第四章-會計記賬方法

1、 第四章會計記賬方法第一節(jié)會計記賬的種類一、單式記賬法定義：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。優(yōu)點：記賬手續(xù)簡單； 缺點：不能夠反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。 二、復式記賬法 1.概念 復式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。 例1：用銀行存款1 000元購買原材料。 例2：采購材料2 000元已入庫，銀行存款支付1 500元，余款未付。 現(xiàn)代會計運用復式記賬法。 2.特點（1）能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈；（業(yè)務齊全，來去清楚）（2）能夠進行試算平衡，便于查

2、賬和對賬。（一查一對一平衡）3.種類復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。 （多選）借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法；我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。 最初含義：借債權(quán) 貸債務 現(xiàn)在含義：失去了最初的含義，演變成純粹的記賬符號，標明記賬的方向。（判斷） 二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu) （一）基本結(jié)構(gòu)以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方，中間為會計科目。 基本結(jié)構(gòu)呈“丁”字形，如下圖 （二）各類賬戶的具體結(jié)構(gòu)（多選）各會計要素的賬戶結(jié)構(gòu)（如下

3、圖） 費用、資產(chǎn) 借方增加、貸方減少 負債、所有者權(quán)益、收入 貸方增加、借方減少 因此，在編寫會計分錄時：首先，確定經(jīng)營活動所涉及的會計科目；其次，確定該會計科目分屬的會計要素；最后，根據(jù)上圖各會計要素的賬戶結(jié)構(gòu)確定發(fā)生額是計入該會計科目的借方還是貸方。例1：從銀行提取現(xiàn)金2 000元，編寫其會計分錄。分析：從銀行提取現(xiàn)金2000元，涉及兩個會計科目：銀行存款、庫存現(xiàn)金。銀行存款屬于資產(chǎn)，根據(jù)上圖，存款減少，即資產(chǎn)減少，應計貸方；庫存現(xiàn)金也屬于資產(chǎn)，提取的現(xiàn)金作為庫存現(xiàn)金，即資產(chǎn)增加，根據(jù)上圖，應計借方。再根據(jù)會計分錄“先寫借方，后寫貸方”的原則，所編寫的分錄如下：借：庫存現(xiàn)金2 000 貸：

4、銀行存款2 000例2：從工商銀行取得短期借款4 000元，編寫其會計分錄。分析：借銀行4000元，設計兩個會計科目：銀行存款、短期借款。銀行存款屬于資產(chǎn)，根據(jù)上圖，存款增加，即資產(chǎn)增加，應計借方；短期借款屬于負債，根據(jù)上圖，負債增加，應計貸方。再根據(jù)會計分錄“先寫借方，后寫貸方”的原則，所編寫的分錄如下：借：銀行存款4 000 貸：短期借款4 000 1.資產(chǎn)類賬戶 借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。 注意：備抵賬戶雖然屬于資產(chǎn)類，但其記賬結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類相反，即：借方減少，貸方增加。 （單選）期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 2.成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶

5、結(jié)構(gòu)相同。借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，若有余額應在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。（判斷）期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額3.負債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反，貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。 期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額（單選）4.損益類賬戶 損益類賬戶包括收入類和費用類（廣義）賬戶。 （1）收入類賬戶與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似。貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額，期末本期收入凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（判斷） （2）費用類賬戶 費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相似。 借方登記增加額，貸方

6、登記減少額，期末本期費用凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等?！窘馕觥恳豁椊?jīng)濟業(yè)務： 記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方； 或者 記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。 記入借方的金額合計數(shù)必須等于記入貸方的金額合計數(shù)。 例如：采購材料2 000元已入庫，銀行存款支付1 500元，余款未付。（假設不考慮相關(guān)稅費）四、借貸記賬法下的賬戶對應關(guān)系與會計分錄 （一）賬戶的對應關(guān)系指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應借、應貸的相互關(guān)系。 存在對應關(guān)系的賬戶稱為對應賬戶。例1：用

7、銀行存款1 000元購買原材料，則銀行存款賬戶和原材料所屬的賬戶即為對應賬戶。例2：采購材料2 000元已入庫、銀行存款支付1 500元、余款未付； 則銀行存款賬戶、應付賬款賬戶、原材料所屬的賬戶互為對應賬戶。 （二）會計分錄（分錄，分錄，分別記錄）1.含義 會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構(gòu)成。（多選）例：以銀行存款采購材料1 000元，其會計分錄如下： 借：原材料1 000 貸：銀行存款1 000 2.會計分錄編制步驟（見本節(jié)第二部分第（二）小節(jié)的內(nèi)容）3.會計分錄的分類（多選）一借多貸

8、借：銀行存款23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費3 400 一貸多借借：銀行存款2 000 庫存現(xiàn)金 100 貸：短期借款 2 100 多借多貸借：銀行存款23 000 應收賬款 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費3 400 【例題】某公司購買一批材料，金額為 28 000元，其中 10 000元用銀行存款支付，余下18 000元貨款尚未支付。（假設不考慮相關(guān)稅費）不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄，否則無法反映賬戶的對應關(guān)系。（判斷）五、借貸記賬法下的試算平衡 （一）試算平衡定義 試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系

9、，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。 （二）試算平衡分類 1.發(fā)生額試算平衡 依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 2.余額試算平衡 依據(jù)：資產(chǎn)與權(quán)益恒等關(guān)系式（財務狀況等式） 指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末 （初）余額合計保持平衡。（判斷） （三）試算平衡表的編制 1.如何編制 試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的。 例題：假設企業(yè)本期發(fā)生8筆經(jīng)濟業(yè)務，只涉及10個賬戶的記錄，模擬記賬如下：試算平衡表如下：會計科目期初余額

10、本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款30 20090 00013 000107 200應收賬款4 0004 000原材料9 0005 00014 000固定資產(chǎn)98 00098 000應付票據(jù)3 0003 0000應付賬款6 0003 0009 000應付股利4 0004 000長期借款40 0008 00060 00092 000實收資本80 00030 000110 000利潤分配12 2004 0008 200合計141 200141 200110 000110 000223 200223 200試算平衡表結(jié)構(gòu)：一般應設置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，

11、其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方合計與貸方合計應該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。 為了簡化表格，也可只根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。2.注意事項 （1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。 （2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。（判斷） （3）即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系，比如： 重記某項經(jīng)濟業(yè)務 漏記某項經(jīng)濟業(yè)務 記錯有關(guān)賬戶 顛倒了記賬方向 多記或少記并相互抵消 結(jié)論：只要錯賬對借貸雙方金額的影響是相同的，那么試算依然平衡。章

12、節(jié)練習【例題1多選題】下列關(guān)于復式記賬法的觀點正確的有（）。A.記賬手續(xù)簡單 B.能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變化、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈 C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個賬戶中登記D.能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬 【例題2】“庫存現(xiàn)金”賬戶期初余額為800 000元，本期“庫存現(xiàn)金”借方發(fā)生額合計為200 000元，本期“庫存現(xiàn)金”貸方發(fā)生額合計為400 000元，則“庫存現(xiàn)金”賬戶的期末余額為 。 【例題3多選題】“累計折舊” 賬戶的結(jié)構(gòu)是（）。A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記借方 D.期末若有余額，在貸方 【例題4多選題】在借貸記賬法下，下列關(guān)于“生產(chǎn)

13、成本”賬戶結(jié)構(gòu)描述中錯誤的有（）。A.貸方登記增加額 B.借方登記減少額C.期末余額一般在借方 D.可能沒有期末余額【例題5】應付賬款的期初余額為600 000元，本期應付賬款貸方發(fā)生額合計為400 000元，本期應付賬款借方發(fā)生額合計為200 000元，應付賬款賬戶的期末余額為（）元。 【例題6單選題】“應付賬款”賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期貸方余額為2 000元，該賬戶借方發(fā)生額為（）元。A.4 000 B.3 000 C.2 000 D.1 000 【例題7多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中，正確的有（）。A.資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方

14、發(fā)生額B.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計大于、等于、小于貸方發(fā)生額合計都有可能出現(xiàn)C.權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額D.權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 【例題8多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（）。A.資產(chǎn)類賬戶 B.負債類賬戶C.收入類賬戶 D.費用類賬戶 【例題9多選題】下列各個賬戶中，期末可能有貸方余額的有（）。A.管理費用 B.應付賬款 C.實收資本 D.預收賬款【例題10單選題】下列各賬戶中，與“應付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)相同的是（）。A.固定資產(chǎn) B.主營業(yè)務收入 C.管理費用 D.實收資本【例題11材料】A公司2015年6月1日，“銀行

15、存款”賬戶與“應付賬款”賬戶的期初余額如下：賬戶名稱期初借方余額賬戶名稱期初貸方余額銀行存款68 000應付賬款29 000A公司6月份發(fā)生如下的經(jīng)濟業(yè)務：（1）將庫存現(xiàn)金30 000元存入銀行。（2）用銀行存款償還應付賬款為23 000元。（3）用銀行存款支付40 000元購買辦公用品，尚欠貨款1 000元。（4）銷售商品取得貨款存入銀行5 000元。 （5）用銀行存款支付工資10 000元。要求計算：11.1.“銀行存款”賬戶本月借方發(fā)生額合計為（）。11.2.“銀行存款”賬戶本月貸方發(fā)生額合計為（）。11.3.“銀行存款”賬戶本月月末余額為（）。11.4.“應付賬款”賬戶本月借方發(fā)生額合

16、計為（）。11.5.“應付賬款”賬戶本月月末余額為（）?！纠}12多選題】下列各項中，屬于會計分錄三個要素的有（）。 A.摘要 B.借貸方向 C.金額 D.會計科目 【例題13編制下列經(jīng)濟活動的會計分錄】13.1：從銀行提取現(xiàn)金2 000元。13.2：將現(xiàn)金3 000元送存銀行。13.3：從工商銀行取得短期借款4 000元。 13.4：接受投資人追加投資5 000元存入銀行。 13.5：采購材料8 000元已入庫、銀行存款支付6 000元、余款未付。 【例題14單選題】通常一借多貸或一貸多借的會計分錄對應（）。A.一筆經(jīng)濟交易與事項 B.一筆或多筆經(jīng)濟交易與事項 C.兩筆以上經(jīng)濟交易與事項 D

17、.多筆經(jīng)濟交易與事項 【例題15多選題】以下各項關(guān)于試算平衡表述正確的有（）。 A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計B.全部賬戶借方期初余額合計全部賬戶貸方期末余額合計C.試算平衡包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡 D.發(fā)生額試算平衡法采用的依據(jù)是財務狀況等式 【例題16單選題】下列錯誤事項能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的是（）。A.借貸科目用錯 B.某項經(jīng)濟業(yè)務重復記賬C.應借應貸賬戶中借貸方向顛倒 D.應借應貸賬戶中金額不等【例題17單選題】下列錯誤不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的是（）。A.漏記某個會計科目 B.重記某個會計科目C.錯用某個會計科目 D.借方余額小于貸方余額答案解析：1、 B

18、D。選項A是單式記賬法的優(yōu)點；選項C，對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。2、 60萬。如下圖：3、 BCD。“累計折舊”賬戶是資產(chǎn)類的備抵賬戶，與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反，貸方記增加，借方記減少，期末若有余額，在貸方。4、 AB?！吧a(chǎn)成本”賬戶是成本類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額。5、 80萬。如下圖：6、 A。期末貸方余額2 000期初貸方余額1000本期貸方發(fā)生額5000本期借方發(fā)生額7、 BD。選項A，資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額；權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額。8、 BC。資產(chǎn)類、成本類和費用類是借方登記增加額，貸方登記減少額。負債類、所有者權(quán)益類和收入類是貸方登記增加額，借方登記減少額。9、 BCD。選項A，“管理費用”是費用類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。10、D。選項A是資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額在