股權轉(zhuǎn)讓稅收政策

1、資料來源：來自本人網(wǎng)絡整理！祝您工作順利！股權轉(zhuǎn)讓稅收政策 伴隨著我國資本市場的進展與企業(yè)改制的深化，股權轉(zhuǎn)讓日漸普遍。所謂股權轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權或股份，局部或全部轉(zhuǎn)讓給別人。以下是我整理的股權轉(zhuǎn)讓稅收政策的相關資料，歡送閱讀! 股權轉(zhuǎn)讓稅收政策 一、營業(yè)稅 財政部、國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知(財稅2021191號)規(guī)定，自 2021年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參加承受投資方利潤安排，共同擔當投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 二、企業(yè)所得稅 (一)一般政策規(guī)定 依據(jù)新企業(yè)所得稅法和施行條例規(guī)定：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定

2、資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)獲得的收入。因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權獲得的收入應作為企業(yè)的收入總額計算應納稅所得額。 同時企業(yè)所得稅法第十六條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。 其中凈值，是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅根底減除已經(jīng)根據(jù)規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、預備金等后的余額。(企業(yè)所得稅法施行條例第七十四條) 舉例：某公司將長期持有的w公司長期股權投資出售，共得價款15.8萬元，存入銀行;該項長期股權投資賬面余額為15.2萬元，未計提減值預備。會計分錄為： 借：銀行存款158000 貸：長期股權投資152000 投資收益6000 據(jù)此，該公司計算股權轉(zhuǎn)讓所得為1

3、58000-152000=6000元。 (二)重組業(yè)務中股權轉(zhuǎn)讓的涉稅處理 政策根據(jù)：財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理假設干問題的通知(財稅202159號) 1、股權收買、股權支付的概念。 (1)股權收買：是指一家企業(yè)(以下稱為收買企業(yè))購置另一家企業(yè)(以下稱為被收買企業(yè))的股權，以實現(xiàn)對被收買企業(yè)掌握的交易。收買企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。 例如：a公司與b公司達成協(xié)議，a公司收買b公司60%的股權，a公司支付b公司股東的對價為50萬元銀行存款以及a公司控股的c公司10%股權，a公司收買股權后實現(xiàn)了對b公司的掌握。在該股權收買中a公司為收買企業(yè)，

4、b公司為被收買企業(yè)。 (2)股權支付：是指企業(yè)重組中購置、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式。 2、股權收買交易的所得稅處理方式 (1)一般性稅務處理： 被收買方應確認股權轉(zhuǎn)讓所得或損失。 收買方獲得股權或資產(chǎn)的計稅根底應以公允價值為根底確定。 被收買企業(yè)的相關所得稅事項原那么上保持不變。 (2)特別性稅務處理： 同時符合以下條件的，可以選擇適用特別性稅務處理規(guī)定： 具有合理的商業(yè)目的，且不以削減、免除或者推延繳納稅款為主要目的。 被收買的股權不低于被收買企業(yè)全部股權的75%。 企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)變重組資產(chǎn)原來的本質(zhì)性經(jīng)營活動。 收買企業(yè)在該

5、股權收買發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。 企業(yè)重組中獲得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所獲得的股權。 特別性稅務處理規(guī)定：即暫不確認股權轉(zhuǎn)讓的所得或損失。 被收買企業(yè)的股東獲得收買企業(yè)股權的計稅根底，以被收買股權的原有計稅根底確定; 收買企業(yè)獲得被收買企業(yè)股權的計稅根底，以被收買股權的原有計稅根底確定; 收買企業(yè)、被收買企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅根底和其他相關所得稅事項保持不變。 3、舉例分析 相關資料：2021年9月，a公司發(fā)布重大重組預案公告稱，公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實際掌握人b公司發(fā)行 36809 萬股 a 股股票，收買其持有的c公司

6、50%的股權。增發(fā)價7.61元/股。收買完成后，c公司將成為a公司的控股子公司。c公司成立時的注冊資本為856839300元，其中d公司的出資金額為 214242370 元，出資比例為 25%，b公司的出資金額為642596930 元，出資比例為75%。依據(jù)法律法規(guī)，b公司承諾，本次認購的股票自發(fā)行完畢之日起36 個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。 相關的企業(yè)所得稅處理分析 (1)業(yè)務的性質(zhì) 此項股權收買完成后，a公司將到達掌握c公司的目的，因此符合通知規(guī)定中的股權收買的定義。 (2)企業(yè)所得稅政策的適用 盡管符合控股合并的條件，并且假設所支付的對價均為上市公司的股權，但由于a公司只收買了c公司的50%

7、股權，沒有到達75%的要求，因此應當適用一般性處理： 被收買企業(yè)的股東：b公司，應確認股權轉(zhuǎn)讓所得。 股權轉(zhuǎn)讓所得=獲得對價的公允價值-原計稅根底=7.61368090000-85683930050%=2372745250元 假設b公司適用25%稅率，因此其股權轉(zhuǎn)讓應納的所得稅為：237274525025%=593186312.5元 收買方：a 公司獲得(對c公司)股權的計稅根底應以公允價值為根底確定，即：2801164900元(7.61368090000)。 被收買企業(yè)：c公司的相關所得稅事項保持不變。 假如其它條件不變，b公司將轉(zhuǎn)讓的股權份額進步到75%，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部c 公司的股權

8、，那么由于此項交易同時符合財稅202159號文件中規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特別性稅務處理： 被收買企業(yè)的股東：b公司，暫不確認股權轉(zhuǎn)讓所得。 收買方：a 公司獲得(對c公司)股權的計稅根底應以被收買股權的原有計稅根底確定，即642596930元(85683930075%)。 被收買企業(yè)：c公司的相關所得稅事項保持不變。 可見，假如b公司選擇后一種方式，轉(zhuǎn)讓c公司75%的股權，那么可以在當期避開5.93億元的所得稅支出。 4、特別性稅務處理的程序性規(guī)定 依據(jù)財稅202159號文第十一條規(guī)定 企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特別性重組條件并選擇特別性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅

9、年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特別性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺貏e重組業(yè)務進展稅務處理。由此可見，企業(yè)假設想享受到免稅重組的優(yōu)待切莫遺忘在完成所得稅年度納稅申報時，向稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料。 (三)非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理 政策根據(jù)：國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知(國稅函2021698號) 1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權的內(nèi)涵及適用稅率 國稅函2021698號文明確規(guī)定，本通知所稱股權轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所獲得的所得。

10、企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所獲得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場全部實際聯(lián)絡的所得，繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但獲得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)絡的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法施行細那么第七條規(guī)定：權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)被投資企業(yè)所在地確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得;股息、紅利等權益性投資所得根據(jù)安排所得的企業(yè)所在地來確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)獲得所得適用稅率為20%。施行細那么第九十一條那么

11、明確，非居民企業(yè)獲得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權或者獲得我國企業(yè)的股息安排，均需要繳納10%的企業(yè)所得稅。但假如該非居民企業(yè)是屬于與我國簽訂了稅收協(xié)定或支配的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，那么可享受稅收協(xié)定優(yōu)待規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權，根據(jù)內(nèi)地與香港簽訂的稅收支配，假如該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權比例低于25%的，在內(nèi)地無需繳納股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)假如想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)待待遇的，需先到主管稅務機關申請協(xié)定待遇，經(jīng)稅務機關審核同意前方可享受，否那么必需嚴格根據(jù)國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 2、股權轉(zhuǎn)讓所得的計

12、算 股權轉(zhuǎn)讓所得是指股權轉(zhuǎn)讓價減除股權本錢價后的差額。股權轉(zhuǎn)讓價是指股權轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未安排利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉(zhuǎn)讓人隨股權一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權本錢價是指股權轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購置該項股權時向該股權的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權轉(zhuǎn)讓金額。 3、股權轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對非居民企業(yè)在我國境內(nèi)獲得股權轉(zhuǎn)讓所得應繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以按照有關法規(guī)規(guī)定或者合同商定對非居民企業(yè)挺直負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人

13、?？劾U義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。將稅款繳入國庫。 扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，如股權交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)挺直在證券交易市場轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議商定的股權轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。 4、其他規(guī)定 (1)境外投資方(實際掌握方)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權，假如被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日

14、起30日內(nèi)，按國稅函2021698號的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關供應有關資料(略)。 (2)境外投資方(實際掌握方)通過濫用組織形式等支配間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權，且不具有合理的商業(yè)目的，躲避企業(yè)所得稅納稅義務的，主管稅務機關層報稅務總局審核后可以根據(jù)經(jīng)濟本質(zhì)對該股權轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否認被用作稅收支配的境外控股公司的存在。 (3)非居民企業(yè)獲得股權轉(zhuǎn)讓所得，符合財稅202159號文件規(guī)定的特別性重組條件并選擇特別性稅務處理的，應向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特別性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務機關核準。 三、個人所得稅 (一)股權轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的計稅

15、根據(jù)及適用稅率 中華人民共和國個人所得稅法及其施行條例規(guī)定，個人股權轉(zhuǎn)讓所得，應按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得工程，按股權轉(zhuǎn)讓的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額，適用20%的稅率，計算繳納個人所得稅。 合理費用，是指賣出財產(chǎn)時根據(jù)規(guī)定支付的有關費用。 需要留意的是，在計算繳納的稅款時，必需供應有關合法憑證，納稅義務人未供應完好、精確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值。(個人所得稅法施行條例第十九條) 舉例：假設劉先生獲得a公司股權時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與b公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的a公司股權作價人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給b公司。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于

16、股權轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應按協(xié)議價格(所載金額)的萬分之五繳納印花稅。那么該股權轉(zhuǎn)讓應繳交印花稅25000000.0005=1250元，應繳交個人所得稅=(2500000-1000000-1250)20%=299750元。 (二)有關涉稅程序和事項 為加強自然人股東股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，國家稅務總局下發(fā)了關于加強股權轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知(國稅函2021285號)。 1、辦理納稅(扣繳)申報的時間 國稅函2021285號對辦理納稅(扣繳)申報的時間分兩種狀況進展了規(guī)定。 第一種狀況是：股權交易各方在簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)

17、議并完成股權轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務機關開具的股權轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。 其次種狀況是：股權交易各方已簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫個人股東變動狀況報告表并向主管稅務機關申報。 2、主管稅務機關及納稅地點 中華人民共和國個人所得稅法及國家稅務總局印發(fā)的個人所得稅代扣代繳暫行方法規(guī)定，在股權轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應稅所得，以所得人為納稅義務人，以支付應稅所得的單位或個人為個人所

18、得稅扣繳義務人。由于納稅義務人和扣繳義務人往往不在同一地，這里涉及主管稅務機關問題。國稅函2021285號第三條明確個人股東股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務機關的同時，事實上也就明確了納稅地點。 3、對計稅根據(jù)明顯偏低且無正值理由的處理 國稅函2021285號第四條規(guī)定：稅務機關應加強對股權轉(zhuǎn)讓所得計稅根據(jù)的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉(zhuǎn)讓所得相關資料應仔細審核，推斷股權轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原那么，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際狀況。對申報的計稅根據(jù)明顯偏低(如平價

19、和低價轉(zhuǎn)讓等)且無正值理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。 (三)幾個特別的政策規(guī)定 1、個人股權轉(zhuǎn)讓過程中獲得違約金收入 股權勝利轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而獲得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人獲得的該違約金應并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，根據(jù)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得工程計算繳納個人所得稅，稅款由獲得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。 (國家稅務總局關于個人股權轉(zhuǎn)讓過程中獲得違約金收入征收個人所得稅問題的批復國稅函2021866號) 2、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權 依據(jù)國家稅務總局關于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權征收個人所得稅問

20、題的批復(國稅函2021130號)規(guī)定分兩種情形： 第一種情形：股權轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人獲得的股權轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為完畢后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉(zhuǎn)讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。(即按兩次股權轉(zhuǎn)讓行為繳納個人所得稅) 其次種情形：股權轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停頓執(zhí)行原股權轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權的，由于其股權轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權轉(zhuǎn)讓關系的解除，股權收益不復存在，依據(jù)個人所得稅法和征管法的有關規(guī)定，以及從行政行為合理性原那么動身，納稅人不應繳納個人所得稅。 3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權個人所得稅 國家稅務總局關于企業(yè)改組改制過程中個人獲得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知(國稅發(fā)200060號)規(guī)定：對職工個人以股份形式獲得的擁有全部權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅;待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人獲得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得工程計征個人所得稅。對職工個人以股份形式獲得的企業(yè)量化資產(chǎn)參加企業(yè)安排而獲得的股息、紅利、應按利息、股息、紅利工程征收個人所得稅。 留意，國家稅務總局關于聯(lián)想集團改制員工獲得的用