醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)招聘考試（財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）復(fù)習(xí)重點(diǎn)

1、醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)招聘考試（財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）復(fù)習(xí)重點(diǎn)第一章 總論第一節(jié) 新制度出臺(tái)的背景隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，衛(wèi)生事業(yè)得到了前所未有的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系進(jìn)一步建立健全，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了深刻變化，也對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。我國(guó)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度，正是基于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)綜合改革快速推進(jìn)、服務(wù)體系基本建立完善，原有制度已經(jīng)不能適應(yīng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需求等現(xiàn)實(shí)情況而制定頒發(fā)的。一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)綜合改革對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革提出了新要求2009年3月公布的中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革

2、的意見(jiàn)(中發(fā)20096號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)改意見(jiàn)），以建立中國(guó)特色醫(yī)藥衛(wèi)生體制，逐步實(shí)現(xiàn)人人享有基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，提高全民健康水平為目標(biāo)，對(duì)我國(guó)醫(yī)療服務(wù)體系建設(shè)、體制機(jī)制建立與完善提出了總體設(shè)想和明確要求。隨之，國(guó)務(wù)院印發(fā)了醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案（2009-2011年）（國(guó)發(fā)200912號(hào)）、建立健全基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補(bǔ)償機(jī)制的意見(jiàn)（國(guó)辦發(fā)2010年62號(hào)）等一系列改革配套文件，顯示了新醫(yī)改?；尽?qiáng)基層、建機(jī)制的基本特點(diǎn)。隨著新醫(yī)改的不斷推進(jìn)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的管理與運(yùn)行發(fā)生了顯著變化。（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補(bǔ)償機(jī)制轉(zhuǎn)換醫(yī)改意見(jiàn)明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本通過(guò)服務(wù)收費(fèi)和政府補(bǔ)助補(bǔ)償。政

3、府負(fù)責(zé)其舉辦的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心和服務(wù)站按國(guó)家規(guī)定核定的基本建設(shè)、設(shè)備購(gòu)置、人員經(jīng)費(fèi)及所承擔(dān)公共衛(wèi)生服務(wù)的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，按定額定項(xiàng)和購(gòu)買服務(wù)等方式補(bǔ)助。隨著基本藥物制度在政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)全面實(shí)施，基本公共服務(wù)經(jīng)費(fèi)的落實(shí)、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度和新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度覆蓋面不斷擴(kuò)大和籌資水平的不斷提高，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的收入來(lái)源渠道及其結(jié)構(gòu)發(fā)生了明顯變化：1財(cái)政補(bǔ)助水平大幅度提高。2醫(yī)療服務(wù)收入占比相對(duì)下降，公共衛(wèi)生服務(wù)成本補(bǔ)償資金占比明顯上升。3不再依靠藥品加成收入維持經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。4基本醫(yī)療保險(xiǎn)籌資及支付制度對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響程度越來(lái)越深。由此，政府更加重視基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)預(yù)算

4、管理，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的服務(wù)公益性也更加突出。內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的思路、重點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容均隨之發(fā)生重大轉(zhuǎn)變。（二）服務(wù)功能變化醫(yī)改意見(jiàn)科學(xué)界定了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的職能：鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院主要是提供公共衛(wèi)生服務(wù)和常見(jiàn)病、多發(fā)病的診療等綜合服務(wù)，并承擔(dān)對(duì)村衛(wèi)生室的業(yè)務(wù)管理和技術(shù)指導(dǎo)，城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)主要是以維護(hù)社區(qū)居民健康為中心，提供疾病預(yù)防控制等公共衛(wèi)生服務(wù)、一般常見(jiàn)病及多發(fā)病的初級(jí)診療服務(wù)、慢性病管理和康復(fù)服務(wù)。可以看到，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的基本職能定位是使用適宜技術(shù)、適宜設(shè)備和基本藥物，為廣大群眾提供低成本的基本診療服務(wù)和公益性的公共衛(wèi)生服務(wù)。而在新醫(yī)改實(shí)施之前，大多數(shù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)投入主要的醫(yī)務(wù)

5、力量用于提供醫(yī)療服務(wù)，內(nèi)部管理和成本費(fèi)用控制的重心、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要是醫(yī)療業(yè)務(wù)。隨著基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)的落實(shí)和補(bǔ)助水平的提高，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的服務(wù)內(nèi)容開(kāi)始向基本醫(yī)療服務(wù)和基本公共衛(wèi)生服務(wù)并重轉(zhuǎn)變?；竟残l(wèi)生服務(wù)提供的數(shù)量、質(zhì)量，以及提供過(guò)程中的人力、物耗等成本費(fèi)用成為其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的新內(nèi)容和重點(diǎn)。（三）績(jī)效管理導(dǎo)向的變化新醫(yī)改堅(jiān)持以投入換機(jī)制，大力推進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)綜合改革，引導(dǎo)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)主動(dòng)轉(zhuǎn)變運(yùn)行機(jī)制，提高服務(wù)質(zhì)量和效率。與之相適應(yīng)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)正在逐步探索完善收入分配制度，建立以服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)數(shù)量為核心、以崗位責(zé)任與績(jī)效為基礎(chǔ)的考核和激勵(lì)制度。也就是說(shuō)，基層

6、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)績(jī)效管理導(dǎo)向已經(jīng)從過(guò)去的業(yè)務(wù)收入為核心逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榛踞t(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量為核心，管理運(yùn)行、業(yè)務(wù)規(guī)程、人員崗位設(shè)置、收入分配等思路和辦法隨之轉(zhuǎn)變，所有這些，都體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中。二、基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)為新財(cái)會(huì)制度的制訂實(shí)施奠定了基礎(chǔ)黨和政府一貫高度重視農(nóng)村衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的建設(shè)。經(jīng)過(guò)多年的投入和積累，我國(guó)基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系已經(jīng)逐步建立完善。截至2010年末，我國(guó)政府舉辦的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心分別達(dá)到40 430個(gè)和4 207個(gè)，共占政府舉辦醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)總數(shù)的83%；年末在職職工人數(shù)分別為120.7萬(wàn)人和18.8萬(wàn)人，共占總?cè)藬?shù)的

7、30%；門急診服務(wù)分別為10. 06億人次和2.62億人次，共占總數(shù)的42%；住院服務(wù)分別為3752.9萬(wàn)人次和181. 36萬(wàn)人次，共占總數(shù)的32%。由此可見(jiàn)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)數(shù)、職工人數(shù)均達(dá)到了相當(dāng)規(guī)模，機(jī)構(gòu)遍及城鄉(xiāng)各地，在滿足城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求方面發(fā)揮著不可替代的作用。隨著基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的建立完善，其在整個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系中的地位日漸重要，加上預(yù)算管理、功能定位等方面的特殊性，單獨(dú)制定基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)制度具有必要性和可行性。同時(shí)，隨著基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的發(fā)展，各地在預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算等方面已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，還探索了一些包括收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中支付、財(cái)務(wù)集中

8、管理等在內(nèi)的新模式，為新制度的頒布實(shí)施創(chuàng)造了管理?xiàng)l件。三、 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)綜合改革呼喚出臺(tái)新制度原有制度對(duì)規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)行為、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)核算水平、促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)健康發(fā)展起到了重要作用。但是，隨著基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)預(yù)算管理模式和成本補(bǔ)償渠道的重大調(diào)整、功能定位的進(jìn)一步清晰和業(yè)務(wù)活動(dòng)的顯著變化，原有制度的不適應(yīng)性逐漸暴露出來(lái)，與公立醫(yī)院共用一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度針對(duì)性不強(qiáng)，已經(jīng)難以滿足管理的需要?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)一直借用醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，而醫(yī)院是以醫(yī)療服務(wù)為中心，醫(yī)院財(cái)會(huì)制度也是圍繞醫(yī)療成本核算設(shè)計(jì)的。新醫(yī)改要求基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)向基本醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，特別

9、是政府投入大量基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的功能定位和補(bǔ)償渠道都有所調(diào)整，財(cái)務(wù)管理要求和會(huì)計(jì)核算方法隨之改變，需要與之相適應(yīng)的專門的財(cái)會(huì)制度進(jìn)行規(guī)范。第二節(jié) 新制度的主要內(nèi)容與特點(diǎn)一、新制度的主要內(nèi)容（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度的主要內(nèi)容基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度包括12章57條內(nèi)容。依次是總則、單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、收支結(jié)余管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、凈資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)清算、財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督、附則。第一章總則，提出制度制定的目的、適用范圍、財(cái)務(wù)管理基本原則和主要任務(wù)。第二章單位預(yù)算管理，明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)預(yù)算管理的具體辦法。第三章收入管理，明確了基層醫(yī)療衛(wèi)

10、生機(jī)構(gòu)收入的主要內(nèi)容和管理要求。第四章支出管理，明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)支出的主要內(nèi)容和管理要求。第五章收支結(jié)余管理，明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收支結(jié)余的概念、計(jì)算公式及分配辦法。第六章資產(chǎn)管理，明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的概念、分類、計(jì)量辦法，規(guī)范了流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)的管理辦法。第七章負(fù)債管理，明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)負(fù)債的概念和分類。第八章凈資產(chǎn)管理，明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的性質(zhì)、來(lái)源和用途。第九章財(cái)務(wù)清算，明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)清算辦法和清算程序。第十章財(cái)務(wù)報(bào)告與分析，明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的種類，規(guī)定基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可以根據(jù)本機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)和需要增加財(cái)務(wù)分析指

11、標(biāo)。第十一章財(cái)務(wù)監(jiān)督，明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容、方式和職能。第十二章附則，明確了執(zhí)行本制度有關(guān)的一些問(wèn)題。（二）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度包括五個(gè)部分，依次是總說(shuō)明、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式和會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明。第一部分總說(shuō)明，主要規(guī)定了本制度的制定依據(jù)、適用范圍、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用基本規(guī)定、財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成和基本要求等。第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)，主要規(guī)定了制度中會(huì)計(jì)核算所涉及的全部會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)，按照資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)部分列示。第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明，規(guī)定了各會(huì)計(jì)科目涉及的主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

12、辦法。第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式，規(guī)定了各種會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。第五部分會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明，對(duì)各種報(bào)表的編制要求進(jìn)行了規(guī)定。二、 新制度的主要特點(diǎn)新制度以基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)綜合改革為框架，適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)功能定位和運(yùn)行機(jī)制的轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了強(qiáng)化預(yù)算管理、簡(jiǎn)化核算程序、促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高的基本思路。其基本特點(diǎn)包括：（一）加強(qiáng)預(yù)算管理。隨著基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)綜合改革的不斷深化，財(cái)政性投入成為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)主要資金來(lái)源，財(cái)政補(bǔ)助收入占其總收入的比重大幅度提高，成為影響其基本經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的關(guān)鍵因素?；鶎迂?cái)會(huì)制度明確規(guī)定，政府對(duì)基層

13、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行核定任務(wù)、核定收支、績(jī)效考核補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。新制度從財(cái)務(wù)管理到會(huì)計(jì)核算都涵蓋了不同管理模式。如考慮部分地方對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理的財(cái)務(wù)管理體制，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)集中核算和會(huì)計(jì)委托代理記賬作出規(guī)范；為適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付要求，設(shè)置了零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度等資產(chǎn)類科目；為適應(yīng)收支兩條線管理辦法，設(shè)置了應(yīng)繳款項(xiàng)、待結(jié)算醫(yī)療款科目；為為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，解決醫(yī)療糾紛賠償?shù)葘?shí)際問(wèn)題，設(shè)置了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金科目等。同時(shí)，要求把預(yù)算和財(cái)務(wù)管理責(zé)任層層落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)，并通過(guò)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算的銜接，達(dá)到強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)督、加強(qiáng)基層醫(yī)療

14、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理、確保資金?？顚Ｓ?、充分發(fā)揮資金使用效益的目的。（二）準(zhǔn)確定位功能。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的服務(wù)提供對(duì)實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)居民基本公共衛(wèi)生服務(wù)的公平性和可及性具有不可替代的作用。在基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)得以落實(shí)且投入不斷加大、基本藥物制度覆蓋面迅速擴(kuò)大等背景下，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)功能定位正逐步由基本醫(yī)療服務(wù)為主向公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)的職能定位，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)政補(bǔ)償渠道更加明確，相應(yīng)設(shè)置了財(cái)政補(bǔ)助收入的5個(gè)明細(xì)科目核算（人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、公共衛(wèi)生服務(wù)、基本建設(shè)、設(shè)備購(gòu)置），把藥品收入作為醫(yī)療收入的一個(gè)明細(xì)科目核算。根據(jù)基本公共衛(wèi)生

15、服務(wù)主要由基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)承擔(dān)的新情況，相應(yīng)設(shè)置了醫(yī)療衛(wèi)生支出科目，并設(shè)置了基本醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生服務(wù)支出等明細(xì)科目。同時(shí)，體現(xiàn)政府對(duì)基本建設(shè)和設(shè)備購(gòu)置足額安排的要求，將政府承擔(dān)的基本建設(shè)和設(shè)備購(gòu)置支出單獨(dú)反映，相應(yīng)設(shè)置了財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出等支出類科目。（三）簡(jiǎn)化核算方法?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在收入來(lái)源和支出使用上與以醫(yī)療服務(wù)為中心的城市醫(yī)院有顯著差別，尤其是財(cái)政補(bǔ)助資金在其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中占較大比重，大部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)醫(yī)療收支規(guī)模非常有限，所以，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采用收付實(shí)現(xiàn)制為主的記賬基礎(chǔ)，不要求開(kāi)展復(fù)雜的成本核算，不再提取修購(gòu)基金和壞賬準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷等。（四）加強(qiáng)重點(diǎn)監(jiān)控。改革后的基

16、層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，除了原有的基本醫(yī)療服務(wù)收支之外，基本公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助和財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助的比重大幅度上升，成為財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的又一重點(diǎn)內(nèi)容。為了準(zhǔn)確反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，分析其履行基本功能時(shí)兩大類收支規(guī)模和結(jié)構(gòu)，新制度明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入主要由醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入構(gòu)成，在會(huì)計(jì)核算流程中清晰反映了各種補(bǔ)償渠道的資金流程，突出了對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金收支活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理，完善和細(xì)化了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算要求。第二章 單位預(yù)算管理第一節(jié) 預(yù)算概述一、預(yù)算的概念與意義基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)預(yù)算是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，由收

17、入預(yù)算和支出預(yù)算組成，單位的所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理。它是保證財(cái)務(wù)收支活動(dòng)有計(jì)劃、有步驟進(jìn)行的基礎(chǔ)和前提，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要手段，也是財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本依據(jù)。（一）有利于貫徹執(zhí)行國(guó)家衛(wèi)生方針與政策。預(yù)算是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)活動(dòng)的施工圖，是國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生政策和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)全面、具體的反映。通過(guò)預(yù)算管理，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)貫徹落實(shí)國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生政策的具體行動(dòng)就會(huì)全面地反映到財(cái)務(wù)收支活動(dòng)上來(lái)，在預(yù)算安排上，對(duì)國(guó)家支持優(yōu)先發(fā)展和重點(diǎn)保障的項(xiàng)目予以傾斜，對(duì)控制、限制的項(xiàng)目在預(yù)算安排上予以核減，從而促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康有序發(fā)展。（二）有利于保證收支平衡，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)嚴(yán)格實(shí)行預(yù)算管理，強(qiáng)

18、化預(yù)算約束意識(shí)，保證收支活動(dòng)按計(jì)劃有序進(jìn)行，避免出現(xiàn)盲目收支等不規(guī)范行為，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的平穩(wěn)健康發(fā)展。（三）有利于強(qiáng)化政府監(jiān)管，改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)管理。通過(guò)對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理，可以強(qiáng)化政府部門的監(jiān)督。衛(wèi)生、審計(jì)、財(cái)政等政府部門在實(shí)施日常監(jiān)督過(guò)程中，把資金收支的事前計(jì)劃、事中控制、事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)完整的控制體系。在預(yù)算執(zhí)行中若出現(xiàn)超收或少收、超支或少支等問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)查找原因，采取措施加以糾正，以促進(jìn)管理制度的改進(jìn)和完善，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平。（四）有利于強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析，便于年度考核。年度結(jié)束后，衛(wèi)生主管部門、財(cái)政部門要對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支狀

19、況、各項(xiàng)任務(wù)完成情況進(jìn)行績(jī)效考核。考核的標(biāo)尺之一就是預(yù)算，如收支預(yù)算完成比率，人員經(jīng)費(fèi)占比、公用經(jīng)費(fèi)占比等，通過(guò)與預(yù)算對(duì)比分析，既能體現(xiàn)成績(jī)，也能發(fā)現(xiàn)工作中存在的問(wèn)題，便于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)管理，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，督促管理和服務(wù)工作的不斷創(chuàng)新和優(yōu)化。二、預(yù)算管理辦法政府對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行核定任務(wù)、核定收支、績(jī)效考核補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。有條件的地區(qū)可探索對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行收支兩條線管理。（一）核定任務(wù)。是指衛(wèi)生主管部門和財(cái)政部門根據(jù)國(guó)家衛(wèi)生政策和衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，充分考慮基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的功能定位、機(jī)構(gòu)規(guī)模、技術(shù)條件、服務(wù)能力等因素，核定基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)年度內(nèi)

20、應(yīng)提供的基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)工作數(shù)量（可稱之為標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量）和質(zhì)量。在相關(guān)因素沒(méi)有明顯變動(dòng)的情況下，標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量的核定應(yīng)保持基本穩(wěn)定。（二）核定收支。是指衛(wèi)生主管部門和財(cái)政部門根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的事業(yè)發(fā)展計(jì)劃、工作任務(wù)、收入政策、支出標(biāo)準(zhǔn)以及財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的年度收入和支出的每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審核，統(tǒng)籌核定收入和支出總額。（三）績(jī)效考核補(bǔ)助。是指衛(wèi)生主管部門和財(cái)政部門在對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)年度工作數(shù)量和質(zhì)量完成情況進(jìn)行科學(xué)評(píng)估與考核的基礎(chǔ)上，落實(shí)經(jīng)常性收支差額補(bǔ)助等各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助。在績(jī)效考核方案中，應(yīng)明確規(guī)定沒(méi)有完成核定任務(wù)或超額完成核定任務(wù)（標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量）情況下經(jīng)費(fèi)扣減或獎(jiǎng)勵(lì)的辦法，保

21、證機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率，調(diào)動(dòng)管理和服務(wù)的積極性。（四）超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用。是指基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收支預(yù)算經(jīng)衛(wèi)生主管部門和財(cái)政部門核定后，必須按照預(yù)算執(zhí)行，除特殊原因外，對(duì)超支部分衛(wèi)生主管部門和財(cái)政部門不再追加補(bǔ)助。年度收支結(jié)余為正數(shù)的，可按規(guī)定提取職工福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金等專用基金，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定辦理結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用，項(xiàng)目結(jié)余資金符合有關(guān)規(guī)定或經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，可解除限定用途，按規(guī)定使用。第二節(jié) 預(yù)算編制與執(zhí)行一、預(yù)算編制（一）編制預(yù)算的基本原則基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)編制預(yù)算，必須堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則，不得編制赤字預(yù)算。1以收定支、收支平衡。編制預(yù)算要堅(jiān)

22、持以收定支、收支平衡，這是預(yù)算編制的基本原則，也是最基本的要求。在實(shí)際工作中，要全面客觀地把握影響收入的因素和政策，務(wù)求把收入預(yù)算做準(zhǔn)、做實(shí)，在此基礎(chǔ)上，堅(jiān)持量人為出，收支平衡，合理安排支出預(yù)算，不得安排無(wú)收入來(lái)源保障的支出項(xiàng)目，也不能安排超收入預(yù)算的支出項(xiàng)目。2統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)承擔(dān)著繁重的基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)任務(wù)，各個(gè)方面都需要資金支持，如人員經(jīng)費(fèi)、機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)、設(shè)備購(gòu)置、基本建設(shè)、職工福利等都需要考慮。但在收入有限的情況下，就要堅(jiān)持保證重點(diǎn)，兼顧一般的原則，分清輕重緩急，統(tǒng)籌考慮，合理安排。3全面真實(shí)、合理合法。編制預(yù)算時(shí)，必須以客觀事實(shí)和實(shí)際數(shù)字為基礎(chǔ)，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與實(shí)際

23、需求，將所有收入和支出全部納入預(yù)算指標(biāo)，全面完整地反映收支活動(dòng)和規(guī)模；編制預(yù)算既要反映單位事業(yè)發(fā)展的客觀需要，又要符合預(yù)算法及國(guó)家有關(guān)部門的相關(guān)政策規(guī)定。（二）編制預(yù)算的準(zhǔn)備工作預(yù)算編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。為保證預(yù)算編制的科學(xué)、合理、準(zhǔn)確，必須做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。1對(duì)上年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析。上年度預(yù)算執(zhí)行情況是本年度預(yù)算編制的基礎(chǔ)和依據(jù)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)上年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，從中找出存在的問(wèn)題和原因，剔除一次性和不可比因素，為編制本年度預(yù)算提供依據(jù)。2核實(shí)基本數(shù)字。編制預(yù)算，必須對(duì)各項(xiàng)基本數(shù)字，如人員、標(biāo)準(zhǔn)、支出定額、項(xiàng)目規(guī)模等進(jìn)行核實(shí)和測(cè)算，使預(yù)算的編制建立在可靠的數(shù)據(jù)

24、基礎(chǔ)上。3正確測(cè)算各種因素對(duì)單位收支的影響。認(rèn)真分析相關(guān)政策變化、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的可能影響，如物價(jià)調(diào)整、工資調(diào)整都可能對(duì)收支有較大影響，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)文件進(jìn)行科學(xué)估算。4準(zhǔn)確掌握財(cái)政部門和衛(wèi)生主管部門對(duì)編制預(yù)算的要求。編制預(yù)算前，準(zhǔn)確理解財(cái)政部門和衛(wèi)生主管部門有關(guān)預(yù)算編制的說(shuō)明和要求，熟悉預(yù)算科目及其內(nèi)涵，掌握表格的內(nèi)在聯(lián)系，為正式編制預(yù)算做好理論和技術(shù)上的準(zhǔn)備。（三）預(yù)算的組成與編制要求1預(yù)算組成?；鶎有l(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。收入預(yù)算主要包括：醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、其他收入等內(nèi)容。支出預(yù)算主要包括：醫(yī)療衛(wèi)生支出、財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出和其他支出

25、等內(nèi)容。2預(yù)算的編制要求。我國(guó)財(cái)政（預(yù)算）年度和會(huì)計(jì)年度均采用歷年制，預(yù)（決）算編制周期為每年的1月1日到12月31日?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按照財(cái)政部門規(guī)定的表式、時(shí)間和要求，根據(jù)預(yù)算編制的原則和內(nèi)容，依據(jù)上年度預(yù)算執(zhí)行情況，編制年度預(yù)算草案。（四）收入預(yù)算的編制要根據(jù)本年核定的任務(wù)量，結(jié)合上年度收入和結(jié)余情況，合理確定本年度各項(xiàng)收入的規(guī)模，包括門診人次、出院人數(shù)、醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、藥品收入、政府補(bǔ)助規(guī)模和其他收入等。1醫(yī)療收入預(yù)算的編制根據(jù)以前年度的醫(yī)療服務(wù)實(shí)際工作量和次均費(fèi)用，結(jié)合年度相關(guān)影響因素（如醫(yī)療服務(wù)價(jià)格調(diào)整政策、醫(yī)療保障政策調(diào)整、新技術(shù)推廣計(jì)劃、人員變動(dòng)等），合理編制本年度的標(biāo)準(zhǔn)醫(yī)

26、療服務(wù)工作量和醫(yī)療收入。標(biāo)準(zhǔn)醫(yī)療服務(wù)工作量的確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。醫(yī)療收入=門診收入+住院收入門診收入=門診服務(wù)量次均費(fèi)用住院收入=住院服務(wù)量次均費(fèi)用2財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算的編制根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助政策和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的基本數(shù)字（人員、床位數(shù)、房屋面積、車輛編制等）、轄區(qū)服務(wù)人口數(shù)、項(xiàng)目可行性論證等，合理編制本年度人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入（基本工資補(bǔ)助、績(jī)效工資補(bǔ)助、離退休人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助等）、公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入、基本公共衛(wèi)生補(bǔ)助收入、基本建設(shè)補(bǔ)助收入、設(shè)備購(gòu)置補(bǔ)助收入和經(jīng)常性收支差額補(bǔ)助收入等。3上級(jí)補(bǔ)助收入預(yù)算的編制參照以前年度實(shí)際收入情況，合理預(yù)計(jì)從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。如：上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門調(diào)

27、劑余缺，科技、環(huán)保等其他部門撥來(lái)的非財(cái)政預(yù)算資金。財(cái)政預(yù)算渠道安排的補(bǔ)助不得列入上級(jí)補(bǔ)助收入。4其他收入預(yù)算的編制應(yīng)參照以前年度實(shí)際收入情況，合理預(yù)計(jì)上述各項(xiàng)收入以外的其他收入，如：救護(hù)車收入、廢品變賣、利息收入和社會(huì)捐贈(zèng)等。（四）支出預(yù)算的編制要根據(jù)本年度衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展計(jì)劃，充分考慮上年度支出結(jié)果和本年度支出增減因素，合理確定本年度各項(xiàng)支出的規(guī)模，包括醫(yī)療衛(wèi)生支出、財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出、其他支出等。1醫(yī)療衛(wèi)生支出預(yù)算的編制人員經(jīng)費(fèi)根據(jù)年度職工人數(shù)、平均工資水平、社會(huì)保障政策等計(jì)算編制；藥品、材料支出應(yīng)根據(jù)年度消耗平均水平和年度業(yè)務(wù)工作量等工作計(jì)劃計(jì)算編制。對(duì)由于年度特殊政策要求機(jī)構(gòu)承擔(dān)的業(yè)務(wù)工

28、作量（含基本醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)）超過(guò)其標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量的，應(yīng)將超過(guò)的業(yè)務(wù)工作量所需要的人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)測(cè)算納入醫(yī)療衛(wèi)生支出預(yù)算。非財(cái)政資本性支出應(yīng)根據(jù)年度工作規(guī)劃和單位財(cái)力合理編制；維修費(fèi)應(yīng)根據(jù)單位設(shè)備和房屋運(yùn)行狀況，結(jié)合以前年度發(fā)生的費(fèi)用合理計(jì)算編制；其他公用經(jīng)費(fèi)應(yīng)根據(jù)單位以前年度的其他公用經(jīng)費(fèi)人均水平和編制人數(shù)、年度工作計(jì)劃等合理計(jì)算編制。2財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出預(yù)算的編制根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃提出的基建和設(shè)備購(gòu)置需求，經(jīng)過(guò)發(fā)展改革委等部門批準(zhǔn)，列入政府建設(shè)規(guī)劃安排的，按批復(fù)的項(xiàng)目投資額度編制。3其他支出預(yù)算的編制參考上年度實(shí)際開(kāi)支情況，合理預(yù)計(jì)編制。（五）預(yù)算審核審批程序1基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照財(cái)

29、政部門預(yù)算編制的要求，提出預(yù)算建議數(shù)，經(jīng)衛(wèi)生主管部門審核匯總報(bào)財(cái)政部門核定。2基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)財(cái)政部門下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)編制正式預(yù)算，由衛(wèi)生主管部門審核匯總報(bào)財(cái)政部門，財(cái)政部門按照規(guī)定程序?qū)徍伺鷱?fù)。二、預(yù)算執(zhí)行經(jīng)批復(fù)后的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)預(yù)算是保障其履行基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)職能、衡量有關(guān)部門核定工作任務(wù)完成情況的重要依據(jù)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，并將預(yù)算逐級(jí)分解，落實(shí)到具體的責(zé)任部門或責(zé)任人。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差、查找原因，采取必要措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和業(yè)務(wù)工作效率等作

30、為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容，與年終評(píng)比、績(jī)效工資分配等掛鉤。衛(wèi)生主管部門每年都要結(jié)合核定工作任務(wù)完成情況，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效考核，分析和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行效果，并將績(jī)效考核結(jié)果作為年終評(píng)比考核、實(shí)行獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，財(cái)政部門將績(jī)效考核結(jié)果作為財(cái)政補(bǔ)助預(yù)算安排和結(jié)算的重要依據(jù)。衛(wèi)生主管部門和財(cái)政部門應(yīng)及時(shí)分析基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際收支與財(cái)政核定的收支預(yù)算之間的差額及其變動(dòng)原因，如發(fā)現(xiàn)不合理的超收或少支，應(yīng)用于抵頂下一年度預(yù)算中的財(cái)政補(bǔ)助收入；對(duì)不合理的欠收或超支，應(yīng)按本制度的有關(guān)規(guī)定處理，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。對(duì)通過(guò)調(diào)動(dòng)服務(wù)積極性和強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理實(shí)現(xiàn)的超收和節(jié)支，在績(jī)效考核

31、激勵(lì)中應(yīng)予以體現(xiàn)。三、預(yù)算調(diào)整在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，如遇國(guó)家有關(guān)政策或事業(yè)計(jì)劃有較大調(diào)整，對(duì)預(yù)算執(zhí)行影響較大，確需調(diào)整時(shí)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要按照規(guī)定程序提出調(diào)整預(yù)算建議，經(jīng)衛(wèi)生主管部門審核后報(bào)財(cái)政部門按規(guī)定程序予以調(diào)整。財(cái)政部門核定的財(cái)政補(bǔ)助等資金預(yù)算及其他項(xiàng)目一般不予調(diào)整。第三節(jié) 決算決算是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，是對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)年度財(cái)務(wù)收支活動(dòng)情況及其結(jié)果的全面反映與總結(jié)，是考核工作任務(wù)完成質(zhì)量、效果等情況的依據(jù)，是領(lǐng)導(dǎo)決策和安排下一年預(yù)算的重要參考。各基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在年終辦理財(cái)務(wù)決算。通過(guò)決算編制和分析，便于發(fā)現(xiàn)本年度預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題，檢查國(guó)家政策的落實(shí)情況，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改

32、進(jìn)預(yù)算管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是編制決算的責(zé)任主體，衛(wèi)生主管部門負(fù)責(zé)決算的審核與匯總，財(cái)政部門負(fù)責(zé)決算的核準(zhǔn)與批復(fù)。為了做好決算編制工作，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一、決算前的準(zhǔn)備事項(xiàng)決算編制前的準(zhǔn)備工作主要有以下兩個(gè)方面：（一）做好賬務(wù)處理和賬實(shí)核對(duì)。將本年度所有收支業(yè)務(wù)全部人賬，結(jié)清賬目，編制科目試算平衡表，確保賬目平衡、正確；對(duì)各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)核對(duì)清楚，債權(quán)人、債務(wù)人出具書面對(duì)賬單，核對(duì)無(wú)誤；對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，登記財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)表，參加盤點(diǎn)人員簽字確認(rèn)，對(duì)盤盈、盤虧的資產(chǎn)，按規(guī)定進(jìn)行處理；對(duì)貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，進(jìn)行清點(diǎn)盤庫(kù)，做到賬實(shí)相符，賬款相符，賬證相符，賬賬相

33、符，賬表相符等。（二）學(xué)習(xí)和掌握決算編制的有關(guān)要求?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在編制決算前，首先應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)決算編制的各項(xiàng)要求和說(shuō)明，弄清楚表與表之間，表內(nèi)指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系、數(shù)據(jù)的填報(bào)口徑等。其次是指定專人負(fù)責(zé)，準(zhǔn)備各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料。二、決算的編制基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要按照財(cái)政部門決算編審要求，做到數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、報(bào)送及時(shí)。在實(shí)際工作中，已廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)編審決算，極大地提高了工作效率，但也出現(xiàn)了少數(shù)單位為通過(guò)計(jì)算機(jī)審核，不顧實(shí)際情況隨意調(diào)、編財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況，導(dǎo)致決算數(shù)據(jù)與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)，可能影響和誤導(dǎo)國(guó)家相關(guān)政策的制定，不利于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的建設(shè)與發(fā)展。因此，各基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)決算審核，把好

34、決算質(zhì)量關(guān)，消除決算不實(shí)的現(xiàn)象。三、決算的審批基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)年度決算由衛(wèi)生主管部門匯總報(bào)財(cái)政部門審核批復(fù)。1衛(wèi)生主管部門審核匯總。衛(wèi)生主管部門負(fù)責(zé)審核匯總，主要對(duì)決算數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行審核，匯總報(bào)送財(cái)政部門。2財(cái)政部門審核批復(fù)。財(cái)政部門收到?jīng)Q算后，一般情況下，在30天內(nèi)以正式文件批復(fù)給衛(wèi)生主管部門，衛(wèi)生主管部門在收到財(cái)政部門批復(fù)文件的30天內(nèi)書面轉(zhuǎn)批給基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。3決算調(diào)整?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)按財(cái)政部門的要求對(duì)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并將調(diào)整后的決算重新上報(bào)衛(wèi)生主管部門，衛(wèi)生主管部門報(bào)送財(cái)政部門核準(zhǔn)。第三章 資產(chǎn)的管理與核算第一節(jié) 資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指基層

35、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)擁有所有權(quán)或雖不擁有所有權(quán)但能夠?qū)嶋H控制的資產(chǎn)。二、資產(chǎn)的分類基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。（一）流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他存款等貨幣資金、庫(kù)存物資、應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款都屬于流動(dòng)資產(chǎn)。零余額賬戶用款額度作為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可支配的資金，也納入貨幣資金管理。（二）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上、單位價(jià)值達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，并在使用過(guò)程中基本保持其原有物質(zhì)形態(tài)的有

36、形資產(chǎn)。（三）無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)且能為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括土地使用權(quán)、購(gòu)人的單獨(dú)計(jì)價(jià)的應(yīng)用軟件及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。三、資產(chǎn)的管理要求基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)資產(chǎn)，要建立健全相關(guān)的管理制度，確保資產(chǎn)的安全與完整，科學(xué)分類、定期盤點(diǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，防止不必要的損失與浪費(fèi)。嚴(yán)格禁止基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)外投資。第二節(jié) 貨幣資金一、貨幣資金的定義貨幣資金就是以貨幣形式存在的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金（銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等）等。零余額賬戶是指預(yù)算單位經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，在國(guó)庫(kù)集中支付代理銀行和非稅收入收繳代理銀行開(kāi)立的

37、，用于辦理國(guó)庫(kù)集中收付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。零余額賬戶用款額度是財(cái)政部門下達(dá)給用款單位，用于財(cái)政授權(quán)支付的預(yù)算額度，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可視同銀行存款來(lái)管理和使用。二、貨幣資金的管理要求貸幣資金是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)中國(guó)人民銀行的支付結(jié)算辦法及現(xiàn)金管理?xiàng)l例等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合單位實(shí)際情況建立健全貨幣資金管理制度，確保貨幣資金的安全，提高資金的使用效率，防止發(fā)生損失與浪費(fèi)。在現(xiàn)金管理過(guò)程中，一是遵守國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍。二是單位現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行。三是單位支出現(xiàn)金，不得從單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。四是單位從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，

38、經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，方可支付現(xiàn)金。五是單位根據(jù)實(shí)際需要，留用的庫(kù)存現(xiàn)金不超過(guò)開(kāi)戶核定的庫(kù)存現(xiàn)金額度。三、科目設(shè)置基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的貨幣資金，應(yīng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度四個(gè)科目分別進(jìn)行核算。貨幣資金類科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記貨幣資金的減少數(shù)，期末借方余額，反映貨幣資金的實(shí)存數(shù)額。四、核算說(shuō)明（一）庫(kù)存現(xiàn)金為了及時(shí)、準(zhǔn)確核算庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目，借方登記現(xiàn)金增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金減少數(shù)，借方余額反映庫(kù)存現(xiàn)金的結(jié)存余額。（二）銀行存款為了及時(shí)、準(zhǔn)確核算銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置銀行存款總賬科

39、目，借方登記銀行存款增加數(shù)，貸方登記銀行存款減少數(shù)，借方余額反映銀行存款的結(jié)存余額。（三）零余額賬戶用款額度執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，應(yīng)設(shè)置零余額賬戶用款額度科目。收到授權(quán)支付到賬通知書后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記零余額賬戶用款額度科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入科目。醫(yī)療機(jī)構(gòu)購(gòu)買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記醫(yī)療衛(wèi)生支出、庫(kù)存物資等科目，貸記零余額賬戶用款額度科目；從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記庫(kù)存現(xiàn)金科目，貸記零余額賬戶用款額度科目。年度終了，零余額用款額度必須清零。依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，借記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目，貸記零余額賬戶用款額度科目；如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支

40、付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入科目。第二年預(yù)算下達(dá)后，授權(quán)支付額度由財(cái)政返還為零余額賬戶用款額度；直接支付額度不再返還，待發(fā)生直接支付事項(xiàng)時(shí)，直接沖減財(cái)政應(yīng)返還額度直接支付額度。（四）其他貨幣資金基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)使用其他貨幣資金的情況較少，從略。第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念與內(nèi)容應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)過(guò)程中形成的各項(xiàng)債權(quán)。如：為患者提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)，由醫(yī)保機(jī)構(gòu)、新農(nóng)合患者個(gè)人負(fù)擔(dān)的應(yīng)收未收的醫(yī)療款、購(gòu)置物資時(shí)預(yù)先支付的款項(xiàng)、職工預(yù)借差旅費(fèi)等。這部分資金

41、的表現(xiàn)形式較多，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)主要包括應(yīng)收醫(yī)療款、財(cái)政應(yīng)返還額度和其他應(yīng)收款等。應(yīng)收醫(yī)療款是單位應(yīng)該收取而尚未收取的門診病人或出院病人的醫(yī)療費(fèi)用，包括門診費(fèi)用、出院病人欠費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)欠費(fèi)。財(cái)政應(yīng)返還額度是指財(cái)政補(bǔ)助預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付數(shù)或零余額賬戶用款額度之間的差額數(shù)，即財(cái)政應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)數(shù)。其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收醫(yī)療款、財(cái)政應(yīng)返還額度以外的，單位應(yīng)該收取而尚未收取的有關(guān)款項(xiàng)。二、 應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)管理要求應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際情況建立健全應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)管理制度，設(shè)定專人進(jìn)行核對(duì)，定期組織催收、結(jié)算與清理，發(fā)現(xiàn)明顯

42、不能收回跡象的款項(xiàng)，應(yīng)采取預(yù)警措施，避免壞賬發(fā)生。年末，對(duì)賬齡超過(guò)規(guī)定年限，確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，進(jìn)行核銷。對(duì)核銷的壞賬，要建立壞賬核銷登記簿，詳細(xì)記載核銷的時(shí)間、單位、金額，日后收回，應(yīng)在壞賬核銷登記簿中如實(shí)記載。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收醫(yī)療款財(cái)政應(yīng)返還額度和其他應(yīng)收款三個(gè)總賬科目進(jìn)行分類核算。應(yīng)收醫(yī)療款科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)因提供基本醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)而應(yīng)向門診、住院病人收取的和與醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算的應(yīng)收未收醫(yī)療款項(xiàng)。應(yīng)設(shè)置結(jié)算欠費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記應(yīng)收醫(yī)療款項(xiàng)的發(fā)生、增加數(shù)，貸方

43、登記應(yīng)收醫(yī)療款項(xiàng)的結(jié)算、減少數(shù)，期末借方余額反映尚未結(jié)算的應(yīng)收醫(yī)療款項(xiàng)。財(cái)政應(yīng)返還額度核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。應(yīng)設(shè)置財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記財(cái)政應(yīng)返還額度的增加數(shù)，貸方登記財(cái)政應(yīng)返還額度的減少數(shù)，期末借方余額反映財(cái)政應(yīng)返還的額度。其他應(yīng)收款科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。應(yīng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方

44、登記其他應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生、增加數(shù)，貸方登記其他應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算、收回、減少數(shù)，期末借方余額反映尚未結(jié)算、收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。四、核算說(shuō)明（一）發(fā)生患者欠費(fèi)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)生門診病人欠費(fèi)時(shí)，借記應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費(fèi)門診病人人科目，貸記待結(jié)算醫(yī)療款（實(shí)行收支兩條線管理的）或醫(yī)療收入（未實(shí)行收支兩條線管理的）科目。發(fā)生住院病人欠費(fèi)的，按預(yù)交金數(shù)，借記預(yù)收醫(yī)療款科目；按欠費(fèi)金額，借記應(yīng)收醫(yī)療款科目；按補(bǔ)交金額，借記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款科目。（二）收回病人欠費(fèi)收回病人欠費(fèi)時(shí)，借記銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金科目，貸記應(yīng)收醫(yī)療款科目。（三）醫(yī)保待結(jié)賬發(fā)生應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)或新農(nóng)合負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用時(shí)，借記應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金科

45、目，貸記待結(jié)算醫(yī)療款（實(shí)行收支兩條線管理的）或醫(yī)療收入（未實(shí)行收支兩條線管理的）科目。（四）醫(yī)保結(jié)算醫(yī)療保險(xiǎn)部門與單位結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金科目。（五）財(cái)政應(yīng)返還額度1財(cái)政直接支付年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記財(cái)政應(yīng)返還額度直接支付科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記庫(kù)存物資、醫(yī)療衛(wèi)生支出、財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出等科目，貸記財(cái)政應(yīng)返還額度直接支付科目。2財(cái)政授權(quán)支付年末，按照代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，借記財(cái)政應(yīng)返還額度授權(quán)支付科目，貸記零余額賬戶用款額度科目。下年初，

46、按照代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時(shí)，借記零余額賬戶用款額度科目，貸記財(cái)政應(yīng)返還額度授權(quán)支付科目。如本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，按照兩者差額，借記財(cái)政應(yīng)返還額度授權(quán)支付科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入科目。下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，按照批復(fù)額度，借記零余額賬戶用款額度科目，貸記財(cái)政應(yīng)返還額度授權(quán)支付科目。（六）其他應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)付其他機(jī)構(gòu)設(shè)備材料款、個(gè)人借款等發(fā)生時(shí)，借記其他應(yīng)收款科目，貸記銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金科目。其他應(yīng)收款結(jié)算時(shí)，借記醫(yī)療衛(wèi)生支出、庫(kù)存物資、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等科目，貸記其他應(yīng)收款科目。（七）無(wú)法收回的應(yīng)收款對(duì)于期限超

47、過(guò)3年，確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收款，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記其他支出等科目，貸記應(yīng)收醫(yī)療款或其他應(yīng)收款科目。第四節(jié) 存 貨一、存貨的定義存貨是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)、公共衛(wèi)生服務(wù)及其他活動(dòng)而儲(chǔ)存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其他材料等物資。（一）低值易耗品。低值易耗品是指在服務(wù)過(guò)程中經(jīng)多次使用不改變其實(shí)物形態(tài)，而其單位價(jià)值又低于固定資產(chǎn)起點(diǎn)，或其單位價(jià)值達(dá)到了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、但使用期限較短或易于損壞，需要經(jīng)常補(bǔ)充和更新的物品。低值易耗品根據(jù)其用途可分為以下幾類：一是醫(yī)療用品，如聽(tīng)診器、消毒車等；二是辦公用品，如計(jì)算器、裝訂機(jī)等；三是棉紡織品，如口罩、帽子等；四是文體用品，如筆墨、

48、紙張等；五是炊事用品，如鍋、碗、蒸籠等；六是其他用品，指不屬于上述范圍的其他低值易耗品等。（二）藥品。藥品是指用于預(yù)防、治療、診斷疾病，有目的地調(diào)節(jié)人的生理機(jī)能并規(guī)定有適應(yīng)癥或者功能主治、用法和用量的物質(zhì)。（三）衛(wèi)生材料。衛(wèi)生材料是指服務(wù)過(guò)程中一次性消耗的醫(yī)用物品，如膠布、繃帶、x光膠片等。（四）其他材料。其他材料是指為保證工作需要而儲(chǔ)備的除低值易耗品、藥品、衛(wèi)生材料以外的其他公用物品。二、存貨的計(jì)量（一）存貨取得時(shí)的計(jì)量。集中采購(gòu)配送的物資，按集中采購(gòu)確定的采購(gòu)價(jià)格（含配送費(fèi)用）確定；自行外購(gòu)的庫(kù)存物資成本按照實(shí)際采購(gòu)價(jià)格及相關(guān)稅費(fèi)確定；接受捐贈(zèng)的物資，按照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)

49、注明的金額計(jì)價(jià)。（二）存貨發(fā)出時(shí)的計(jì)量。發(fā)出物資一般采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法確定。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定不得隨意變更。三、存貨的管理要求（一）存貨按照計(jì)劃采購(gòu)、定額定量供應(yīng)的辦法進(jìn)行管理，單位要合理確定儲(chǔ)備定額，加速物資周轉(zhuǎn)。對(duì)低值易耗品采取定量配置、以舊換新等管理辦法，低值易耗品領(lǐng)用實(shí)行一次攤銷或五五攤銷，低值易耗品報(bào)廢收回的殘值，按照國(guó)有資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定處理。對(duì)藥品實(shí)行金額管理、數(shù)量統(tǒng)計(jì)、實(shí)耗實(shí)銷的管理辦法。（二）物資管理部門要建立輔助明細(xì)賬，對(duì)各類物資進(jìn)行數(shù)量、金額管理。單位應(yīng)建立健全自制藥品、材料管理制度，按類別、品種進(jìn)行成本核算。（三）單位應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)，年終必須進(jìn)行全

50、面盤點(diǎn)清查，保證賬實(shí)相符。對(duì)于盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損等情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行處理，凈盈余計(jì)人其他收入，凈虧損計(jì)入其他支出。四、會(huì)計(jì)科目設(shè)置基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置庫(kù)存物資總賬科目核算存貨。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記庫(kù)存物資的增加數(shù)，貸方登記庫(kù)存物資的減少數(shù)，期末借方余額反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)庫(kù)存物資的實(shí)際成本。按照庫(kù)存物資的類別設(shè)置明細(xì)科目，如藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料進(jìn)行明細(xì)核算。藥品一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置藥庫(kù)、藥房?jī)蓚€(gè)二級(jí)明細(xì)科目，在二級(jí)明細(xì)科目下，按照西藥、中成藥、中草藥進(jìn)行明細(xì)核算。另外，還要按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。庫(kù)房應(yīng)設(shè)置實(shí)物收、發(fā)、

51、存數(shù)量明細(xì)賬。五、核算說(shuō)明（一）物資驗(yàn)收入庫(kù)購(gòu)人物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記庫(kù)存物資科目，貸記銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入等科目。（二）購(gòu)入后直接投入使用購(gòu)人直接投入使用時(shí)，借記醫(yī)療支出等科目，貸記銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入科目。（三）從庫(kù)房領(lǐng)用科室領(lǐng)用衛(wèi)生材料時(shí)，借記醫(yī)療衛(wèi)生支出等科目，貸記庫(kù)存物資科目。（四）盤盈盤虧盤盈時(shí)，借記庫(kù)存物資其他材料科目，貸記其他收入科目；盤虧時(shí)，借記其他應(yīng)收款，貸記庫(kù)存物資。經(jīng)查明原因，確認(rèn)管理人員有部分責(zé)任，按照庫(kù)存物資賬面余額扣除保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)群蟮挠囝~，借記其他支出科目，貸記其他應(yīng)收款科目；按賠償金額，借記

52、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記其他應(yīng)收款科目。第五節(jié) 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的概念與分類固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1 000元及以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元及以上）、預(yù)計(jì)使用期限在1年以上（不含1年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上（不含1年）的大批同類物資應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則納入固定資產(chǎn)管理與核算；否則，納入無(wú)形資產(chǎn)管理與核算。圖書按照固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物管理。固定資產(chǎn)的分類。固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。1房屋及建筑物是指產(chǎn)權(quán)屬于單

53、位的房屋、建筑物以及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施。2專用設(shè)備是指專門用于診斷治療疾病的設(shè)備如彩色b超、x光機(jī)等。3一般設(shè)備是指通用性很強(qiáng)的設(shè)備，如打印機(jī)、電子計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)等。4其他固定資產(chǎn)是指納入固定資產(chǎn)管理與核算范圍，而不屬于上述三類的其他固定資產(chǎn)，如圖書等。（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)量：1外購(gòu)的固定資產(chǎn)，實(shí)際成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)人多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)價(jià)格的比例對(duì)購(gòu)置成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。2通過(guò)在建工

54、程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的全部必要支出，如使用的材料物資的實(shí)際成本、直接人工成本、直接耗費(fèi)以及有關(guān)費(fèi)用分?jǐn)偟取?無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本為評(píng)估價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)；未評(píng)估的，其成本為調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)。4接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建、大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。2為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，而計(jì)人當(dāng)期支出。（四）固定資產(chǎn)的管理要求1大型醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)的購(gòu)建和

55、租賃，要符合區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，經(jīng)過(guò)科學(xué)論證，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)衛(wèi)生主管部門會(huì)同發(fā)展改革部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)。單位應(yīng)當(dāng)提高資產(chǎn)使用效率，建立資產(chǎn)共享、共用制度?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不得融資租賃固定資產(chǎn)，因業(yè)務(wù)發(fā)展可以經(jīng)營(yíng)租人或借人固定資產(chǎn)。2單位應(yīng)指定部門或人員對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施管理，建立固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)分類賬。出租出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記；經(jīng)營(yíng)租入或借入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，不納入固定資產(chǎn)科目核算。3單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行處理。盤盈的固定資產(chǎn)，比照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入賬；盤虧的固定資產(chǎn)

56、，按賬面原值核銷。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置按照基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)和在建工程科目。固定資產(chǎn)科目應(yīng)設(shè)置：房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)四個(gè)一級(jí)明細(xì)科目。同時(shí)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)還應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片科目，并按照固定資產(chǎn)品名、原值、購(gòu)人（建造）年限、使用部門等進(jìn)行登記。出租或出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。經(jīng)營(yíng)租入或借入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，不在固定資產(chǎn)科目核算。在建工程科目應(yīng)按照工程項(xiàng)目及施工單位等，設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、核算說(shuō)明（一）固定資產(chǎn)增加時(shí)，借記固定資產(chǎn)科目，貸記固定基金科目。（二）固定資產(chǎn)減少時(shí)，借記固定基金科目，貸記固定資產(chǎn)科目。第六節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的定義（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn)是