審計基礎與實務_1415終結審計與審計報告資本驗證

1、第十四章第十四章 終結審計與審計報告終結審計與審計報告第一節(jié)第一節(jié) 審計報告概述審計報告概述一、審計報告的意義 （一）審計報告的含義 1審計人員應當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作； 2審計人員在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告； 3審計人員通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書約定的責任； 4審計人員應當以書面形式出具審計報告。（二）審計報告的意義 1審計報告信息是委托或委派人作出正確審計決定的依據(jù)； 2審計報告是具有法定證明效力的證明文件； 3、審計報告是明確審計人員責任的重要資料； 4審計報告是評價審計人員工作質(zhì)量的重要尺度； 5、審計報告信息是社會有關人士作出決策的重要依據(jù)； 6審計報

2、告是促使有關單位改進工作的建議書。 二、審計報告的種類 1、按審計報告的使用目的或公開程度分類： 可以分為公布的審計報告和非公布的審計報告 2、按審計報告內(nèi)容的詳細程度分類： 可以分為簡式審計報告和詳式審計報告 三、審計報告的編寫要求 1、立場公正 2、證據(jù)充分 3、責任明確 4、措辭得體 四、編寫審計報告的步驟 1、整理和分析審計工作底稿 2、被審計單位會計報表的調(diào)整 3、確定審計報告的意見類型 4、編制并出具審計報告 五、審計報告的基本內(nèi)容 1、標題； 審計報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。 2、收件人； 審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審

3、計業(yè)務的委托人。 3、引言段； 審計報告的引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容： （1）指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱； （2）提及財務報表附注； （3）指明財務報表的日期和涵蓋的期間。 4、管理層對財務報表的責任段 （1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報； （2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?（3）作出合理的會計估計。 5、注冊會計師的責任段 （1）注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。 （2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。 （3）

4、注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。 6、審計意見段 審計意見段應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 7、注冊會計師的簽名和蓋章 8、會計師事務所的名稱、地址及蓋章 9、報告日期第二節(jié)第二節(jié) 簡式審計報告的意見類型簡式審計報告的意見類型一、無保留意見1、不帶附加的無保留意見 不帶附加的無保留意見，也稱肯定意見。它是審計人員在對其所查的全部具體項目都感到滿意，并且有充分資料作為依據(jù)，所提供的各項財務報表公允表達的條件下表示的審計意見。 發(fā)表不帶附加的無保留意見

5、應符合下列條件： （1）財務報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； （2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。（3）不存在應調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。 2、帶強調(diào)事項段的無保留意見 審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。 強調(diào)事項應當同時符合下列條件： （1）可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出充分披露?（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。 注冊會計

6、師應當在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財務報表使用者關注，并不影響已發(fā)表的審計意見。二、非無保留意見1、保留意見 如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告： （1）會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；被審計單位拒絕進行調(diào)整； （2）因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。 2、否定意見 如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財

7、務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。3、無法表示意見 審計人員在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，諸如因被審計單位未能提供必要的會計資料使審計工作無法進行，或技術條件限制而難以對多項重要業(yè)務進行查證等，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對財務報表整體反映發(fā)表審計意見時，應當出具無法表示意見的審計報告。第十五章第十五章 資本驗證資本驗證第一節(jié) 資本驗證概述 一、資本驗證的意義 資本驗證簡稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，并出具驗資報告。 二、資本驗證的種類 1、設

8、立驗資 2、變更驗資 三、資本驗證的內(nèi)容 驗資的內(nèi)容是驗證資本，包括實收資本(股本)或所有者權益(股東權益)以及形成這些權益的貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 第二節(jié) 資本驗證的程序 一、接受委托階段 1、了解被審驗單位的基本情況 2、簽訂驗資業(yè)務約定書 3、組織驗資隊伍，制定工作計劃 二、實地審驗階段 1、進一步掌握被審驗單位的基本情況； 2、執(zhí)行驗資業(yè)務； 3、形成初步的驗資意見； 三、提交報告階段 1、討論并修訂驗資意見 2、起草驗資報告 3、審核并出具驗資報告 四、驗資報告 1、驗資報告要素 標題、收件人、范圍段、意見段、說明段、附件、注冊會計師的簽名和蓋章、會計事務所的地址、簽名和蓋章、報告日期 2、驗資報告的編寫要求 （1）根據(jù)復核后的驗資工作底稿，提出驗資意見，并征求被審驗單位意見； （2）驗資報告的語言應簡潔明了，準確與完整地表達驗資意見； （3）注冊會計師