行政單位資產(chǎn)

1、行政單位會計行政單位會計概述概述一、行政單位的概念一、行政單位的概念概念概念：進行國家行政管理，組織經(jīng)濟建設和文進行國家行政管理，組織經(jīng)濟建設和文化建設，維護社會公共秩序的單位。化建設，維護社會公共秩序的單位。行政單位行政單位行政機關行政機關權力機關權力機關審判機關審判機關檢查機關檢查機關司法機關司法機關黨派黨派人民團體人民團體二、行政單位會計組織系統(tǒng)二、行政單位會計組織系統(tǒng)三、會計信息質量要求三、會計信息質量要求可靠性可靠性相關性相關性全面性全面性及時性及時性可比性可比性可理解性可理解性四、會計核算基礎四、會計核算基礎一般采用收付實現(xiàn)制一般采用收付實現(xiàn)制特殊業(yè)務或事項采用特殊業(yè)務或事項采用權

2、責發(fā)生制權責發(fā)生制行政單位資產(chǎn)行政單位資產(chǎn)的核算的核算一、資產(chǎn)的概念及內(nèi)容一、資產(chǎn)的概念及內(nèi)容概念概念：行政單位占有或者使用的，能以貨：行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。幣計量的經(jīng)濟資源。 分類分類：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在流動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)變現(xiàn)或者耗年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)用的資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨存貨確認：確認：在取得對資產(chǎn)相關的權利并且能夠可靠在取得對資產(chǎn)相關的權利并

3、且能夠可靠地進行貨幣計量時地進行貨幣計量時計量：計量：應當按照取得時實際成本進行計量應當按照取得時實際成本進行計量應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量以支付對價方式取得的資產(chǎn)以支付對價方式取得的資產(chǎn)支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金支付的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值支付的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值非支付對價方式取得的資產(chǎn)非支付對價方式取得的資產(chǎn)價格價格+稅費、運輸費；稅費、運輸費；評估價格評估價格+稅費、運輸費；稅費、運輸費；市場價格市場價格+稅費、運輸費；稅費、運輸費；名義金額名義金額二、資產(chǎn)的科目設置二、資產(chǎn)的科目設置三、資產(chǎn)的核算三、資產(chǎn)的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)

4、金的核算1.設置賬戶設置賬戶總賬總賬日記賬（人民幣、外幣）日記賬（人民幣、外幣） 期末借方余額，反映行政單位實際持有期末借方余額，反映行政單位實際持有的庫存現(xiàn)金的庫存現(xiàn)金2.現(xiàn)金盤存現(xiàn)金盤存發(fā)現(xiàn)短缺發(fā)現(xiàn)短缺：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金追償追償：借：其他應收款借：其他應收款 經(jīng)費支出經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢發(fā)現(xiàn)溢余發(fā)現(xiàn)溢余：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢退回退回：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應付款貸：其他應付款 其他收入其他收入（二）銀行存款的核算（二）銀行存款的核算1.設置賬戶設置賬戶總

5、賬總賬日記賬（人民幣、外幣）日記賬（人民幣、外幣） 期末借方余額，反映行政單位實際存放在期末借方余額，反映行政單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項。銀行或其他金融機構的款項。2.賬務處理賬務處理存入款項存入款項：借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金、其他收入貸：庫存現(xiàn)金、其他收入提取和支出存款提取和支出存款：借：庫存現(xiàn)金、經(jīng)費支出借：庫存現(xiàn)金、經(jīng)費支出 貸：銀行存款貸：銀行存款收到利息收到利息：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金等支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金等：借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款貸：銀行存款收到受托代理的銀行存款時收到受托代理

6、的銀行存款時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：受托代理負債貸：受托代理負債支付時，反向分錄支付時，反向分錄 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)行政單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣務發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。額和匯率。期末，調整匯兌差額，計入經(jīng)費支出。期末，調整匯兌差額，計入經(jīng)費支出。（三）零余額賬戶用款額度的核算（三）零余額賬戶用款額度的核算1.核算內(nèi)容：核算實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)核算內(nèi)容：核算實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的

7、零余額賬戶財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。用款額度。 2.賬務處理賬務處理 收到收到“財政授權支付額度到賬通知書財政授權支付額度到賬通知書”時時：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 按規(guī)定支用額度時按規(guī)定支用額度時：借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 從零余額賬戶提取現(xiàn)金時從零余額賬戶提取現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度處理銷額度處理：借：財政應返還額度借：財政應返還

8、額度財政授權支付財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于財政授權支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間大于財政授權支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額：的差額：借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理：處理：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付

9、（四）財政應返還額度（四）財政應返還額度 1.核算內(nèi)容：核算實行國庫集中支付的行政單核算內(nèi)容：核算實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。位應收財政返還的資金額度。2.設置賬戶設置賬戶總賬總賬明細賬：明細賬：財政直接支付財政直接支付和和財政授權支付財政授權支付 3.賬務處理賬務處理年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務處理處理 財政直接支付財政直接支付借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 貸：財政撥款收入（預算數(shù)與實際數(shù)差額）貸：財政撥款收入（預算數(shù)與實際數(shù)差額） 財政授權支付財政授權支付 參見參見“零余額賬戶用款額度零余

10、額賬戶用款額度”下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理，參見理，參見“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”行政單位使用以前年度財政資金額度行政單位使用以前年度財政資金額度 財政直接支付財政直接支付借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 財政授權支付財政授權支付 參見參見“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”（五）應收賬款（五）應收賬款1.核算內(nèi)容：核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應核算內(nèi)容：核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過當收取的款項。行政單位收到的商業(yè)匯票

11、，也通過本科目核算。本科目核算。2.賬戶設置：賬戶設置：總賬總賬明細賬：按照購貨、接受服務單位（或個人）或開出、明細賬：按照購貨、接受服務單位（或個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。3.確認時間：在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收確認時間：在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項時確認。到款項時確認。4.核銷條件：逾期核銷條件：逾期3年、有確鑿證據(jù)表明確實無法收年、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。的應收賬款應在備查簿中保留登記。5.5.賬

12、務處理賬務處理出租資產(chǎn)尚未收到款項時出租資產(chǎn)尚未收到款項時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：其他應付款貸：其他應付款收回應收賬款時收回應收賬款時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 同時，同時，借：其他應付款借：其他應付款 貸：應繳稅費貸：應繳稅費 應繳財政款應繳財政款出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票：借：應收賬款借：應收賬款 貸：其他應付款貸：其他應付款收回款項時收回款項時，借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款借：其他應付款借：其他應付款 貸：應繳稅費貸：應繳稅費 應繳財政款應繳財政款例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租

13、1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時 借：應收賬款 100000 貸：其他應付款 100000收到租金10萬元，應交5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應收賬款 100000 借：其他應付款 100000 貸：應繳稅費 5000 應繳財政款 95000出售物資發(fā)生的應收賬款出售物資發(fā)生的應收賬款：借：應收賬款借：應收賬款 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢收回應收賬款時收回應收賬款時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款出售物資收到商業(yè)匯票出售物資收到商業(yè)匯票：借：應收賬款借：應收賬款 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢收回款項時收回款項時，借：銀行存款借：

14、銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 例：某單位出售一批舊電腦10臺，價值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。電腦發(fā)出時 借：應收賬款 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 20000收到價款時 借：銀行存款 20000 貸：應收賬款 20000核銷核銷轉入待處理財產(chǎn)損溢：轉入待處理財產(chǎn)損溢：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應收賬款貸：應收賬款批準核銷：批準核銷：借：其他應付款借：其他應付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢核銷后收回核銷后收回：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應繳財政款貸：應繳財政款 設置設置“商業(yè)匯票備查簿商業(yè)匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應收，逐筆登記每一筆應收商

15、業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號等。商業(yè)匯票到期結清票款或退金額、交易合同號等。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（六）預付賬款（六）預付賬款1.核算內(nèi)容：核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定核算內(nèi)容：核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。行政單位依據(jù)預付給供應單位（或個人）的款項。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。2.賬戶設置賬戶設置總賬總賬明細賬：按照供應單位（或個人）進行明細核算明細賬：按照

16、供應單位（或個人）進行明細核算3.確認時間：在已支付款項且尚未收到物資或服務時確認時間：在已支付款項且尚未收到物資或服務時確認確認4.核銷條件：逾期核銷條件：逾期3年、有確鑿證據(jù)表明確實無法收年、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務，且無法收回的預付賬款，按照到所購物資和服務，且無法收回的預付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。查簿中保留登記。5.賬務處理賬務處理發(fā)生預付賬款時發(fā)生預付賬款時：借：預付賬款借：預付賬款 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金預付款項預付款項同時，同時，借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、

17、零余額賬戶用款額度、貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款銀行存款收到所購物資或服務時收到所購物資或服務時：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預付款項預付款項 貸：預付賬款貸：預付賬款 某單位與某公司約定購買兩臺設備，每臺價款100000元，該單位先支付50%的預付款。該公司收到預付款后，過3個月將設備運抵該單位并負責調試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余50%價款。支付預付款時 借：預付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 3個月后，收到所購設備，并支付剩余50%的價款（1）借：資產(chǎn)基金預付款項 100000

18、貸：預付賬款 100000（2）借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)200000 發(fā)生當年預付賬款退回的發(fā)生當年預付賬款退回的：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預付款項預付款項 貸：預付賬款貸：預付賬款同時，同時，借：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款借：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 貸：經(jīng)費支出貸：經(jīng)費支出 發(fā)生以前年度預付賬款退回的發(fā)生以前年度預付賬款退回的：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預付款項預付款項 貸：預付賬款貸：預付賬款同時，同時，借：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款借：財政撥款收入

19、、零余額賬戶用款額度、銀行存款 貸：財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉貸：財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余結余核銷時核銷時：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預付賬款貸：預付賬款報經(jīng)批準予以核銷時報經(jīng)批準予以核銷時: 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預付款項預付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢核銷后收回核銷后收回：借：零余額賬戶用款額度、銀行存款借：零余額賬戶用款額度、銀行存款 貸：財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資貸：財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余金結轉結余（七）（七） 其他應收款其他應收款1.核算內(nèi)容：核算行政單位除應收賬款、預付賬款以核算內(nèi)容：核

20、算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取費、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。的各種墊付款項等。2.賬戶設置賬戶設置總賬總賬明細賬：按照其他應收款的類別以及債務單位（或個明細賬：按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算人）進行明細核算3.核銷條件核銷條件 逾期逾期3年、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他年、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備

21、查簿中保留登記。應收款應在備查簿中保留登記。4.賬務處理賬務處理發(fā)生其他應收及暫付款項時發(fā)生其他應收及暫付款項時：借：其他應收款借：其他應收款 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款收回時，作反向分錄收回時，作反向分錄核定并發(fā)放備用金時核定并發(fā)放備用金時：借：其他應收款借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時：借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金核銷：核銷：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應收款貸：其他應收款當年，核銷又收回當年，核銷又收回：借：借： 銀行存款銀行存款 貸：經(jīng)費

22、支出貸：經(jīng)費支出次年，核銷又收回次年，核銷又收回：借：銀行存款借：銀行存款 貸：財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資貸：財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余金結轉結余（八）存貨（八）存貨1.核算內(nèi)容：核算行政單位在開展業(yè)務活動及其他活核算內(nèi)容：核算行政單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、用具、裝具等的實際成本。用具、裝具等的實際成本。2.賬戶設置賬戶設置總賬總賬明細賬：按存貨的種類、規(guī)格和保管地點等進行明細明細賬：按存貨

23、的種類、規(guī)格和保管地點等進行明細核算；行政單位有委托加工存貨業(yè)務的，設置核算；行政單位有委托加工存貨業(yè)務的，設置“委委托加工存貨成本托加工存貨成本”科目?？颇?。3.確認時間：在其到達存放地點并驗收時確認時間：在其到達存放地點并驗收時4.賬務處理賬務處理 購入的存貨購入的存貨：借：存貨（價款、相關稅費、運輸、裝卸、保險費等）借：存貨（價款、相關稅費、運輸、裝卸、保險費等） 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨同時，同時，借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款（尚未付款的尚未付款的）借：待償債凈資產(chǎn)）借：待償債凈資產(chǎn) 貸：

24、應付賬款貸：應付賬款 置換換入的存貨置換換入的存貨：借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨同時，同時，借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 接受捐贈、無償調入的存貨接受捐贈、無償調入的存貨：借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨同時，同時，借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 無市場價格，按名義金額入賬無市場價格，按名義金額入賬 委托加工的存貨委托加工的存貨（成本（成本+加工費加工費+往返運輸費）：往返運輸費

25、）：支付加工費、運輸費時，支付加工費、運輸費時，借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款同時，同時，借：存貨借：存貨委托加工存貨成本委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨驗收入庫時，驗收入庫時，借：存貨借：存貨 貸：存貨貸：存貨委托加工存貨成本委托加工存貨成本資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 存貨存貨 存貨存貨經(jīng)費經(jīng)費支出支出 零余額賬戶零余額賬戶 用款額度用款額度 某日，某行政單位驗收入庫委托某企業(yè)加工B產(chǎn)品，其中委托加工的A材料價值5000元，并以現(xiàn)金支付加工費500元和運輸費200元，試做相關會計分錄。委托加工的原

26、料出庫時，借：存貨-委托加工存貨成本 5000 貸：存貨-A材料 5000支付加工費和運輸費，借：經(jīng)費支出 700 貸：庫存現(xiàn)金 700借：存貨-委托加工存貨成本 700 貸：資產(chǎn)基金-存貨 700驗收入庫時，借：存貨-B產(chǎn)品 5700 貸：存貨-委托加工存貨成本 5700 領用存貨領用存貨、對外捐贈、對外捐贈：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 貸：存貨貸：存貨捐贈發(fā)生運輸費等捐贈發(fā)生運輸費等：借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 經(jīng)批準對外出售、置換換出經(jīng)批準對外出售、置換換出：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)

27、損溢 貸：存貨貸：存貨 報廢、毀損的存貨報廢、毀損的存貨：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨 盤盈盤盈：借：存貨借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧作反向分錄盤虧作反向分錄資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 存貨存貨 存貨存貨例：某行政單位于2014年5月2日購進10個工具箱，含稅單價200元/個，使用單位零余額賬戶付款。5月3號設備科領用三個。月底盤存時盤虧1個。（九）固定資產(chǎn)（九）固定資產(chǎn)1.定義（使用期限、價值、形態(tài)）定義（使用期限、價值、形態(tài)）2.分類：房屋及構筑物；通用設備（分類：房屋及構筑物；通用設備（1000元）；元）；專用設備（專用設備（1500元）；文物和陳列

28、品；圖元）；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。3.相關情形：相關情形：l 購入需安裝的固定資產(chǎn)；購入需安裝的固定資產(chǎn)；l 軟件的核算；軟件的核算；l 房屋與土地使用權；房屋與土地使用權；l 境外土地使用權；境外土地使用權；l 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)4.賬務處理（增加固定資產(chǎn)賬務處理（增加固定資產(chǎn)&減少固定資產(chǎn)）減少固定資產(chǎn)） 購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時，同時，借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財政撥款收入、零

29、余額賬戶用款額度、銀行存款 購入需安裝（或自行建造）的固定資產(chǎn)購入需安裝（或自行建造）的固定資產(chǎn)：借：在建工程借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程在建工程交付時，交付時，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時，同時，借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 購入分期付款的固定資產(chǎn)購入分期付款的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（在建工程）借：固定資產(chǎn)（在建工程） 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （在建工程）（在建工程）按實際支付的價款按實際支付的價款，借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、貸：財政撥款收

30、入、零余額賬戶用款額度、銀行存款銀行存款按應付未付的款項按應付未付的款項，借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款、長期應付款貸：應付賬款、長期應付款例：某行政單位購入價值1000萬元的辦公樓1幢，與銷售方商議首付20%，剩余款項分5年期付清，辦公樓購入后另花費50萬元裝修。試做相關會計分錄。購入需要繁育的動植物（成本購入需要繁育的動植物（成本+繁育費用）繁育費用）：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)未成熟動植物未成熟動植物 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時，同時，借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款貸：銀行存款繁育完成繁育完成：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)成熟動植物成熟動植物 貸：固定

31、資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)未成熟動植物未成熟動植物改建、擴建、修繕固定資產(chǎn)改建、擴建、修繕固定資產(chǎn)：借：在建工程借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程在建工程同時，同時，借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)交付時交付時，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時，同時，借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程置換取得和接收捐贈的固定資產(chǎn)置換取得和接收捐贈的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時，同時，借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款貸：銀行存款計提

32、折舊計提折舊：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：累計折舊貸：累計折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分情況對待固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分情況對待無償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)無償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)出售、置換固定資產(chǎn)出售、置換固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)報廢、毀損固定資產(chǎn)報廢、毀損固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)盤存固定資產(chǎn)盤存固定資產(chǎn)：盤盈盤盈借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財

33、產(chǎn)損溢 盤虧盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（十）累計折舊（十）累計折舊1.核算內(nèi)容：核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基核算內(nèi)容：核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提的累計折舊。礎設施計提的累計折舊。2.賬戶設置賬戶設置總賬總賬明細賬：固定資產(chǎn)累計折舊和公共基礎設施累明細賬：固定資產(chǎn)累計折舊和公共基礎設施累計折舊計折舊 3.不需計提折舊的固定資產(chǎn)：文物及陳列品；不需計提折舊的固定資產(chǎn)：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋

34、及構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。4.計提原則：計提原則：按月計提；當月增加，次月計提；按月計提；當月增加，次月計提；當月減少，照提折舊當月減少，照提折舊（十一）在建工程（十一）在建工程1.核算內(nèi)容：核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，核算內(nèi)容：核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設備安裝工程和信改建、擴建、修繕等）、設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本。息系統(tǒng)建設工程的實際成本。 2.賬戶設置賬戶設置總賬總賬明細賬：具體工程項目；待攤投資（需分攤計明細賬：具體工程項目；待

35、攤投資（需分攤計入不同工程項目的間接工程成本）入不同工程項目的間接工程成本）3.賬務處理（建筑工程賬務處理（建筑工程&設備安裝）設備安裝） 將固定資產(chǎn)轉入改擴建時將固定資產(chǎn)轉入改擴建時：借：在建工程借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 同時，同時，借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)將建筑物的部分拆除將建筑物的部分拆除：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 拆除部分獲取殘值拆除部分獲取殘值：借：銀行存款借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出貸：經(jīng)費支出同時，同時，借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在

36、建工程貸：在建工程例：某行政單位有1棟價值1500萬元的五層辦公樓，已計提500萬元折舊（1）現(xiàn)因五層漏水，需拆除重建，拆除部分獲取10萬元殘值；（2）因辦公需要，需加蓋一層，耗資200萬元。需分攤間接工程成本時需分攤間接工程成本時：借：在建工程借：在建工程XX工程工程 貸：在建工程貸：在建工程待攤投資待攤投資 核銷不能形成資產(chǎn)的工程項目核銷不能形成資產(chǎn)的工程項目：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程貸：在建工程（十二）無形資產(chǎn)（十二）無形資產(chǎn)1.核算內(nèi)容：核算不具有實物形態(tài)而能為行政核算內(nèi)容：核算不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著單位提供某種權利的非

37、貨幣性資產(chǎn)，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。 行政單位購入的不構成相關硬件不可缺行政單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。少組成部分的軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。2.賬戶設置賬戶設置明細賬：按無形資產(chǎn)的類別、項目明細核算明細賬：按無形資產(chǎn)的類別、項目明細核算 3.賬務處理賬務處理購入無形資產(chǎn)購入無形資產(chǎn)

38、：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)付款付款，借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款貸：銀行存款未付款未付款，借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款貸：應付賬款預付委托開發(fā)費用預付委托開發(fā)費用：借：預付賬款借：預付賬款 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金預付款項預付款項 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權等自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權等無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。聘請律師費等費用確定成本。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應當于依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應當于發(fā)生時直接計入當

39、期支出，但不計入無形資發(fā)生時直接計入當期支出，但不計入無形資產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。例：某稅務局自行研發(fā)征稅專門技術，研發(fā)期間發(fā)生相關支出：技術檢驗費10000元，研發(fā)人員工資10000元，消耗材料費2000元。該專門技術研發(fā)完成，取得國家專利，申請專利時發(fā)生注冊費、聘請律師費等費用20000元，以零余額賬戶支付。借：經(jīng)費支出 22000 貸：零余額賬戶用款額度 10000 應付職工薪酬 10000 存貨 2000 借：無形資產(chǎn)-專利權 20000 貸：資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn) 20000借：經(jīng)費支出 20000 貸：零余額賬戶用款額度 20000 接受捐贈、置換取得時接受捐贈、置換取得時：借：無形資產(chǎn)借：

40、無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 支付運費等，支付運費等，借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支出的補價或減去收到資產(chǎn)的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定。用（登記費等）確定。按月計提攤銷按月計提攤銷：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷貸：累計攤銷出售、置換出無形資產(chǎn)時出售、置換出無形資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)貸：無

41、形資產(chǎn)無償調出、對外捐贈無形資產(chǎn)時無償調出、對外捐贈無形資產(chǎn)時：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 累計攤銷累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 與無形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，應分別以下與無形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理：情況處理：為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產(chǎn)的成等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產(chǎn)的成本。本。為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術維護等支出，如對軟件的漏洞修補、

42、技術維護等發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)的成本。（十三）累計攤銷（十三）累計攤銷1.攤銷原則：攤銷原則：有效年限有效年限受益年限受益年限10年年一次性攤銷（非大批量購入的單價小于一次性攤銷（非大批量購入的單價小于1000元）元）以名義金額入賬的無形資產(chǎn)不計提攤銷以名義金額入賬的無形資產(chǎn)不計提攤銷年限平均法計提攤銷年限平均法計提攤銷當月取得當月攤銷，當月減少不再攤銷當月取得當月攤銷，當月減少不再攤銷核銷的無形資產(chǎn)，不再計提攤銷核銷的無形資產(chǎn)，不再計提攤銷提足攤銷的無形資產(chǎn)，不再計提攤銷提足攤銷的無形資產(chǎn)，不再計提攤銷后續(xù)支出，重新

43、攤銷后續(xù)支出，重新攤銷（十四）待處理財產(chǎn)損溢（十四）待處理財產(chǎn)損溢1.核算內(nèi)容：行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財核算內(nèi)容：行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。產(chǎn)處理損溢。 財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、毀財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。等。 2.賬戶設置賬戶設置總賬總賬明細賬：按待處理財產(chǎn)項目明細核算；另設置明細賬：按待處理財產(chǎn)項目明細核算；另設置“待處理財產(chǎn)價值待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入處理凈收入”明細明細3.賬務處理賬務處理出售固定資產(chǎn)時，先轉出固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)時，先轉出固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢

44、借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值待處理財產(chǎn)價值 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)實際出售時實際出售時：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值待處理財產(chǎn)價值取得收入取得收入：借：銀行存款借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入處理凈收入發(fā)生費用發(fā)生費用：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入處理凈收入 貸：銀行存款貸：銀行存款 應繳稅費應繳稅費處置完畢處置完畢，借：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入處理凈收入 經(jīng)費支出經(jīng)費支出 貸：應繳財政款貸：應繳財政款 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入處

45、理凈收入 例： 某縣交警隊賣出一輛原值為30萬元的小轎車，該小轎車使用年限為10年，已使用4年，實際售價10萬元。試做相關會計分錄。（十五）政府儲備物資（十五）政府儲備物資1.核算內(nèi)容：核算行政單位直接儲存管理的各核算內(nèi)容：核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。項政府應急或救災儲備物資等。2.賬戶設置賬戶設置總賬總賬明細賬：按物資的種類、品種、存放地點設置明細賬：按物資的種類、品種、存放地點設置明細明細 購入的政府儲備物資，其成本包括購買價購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。所發(fā)生的支出。購入、接受捐贈物資購入、接受捐贈物資：借：政府儲備物資借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金政府