第十三章 收入和利潤

1、2021-10-151 收入利潤收入利潤 賀翠芹賀翠芹 2021-10-152第十三章第十三章 收入和利潤收入和利潤 本章主要講解：本章主要講解： 第一節(jié)第一節(jié) 收入收入 第二節(jié)第二節(jié) 利潤利潤 第三節(jié)第三節(jié) 利潤分配利潤分配2021-10-153第一節(jié)第一節(jié) 收入收入 一一. .收入的概念及其分類收入的概念及其分類 1.1.收入的概念收入的概念 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的與所有者投入資本無關的所有者權益增加的與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。經(jīng)濟利益的總流入。 包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收

2、入。 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。2021-10-1542.收入的分類：收入的分類：1）按照收入的性質(zhì)分為：）按照收入的性質(zhì)分為：商品銷售收入商品銷售收入勞務收入勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權等而取讓渡資產(chǎn)使用權等而取得的收入得的收入建造合同收入建造合同收入銷售商品收入銷售商品收入是企業(yè)銷售商品而取得的收入。是企業(yè)銷售商品而取得的收入。提供勞務收入提供勞務收入指企業(yè)通過提供勞務實現(xiàn)的收指企業(yè)通過提供勞務實現(xiàn)的收入，如咨詢服務、軟件開發(fā)收入、安裝服務入，如咨詢服務、軟件開發(fā)收入、安裝服務收入等。收入等。2021-10-155讓渡資產(chǎn)使用權收入讓渡資產(chǎn)使用權

3、收入是由于提供給他人使用是由于提供給他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入。本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入。包括包括利息收入利息收入即他人使用本企業(yè)的現(xiàn)金或?qū)此耸褂帽酒髽I(yè)的現(xiàn)金或?qū)ζ髽I(yè)欠款而由企業(yè)收取的利息；企業(yè)欠款而由企業(yè)收取的利息；使用費收入使用費收入指他人使用本企業(yè)的長期資產(chǎn)，指他人使用本企業(yè)的長期資產(chǎn)，如專利權、商標權、版權等而由企業(yè)收取的如專利權、商標權、版權等而由企業(yè)收取的使用費收入。使用費收入。建造合同收入建造合同收入：是指企業(yè)承擔建造合同所形：是指企業(yè)承擔建造合同所形成的收入。成的收入。2021-10-1562）按照經(jīng)營業(yè)務的主次分為）按照經(jīng)營業(yè)務的主次分為：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)

4、務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務收入是企業(yè)從事主要經(jīng)營業(yè)務取得主營業(yè)務收入是企業(yè)從事主要經(jīng)營業(yè)務取得的收入。的收入。其他業(yè)務收入是企業(yè)從事主營業(yè)務以外的其其他業(yè)務收入是企業(yè)從事主營業(yè)務以外的其他業(yè)務而取得的收入。他業(yè)務而取得的收入。2021-10-157不同行業(yè)的主營業(yè)務收入包括的內(nèi)容不同不同行業(yè)的主營業(yè)務收入包括的內(nèi)容不同工業(yè)企業(yè)：包括銷售商品、自制半成品、工業(yè)企業(yè)：包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性作業(yè)等取得代制品、代修品、提供工業(yè)性作業(yè)等取得的收入的收入商品流通企業(yè)：銷售商品取得的收入商品流通企業(yè)：銷售商品取得的收入旅游企業(yè)：包括客房收入、餐飲收入旅游企業(yè)：包括客房收入、餐飲

5、收入2021-10-158 3.3.收入的特點：收入的特點： 1 1）收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不）收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 2 2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者兩者可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者兩者兼而有之。兼而有之。 3 3）收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。）收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。 4 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅。增值稅。2021

6、-10-159 二二. .銷售商品收入的確認與計量銷售商品收入的確認與計量 （一）銷售商品收入的確認原則（一）銷售商品收入的確認原則 企業(yè)銷售商品的收入，應當符合下列條件予企業(yè)銷售商品的收入，應當符合下列條件予以確認：以確認： 1 1企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移到購貨方酬轉(zhuǎn)移到購貨方。 風險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等原風險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等原因而造成的損失；因而造成的損失； 報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益。報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益。 2021-10-1510 2 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的企業(yè)既沒有保留通常與

7、所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施，也沒有對已售出的商品實施控制?？刂?。 3 3收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量。 4.4.與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 5 5相關的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可相關的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?？康赜嬃?。 2021-10-1511 （二）銷售商品收入的計量（二）銷售商品收入的計量 銷售商品的收入，應按企業(yè)與購貨方簽銷售商品的收入，應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。確定。 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認為當期費用；

8、現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認為當期費用； 銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。 2021-10-1512 企業(yè)銷售商品在同時滿足前面所述的四企業(yè)銷售商品在同時滿足前面所述的四項原則后，應按確定的收入金額確認收項原則后，應按確定的收入金額確認收入。入。 在確認收入時，應設置在確認收入時，應設置“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品，提供賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品，提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴鶆趧占白尪少Y產(chǎn)使用權等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。產(chǎn)生的收入。 2021-10-1513 如果企業(yè)售出的商品不符合收入確認五如果企業(yè)售出的商品不符合收入確

9、認五個條件中的任何一個，均不應確認為收個條件中的任何一個，均不應確認為收入。入。 為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應設置收入的商品成本，企業(yè)應設置“發(fā)出商發(fā)出商品品”、“委托代銷商品委托代銷商品”等賬戶進行核等賬戶進行核算。算。 2021-10-1514 1 1商品銷售商品銷售 商品銷售收入在確認時，應按確定的收商品銷售收入在確認時，應按確定的收入金額與應收取的增值稅，借記入金額與應收取的增值稅，借記“應收應收賬款賬款”、“應收票據(jù)應收票據(jù)”、“銀行存款銀行存款”等賬戶，按應收取的增值稅，貸記等賬戶，按應收取的增值稅，貸記“應應交稅費交稅

10、費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”賬賬戶，按確定的收入金額，貸記戶，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)主營業(yè)務收入務收入”或或“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬戶。賬戶。 2021-10-1515 需要交納消費稅、資源稅、城市維護建設需要交納消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費的，應在確認收入稅、教育費附加等稅費的，應在確認收入的同時，按應交的稅費金額，借記的同時，按應交的稅費金額，借記“營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加”、“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”賬戶，賬戶，貸記貸記“應交稅費應交稅費應交消費稅（或應交資應交消費稅（或應交資源稅、應交城市維護建設稅）源稅、應交城市維護建設稅）

11、”、“其他其他應交款應交款”等賬戶。等賬戶。2021-10-1516 例例1 1某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價票上注明售價2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，元，款項尚未收到，假定消費稅率為款項尚未收到，假定消費稅率為30%30%。 應作分錄：應作分錄：2021-10-1517 借：應收賬款借：應收賬款 23400 23400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20000 20000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）34003400 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 6000 6000 貸：應交稅費

12、貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 6000 60002021-10-1518 為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認收入的為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認收入的商品成本，應通過商品成本，應通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶核算。賬戶核算。 企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認收企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本借記入時，應按發(fā)出商品的實際成本借記“發(fā)發(fā)出商品出商品”賬戶，貸記賬戶，貸記“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶。2021-10-1519 例例22某企業(yè)于某企業(yè)于4 4月月2020日以托收承付方式日以托收承付方式向向B B企業(yè)銷售一批商品，成本為企業(yè)銷售一批商品，成本為60000

13、60000元，元，增值稅發(fā)票上注明：售價增值稅發(fā)票上注明：售價100000100000元，增元，增值稅值稅1700017000元。該商品已經(jīng)發(fā)出，并已向元。該商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知B B企業(yè)在另企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收分困難。經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入目前收回的可能性不大，決定不確認入目前收回的可能性不大，決定不確認收入。收入。2021-10-1520 做會計分錄如下做會計分錄如下： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 60000 60000 貸：庫存商品貸：庫存商品

14、 60000 60000 同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：如下處理： 借：應收賬款借：應收賬款應收銷項稅額應收銷項稅額1700017000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 17000 170002021-10-1521 假定假定1111月月5 5日企業(yè)得知日企業(yè)得知B B企業(yè)經(jīng)營情況逐企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，漸好轉(zhuǎn)，B B企業(yè)承諾近期付款，企業(yè)可以企業(yè)承諾近期付款，企業(yè)可以確認收入：確認收入： 借：應收賬款借：應收賬款BB企業(yè)企業(yè) 100000 100000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000 100000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：同

15、時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 60000 60000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60000 600002021-10-1522 收到款項時：收到款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 117000 117000 貸：應收賬款貸：應收賬款BB企業(yè)企業(yè) 100000 100000 應收銷項稅額應收銷項稅額 17000 170002021-10-1523 2 2現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，因此應在實際發(fā)生時計生的理財費用，因此應在實際發(fā)生時計入財務費用。入財務費用。2021-10-1524 例例33某企業(yè)在某企業(yè)在

16、20002000年年5 5月月1 1日銷售一批商日銷售一批商品品100100件，增值稅發(fā)票上注明售價件，增值稅發(fā)票上注明售價1000010000元，增值稅額元，增值稅額17001700元。企業(yè)為了及早收元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：條件為：2/102/10，1/201/20，n n3030。2021-10-1525 5 5月月1 1日日銷售實現(xiàn)時銷售實現(xiàn)時，應按總售價確認收入。作會，應按總售價確認收入。作會計分錄如下：計分錄如下： 借：應收賬款借：應收賬款 11700 11700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10000 10

17、000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 1700 17002021-10-1526 5 5月月9 9日付款時日付款時，應作分錄：，應作分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 11466 11466 財務費用財務費用 234 234 貸：應收賬款貸：應收賬款 11700 117002021-10-1527 5 5月月1818日買方付清貨款時日買方付清貨款時，應作分錄：，應作分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 11583 11583 財務費用財務費用 117 117 貸：應收賬款貸：應收賬款 11700 11700 如買方在如買方在5 5月底付款，應作分錄：月底付款，應作分

18、錄： 借：銀行存款借：銀行存款 11700 11700 貸：應收賬款貸：應收賬款 11700 117002021-10-1528 3 3銷售折讓銷售折讓 銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入。的收入。 發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，期銷項稅額的， 應同時用紅字沖減應同時用紅字沖減“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅值稅”賬戶的賬戶的“銷項稅額銷項稅額”專欄。專欄。2021-10-1529 例例44某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價價4000040000元，增值稅額元，

19、增值稅額68006800元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格，要求在價格上給予質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%5%的折讓。的折讓。 銷售實現(xiàn)時應作分錄：銷售實現(xiàn)時應作分錄： 借：應收賬款借：應收賬款 46800 46800 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 40000 40000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）680068002021-10-1530 發(fā)生銷售折讓發(fā)生銷售折讓時：時： 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 2000 2000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）340340 應收賬款應收賬款 2340 23

20、40 實際收到款項時：實際收到款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 44460 44460 貸：應收賬款貸：應收賬款 44460 444602021-10-1531 4 4銷貨退回銷貨退回 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應當分別情況處理：回應當分別情況處理： （1 1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回）未確認收入的已發(fā)出商品的退回。 未確認收入的已發(fā)出商品退回時，按照記入未確認收入的已發(fā)出商品退回時，按照記入“發(fā)出商品發(fā)出商品”等賬戶的金額，借記等賬戶的金額，借記“庫存

21、商品庫存商品”賬戶，貸記賬戶，貸記“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶。賬戶。 采用計劃成本或售價核算的，應按計劃成本或采用計劃成本或售價核算的，應按計劃成本或售價記入售價記入“庫存商品庫存商品”賬戶，并計算成本差異賬戶，并計算成本差異或商品進銷差價?；蛏唐愤M銷差價。2021-10-1532 （2 2）已確認收入的銷售商品退回。）已確認收入的銷售商品退回。 已確認收入的發(fā)出商品退回時，一般情況下直接沖減退回當已確認收入的發(fā)出商品退回時，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等。月的銷售收入、銷售成本等。 企業(yè)發(fā)生銷售退回時，按應沖減的營業(yè)收入，借記企業(yè)發(fā)生銷售退回時，按應沖減的營業(yè)收入，借記“主營

22、業(yè)主營業(yè)務收入務收入”賬戶，賬戶， 按允許扣減當期銷項稅額的增值稅額，應用紅字沖減按允許扣減當期銷項稅額的增值稅額，應用紅字沖減“應交應交稅費稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，賬戶， 按已付或應付的金額，貸記按已付或應付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”、“應付賬款應付賬款”等等賬戶。賬戶。 按退回商品的成本，借記按退回商品的成本，借記“庫存商品庫存商品”賬戶，貸記賬戶，貸記“主營業(yè)主營業(yè)務成本務成本”賬戶。賬戶。 如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并處理。如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并處理。2021-10-1533 （3 3）資產(chǎn)負債表日及之前售出的

23、商品在）資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應作為資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生退回的，應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理。日后事項的調(diào)整事項處理。2021-10-1534 例例5 5 某企業(yè)某企業(yè)19981998年年1212月月1818日銷售一批日銷售一批甲產(chǎn)品，售價甲產(chǎn)品，售價5000050000元，增值稅額元，增值稅額85008500元，元，成本成本2600026000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣和：元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣和：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。買方于。買方于1212月月2727日付日付款，

24、享受現(xiàn)金折扣款，享受現(xiàn)金折扣10001000元。元。 19991999年年4 4月月1010日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。應作會計分錄如下：格被退回。應作會計分錄如下：2021-10-1535 銷售商品銷售商品時：時： 借：應收賬款借：應收賬款 58500 58500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50000 50000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）85008500 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 26000 26000 貸：庫存商品貸：庫存商品 26000 26000 收回貨款收回貨款時：時： 借：銀行存款借：銀行存款 57

25、500 57500 財務費用財務費用 1000 1000 貸：應收賬款貸：應收賬款 58500 585002021-10-1536 銷貨退回銷貨退回時：時： 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 50000 50000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 8500 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 57500 57500 財務費用財務費用 1000 1000 借：庫存商品借：庫存商品 26000 26000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 26000 260002021-10-1537 練習題：練習題： 為促進銷售額的增長，某企業(yè)在為促進銷售額的增長，某企業(yè)在200

26、22002年年初設立了銷售部，各分廠的產(chǎn)品都售給初設立了銷售部，各分廠的產(chǎn)品都售給銷售部，再由銷售部對外出售，各分廠銷售部，再由銷售部對外出售，各分廠和銷售部的銷售收入均按市場價格計價。和銷售部的銷售收入均按市場價格計價。 當年各分廠銷售收入總額為當年各分廠銷售收入總額為150150萬元，銷萬元，銷售部的銷售收入為售部的銷售收入為100100萬元，該企業(yè)當年萬元，該企業(yè)當年利潤的主營業(yè)務收入為（利潤的主營業(yè)務收入為（ ）萬元。）萬元。2021-10-1538 A.150 B.100 C.250 D.50A.150 B.100 C.250 D.50 答案：答案：B B 2021-10-1539

27、（四）特殊銷售業(yè)務收入的確認與計量（四）特殊銷售業(yè)務收入的確認與計量 1 1需要安裝和檢驗的商品銷售需要安裝和檢驗的商品銷售 一般在安裝和檢驗完畢后確認收入一般在安裝和檢驗完畢后確認收入 該銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和該銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入，但如果安裝程檢驗完畢前一般不應確認收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。商品裝運時確認收入。2021-10-1540 不符合收入確認條件的已發(fā)出

28、商品發(fā)出時：不符合收入確認條件的已發(fā)出商品發(fā)出時： 借：發(fā)出商品（按發(fā)出商品的成本）借：發(fā)出商品（按發(fā)出商品的成本） 貸：庫存商品貸：庫存商品 銷售收入實現(xiàn)時銷售收入實現(xiàn)時 借：銀行存款（或應收賬款、應收票據(jù)）借：銀行存款（或應收賬款、應收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，記：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，記： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品2021-10-1541 2 2附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠?qū)ν嗽谶@種銷售方式下，如果企業(yè)能夠?qū)?/p>

29、退貨的可能性做出合理估計的，在發(fā)出商貨的可能性做出合理估計的，在發(fā)出商品時，將估計不會退貨的部分確認為收品時，將估計不會退貨的部分確認為收入；估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認入；估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；收入； 如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。則在售出商品的退貨期滿時確認收入。2021-10-1542 對于估計可能發(fā)生退貨部分的已發(fā)出商品，以對于估計可能發(fā)生退貨部分的已發(fā)出商品，以及不能合理地確定退貨可能性的發(fā)出商品，應及不能合理地確定退貨可能性的發(fā)出商品，應將其成本轉(zhuǎn)入將其成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶賬戶

30、借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 對于估計不會發(fā)生退貨的部分，其賬務處理比對于估計不會發(fā)生退貨的部分，其賬務處理比照一般銷售商品賬務處理規(guī)定辦理。照一般銷售商品賬務處理規(guī)定辦理。 2021-10-1543 練習題：練習題： A A公司對家電產(chǎn)品實行公司對家電產(chǎn)品實行“包退、包換、包修包退、包換、包修”的銷售政策。的銷售政策。 20042004年，該公司銷售家電老產(chǎn)品年，該公司銷售家電老產(chǎn)品200200萬元（不萬元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗：包退產(chǎn)品占含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗：包退產(chǎn)品占2%2%，包換產(chǎn)品占包換產(chǎn)品占1%1%，包修產(chǎn)品占，包修產(chǎn)品占3%3%； 銷售家電新產(chǎn)品銷

31、售家電新產(chǎn)品100100萬元，其中有萬元，其中有4040萬元新產(chǎn)萬元新產(chǎn)品的退貨期已滿（未退貨）。品的退貨期已滿（未退貨）。 則該則該20042004公司年應確認的收入金額為（公司年應確認的收入金額為（ ）萬元。萬元。2021-10-1544 A.236 B.300 C.296 D.256A.236 B.300 C.296 D.256 答案：答案：A A 確認收入金額確認收入金額200200（1 12%2%）+40+402362362021-10-15453 3代銷商品代銷商品 （1 1）視同買斷）視同買斷 由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷

32、的貨款，實際售價可由受議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議之間的差額歸托方自定，實際售價與協(xié)議之間的差額歸受托方所有。受托方所有。 委托方在交付商品時確認收入，受托方對委托方在交付商品時確認收入，受托方對收取的代銷商品作為購進商品處理。收取的代銷商品作為購進商品處理。2021-10-1546 如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，要求委托方補償， 那么委托

33、方在發(fā)出商品時不確認收入，受托方那么委托方在發(fā)出商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。也不作為購進商品處理。 受托方應于商品售出之后，按實際售價確認銷受托方應于商品售出之后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單；售收入，并向委托方開具代銷清單； 委托方收到代銷清單時，根據(jù)代銷清單所列的委托方收到代銷清單時，根據(jù)代銷清單所列的已銷商品確認本企業(yè)的銷售收入。已銷商品確認本企業(yè)的銷售收入。2021-10-1547 （2 2）收取手續(xù)費。）收取手續(xù)費。 受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托來說實際上是一種勞務收手續(xù)費，這對受托來

34、說實際上是一種勞務收入。入。 這種代銷方式，受托方通常應按照委托方規(guī)這種代銷方式，受托方通常應按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。定的價格銷售，不得自行改變售價。 委托方在受托方將商品銷售后，向委托方開委托方在受托方將商品銷售后，向委托方開具代銷清單時，確認收入；具代銷清單時，確認收入； 受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。認收入。2021-10-1548 例例6 A6 A企業(yè)委托企業(yè)委托B B企業(yè)銷售甲商品企業(yè)銷售甲商品100100件，件，協(xié)議單價為協(xié)議單價為100100元，該商品單位成本元，該商品單位成本6060元，元，增值稅率增值稅

35、率17%17%，售價，售價1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元。代銷協(xié)議約定，元。代銷協(xié)議約定，B B公司在取得代銷商公司在取得代銷商品后，無論是否能夠售出，是否獲利，均品后，無論是否能夠售出，是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經(jīng)發(fā)出。與甲公司無關。這批商品已經(jīng)發(fā)出。 B B企企業(yè)售價業(yè)售價1200012000元，增值稅為元，增值稅為20402040元。元。 （1 1）視同買斷的處理：）視同買斷的處理：2021-10-1549 A A企業(yè)將甲商品交付企業(yè)將甲商品交付B B企業(yè)時：企業(yè)時： 借：應收賬款借：應收賬款BB企業(yè)企業(yè) 11700 11700 貸：主營業(yè)務收入貸：

36、主營業(yè)務收入 10000 10000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 1700 1700 借：主營業(yè)成本借：主營業(yè)成本 6000 6000 貸：庫存商品貸：庫存商品 6000 6000 收到收到B B企業(yè)匯來的貨款企業(yè)匯來的貨款1170011700元時：元時： 借：銀行存款借：銀行存款 11700 11700 貸：應收賬款貸：應收賬款BB企業(yè)企業(yè) 11700 117002021-10-1550 B B企業(yè)收到甲商品時：企業(yè)收到甲商品時： 借：庫存商品借：庫存商品 10000 10000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額）1700170

37、0 貸：應付賬款貸：應付賬款 11700 11700 實際銷售時：實際銷售時： 借：銀行存款借：銀行存款 14040 14040 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 12000 12000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）204020402021-10-1551 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 10000 10000 貸：庫存商品貸：庫存商品 10000 10000 按合同協(xié)議價將款項付給按合同協(xié)議價將款項付給A A企業(yè)時：企業(yè)時： 借：應付賬款借：應付賬款AA企業(yè)企業(yè) 11700 11700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700 117002021-10-155

38、2 （2 2）收取手續(xù)費的處理）收取手續(xù)費的處理 假定代銷合同規(guī)定，假定代銷合同規(guī)定，B B企業(yè)應按每件企業(yè)應按每件100100元元售給顧客，售給顧客，A A企業(yè)按售價的企業(yè)按售價的10%10%支付支付B B企業(yè)企業(yè)手續(xù)費。手續(xù)費。B B企業(yè)實際銷售時，即向買方開企業(yè)實際銷售時，即向買方開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價價1000010000元，增值稅額元，增值稅額17001700元。元。A A企業(yè)在收企業(yè)在收到到B B企業(yè)交來的代銷清單時，向企業(yè)交來的代銷清單時，向B B企業(yè)開具企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。一張相同金額的增值稅發(fā)票。2021-1

39、0-1553 A A企業(yè)將甲商品交付企業(yè)將甲商品交付B B企業(yè)時：企業(yè)時： 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 6000 6000 貸：庫存商品貸：庫存商品 6000 6000 企業(yè)收到代銷清單時：企業(yè)收到代銷清單時： 借：應收賬款借：應收賬款BB企業(yè)企業(yè) 11700 11700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10000 10000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）170017002021-10-1554 結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 6000 6000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 6000 6000 支付代銷手續(xù)費支付代銷手續(xù)費

40、 借：銷售費用借：銷售費用代銷手續(xù)費代銷手續(xù)費 1000 1000 貸：應收賬款貸：應收賬款BB企業(yè)企業(yè) 1000 1000 收到收到B B企業(yè)匯來的貨款凈額：企業(yè)匯來的貨款凈額： 借：銀行存款借：銀行存款 10700 10700 貸：應收賬款貸：應收賬款BB企業(yè)企業(yè) 10700 107002021-10-1555 B B企業(yè)收到甲商品時：企業(yè)收到甲商品時： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 10000 10000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 10000 10000 實際銷售時：實際銷售時： 借：銀行存款借：銀行存款 11700 11700 貸：應付賬款貸：應付賬款AA企業(yè)企業(yè) 10

41、000 10000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）170017002021-10-1556 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 1700 1700 貸：應付賬款貸：應付賬款AA企業(yè)企業(yè) 1700 1700 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 10000 10000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10000 10000 歸還歸還A A企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)時：企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)時： 借：應付賬款借：應付賬款AA企業(yè)企業(yè) 11700 11700 貸：銀行存款貸：銀行存款 10700 10700 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入

42、1000 10002021-10-1557 練習題：練習題： A A公司本年度委托公司本年度委托B B商店代銷一批零配件，代銷價商店代銷一批零配件，代銷價款款200200萬元。萬元。 本年度收到本年度收到B B商店交來的代銷清單，代銷清單裂商店交來的代銷清單，代銷清單裂已銷售代銷零配件的已銷售代銷零配件的60%60%，A A公司收到代銷清單時公司收到代銷清單時向向B B商店開具增值稅發(fā)票。商店開具增值稅發(fā)票。 B B商店按代銷價款的商店按代銷價款的5%5%收取手續(xù)費。該批零配件收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為的實際成本為120120萬元。萬元。 則則A A公司本年度應確認的銷售收入為（公司本

43、年度應確認的銷售收入為（ ）萬）萬元。元。2021-10-1558 A.120 B.114 C.200 D.68.4A.120 B.114 C.200 D.68.4 答案：答案：A A2021-10-1559 4. 4. 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品 分期收款銷售在銷售商品時確認收入。分期收款銷售在銷售商品時確認收入。 如果銷售商品需要延期收取價款且免如果銷售商品需要延期收取價款且免息，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照息，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收金額的公允價值確認收入。應收金應收金額的公允價值確認收入。應收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)額的公允價值

44、通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。金流量現(xiàn)值。2021-10-1560 應收合同或協(xié)議價款與其公允價值之應收合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照應收款項的攤余成本和間的差額，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額沖減財務實際利率計算確定的攤銷金額沖減財務費用。費用。 按照稅法，合同確認收款日為分期收按照稅法，合同確認收款日為分期收款銷售確認時點，所以稅款金額不得折款銷售確認時點，所以稅款金額不得折現(xiàn)?，F(xiàn)。2021-10-1561 20205 5年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷向乙公司銷售一套大型設備

45、，合同約定的銷售價格為售價格為2 0002 000萬元，分萬元，分5 5次于每年次于每年1212月月3131日日等額收取。該大型設備成本為等額收取。該大型設備成本為1 5601 560萬元。萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為1 1 600600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值萬元。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340340萬元，萬元，并于當天收到增值稅額并于當天收到增值稅額340340萬元。萬元。 根據(jù)本例的資料，甲公司應當確認的銷售商根據(jù)本例的資料，甲公司應當確認的銷售商品收入金額為品收入金額

46、為1 6001 600萬元。萬元。2021-10-1562 根據(jù)下列公式：根據(jù)下列公式： 未來五年收款額的現(xiàn)值未來五年收款額的現(xiàn)值= =現(xiàn)銷方式下應收款項金額現(xiàn)銷方式下應收款項金額 可以得出：可以得出： 400400（P/AP/A，r r，5 5）+340=1 600+340=1 940+340=1 600+340=1 940（萬元）（萬元） 可在多次測試的基礎上，用插值法計算折現(xiàn)率?？稍诙啻螠y試的基礎上，用插值法計算折現(xiàn)率。 當當r=7r=7時，時，4004004.1002+340=1 980.081 9404.1002+340=1 980.081 940萬元萬元 當當r=8r=8時，時，4

47、004003.9927+340=1 937.081 9403.9927+340=1 937.081 940萬元萬元 因此，因此，7 7r8r8。2021-10-1563 用插值法計算如下：用插值法計算如下： 現(xiàn)值現(xiàn)值 利率利率 1 980.08 7 1 980.08 7 1 940 r 1 940 r 1 937.08 8 1 937.08 8 = = r=7.93r=7.93 每期計入財務費用的金額如下表：每期計入財務費用的金額如下表：8%-7%r-7%08.1937-08.19801940-08.19802021-10-1564 財務費用和已收本金計算表財務費用和已收本金計算表 單位：萬元

48、單位：萬元 2021-10-1565 根據(jù)上表，甲公司各期的會計分錄如下：根據(jù)上表，甲公司各期的會計分錄如下： （1 1）20205 5年年1 1月月1 1日銷售實現(xiàn)時：日銷售實現(xiàn)時： 借：長期應收款借：長期應收款 2000 2000 萬萬 銀行存款銀行存款 340 340 萬萬 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 l600 l600 萬萬 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）340 340 萬萬 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 400 400 萬萬 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1560 1560 萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 1560 1560 萬萬2021-1

49、0-1566 （2 2）20205 5年年1212月月3131日收取貨款時：日收取貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 4 000 000 4 000 000 貸：長期應收款貸：長期應收款 4 000 000 4 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 1 268 800 1 268 800 貸：財務費用貸：財務費用 1 268 800 1 268 8002021-10-1567 （3 3）20206 6年年1212月月3131日收取貨款時：日收取貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 4 000 000 4 000 000 貸：長期應收款貸：長期應收款 4 000 000 4 000

50、 000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 1 052 200 1 052 200 貸：財務費用貸：財務費用 1 052 200 1 052 200 （4 4）20207 7年年1212月月3131日收取貨款時：日收取貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 4 000 000 4 000 000 貸：長期應收款貸：長期應收款 4 000 000 4 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 818 500 818 500 貸：財務費用貸：財務費用 818 500 818 5002021-10-1568 （5 5）20208 8年年1212月月3131日收取貨款時：日收取貨款時： 借

51、：銀行存款借：銀行存款 4 000 000 4 000 000 貸：長期應收款貸：長期應收款 4 000 000 4 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 566 200 566 200 貸：財務費用貸：財務費用 566 200 566 200 （6 6）20209 9年年1212月月3131日收取貨款和增值稅額時：日收取貨款和增值稅額時： 借：銀行存款借：銀行存款 4 000 000 4 000 000 貸：長期應收款貸：長期應收款 4 000 000 4 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 294 300 294 300 貸：財務費用貸：財務費用 294

52、300 294 3002021-10-1569 5.5.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。 該銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠該銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。應在售出商品退貨期滿時確認收入。2021

53、-10-1570 例：甲公司是一家健身器材銷售公司。例：甲公司是一家健身器材銷售公司。20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司向乙公司銷售日，甲公司向乙公司銷售5 0005 000件健身器材，件健身器材，單位銷售價格為單位銷售價格為500500元，單位成本為元，單位成本為400400元，開出元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 2 500 000000元，增值稅額為元，增值稅額為425 000425 000元。協(xié)議約定，乙公元。協(xié)議約定，乙公司應于司應于2 2月月1 1日之前支付貨款，在日之前支付貨款，在6 6月月3030日之前有日之前有權

54、退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未權退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為身器材退貨率約為20%20%；健身器材發(fā)出時納稅義；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅務已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務處理如下：額允許沖減。甲公司的賬務處理如下：2021-10-1571 （1 1）1 1月月1 1日發(fā)出健身器材時：日發(fā)出健身器材時： 借：應收賬款借：應收賬款2 925 0002 925 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2 50

55、0 0002 500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）425 000425 000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 2 000 000 2 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 0002 000 0002021-10-1572（2 2）1 1月月3131日確認估計的銷售退回時：日確認估計的銷售退回時：借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入500 000500 000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 400 000400 000 預計負債預計負債 100 000100 000（3 3）2 2月月1 1日前收到貨款時：日前收到貨款時：借：銀行存款

56、借：銀行存款 2 925 0002 925 000 貸：應收賬款貸：應收賬款2 925 0002 925 0002021-10-1573 （4 4）0606月月3030日發(fā)生銷售退回，實際退貨日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為量為l 000l 000件，款項已經(jīng)支付：件，款項已經(jīng)支付： 借：庫存商品借：庫存商品 400 000 400 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）85 00085 000 預計負債預計負債 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 000 585 0002021-10-1574 如果實際退貨量為如果實際退貨量為80080

57、0件時：件時： 借：庫存商品借：庫存商品 320 000 320 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）68 00068 000 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本80 00080 000 預計負債預計負債 100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 468 000468 000 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入l00 000l00 0002021-10-1575 如果實際退貨量為如果實際退貨量為l 200l 200件時件時： 借：庫存商品借：庫存商品 480 000480 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）102 000102

58、000 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入l00 000l00 000 預計負債預計負債 100 000100 000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 80 00080 000 銀行存款銀行存款 702 000 702 0002021-10-1576 （5 5）6 6月月3030日之前如果沒有發(fā)生退貨：日之前如果沒有發(fā)生退貨： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 400 000 400 000 預計負債預計負債 100 000 100 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500 000 500 000 即與（即與（2 2）的相反分錄。）的相反分錄。2021-10-1577 沿用前面例題的資料。假定

59、甲公司無法根據(jù)過沿用前面例題的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率；健身去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生。器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生。 甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下： （1 1）1 1月月1 1日發(fā)出健身器材時：日發(fā)出健身器材時： 借：應收賬款借：應收賬款 425 000 425 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）425 000425 000 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品2 000 0002 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 0002 000 0002021-10

60、-1578 （2 2）2 2月月1 1日前收到貨款時：日前收到貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款2 925 0002 925 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 2 500 000 2 500 000 應收賬款應收賬款 425 000425 0002021-10-1579 （3 3）6 6月月3030日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時：日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時： 借：預收賬款借：預收賬款2 500 0002 500 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入2 500 0002 500 000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本2 000 0002 000 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 2 000 000