國(guó)內(nèi)外大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集約化管理經(jīng)驗(yàn)及對(duì)電力企業(yè)的

1、國(guó)內(nèi)外大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集約化管理經(jīng)驗(yàn)及對(duì)電力企業(yè)的借鑒姓名：王學(xué)亮單位：國(guó)網(wǎng)能源研究院財(cái)會(huì)與審計(jì)研究所（主任經(jīng)濟(jì)師）職業(yè)資格：cpa地址：北京市宣武區(qū) 南橫東街8號(hào) 都城大廈 1828房間郵編：100052辦公電話13520206116【摘要】【關(guān)鍵詞】集團(tuán) 財(cái)務(wù) 集約化 電力財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心和中樞，為提升財(cái)務(wù)管理水平，向管理要效益，電力企業(yè)集團(tuán)正在不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)集約化管理。由于集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性，電力企業(yè)在推進(jìn)財(cái)務(wù)集約化管理的過程中一方面要深入研究相關(guān)理論，另一方面還要積極學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外企業(yè)集團(tuán)在相關(guān)領(lǐng)域的成功經(jīng)驗(yàn)。本文以國(guó)內(nèi)外大型企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)集約化實(shí)踐為基

2、礎(chǔ)，總結(jié)分析了其成功經(jīng)驗(yàn)，以資為電力企業(yè)的財(cái)務(wù)集約化提供一定借鑒。一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集約化管理的內(nèi)涵企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集約化管理的理論基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)管控理論。財(cái)務(wù)管控是指以集團(tuán)總部為財(cái)務(wù)控制主體，在給定的環(huán)境下，采用一定的管理方式使集團(tuán)資本運(yùn)動(dòng)沿著企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)價(jià)值最大化的目標(biāo)發(fā)展。根據(jù)該理論，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控模式可以分為三種：集中型、分散性和相融型，而財(cái)務(wù)集約化管理則是集中型財(cái)務(wù)管控模式的具體體現(xiàn)。所謂財(cái)務(wù)集約化管理，是指以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段，以“精管理、創(chuàng)效益”為核心理念，以手段網(wǎng)絡(luò)化、業(yè)務(wù)流程化、核算標(biāo)準(zhǔn)化、資金集中化、預(yù)算模型化、監(jiān)控實(shí)時(shí)化為特征，以提高經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的集中、精益、高

3、效的財(cái)務(wù)管理方法。財(cái)務(wù)集約化管理相對(duì)于傳統(tǒng)的分散而粗放的財(cái)務(wù)管理而言，可以充分發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模與效益，最大限度的提高資金使用效率、降低資金成本，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，提升會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化水平，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力，它使財(cái)務(wù)管理的核算、管理、控制和決策功能得到了更加充分的發(fā)揮。二、電力企業(yè)推進(jìn)財(cái)務(wù)集約化管理的必要性第一，電力企業(yè)推進(jìn)財(cái)務(wù)集約化管理是解決財(cái)務(wù)管理存在的問題，提升財(cái)務(wù)管理水平的必然選擇。我國(guó)電力企業(yè)規(guī)模大，分子公司多、管理鏈條長(zhǎng)，管控難度大。雖然近年來采取了許多管理舉措，但財(cái)務(wù)管理中依然有許多問題亟待解決。如核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、資金集中度不高、融資權(quán)限分散、成本管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)控制薄

4、弱等。這些問題的解決，必然要求電力企業(yè)在管理手段上、思路上、方法上進(jìn)行全面革新，建立和推行財(cái)務(wù)集約化管理體系，全面提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，充分發(fā)揮企業(yè)的規(guī)模效益。第二，電力企業(yè)推進(jìn)財(cái)務(wù)集約化管理是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然選擇。在20世紀(jì)80年代中期以前，國(guó)外大型企業(yè)集團(tuán)基本采用的也是較為分權(quán)的財(cái)務(wù)管控模式。但是隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，在80年代后期，國(guó)外企業(yè)集團(tuán)開始對(duì)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行徹底的重新設(shè)計(jì)，特別是1993年后，在全球掀起以bpr（業(yè)務(wù)流程重組）為主要內(nèi)容的管理革命后，全球絕大多數(shù)知名企業(yè)集團(tuán)幾乎都進(jìn)行了業(yè)務(wù)流程重組，并建立了集約化的財(cái)務(wù)管理體系。因此，從財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢(shì)來看，我國(guó)電力

5、企業(yè)由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理方式向集約化的管理方式轉(zhuǎn)變是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然選擇。第三，電力企業(yè)推進(jìn)財(cái)務(wù)集約化管理是適應(yīng)國(guó)資委考核要求的必然選擇。2010年國(guó)資委將對(duì)中央企業(yè)正式采用eva指標(biāo)進(jìn)行考核。國(guó)資委之所以將eva納入對(duì)央企的考核，就是要引導(dǎo)央企實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，走集約化發(fā)展的道路，提高資本的投入產(chǎn)出水平。因此，對(duì)于電力企業(yè)而言，為適應(yīng)國(guó)資委的考核，必須進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)管理，苦練內(nèi)功，將規(guī)模優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為效益優(yōu)勢(shì)，以財(cái)務(wù)集約化管理為重點(diǎn)和核心，全面提升企業(yè)的集約化管理水平。三、國(guó)內(nèi)外大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集約化管理經(jīng)驗(yàn)（一）國(guó)內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集約化管理經(jīng)驗(yàn)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)集約化管理起步雖然相對(duì)較晚，但近

6、年發(fā)展很快，尤其是一些大型企業(yè)集團(tuán)，如中石油、中移動(dòng)，已經(jīng)在財(cái)務(wù)集約化管理方面取得長(zhǎng)足的進(jìn)步，形成了適合我國(guó)國(guó)情和自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)集約化管理體系，對(duì)于電力企業(yè)推進(jìn)財(cái)務(wù)集約化具有很強(qiáng)的借鑒意義。以下主要以中石油的財(cái)務(wù)集約化管理為重點(diǎn)，介紹我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)集約化方面的經(jīng)驗(yàn)。中石油圍繞“建設(shè)具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大型石油公司”的發(fā)展目標(biāo)，已經(jīng)逐步建立起以“一個(gè)全面、三個(gè)集中”為核心的集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制，即實(shí)行全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)資金、債務(wù)、會(huì)計(jì)核算集中：全面預(yù)算管理：中石油建立了全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)、完善了相關(guān)管理制度，將損益預(yù)算、資本支出預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等全部納入預(yù)算體系，確保了公司既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

7、。資金集中管理：中石油主要依托銀行的網(wǎng)銀系統(tǒng)，對(duì)分（子）公司的資金實(shí)行收支兩條線管理，每個(gè)分（子）公司均設(shè)置資金收入賬戶和資金支出賬戶，各賬戶的收支使用范圍被嚴(yán)格限定。收入賬戶與支出賬戶一起構(gòu)成了分（子）公司的基本賬戶：收入賬戶是總部的口袋賬戶，用于全額歸集分（子）公司的資金收入。通過該賬戶歸集的資金，不能作為其他用途，也不得滯留，只能于每日終了全額上劃總部，實(shí)現(xiàn)收入全額集中。支出賬戶是分（子）公司惟一可用于對(duì)外付款的賬戶。該賬戶實(shí)行“日間按計(jì)劃額度透支使用，日終由總部補(bǔ)平頭寸”的管理方式，最大限度地減少了資金沉淀。同時(shí)，中石油對(duì)分（子）公司實(shí)行嚴(yán)格的資金計(jì)劃管理，各下屬單位按年、月、周、日編

8、制資金收支計(jì)劃，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)上報(bào)總部?？偛棵咳諊?yán)格按分（子）公司當(dāng)日的計(jì)劃下?lián)苜Y金或下達(dá)額度，分（子）公司則嚴(yán)格按計(jì)劃對(duì)外付款，未列入計(jì)劃的項(xiàng)目不予支付。債務(wù)集中管理：中石油對(duì)債務(wù)實(shí)行高度集中的管理，統(tǒng)借統(tǒng)還。中石油在集團(tuán)總部設(shè)立了長(zhǎng)期負(fù)息資金和短期負(fù)息資金，用于反映總部與各分（子）公司之間的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)關(guān)系。對(duì)于分（子）公司的長(zhǎng)期性、資本性債務(wù)，用長(zhǎng)期負(fù)息資金進(jìn)行置換；對(duì)于分（子）公司的臨時(shí)性、周轉(zhuǎn)性債務(wù)，則用短期負(fù)息資金進(jìn)行置換，以此實(shí)現(xiàn)債務(wù)從分（子）公司向總部的轉(zhuǎn)移，總部按一定利率對(duì)各分（子）公司的長(zhǎng)、短期負(fù)息資金計(jì)收利息，實(shí)現(xiàn)債務(wù)成本的合理分配。會(huì)計(jì)集中核算：中石油推行的是地區(qū)公司級(jí)

9、的會(huì)計(jì)集中核算，主要采用“一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體”模式，即對(duì)各地區(qū)公司所屬分公司管理的主營(yíng)業(yè)務(wù)單位采用一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體模式，取消各分公司賬套，實(shí)現(xiàn)“一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體、一個(gè)賬套、一個(gè)系統(tǒng)”，合并原有的多個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，使用一個(gè)賬套。各分公司發(fā)生的交易和事項(xiàng)在一套賬中進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，簡(jiǎn)化內(nèi)部交易、收付款等業(yè)務(wù)的核算流程。除中石油外，中國(guó)移動(dòng)在財(cái)務(wù)集約化管理方面也進(jìn)行了大量的探索，取得了顯著的成績(jī)。中國(guó)移動(dòng)在債務(wù)管理方面實(shí)施了高度集權(quán)的對(duì)外融資和對(duì)外擔(dān)保管理；在核算方面執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算辦法；在預(yù)算方面實(shí)施全面預(yù)算管理，建立預(yù)算考核閉環(huán)體系；在資金管理方面實(shí)行收支兩條線管理，建立資金內(nèi)部調(diào)度體

10、系；在信息系統(tǒng)方面建立全公司統(tǒng)一的erp系統(tǒng)和會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)；在風(fēng)險(xiǎn)管理方面建立了統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系等。（二）國(guó)外大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集約化管理經(jīng)驗(yàn)在多年的管理實(shí)踐基礎(chǔ)上，國(guó)外大型企業(yè)集團(tuán)，尤其是跨國(guó)公司，已經(jīng)建立了較為成熟的財(cái)務(wù)集約化管理體系，其在資金集中管理和會(huì)計(jì)集中核算方面的經(jīng)驗(yàn)對(duì)電力企業(yè)具有較強(qiáng)的參考和借鑒意義：在資金管理方面，國(guó)外企業(yè)集團(tuán)普遍采用資金的集中管理。以西門子公司為例，其全球資金管理主要由西門子金融服務(wù)公司（siemens financial services ltd., sfs）來實(shí)施，該公司是西門子集團(tuán)的金融服務(wù)中心和金融營(yíng)運(yùn)中心，集團(tuán)下屬各分（子）公司必須按規(guī)定將資金歸

11、集到sfs設(shè)立的資金池。sfs對(duì)資金的管理采用資金池的模式，目前在全球共有約60個(gè)資金池，負(fù)責(zé)各地區(qū)資金的集中。一般情況下是一個(gè)國(guó)家一個(gè)資金池，或者是一種貨幣一個(gè)資金池，在每一個(gè)資金池內(nèi)部，資金實(shí)現(xiàn)自動(dòng)歸集，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)資金的高效和全額集中；與西門子公司的強(qiáng)制資金集中管理不同，諾基亞公司實(shí)行的是資金自愿集中管理。為此，諾基亞成立了負(fù)責(zé)全球的資金管理的財(cái)務(wù)公司，也稱nokia treasury centers（tc）。tc通過向集團(tuán)下屬公司提供專業(yè)化的管理支持、優(yōu)惠的存貸款利率、靈活的貸款政策等來吸引它們加入到集團(tuán)公司的資金管理體系。雖然是非強(qiáng)制的，但是由于tc提供的各種金融服務(wù)對(duì)企業(yè)十分具有吸引

12、力，所以所有下屬公司都已納入該資金集中管理體系。tc的資金集中管理主要依托諾基亞的全球戰(zhàn)略合作伙伴美洲銀行來進(jìn)行。美洲銀行為諾基亞公司量身定做的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，包括內(nèi)部企業(yè)清算、外部企業(yè)結(jié)算、外匯市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、短期投資、短期融資等。整個(gè)諾基亞公司的資金在瑞士的日內(nèi)瓦和新加坡的兩個(gè)結(jié)算中心進(jìn)行匯總。美洲銀行高效的計(jì)算系統(tǒng)使諾基亞全球的公司每天結(jié)賬，整個(gè)集團(tuán)的結(jié)賬余額用于歸還美洲銀行的貸款，以天計(jì)算；如果出現(xiàn)透支，則直接記入貸款科目，按照事先協(xié)商的利率以天計(jì)算利息。諾基亞內(nèi)部公司之間的資金短余，先在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間解決相互融資，整個(gè)集團(tuán)的資金短余款用銀行之間的信貸額度解決，這樣保證了最小的成本和最高的靈

13、活性。在會(huì)計(jì)核算方面，國(guó)外大型企業(yè)集團(tuán)普遍采用了基于erp的會(huì)計(jì)集中核算模式。以美國(guó)楊森集團(tuán)為例，其在各國(guó)或各地的下屬制藥公司，在所在地將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入后直接遠(yuǎn)程傳輸?shù)郊瘓F(tuán)總部，集團(tuán)總部按照不同的崗位職責(zé)分別設(shè)專人進(jìn)行審核，審核后進(jìn)行記賬處理。這樣使得集團(tuán)隨時(shí)都可生成合并報(bào)表，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，及時(shí)掌握整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況；諾基亞公司在全球使用相同的基于erp的財(cái)務(wù)軟件，通過全球聯(lián)網(wǎng)，使諾基亞可以實(shí)時(shí)監(jiān)控集團(tuán)各項(xiàng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化水平，諾基亞公司還在各下屬單位設(shè)置了相同的會(huì)計(jì)科目，采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算手冊(cè)，顯著提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。四、對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)集約化管理

14、的借鑒意義通過對(duì)國(guó)內(nèi)外大型企業(yè)集團(tuán)的案例分析不難看出，雖然不同企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)集約化管理的具體實(shí)現(xiàn)路徑上不盡相同，但方向是一致的，即以公司發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，以集中化管理為主線，以標(biāo)準(zhǔn)化為基礎(chǔ)、以信息化為平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)的集約化管理，提升企業(yè)價(jià)值。集中化。集中化是財(cái)務(wù)集約化管理的主線?？偨Y(jié)國(guó)內(nèi)外大型企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)集約化經(jīng)驗(yàn)可以看出，集中管理是推進(jìn)財(cái)務(wù)集約化的重要手段。通過集中管理，一方面可以發(fā)揮集團(tuán)資源的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，另一方面可以充分發(fā)揮集團(tuán)總部的管理優(yōu)勢(shì)，提升管理效率和效果。在集中上要重點(diǎn)做好對(duì)兩種資源的集中，即資金資源和信息資源。從國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)來看，這些大企業(yè)集團(tuán)都不約而同的將資金集中和會(huì)計(jì)集中作

15、為重中之重。通過資金集中不但可以充分運(yùn)用集團(tuán)內(nèi)部的資金，提高資金使用效率，也可以充分發(fā)揮集團(tuán)的信用優(yōu)勢(shì)，降低融資成本。應(yīng)該說，資金的集中管理是財(cái)務(wù)集約化管理中效益最明顯的一點(diǎn)；通過會(huì)計(jì)集中核算，集團(tuán)可以實(shí)現(xiàn)信息資源的實(shí)時(shí)和全面共享，使集團(tuán)的信息資源得到充分的應(yīng)用，為企業(yè)決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。因此，電力企業(yè)集團(tuán)要將資金集中管理和會(huì)計(jì)集中核算作為財(cái)務(wù)集約化管理的核心和重點(diǎn)，確保財(cái)務(wù)集約化管理取得實(shí)效。標(biāo)準(zhǔn)化。標(biāo)準(zhǔn)化是財(cái)務(wù)集約化管理的基礎(chǔ)。雖然在上述案例中對(duì)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)容涉及的不是很多，但是在這些案例的背后支撐其運(yùn)轉(zhuǎn)的是一系列的標(biāo)準(zhǔn)，沒有這些標(biāo)準(zhǔn)的支撐，財(cái)務(wù)集約化管理體系無法運(yùn)轉(zhuǎn)。這些標(biāo)準(zhǔn)

16、包括業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)、組織體系標(biāo)準(zhǔn)、信息標(biāo)準(zhǔn)、政策標(biāo)準(zhǔn)等。因此，電力企業(yè)集團(tuán)在推進(jìn)財(cái)務(wù)集約化管理的過程中，要將標(biāo)準(zhǔn)化作為重要的工作基礎(chǔ)，系統(tǒng)梳理財(cái)務(wù)集約化需要建立的主要標(biāo)準(zhǔn)，為財(cái)務(wù)集約化的順利推進(jìn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)雖然是基礎(chǔ)工作，但其難度很大。在推進(jìn)財(cái)務(wù)集約化時(shí)，首先要對(duì)企業(yè)的流程進(jìn)行梳理，實(shí)施流程再造，從而在集團(tuán)內(nèi)部建立起統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程。從國(guó)外企業(yè)集團(tuán)的集約化經(jīng)驗(yàn)來看，在實(shí)施財(cái)務(wù)集約化之前均要對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造。這一過程不但需要耗費(fèi)大量的人力物力，同時(shí)還需要高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，否則很難成功；流程再造之后需要對(duì)組織體系進(jìn)行完善和調(diào)整，建立集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)化的組織體系，這一過程由于涉及到人員和

17、組織的變革，難度也很大，同樣需要集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)的支持；除此之外，信息標(biāo)準(zhǔn)、政策標(biāo)準(zhǔn)的制定同樣需要付出艱苦的努力。標(biāo)準(zhǔn)化作為財(cái)務(wù)集約化的基礎(chǔ)工作，一定要做實(shí)、做細(xì)、做好，否則將嚴(yán)重制約后續(xù)工作的開展。信息化。信息化是財(cái)務(wù)集約化管理的平臺(tái)，是實(shí)現(xiàn)集約化管理的載體。國(guó)內(nèi)外企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)集約化管理都以良好的信息系統(tǒng)作為支撐平臺(tái)。在信息平臺(tái)的選擇上，國(guó)內(nèi)外企業(yè)集團(tuán)普遍采用erp系統(tǒng)，該系統(tǒng)不僅可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有效集中，還能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有效集成，實(shí)現(xiàn)橫向貫通。在信息系統(tǒng)的功能上，不僅要滿足常規(guī)財(cái)務(wù)管理需要，還應(yīng)具有自動(dòng)對(duì)賬功能，能夠滿足集團(tuán)內(nèi)部自動(dòng)編制合并報(bào)表的需要，使企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)掌握集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況。

18、為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的高效集中，電力企業(yè)在信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)中續(xù)建立起兩級(jí)數(shù)據(jù)中心：集團(tuán)總部數(shù)據(jù)中心（一級(jí)數(shù)據(jù)中心）和省級(jí)電力企業(yè)數(shù)據(jù)中心（二級(jí)數(shù)據(jù)中心）。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)首先在一級(jí)數(shù)據(jù)中心進(jìn)行集中，然后及時(shí)同步到總部數(shù)據(jù)中心，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)施集中。結(jié)語(yǔ)：財(cái)務(wù)集約化管理體系是對(duì)原有財(cái)務(wù)管理的一次全面革新，其構(gòu)建是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。做好財(cái)務(wù)集約化工作，不僅需要財(cái)務(wù)部門的努力，同時(shí)也需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的全力支持、各業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的通力協(xié)作以及全體職工的大局意識(shí)，只有企業(yè)上下共同努力才能最終取得成功。主要參考文獻(xiàn) 貢華章中油集團(tuán)內(nèi)部控制探索與實(shí)踐會(huì)計(jì)研究，2004；8：1920 馬曉峰實(shí)行資金集中管理提升集團(tuán)

19、公司價(jià)值財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005；4：1112 薛濤海中國(guó)移動(dòng)財(cái)務(wù)集中管理模式的探索與實(shí)踐財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008；6：1315 黎精明談集約化財(cái)務(wù)管理財(cái)會(huì)月刊，2006；8：1516 賀紅雨財(cái)務(wù)集中管理系統(tǒng)規(guī)劃與實(shí)施中國(guó)石油企業(yè)，2006；10：7273 莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿

20、芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃

21、肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀

22、袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄

23、膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈

24、羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃

25、芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇

26、肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻

27、襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅

28、膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂

29、羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇

30、膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁

31、肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅

32、襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕

33、膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄

34、罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈

35、膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅

36、肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿

37、裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄

38、聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈

39、羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄聿膃蒅罿肅膂蚈袂羈膂螀蚅芀膁蒀袀膆膀薂蚃肂腿蚄袈羈羋莄蟻襖芇蒆袇膂芇蠆蝕膈芆螁羅肄芅蒁螈羀芄薃羃袆芃蚅螆膅節(jié)蒞羂肁莁蕆螄羇莁蕿羀袃莀螂螃芁荿蒁蚅膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿莆莆衿裊蒞蒈螞膄蒅薀袈肀蒄蚃蝕羆蒃莂袆羂蒂薅蝿芀蒁蚇羄膆蒀蝿螇肂葿葿羂羈肆薁螅襖膅蚃羈膃膄莃螄