固定資產(chǎn)準(zhǔn)則存在的問題及其改進(jìn)研究

1、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則存在的問題及其改進(jìn)研究論文導(dǎo)讀：購入固定資產(chǎn)的差異。新準(zhǔn)則從三個方面涉及到折現(xiàn)的問題：對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，以購買價款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預(yù)計凈殘值。關(guān)鍵詞：新舊固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，差異，問題，改進(jìn)建議1. 比較新舊固定資產(chǎn)準(zhǔn)則存在的主要差異1.1定義、賬戶設(shè)置的主要差異1.1.1定義的差異新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則去掉了“單位價值較高”，以“超過一個會計年度”替代了原來的“超過一年”。新準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（

2、1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。舊準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過一年；（3）單位價值較高。1.1.2賬戶設(shè)置的差異增設(shè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬戶。新準(zhǔn)則第六條規(guī)定：企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。與舊準(zhǔn)則中的后續(xù)支出資本化的條件不同，因此需增設(shè)“固定資產(chǎn)后續(xù)支出”明細(xì)賬戶，用于核算符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出。新準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素。而舊準(zhǔn)則沒有涉及，因此需增設(shè)“固定資產(chǎn)預(yù)計

3、棄置費用”明細(xì)賬戶，用于核算固定資產(chǎn)的預(yù)計棄置費用。增設(shè)棄置費用明細(xì)賬戶。新準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。為了全面核算預(yù)計的棄置費用，除了增設(shè)“固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費用”明細(xì)賬戶外，還需增設(shè)“預(yù)計負(fù)債預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用”明細(xì)賬戶。舊準(zhǔn)則不考慮棄置費用。1.1.3規(guī)范范圍的差異新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則規(guī)范的范圍縮小。新準(zhǔn)則分離出部分固定資產(chǎn)（1）作為投資性房地產(chǎn)的建筑物由企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)規(guī)范；（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)。1.2主要賬務(wù)處理的差異1.2.1固定資產(chǎn)初始計量的差異及相關(guān)的處理購入固定資產(chǎn)的差異。新準(zhǔn)則第八條規(guī)定：

4、購買的固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。而舊準(zhǔn)則沒有涉及到。應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素的固定資產(chǎn)。 新準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素。而舊準(zhǔn)則沒有涉及到。因此在新準(zhǔn)則下，如固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，

5、借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債預(yù)計的固定資產(chǎn)棄置費用”科目。1.2.2固定資產(chǎn)后續(xù)計量的差異及相關(guān)的會計處理新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個特征，則應(yīng)將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值。新準(zhǔn)則只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。并規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由企業(yè)會計

6、準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值界定。而根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。1.2.3固定資產(chǎn)處置的差異及相關(guān)的會計處理新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值調(diào)整。而舊準(zhǔn)則沒有涉及到這方面的規(guī)定。2.原因分析2.1新準(zhǔn)則本身存在不足之處沒有涉及接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量，使得會計人員遇到企業(yè)接受捐贈和盤盈固定資產(chǎn)時無法確定其賬面價值。沒有涉及折現(xiàn)率的確定。新準(zhǔn)則從三個方面涉及到折現(xiàn)的問

7、題：對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，以購買價款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預(yù)計凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率，讓會計人員難于把握確定一個合適的折現(xiàn)率。在折舊方面，新準(zhǔn)則未規(guī)定對取得固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊，使得會計工作人員無法確定對新增固定資產(chǎn)和報廢處置固定資產(chǎn)折舊的計提時間。在固定資產(chǎn)的定義上，新準(zhǔn)則只給出兩條判斷標(biāo)準(zhǔn)，取消了價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和市場情況來確認(rèn)固定資產(chǎn)，充分利用市場達(dá)到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看，給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性，但是如果會計人員難以判斷準(zhǔn)確，特別容易將“固定資產(chǎn)和”包裝物及低值易耗品混淆，很有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。2.2執(zhí)行過程會計處理沒有跟上相應(yīng)準(zhǔn)則和政策更新速度隨著固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及相應(yīng)法律制度的不斷更新和完善，與之相應(yīng)的會計處理也發(fā)生了較大的變化。財會人員可能缺乏一定的追求新知思想或了解了相關(guān)新政策但不愿意積極地在具體執(zhí)行過程中實施。2.3管理意識淡薄，管理責(zé)任不明確長期以來，一些企業(yè)部門、單位領(lǐng)導(dǎo)對固定資產(chǎn)管理觀念滯后，“重資金、輕資產(chǎn)；重購置、輕管理”的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致單位資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不