注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試真題(Ⅰ)(B卷)

1、2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試真題卷一（二）修訂版分享：2015-2-13 13:28:31東奧會(huì)計(jì)在線字體:大小【東奧小編】東奧會(huì)計(jì)在線注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供：2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試真題卷一（二）修訂版。2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試真題卷一（二）修訂版一、綜合題本試卷共50分。其中：要求1至要求7用中文解答；要求8必須用英文解答，用中文解答不得分。資料（一）：A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）主要從事煤炭的生產(chǎn)與銷售，煤種為高熱值優(yōu)質(zhì)環(huán) 保煤，主要用于電力、化工、冶金、建材等行業(yè)和生活民用，在區(qū)域內(nèi)擁有較高市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。A公司的母公司為B公司。A公司注冊(cè)資本為10 000萬(wàn)元

2、，20X 2年和20X 3年的股權(quán) 結(jié)構(gòu)未發(fā)生變 化 ， 具 體 情 況 如 下 ：投東名稱持有股份數(shù)量（萬(wàn)股）持股比例B公司8 00080%C投資公司1 00010%其他股東1 00010%B公司對(duì)A公司實(shí)行集團(tuán)一體化管理，A公司大部分董事會(huì)成員和管理層成員由B公司管理層成員兼任，重大經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)決策均需要經(jīng)B公司批準(zhǔn)。A公司計(jì)劃于20X 4年申請(qǐng)?jiān)谥袊?guó)境內(nèi)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市。煤炭行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性行業(yè)，行業(yè)發(fā)展與相關(guān)下游行業(yè)景氣程度有很強(qiáng)相關(guān)性。煤炭開(kāi)采投資連續(xù)較大幅度增長(zhǎng)，導(dǎo)致產(chǎn)能過(guò)剩，加之受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，20X 1年以來(lái)煤炭市場(chǎng)價(jià)格普遍大幅走低，煤炭?jī)r(jià)格累計(jì)下跌達(dá)30%煤炭企業(yè)

3、普遍出現(xiàn)銷售困難的情況。為了應(yīng)對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不利因素，A公司于20X3年度采取了多種措施以期鞏固市場(chǎng)份額和改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)：（1 ）將原來(lái)以預(yù)收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式； （2）為了保持既有市場(chǎng)份額，對(duì)重要客戶實(shí)行降價(jià)保市場(chǎng)的價(jià)格策略；（3）將職工基本工資下調(diào)5%并將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初，同時(shí)大幅提高了管理層效益工 資中與公司 當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況掛鉤部分所占的比重。20 X 3年度，受整體經(jīng)濟(jì)下行的影響，A公司部分客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，影響A公司銷售回款進(jìn)度，A公司于20X 3年末通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力。20X3年初，按照A公司的要求，A公司的一

4、家主要子公司停止使用以前年度其自行開(kāi)發(fā)的財(cái) 務(wù)軟件，改為采用A公司所使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%增值稅稅率為17%A公司20 X 2年度財(cái)務(wù)報(bào)表由明珠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20 X 3年下半年接受委托審計(jì)A公司20X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張民擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師王方擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。20X2年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會(huì)計(jì)師A公司20 X 3年度部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下（其中,事務(wù)所審計(jì)，20 X 3年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)）金額單位：萬(wàn)元頃目20X3年12月31日20X2年12月31日應(yīng)收賬款5 4001 500壞賬準(zhǔn)備(135)(120)存貨6

5、0001 350存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(150)(135)短期借款1 2001 215應(yīng)付職工薪酬010頃目20 X 3年度20 X 2年度營(yíng)業(yè)收入10 8008 400營(yíng)業(yè)成本7 2006 720資料（二）審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)A公司20 X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng):1.20 X 2年1月，A公司支付200萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了某上市公司一定數(shù)量 的5年期、按年付息、到期一次還本的公司債券，A公司將其劃分為持有至到期投資。20X 3年7月1日，由于資金周轉(zhuǎn)需要， A公司以130萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了上述公司 債券的60%余下的40%繼續(xù)作為持有至到期投資核算。2.20 X 3年1月

6、1日，A公司將一項(xiàng)預(yù)計(jì)使用年限為15年的固定資產(chǎn)以1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售 給某租賃公司（非關(guān)聯(lián)公司）。20X 3年1月1日，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1 00。萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年。同日，A公司與該租賃公司簽訂一份 租賃協(xié)議，將該固定資產(chǎn)租回，租賃期為1。年，租金按年支付，年租金為W0萬(wàn)元。A公司于20 X 3年終止確認(rèn)了上述固定資產(chǎn)，并在20X 3年損益中確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置收益200萬(wàn)元和租賃支 出110萬(wàn)元。3. A公司于20X2年上半年開(kāi)工建設(shè)某工程項(xiàng)目。20 X 3年1月1日，A公司向G銀行 借入專項(xiàng)借款1 000萬(wàn)元，約定借款用途為建設(shè)該工程項(xiàng)目，借款期

7、限為3年，年利率為6%,按年付息。A公司將上述借款存入G銀行為A公司上述借款資金新開(kāi)設(shè)的專戶，該 專戶資 金于20 X 3年第一季度內(nèi)被全部支取完畢，用于上述工程建設(shè)，并在此期間產(chǎn)生存款利息收入共計(jì)3 萬(wàn)元。20X3年4月1日，該工程項(xiàng)目發(fā)生安全事故，導(dǎo)致項(xiàng)目停工。20X3年8月1日該工程項(xiàng)目恢復(fù)建設(shè)，并于 20X3年11月末完工投入使用。A公司于20X3年向G銀行支付上述專項(xiàng)借款利息共計(jì)60萬(wàn)元，并將其中的55萬(wàn)元予以資本化，計(jì)入了上述工程項(xiàng)目的成本。4. A公司于20 X 3年1月開(kāi)工建設(shè)某環(huán)保工程項(xiàng)目。20 X3年4月A公司收到政府拔付的400萬(wàn)元財(cái)政拔款，確認(rèn)為“遞延收益”，并專項(xiàng)用于

8、該環(huán)保工程項(xiàng)目建設(shè)。上述環(huán)保工程項(xiàng)目于20X 3年12月31日完工并投入使用。A公司預(yù)計(jì)該環(huán)保工程形成固定資產(chǎn)的使 用年限為10年，采用直 線法計(jì)提折舊。20X3年12月31日，A公司按10年的年限于20X3年攤 銷上述“遞延收益” 40萬(wàn)元，并在營(yíng)業(yè)外收入中相應(yīng)確認(rèn)了與該固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收入40萬(wàn)元。5. A公司于20X3年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面清查，盤盈一項(xiàng)固定資產(chǎn)。經(jīng)查該固定資產(chǎn)系A(chǔ)公司于20 X 1年購(gòu)入（購(gòu)入價(jià)為20萬(wàn)元），當(dāng)年 未確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而是直接計(jì)入了當(dāng)期損益。經(jīng)確認(rèn)，該固定資產(chǎn)于20X 3年末市場(chǎng)價(jià)值為15萬(wàn) 元,A公司據(jù)此于20 X 3年確認(rèn)固定資產(chǎn)及營(yíng)

9、業(yè)外收入各15萬(wàn)元。6.20 X 3年12月31日，經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，A公司與非關(guān)聯(lián)公司J公司簽訂了一份 不可撤 銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項(xiàng)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以210萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給J公司。雙方 約定于20X4年5月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。A公司預(yù)計(jì)上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生20萬(wàn)元處置費(fèi)用。由于截至20X3年12月31日上述交易尚未實(shí)施，除計(jì)提折舊外，A公司 于20X 3年未對(duì)上述固定資產(chǎn)進(jìn)行任何其他會(huì)計(jì)處理。資料（三）審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王方在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1 .在審計(jì)A公司銀行存款時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)A公司有兩個(gè)銀行賬戶在20 X 3年12月前

10、有大量交易記錄，但已在20X 3年12月注銷，其銀行存款余額已轉(zhuǎn)存至其他銀行賬戶。項(xiàng)目組成 員檢查了上述銀行賬戶的注銷資料后，決定不再對(duì)上述已注銷銀行賬戶實(shí)施函證。2 .在審計(jì)A公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)20X3年A公司有對(duì)K公司的大量營(yíng)業(yè)收 入，對(duì)K公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格比對(duì)其他客戶同期相同產(chǎn)品的銷售價(jià)格高20%項(xiàng)目組成員核對(duì)了 A公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、 A公司向K公司開(kāi)具的銷售發(fā)票及K公司向A 公司付款的銀行進(jìn)賬單，金額相符，據(jù)此得出“ A公司20X 3年對(duì)K公司的營(yíng)業(yè)收入不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。3 .在審計(jì)A公司營(yíng)業(yè)收入時(shí)，項(xiàng)目組成員獲取了 A公司20 X 3年開(kāi)具的發(fā)運(yùn)憑證存根，

11、抽取 了若干樣本，追查至對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入賬簿記錄，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A公司 20X3營(yíng)業(yè)收入發(fā)生，認(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。4 .項(xiàng)目組成員對(duì)20X3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒(méi)有收到回函。項(xiàng)目組成員從20X3年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷售 發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20X3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整”的結(jié)論。資料（四）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1. A公司于20X3年初以每股6元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股。20 X 3年6月， A公司以每股8元的價(jià)格將上述股票

12、全部出售，并支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。針對(duì)上述交易，A公司于20X 3年將轉(zhuǎn)讓上述股票實(shí)現(xiàn)的凈收益90萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅4.5萬(wàn)元。2. A公司為鼓勵(lì)客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié) 束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報(bào)20X 3年度增值稅時(shí)，以20X3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計(jì)稅銷售額。3. A公司20X 3年度發(fā)生若干與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，其金額相當(dāng)于A公司20X3年度營(yíng)業(yè)收入的1 % A公司在申報(bào)20 X3年度所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述業(yè)務(wù)招 待費(fèi)的60%部分作了稅前扣除。4. 20 X 3年3月1日，A公司向P

13、公司支付300萬(wàn)元購(gòu)買了財(cái)政部發(fā)行的若干3年期國(guó)債，該國(guó)債面值為100元，年利率為5%，利息按年支付，到期一次還本。20X 3年11月30日，A公司以312萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了上述國(guó)債，獲得轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元。在申報(bào)20X 3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益12萬(wàn)元作為免稅收入。5. 20 X 3年，A公司因未按期歸還某銀行貸款利息而向銀行支付了罰息20萬(wàn)元，并因未按期繳納稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付了滯納金20萬(wàn)元。在申報(bào)20 X 3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 時(shí)，A公司將上述罰息和滯納金作了全額稅前扣除。6.A公司于20X3年1月1日出資100萬(wàn)元與P公司共同投資設(shè)立R公司，持有R

14、公司25%殳權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。20 X 3年，R公司實(shí)現(xiàn)凈利 潤(rùn)80萬(wàn)元，無(wú)其他所有 者權(quán)益變動(dòng)。A公司于20X3年按權(quán)益法相應(yīng)確認(rèn)了對(duì)R公司投資收益20萬(wàn)元。20 X 3年12月31 日，A公司以200萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓了所持對(duì)R公司的全部股權(quán)，相應(yīng)終止確認(rèn)了對(duì)R公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額120萬(wàn)元，并確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬(wàn)元。在申報(bào)20X3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述20萬(wàn)元投資收益作為免稅收入，但將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益80萬(wàn)元納入20X3年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。7.20 X3年初，A公司對(duì)一項(xiàng)以前年度以90萬(wàn)元價(jià)格（計(jì)稅基礎(chǔ)）購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行 修理并在20

15、X 3年內(nèi)完成修理，發(fā)生修理支出50萬(wàn)元，修理后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可延長(zhǎng)使用年限3 年。在申報(bào)20X 3年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，A公司將上述修理支出作了全額稅前扣除。8.20 X 2年初，A公司以200萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一塊土地并開(kāi)工建設(shè)一座辦公樓。20X 3年初，該辦公樓建造完工并投入使用，辦公樓總造價(jià)（含土地使用權(quán)）為1,000萬(wàn)元，A公司將其 中的200萬(wàn)元土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并確認(rèn)固定資產(chǎn)800萬(wàn)元。在申報(bào)20X3年度房產(chǎn)稅 時(shí)，A公司對(duì)該辦公樓按固定資產(chǎn)原值800萬(wàn)元一次減除30% （減除比例由當(dāng)?shù)卣_定）的余值 和1.2%的房產(chǎn)稅稅率計(jì)算并申報(bào)繳納20X3年的房產(chǎn)稅。資料（五

16、）A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢審計(jì)項(xiàng)目合伙人張民的意見(jiàn)：1. A公司20X3年1月1日支付100萬(wàn)元取得S公司20%殳權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。S公司于20X 3年1月1 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。20X 3年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，其他綜合收益10萬(wàn) 元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20X 4年1月1日，A公司支付300萬(wàn)元取得S公司40%殳權(quán)，并自該 日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。20X 4年1月1日，A公司之前所持S公司20%殳權(quán)公允價(jià)值為150 萬(wàn)元，S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元。針對(duì)20X4年1月1日發(fā)生的購(gòu)買S公司股權(quán)交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)

17、希望張民分別對(duì)以下事項(xiàng)提出分 析意見(jiàn)：（1） A公司應(yīng)如何確定20X 4年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本金額；（2） A公司應(yīng)如何確定20X 4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司的商譽(yù)金額；（3） A公司應(yīng)如何確定20 X 4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。2. A公司于20X2年1月1日與T公司共同出資100萬(wàn)元投資設(shè)立U公司，其中A公司出資 70萬(wàn)元，持股比例為70% T公司出資30萬(wàn)元，持股比例為30% A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，對(duì) U公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。A公司于20X 4年1月1日購(gòu)買了 T公司持有的U公司 30%股權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為1

18、00萬(wàn)元。截至20 X 3年12月31日，U公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)留存收益100萬(wàn)元， 無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20 X 4年1月1日，U公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為250萬(wàn)元。針對(duì)20X 4年1月1日購(gòu)買U公司30%殳權(quán)的交易，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民對(duì)A公司在編制其20 X4年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)如何確定新取得的U公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與享有U公司30涮 辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間差額的金額，以及應(yīng)如何對(duì)該差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理分別提出分析意見(jiàn)。3. 20 X 4年1月1日，A公司向子公司V公司的一名高管授予10 000股股票期權(quán)。只要 該高 管從20X4年1月1日起在V公司連續(xù)服務(wù)滿2年，就可以以每股10元的價(jià)格購(gòu)買1

19、0 000股A公司 股票，股票面值為1元/股。上述每份股票期權(quán)在20 X 4年1月1日的公允價(jià)值為20元。針對(duì)上述 股份支付安排，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望張民對(duì)A公司和V公司在20X 4年1月1日及20X4年12月31日分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見(jiàn)。要求：1 .針對(duì)資料（一），假定不考慮其他條件，簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司20X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（L5分）2 .針對(duì)資料（一），假定不考慮其他條件，識(shí)別 A公司20 X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次 存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。（6.5 分）3 .針對(duì)資料（二）第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定

20、不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷 A公司的會(huì)計(jì)處 理是否恰當(dāng)。如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。（8.5分）4 .針對(duì)資料（三）第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王方在復(fù) 核項(xiàng)目組成員的審計(jì)工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。（9.5 分）5 .針對(duì)資料（四）第1項(xiàng)至第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷 A公司的流轉(zhuǎn)稅 處理是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。（3分）6 .針對(duì)資料（四）第3項(xiàng)至第7項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷 A公司的企業(yè)所 得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。（9.

21、5分）7 .針對(duì)資料（四）第8項(xiàng)，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產(chǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。（L5分）8 . Based on the information provided in Materials 5 （資料 （五）,if not consider the rules of CICPA Code of Ethics （中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則），on behalf of Zhang Ming, answer the questions raised by the CFO. （DOnot need to consider the impact of

22、related tax and deferred taxation）。（ 10 分）參考答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)1. A公司存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有：(1)董事會(huì)及管理層大多數(shù)成員由B公司管理人員兼任，公司治理機(jī)制可能存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，可能存在控股股東凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；(2) A公司計(jì)劃于20 X 4年申請(qǐng)上市，可能存在為了達(dá)到上市條件而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的 風(fēng)險(xiǎn)；(3) A公司管理層的效益工資中與公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤部分所占比重提高，可能存在管理層為 自身利益粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。(4) A公司下屬主要子公司采用新的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，新舊財(cái)務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)換涉及較復(fù)雜的轉(zhuǎn)換 技術(shù)要求，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)換差錯(cuò)，可能

23、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響。2. A公司20X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定，應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序如下：(1) 風(fēng)險(xiǎn)：20X3年度，在煤價(jià)下跌、煤炭企業(yè)普遍出現(xiàn)銷售困難的情況下，A公司20X 3營(yíng)業(yè)收入?yún)s逆勢(shì)增加28.6%, A公司營(yíng)業(yè)收入可能存在高估的風(fēng)險(xiǎn)。A公司20X 3年度的毛利率較20X2年度增加了 13%同時(shí)營(yíng)業(yè)成本增幅為7%明顯小于收入增 幅，營(yíng)業(yè)成本可能存在低估的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定、營(yíng)業(yè)成本的“完整性”認(rèn)定。進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：(a)對(duì)營(yíng)業(yè)收入和毛利率實(shí)施分析程序，將本年度各月各類營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和

24、毛 利率與上年度進(jìn)行比較，將本年度主要產(chǎn)品的銷售額及毛利率與上年度/同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，將本年度重要客戶的銷售額及毛利率與上年度進(jìn)行比較，分析其變動(dòng)的合理性；(b)根據(jù)分析結(jié)果，抽查毛利率存在異常月份的成本計(jì)算單據(jù)，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以 及成本的計(jì)算是否正確；進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，檢查產(chǎn)成品的入賬及成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確；(c)檢查營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的條件與方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致，關(guān)注本期實(shí)現(xiàn)的銷售是否符合收入確認(rèn)原則；(d)對(duì)本期交易額進(jìn)行測(cè)試，抽取本期營(yíng)業(yè)收入賬面記錄、核查至發(fā)運(yùn)憑證、客戶簽收記錄等 原始單據(jù)；(e)結(jié)合應(yīng)收賬款的函證程序，選擇主要客戶函證本期的銷售額；(f)對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行

25、截止性測(cè)試，重點(diǎn)關(guān)注：從應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)；同時(shí)選取資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)，以確定是否存在提前確認(rèn)收入現(xiàn)象；-復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常；一取得資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；(g)檢查是否存在期后重大的銷售退回情況，檢查到原始單據(jù)。(2)風(fēng)險(xiǎn)：A公司的部分客戶出現(xiàn)了財(cái)務(wù)困難，在應(yīng)收賬款大幅增加的情況下，壞賬準(zhǔn)備沒(méi)有 明顯增加，可能存在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備低估的風(fēng)險(xiǎn)?！巴暾浴闭J(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定：應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定、資

26、產(chǎn)減值損失進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：(a)檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，評(píng)價(jià)計(jì)提壞 賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法；(b)實(shí)施分析程序，比較前期計(jì)提數(shù)與實(shí)際損失發(fā)生數(shù)，以及檢查期后回款情況。評(píng)價(jià)計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；(c)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，識(shí)別是否存在賬齡較長(zhǎng)的余額或資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難的客戶， 分析債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況和還款能力，評(píng)價(jià)管理層估計(jì)其應(yīng)收賬款可收回性的合理性。(3)風(fēng)險(xiǎn)：煤炭?jī)r(jià)格大幅下跌的情況下，A公司的存貨期末余額大幅上升，而存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備沒(méi)有明顯增加，可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：存貨的“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定、資產(chǎn)減

27、值損失“完整性”認(rèn)定。進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：(a)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試；(b)根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性；(c)檢查存貨的期后銷售情況，確定其期后售價(jià)是否低于成本；(d)在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，觀察存貨的狀態(tài)。(4)風(fēng)險(xiǎn)：A公司將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初，但應(yīng)付職工薪酬的余額為零，應(yīng) 付職工薪酬可能存在低估風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定：應(yīng)付職工薪酬的“完整性”認(rèn)定。進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要為：檢查12月份工資的計(jì)提及發(fā)放情況，確定是否存在少計(jì)提工資的情況。(5)風(fēng)險(xiǎn)：20X 3年末向

28、金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，涉及金融資產(chǎn)是否終止確認(rèn)的判斷 較為復(fù)雜，結(jié)合短期借款余額相比上年沒(méi)有增長(zhǎng)的情況，應(yīng)關(guān)注應(yīng)收賬款可能存在被提前終止確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定：應(yīng)收賬款及短期借款的“完整性”認(rèn)定。進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要為：查看與金融機(jī)構(gòu)簽訂的關(guān)于轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款有關(guān)的協(xié)議，分析相關(guān)轉(zhuǎn)讓安排是否滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，識(shí)別是否存在未能滿足條件而被提前終止確認(rèn)應(yīng)收賬款的情況。3. (1 )答：A公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由：A公司因自身的原因?qū)е聦⒊钟兄恋狡谕顿Y在到期前處置，表明其違背了將投資持有至到 期的最初意圖，并且處置的金額相對(duì)于該投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售前的總額較大，因

29、此應(yīng)當(dāng)將處置后剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。處理意見(jiàn)：重分類日，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。(2) A公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由：A公司將固定資產(chǎn)出售并租回，由于租賃期占資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限比例較高且與資 產(chǎn)的剩余使用年限一致，因此判斷屬于融資租賃的售后租回交易。對(duì)A公司來(lái)說(shuō)，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移，因此，A公司出售資產(chǎn)的售價(jià)高于出售前資產(chǎn)的賬面價(jià)值的部分不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)將其作為未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益遞延并按資產(chǎn)的折舊進(jìn)度

30、進(jìn)行分 攤，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整，所支付租金應(yīng)沖減融資租賃確認(rèn)的應(yīng)付款。處理意見(jiàn)：A公司應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的售價(jià)1 000萬(wàn)元與資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)元的差額200萬(wàn)元 應(yīng)通過(guò)“遞延收益”科目進(jìn)行核算，并按資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)傆?jì)入各期損益，所支付租金應(yīng)沖減融資租賃確認(rèn)的應(yīng)付款。(3) A公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由：A公司為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借 款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入， 確定專 門借款應(yīng)予資本化的利息金額。 同時(shí)由于A公司非正常原因造成工程中斷，中斷期間的專門借款利息不能再資本化。處理意見(jiàn)：20 X 3年度專門借款

31、的借款利息資本化金額應(yīng)為60-3-1000 X 6%/12X 5=32萬(wàn)元。(4) A公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由：由于A公司獲得的政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)自長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將獲取的政府補(bǔ)助(遞延收益)平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。處理意見(jiàn)：由于20X 3年12月31日該環(huán)保工程才達(dá)到預(yù)計(jì)可使?fàn)顟B(tài)，因此不應(yīng)當(dāng)按20X 3年全年計(jì)算攤銷遞延收益，應(yīng)從20X 4年開(kāi)始攤銷。(5) A公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由：A公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，而不能按市場(chǎng)價(jià)值直 接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。處理意見(jiàn)：上述盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按原購(gòu)入價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)成本并補(bǔ)提

32、折舊， 通過(guò)“以 前年度損益調(diào)整”科目作前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。(6) A公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由：盡管于20X 3年末交易未實(shí)施，但A公司擬出售的資產(chǎn)在20X3年末已滿足持有待售固 定資產(chǎn)的條件。對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)在20X 3年末按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后 的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。處理意見(jiàn)：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為其公允價(jià)值210萬(wàn)元減去處置費(fèi)用20萬(wàn)元后的金額190萬(wàn)元，原賬面價(jià)值200萬(wàn)元高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值190萬(wàn)元的差額10萬(wàn)元，應(yīng)在20 X 3年末作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。4. (1提出的質(zhì)疑：由于該銀行存款賬戶注銷前曾經(jīng)有大量交易記錄，與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能不是

33、“很低”，因此不對(duì)該已注銷的銀行存款賬戶進(jìn)行函證不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括本期內(nèi)注銷的賬戶)實(shí)施函證程序，除非 有充分證據(jù)表明某一銀行存款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。(2)提出的質(zhì)疑：交易定價(jià)異常，僅通過(guò)核對(duì)A公司與K公司簽訂的相應(yīng)銷售合同、A公司向K公司開(kāi)具的銷售發(fā)票及K公司向A公司付款的銀行進(jìn)賬單的金額相符，就得出 A 公司對(duì)K公司的銷售收入不存在錯(cuò)報(bào)的結(jié)論不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：針對(duì)A公司與K公司的銷售交易，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)K公司的情況(包括K客戶 的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，財(cái)務(wù)狀況和股東情況等)專門展開(kāi)進(jìn)一步的獨(dú)立調(diào)查，判斷K公司是否為虛假的客戶，或與A公司存在關(guān)

34、聯(lián)方關(guān)系，關(guān)注交易實(shí)質(zhì)。(3)提出的質(zhì)疑：以發(fā)運(yùn)憑證存根為起點(diǎn)，追查至對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入賬簿記錄，不能發(fā)現(xiàn)多計(jì) 的收入。改進(jìn)建議：針對(duì)營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)以20X3年?duì)I業(yè)收入賬簿記錄為起 點(diǎn)，追查至對(duì)應(yīng)的交易原始記錄(如銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證存根等)。(4)提出的質(zhì)疑：以20 X 3年應(yīng)收賬款賬面記錄為起點(diǎn)，檢查至賬面記錄對(duì)應(yīng)的應(yīng)收 賬款相關(guān)的原始憑證不能得出“于 20X 3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完 整”的結(jié)論。改進(jìn)建議：應(yīng)以20X 3年銷售交易的原始單據(jù)(如產(chǎn)品發(fā)運(yùn)憑證等)為起點(diǎn)，并追查至應(yīng)收 賬款賬面記錄，才能夠應(yīng)對(duì)與應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。5.

35、(1) A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。處理意見(jiàn)：A公司轉(zhuǎn)讓股票的行為繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不應(yīng)扣除支付的交易費(fèi)用。 A公司應(yīng) 當(dāng)按照營(yíng)業(yè)額(賣出價(jià)買入價(jià))乘以5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。(2) A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。處理意見(jiàn)：計(jì)算增值稅時(shí)，現(xiàn)金折扣屬于一種融資費(fèi)用，不得從銷售額中扣除。6. (3) A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。處理意見(jiàn)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超出當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5方。(4) A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。處理意見(jiàn)：20 X 3年9月30日轉(zhuǎn)讓國(guó)債時(shí)，其持有期間的利息收入免征企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓國(guó)債 取得的收益(不含上述持有期間利息收入)應(yīng)作為

36、企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。(5) A公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的滯納金20萬(wàn)元在稅前扣除不恰當(dāng)。處理意見(jiàn)：根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人因違返國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部 門處以的罰款、以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收的財(cái)務(wù)不得稅前扣除。A公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付稅款滯納金20萬(wàn)元不應(yīng)當(dāng)在稅前扣除。(6) A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。處理意見(jiàn)：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本應(yīng)當(dāng)以支付的價(jià)款作為投資成本， A公司應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)款200萬(wàn)元與投資成本100萬(wàn)元的差額作為應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。(7) A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。處理意見(jiàn)：A公司發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，由于達(dá)到該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上,且修理后延長(zhǎng)了使用年限 2年以上，屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，應(yīng)當(dāng)按照尚可使用年限分 期攤銷，不應(yīng)當(dāng)一次攤銷。7. A公司的稅務(wù)處理不恰當(dāng)。處理意