yè)根據(jù)授予日權益工具的公允價值乘以預計可行權的權益工具數(shù)量，計工具的公允價值乘以預計可行權的權益工具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本或費用金額，再減去前算截至當期累計應確認的成本或費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本或費用金期累計已確認金額，作為當期應確認的成本或費用金額。借記額。借記“生產成本生產成本”、“制造費用制造費用”、“管理費管理費用用”、“銷售費用銷售費用”、 “ “研發(fā)支出研發(fā)支出”“”“在建工程在建工程”等科目，貸記等科目，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”

17、科目?？颇?。（4 4）等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如）等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調整等待期長度，應對前期確定果后續(xù)信息表明需要調整等待期長度，應對前期確定的等待期長度進行修改；業(yè)績條件為市場條件的，不的等待期長度進行修改；業(yè)績條件為市場條件的，不應因此改變等待期長度。應因此改變等待期長度。2 2等待期內每個資產負債表日的會計處理等待期內每個資產負債表日的會計處理（5 5）在等待期內如果取消了授予的權益工具，企業(yè)應當）在等待期內如果取消了授予的權益工具，企業(yè)應當對取消所授予的權益性工具作為加速行權處理，將剩對取消所授予的權益性工具作為加速行權處理

18、，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，同時確余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權條認資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權條件但在等待期內未滿足的，企業(yè)應當將其作為授予權件但在等待期內未滿足的，企業(yè)應當將其作為授予權益工具的取消處理。益工具的取消處理。3 3可行權日的會計處理可行權日的會計處理在可行權日，也就是等待期結束，有權利參加行權的職在可行權日，也就是等待期結束，有權利參加行權的職工人數(shù)應當確定，預計可行權權益工具的數(shù)量也應當工人數(shù)應當確定，預計可行權權益工具的數(shù)量也應當確定，與未來實際可行權工具的數(shù)量應保持一致。可確定，

19、與未來實際可行權工具的數(shù)量應保持一致。可行權日的會計處理和等待期內的資產負債表日的會計行權日的會計處理和等待期內的資產負債表日的會計處理一樣，只是可行權權益工具的數(shù)量是確定的。處理一樣，只是可行權權益工具的數(shù)量是確定的。4 4可行權日之后的會計處理可行權日之后的會計處理對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本或費用和所有權益總額進行調整。成本或費用和所有權益總額進行調整。5 5行權日的會計處理行權日的會計處理企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認

20、的資本公積。如果全部或部分權益工具結轉等待期內確認的資本公積。如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉入資本公積（股本溢價），不本公積（其他資本公積）轉入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用。沖減成本費用。6 6企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的會計處理企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的會計處理（1 1）回購股份）回購股份企業(yè)回購股份時，按照回購股份的全部支出，借記企業(yè)回購股份時，按照回購股份的全部支出，借記“庫存股庫存股”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目，同時進行備查登記?？?/p>

21、目，同時進行備查登記。（2 2）確認成本費用）確認成本費用按照對職工權益結算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內按照對職工權益結算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內每個資產負債表日，按照權益工具在授予日的公允價值，每個資產負債表日，按照權益工具在授予日的公允價值，借記借記“管理費用管理費用”等成本或費用科目，貸記等成本或費用科目，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目?？颇?。6 6企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的會計處理企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的會計處理（3 3）職工行權）職工行權企業(yè)應于職工行權購買本企業(yè)股份收到價款時，轉銷交付職企業(yè)應于職工行權購買本企業(yè)股份收到價款時

22、，轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積（其他資本公積）累工的庫存股成本和等待期內資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調整資本公積（股本溢價）。計金額，同時，按照其差額調整資本公積（股本溢價）。收到的股票價款時，借記收到的股票價款時，借記“銀行存款銀行存款”等科目，同時轉銷等科目，同時轉銷等待期內在資本公積中累計確認的金額，借記等待期內在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公資本公積積其他資本公積其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股庫存股”科目，按照上述借貸方差額貸記科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積資本公積資本溢價資本溢價”

23、科目?？颇??！纠?-27-2】 【例例7-37-3】 7.3.17.3.2以現(xiàn)金結算的股份支付以現(xiàn)金結算的股份支付的確認和計量原則的確認和計量原則以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理1 1. .現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份 支付協(xié)議為基礎，并應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權支付協(xié)議為基礎，并應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權 益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。2 2. .企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情企業(yè)應當在等待期內的每個資產負

24、債表日，以對可行權情 況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將 當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入 負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的 公允價值重新計量，將其變動計入公允價值變動損益。公允價值重新計量，將其變動計入公允價值變動損益。3 3. .對于授予后立即可行權的現(xiàn)金結算股份支付，企業(yè)應當在對于授予后立即可行權的現(xiàn)金結算股份支付，企業(yè)應當在 授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關資產成本或授予日按照企

25、業(yè)承擔負債的公允價值計入相關資產成本或 費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和 結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。 1 1授予日的會計處理授予日的會計處理（1 1）除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)以現(xiàn)金結算的股）除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)以現(xiàn)金結算的股 份支付在授予日不做會計處理。份支付在授予日不做會計處理。（2 2）對于授予后立即可行權（沒有等待期）的以現(xiàn)金結算）對于授予后立即可行權（沒有等待期）的以現(xiàn)金結算 的股份支付，企業(yè)應當在授予日按照企業(yè)承擔負債的的股

26、份支付，企業(yè)應當在授予日按照企業(yè)承擔負債的 公允價值計入相關資產成本或當期費用，同時計入負公允價值計入相關資產成本或當期費用，同時計入負 債。債。 2 2等待期內每個資產負債表日的會計處理等待期內每個資產負債表日的會計處理（1 1）在等待期內的每個資產負債表日，企業(yè)將當期取得職）在等待期內的每個資產負債表日，企業(yè)將當期取得職 工或其他方提供的服務計入成本或費用，同時確認負債。工或其他方提供的服務計入成本或費用，同時確認負債。（2 2）在等待期內的每個資產負債表日，如果負債確定基）在等待期內的每個資產負債表日，如果負債確定基礎礎 的權益工具的公允價值發(fā)生變化，企業(yè)應對權益工具的公的權益工具的公允

27、價值發(fā)生變化，企業(yè)應對權益工具的公 允價值進行重新計量，確定成本或費用和負債。允價值進行重新計量，確定成本或費用和負債。（3 3）在等待期內的每個資產負債表日，根據(jù)預計可行權工）在等待期內的每個資產負債表日，根據(jù)預計可行權工 具的數(shù)量乘以當日權益工具的公允價值所得金額，借記具的數(shù)量乘以當日權益工具的公允價值所得金額，借記 “ “生產成本生產成本”、“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”、“研發(fā)支研發(fā)支 出出”、“在建工程在建工程”、“銷售費用銷售費用”等科目，貸記等科目，貸記“應付應付 職工薪酬職工薪酬股份支付股份支付”科目。科目。 3 3可行權日的會計處理可行權日的會計處理可行權日的會計處理和等待期內的資產負債表日的會計處可行權日的會計處理和等待期內的資產負債表日的會計處理一樣，只是應付金額是確定的。理一樣，只是應付金額是確定的。4