企業(yè)所得稅匯繳清算業(yè)務(wù)

1、企業(yè)所得稅匯算清繳服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則（征求意見稿）第一章總則第一條 為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳服務(wù)執(zhí)業(yè)行為，根據(jù)中華人民共 和國稅收征收管理法及其實施細則、中華人民共和國企業(yè)所得稅法 及其實施條例和注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準則（以下簡稱“基本 準則”）等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī) 定，制定本規(guī)則。第二條稅務(wù)師承辦企業(yè)所得稅匯算清繳服務(wù)業(yè)務(wù)，適用本規(guī)則。第三條本規(guī)則所稱企業(yè)所得稅匯算清繳服務(wù)是指稅務(wù)師及其所在的稅務(wù) 師事務(wù)所接受委托，對委托人或者其指向的第三人，代理、代辦或復核全 部或部分企業(yè)所得稅匯算清繳申報事項的活動。第四條 開展企業(yè)所得稅匯算清繳服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當依據(jù)

2、稅法、會計準則和 會計制度（以下簡稱“國家統(tǒng)一會計制度”）及其他國家有關(guān)法律、法規(guī) 的規(guī)定，符合基本準則及本規(guī)則的要求。第二章業(yè)務(wù)承接第五條稅務(wù)師事務(wù)所承接企業(yè)所得稅匯算清繳服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照業(yè)務(wù) 承接規(guī)范的規(guī)定執(zhí)行。第六條稅務(wù)師事務(wù)所決定承接企業(yè)所得稅匯算清繳服務(wù)業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù) 業(yè)務(wù)約定書執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，及委托人簽訂書面業(yè)務(wù)約定書。第七條稅務(wù)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)計劃規(guī)范的規(guī)定，確定 項目組及其負責人，制定計劃和具體服務(wù)安排。第三章業(yè)務(wù)實施第八條依據(jù)納稅人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，復核營業(yè)收入、營業(yè)成本、 營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允 價值變動收益

3、、投資收益等利潤總額各項目的填報情況，重點關(guān)注年度發(fā) 生情況、資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整情況、財務(wù)報表批準報出日后差錯調(diào)整 情況。第九條填報和復核收入類調(diào)整項目，依據(jù)稅收規(guī)定重點關(guān)注：收入類納 稅調(diào)整項目的申報年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。 第十條視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、 勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入，填報和復核時重點關(guān)注：（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，發(fā)生非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、 勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利 潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷 售收入處理，需進行納

4、稅調(diào)整。（二）執(zhí)行會計準則的納稅人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換 入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資 產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成 本，會計上不確認損益，稅收上作為視同銷售收入處理，需進行納稅調(diào)整。（三）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認視同銷售收入金額。第十一條投資收益納稅調(diào)整項目的填報和復核，重點關(guān)注：（一）分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象并作適當處理。（二）對成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗是否及投資匹配。（三）復核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁 有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法規(guī)定。（四）已實現(xiàn)的

5、收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接 計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。（五）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，按銷售和投資或銷售和 分配處理。（六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明 原因。（七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法，會計處理是否 正確。（八）對本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，查驗投資收益的計算是否正確。（九）復核是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項目。第十二條填報和復核未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入，重點關(guān)注：（一）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會計上在滿足收入確認條件的，按應(yīng) 收合同或協(xié)議價款的公允

6、價值（折現(xiàn)值）確認營業(yè)收入，稅收上按照合同 約定的收款口期分期確認收入的實現(xiàn)；（二）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，及未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的 財務(wù)費用，不屬于本項目；（三）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，增值稅返還、補貼收入會計上按權(quán)責 發(fā)生制確認收入，稅收按收付實現(xiàn)制確認收入，需進行納稅調(diào)整；（四）執(zhí)行會計準則的納稅人，補貼收入不屬于本項目；（五）會計上按權(quán)責發(fā)生制確認收入，稅法規(guī)定未按權(quán)責發(fā)生制確認收入 形成的暫時性差異或時間性差異，需進行納稅調(diào)整。第十三條填報和復核按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確 認收益，重點關(guān)注：（一）本項目只涉及申報年度新發(fā)生的長期股權(quán)初始投資，且該項初始投

7、 資按權(quán)益法核算；（二）執(zhí)行會計準則的納稅人，按權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資對初始投資 成本調(diào)整確認收益，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，稅收不確認收入， 需進行納稅調(diào)整；（三）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，不涉及本項目。第十四條填報和復核交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整，重點關(guān)注：（一）執(zhí)行會計準則的納稅人，會計上將購入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費 用應(yīng)當直接計入當期損益，稅收上不確認為當期損益，應(yīng)全額進行納稅調(diào) 整：（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人不涉及本項目。第十五條公允價值變動凈損益包括：公允價值計量且其變動計入當期損 益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和投資性 房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價值變

8、動凈損益。填報和復核時重點關(guān)注：（一）執(zhí)行會計準則的納稅人，會計上確認公允價值變動凈損益，稅收不 確認公允價值變動凈損益，需全額進行納稅調(diào)整；（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人不涉及本項目。第十六條不征稅收入包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他。填報和復核時重點關(guān)注：（-）不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；（二）專項用途財政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對滿五年內(nèi)未使用資金 應(yīng)進行調(diào)整；（三）不征稅收入用于支出形成的資本，在資產(chǎn)類調(diào)整項目中進行調(diào)整。 第十七條填報和復核不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回，重點關(guān) 注：（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品 收入金

9、額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除；（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認銷售商 品收入金額；（三）己經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，在發(fā)生時沖減 當期銷售商品收入。第十八條填報和復核“收入類調(diào)整項目一一其他”，重點關(guān)注：執(zhí)行企業(yè) 會計制度的納稅人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整屬于本鑒證項目。第十九條填報和復核扣除類調(diào)整項目，依據(jù)稅收規(guī)定重點關(guān)注扣除類納 稅調(diào)整項目的申報年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認情況。 第二十條視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財產(chǎn)、 勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本。填報和復核時重點關(guān)注：（一）執(zhí)行企業(yè)會計

10、制度的納稅人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、?產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵 或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進行納稅調(diào) 整作為視同銷售成本處理。（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì) 和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣 性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的 成本，會計上不確認損益，應(yīng)進行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。（三）根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn) 賬面價值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計提減值準備。第二十一條填報和復核工資薪金支出時

11、，依據(jù)稅收規(guī)定重點關(guān)注：（一）是否合理有據(jù)；（二）是否已代扣代繳個人所得稅；（三）有無將外部人員勞務(wù)費作為工資薪金支出的情況，有無將屬于福利 費性質(zhì)的補貼計入工資核算的情況。第二十二條填報和復核職工福利費支出時，依據(jù)稅收規(guī)定重點關(guān)注：（一）列支的內(nèi)容及核算方法是否正確；（二）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。第二十三條填報和復核職工教育經(jīng)費支出時，重點關(guān)注：（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓費允許全額稅前扣除；（二）不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取及使用管理的規(guī) 定，職工教育經(jīng)費挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費 使用范圍內(nèi)的支出，應(yīng)作為會計

12、差錯處理；（三）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；第二十四條 填報和復核工會經(jīng)費支出時重點關(guān)注：（一）當年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；（二）會計上計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除；（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準和撥繳憑證，確認工會經(jīng)費稅收金額；（四）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會經(jīng)費的計算基數(shù)。第二十五條各類基本社會保障性繳款重點包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng) 老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項，不包括補充養(yǎng) 老保險、補充醫(yī)療保險和住房公積金，填報和復核時重點關(guān)注：（一）是否取得社會保障部門繳款的有效憑證；（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標準。

13、第二十六條填報和復核住房公積金時重點關(guān)注：（一）是否取得住房公積金管理部門的有效憑證；（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標準。第二十七條填報和復核補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險時重點關(guān)注：（一）企業(yè)補充醫(yī)療保險等有關(guān)文件；（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標準并實際繳納。第二十八條 填報和復核業(yè)務(wù)招待費支出時，重點關(guān)注：扣除限額的計算基數(shù)是否包括了營業(yè)收入和視同銷售收入；業(yè)務(wù)招待費支出稅收金額根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計算 比例和發(fā)生額扣除比例計算確認；（三）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī) 定的比例計算業(yè)

14、務(wù)招待費扣除限額。第二十九條 填報和復核廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費支出時，依據(jù)稅收規(guī)定重點 關(guān)注：（一）計算基數(shù)是否包括了營業(yè)收入和視同銷售收入；（二）不同行業(yè)稅前扣除標準和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；（三）本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；（四）廣告性質(zhì)贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除。第三十條填報和復核捐贈支出時，重點關(guān)注：（一）對于限比例的捐贈支出，根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，確認捐贈支出稅收金額；（二）取得合法票據(jù)；（三）可據(jù)實扣除的捐贈支出，按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，確認捐贈支出稅收金額；（四）本項目僅針對公益救濟性捐贈支出，不包括廣

15、告性贊助支出和非公 益救濟性捐贈支出。第三十一條 填報和復核利息支出時，重點關(guān)注：（一）本項目只涉及納稅人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出；（二）確認利息支出的稅收金額；（三）未按規(guī)定資本化的借款費用應(yīng)按會計差錯處理；（四）股東出資未到位、債務(wù)資本比例不符合規(guī)定的情形。第三十二條 填報和復核罰金、罰款和被沒收財物的損失時，重點關(guān)注按 照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費，不屬于本項目。 第三十三條填報和復核稅收滯納金、加收利息時，重點關(guān)注會計和稅收 規(guī)定的差異。第三十四條填報和復核贊助支出時，要注意公益性捐贈、廣告性贊助支 出不屬于本項目。第三十五條填報和復核及未實現(xiàn)融資收益相關(guān)

16、在當期確認的財務(wù)費用時，重點關(guān)注：（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人不涉及本項目；（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確 認融資費用計入財務(wù)費用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進行納稅調(diào)整。第三十六條 填報和復核傭金和手續(xù)費支出時，重點關(guān)注：（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費支出稅前扣除標準不一致；（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得扣除；（三）關(guān)注手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等，手 續(xù)直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況。第三十七條 填報和復核及取得收入無關(guān)的支出時，重點關(guān)注：納稅人實 際發(fā)生的及收入無關(guān)的，會計上計入當期損益的支出。第三十八條 填報

17、和復核其他扣除類調(diào)整項目時，重點關(guān)注：（一）不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本項目；（二）不征稅收入用于支出所形成的費用不屬于本項目。第三十九條 資產(chǎn)類調(diào)整項目，包括了：資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準備金、 資產(chǎn)損失、其他。（一）資產(chǎn)折舊攤銷的填報和復核，重點關(guān)注：1 .資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計價方法是否正確；2 .資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨 的購（產(chǎn)）銷存計稅基礎(chǔ)計算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合稅收規(guī)定；3 .資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整金額是否正確；4 .企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，其申報扣除的資產(chǎn)凈

18、值是否準 確。（二）資產(chǎn)減值準備金的填報和復核，重點關(guān)注：1 .各項準備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額是否正確;2 .允許稅前扣除的準備金支出金額是否正確；3 .依據(jù)會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計提額及稅法規(guī)定允許稅前扣除的 準備金支出額進行分析對比，確認納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。（三）資產(chǎn)損失的填報和復核，依據(jù)稅收重點關(guān)注：1 .清單申報的資產(chǎn)損失范圍；2 .專項申報的資產(chǎn)損失范圍、確認程序和依據(jù)。第四十條特殊事項調(diào)整項目，包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè) 準備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額、其他。（一）企業(yè)重組包括：債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)

19、分立、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等重組。債務(wù)重組僅包括所得可以分期確 認應(yīng)納稅所得額的情形，其他涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及會計核算成本差異調(diào)整 的債務(wù)重組，在資產(chǎn)類調(diào)整項目進行納稅調(diào)整。企業(yè)重組的填報和復核重 點關(guān)注申報年度各項目發(fā)生情況。（二）政策性搬遷的填報和復核，重點關(guān)注申報年度搬遷收入、搬遷支出、 搬遷所得或損失的發(fā)生情況以及以前年度搬遷損失當期扣除金額、納稅調(diào) 整金額。（三）特殊行業(yè)準備金的填報和復核，重點關(guān)注納稅人是否發(fā)生稅法規(guī)定 的特殊行業(yè)準備金業(yè)務(wù)。（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額的填報和復核，重點關(guān) 注：1 .復核銷售未完工產(chǎn)品的收入、銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收 入

20、；2 .計算銷售以及轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預計毛利額；3 .復核實際發(fā)生以及轉(zhuǎn)回的實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅金 額；第四十一條特別納稅調(diào)整項目的填報和復核，重點關(guān)注：（一）依據(jù)稅法確認企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項。（二）根據(jù)約定，依據(jù)稅法判斷納稅人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當申報；（三）依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，復核納稅人本年度應(yīng) 當調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。第四十二條其他納稅調(diào)整項目的填報和復核，重點關(guān)注納稅人會計核算 有關(guān)原始憑證不符合稅法規(guī)定進行調(diào)整的事項。第四十三條 稅收優(yōu)惠項目，包括免稅收入、減計收入、加計扣除、減免 所得額、減免所得稅額、抵扣應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額等。填報和復

21、核時依據(jù)稅法重點關(guān)注：（一）享受稅收優(yōu)惠的計算是否準確；（二）納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為 加計扣除基數(shù)；（三）免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所 得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；（四）納稅人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇的項目，是否單獨計算所得并 合理分攤企業(yè)的期間費用。第四十四條彌補虧損類項目，包括：納稅調(diào)整后所得、合并分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn) 出）可彌補的虧損額、當年可彌補的虧損額、以前年度虧損已彌補額、本 年度實際彌補的以前年度虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額。填報和 復核時依據(jù)稅法重點關(guān)注，納稅人當年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧

22、損額 以及可彌補的所得額。第四十五條 企業(yè)境外所得稅收抵免項目，包括境外所得分回情況、境外 應(yīng)納稅所得額、分國（地區(qū)）別的可抵免境外所得稅稅額、分國（地區(qū)）別的 境外所得稅的抵免限額等。企業(yè)境外所得稅收抵免項目的填報和復核，重 點包括：（一）在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定； （二）當期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額； （三）按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所 得稅稅額；（四）境外投資收益實際間接負擔的稅額，并關(guān)注直接或者間接持有20% 以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；（五）從及我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得,按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；（六）境外一國（地區(qū)）當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低 于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實抵免或