基礎會計經(jīng)濟業(yè)務的核算分錄

1、目 錄企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算概述供應過程的核算生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算模塊四模塊四 企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算概述企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算概述工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內容工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內容1 1供應過程業(yè)務供應過程業(yè)務；2 2生產(chǎn)過程業(yè)務生產(chǎn)過程業(yè)務；3 3銷售過程業(yè)務銷售過程業(yè)務； （一）供應過程（一）供應過程 供應過程是指從材料采購開始，直到材料驗收入庫為止的供應過程是指從材料采購開始，直到材料驗收入庫為止的整個過程。它包括支付材料貨款、支付運輸費、裝卸費等整個過程。它包括支付材料貨款、支付運輸費、裝卸費等采購費

2、用，這些構成了材料的采購成本。材料貨款的結算采購費用，這些構成了材料的采購成本。材料貨款的結算、采購費用的支付、材料采購成本的計算、材料驗收入庫、采購費用的支付、材料采購成本的計算、材料驗收入庫等，均為供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務。等，均為供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務。 （二）生產(chǎn)過程（二）生產(chǎn)過程 生產(chǎn)過程是指從材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗收入庫的整個生產(chǎn)過程是指從材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗收入庫的整個過程。它包括原材料的消耗、勞動力的消耗、生產(chǎn)設備的過程。它包括原材料的消耗、勞動力的消耗、生產(chǎn)設備的折舊、動力等費用的支付等。支付材料費、人工費、折舊折舊、動力等費用的支付等。支付材料費、人工費、折舊費、其他費

3、用等，就構成了生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務。費、其他費用等，就構成了生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務。 （三）銷售過程（三）銷售過程 銷售過程是指企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購買方的過程。它包括發(fā)銷售過程是指企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購買方的過程。它包括發(fā)出產(chǎn)品、收回貨款、支付銷售費用、結轉銷售成本等，這出產(chǎn)品、收回貨款、支付銷售費用、結轉銷售成本等，這些就構成了銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務。些就構成了銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務。第二節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算 一、供應過程核算的內容一、供應過程核算的內容 供應過程是生產(chǎn)的準備過程，是企業(yè)單位供應過程是生產(chǎn)的準備過程，是企業(yè)單位從供應單位取得從供應單位取得勞動對象的過程。勞動對象的過

4、程。 工業(yè)企業(yè)要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須購買一定品工業(yè)企業(yè)要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須購買一定品種與數(shù)量的材料。在此過程中，不僅要用貨幣資金購買原種與數(shù)量的材料。在此過程中，不僅要用貨幣資金購買原材料，支付采購費用，而且要計算材料的采購成本。材料，支付采購費用，而且要計算材料的采購成本。 供應過程的核算供應過程的核算 材料的采購業(yè)務材料的采購業(yè)務 與供應單位之間的貨款結算業(yè)務與供應單位之間的貨款結算業(yè)務 稅額的結算稅額的結算 采購的材料驗收入庫，計算材料成本采購的材料驗收入庫，計算材料成本 貨幣資金貨幣資金 儲備資金儲備資金二、供應過程核算應設置的賬戶二、供應過程核算應設置的賬戶“材

5、料采材料采購購”賬戶賬戶“ “原材料”賬戶“應付賬款應付賬款”賬賬戶戶“應交稅應交稅費費應交增應交增值稅值稅（一）（一）“材料采購材料采購”賬戶賬戶 該賬戶是該賬戶是資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)從外單位購入賬戶，用來核算企業(yè)從外單位購入的材料物資的采購成本。的材料物資的采購成本。 通過該賬戶歸集供應過程中所發(fā)生的成本、費用，通過該賬戶歸集供應過程中所發(fā)生的成本、費用，計算確定材料采購的實際成本。計算確定材料采購的實際成本。 該賬戶按材料該賬戶按材料品種品種、規(guī)格規(guī)格設置明細賬，進行明細分設置明細賬，進行明細分類核算。類核算。 借方借方 材料采購材料采購 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末尚未

6、到達企業(yè)或尚未上期末尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的在途材料的實際驗收入庫的在途材料的實際成本成本 外購材料的實際成本外購材料的實際成本（包括（包括買價和采購費用買價和采購費用） 驗收入庫驗收入庫的材料的實際成本的材料的實際成本 期末余額：期末余額：本本期末尚未到達企業(yè)或尚未期末尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的在途材料驗收入庫的在途材料的實際的實際成本成本 （二）（二）“原材料原材料”賬戶賬戶 “ “原材料原材料”賬戶是賬戶是資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，用來核算、監(jiān)賬戶，用來核算、監(jiān)督庫存材料的增加、減少和結存情況。督庫存材料的增加、減少和結存情況。 包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、包括原料及主要材料

7、、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的實際成本。修理用備件、包裝材料、燃料等的實際成本。 該賬戶按材料的該賬戶按材料的類別、品種和規(guī)格類別、品種和規(guī)格設置材料明細設置材料明細賬，進行明細分類核算。該賬戶核算的內容和結賬，進行明細分類核算。該賬戶核算的內容和結構如下：構如下： 借方借方 原材料原材料 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末庫存上期末庫存材料的實際成本材料的實際成本 本期驗收入庫本期驗收入庫的材料的實際成本的材料的實際成本 （完成采購手續(xù)）本期發(fā)出本期發(fā)出材料的實際成本材料的實際成本 期末余額：期末余額：本期末庫存本期末庫存材料的實際成本材料的實際成本 （三）（三）“應

8、付賬款應付賬款”賬戶賬戶 該賬戶是該賬戶是負債類負債類賬戶。用來核算企業(yè)賬戶。用來核算企業(yè)因購買材料、商品因購買材料、商品和接受勞務等應付給供應單位或提供勞務單位的款項和接受勞務等應付給供應單位或提供勞務單位的款項。 為了具體反映應付各供應單位的款項的增減變動情況，該為了具體反映應付各供應單位的款項的增減變動情況，該賬戶需按賬戶需按供應單位供應單位設置明細分類賬戶，進行明細分類核算設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。該賬戶核算的內容和結構如下：。該賬戶核算的內容和結構如下： 借方借方 應付賬款應付賬款 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末尚未支付上期末尚未支付的款項的款項 本期已經(jīng)支付本期已經(jīng)支

9、付的款項的款項 本期發(fā)生的應向供貨單位本期發(fā)生的應向供貨單位支付而尚未支付支付而尚未支付的款項的款項 期末余額：期末余額：本期末尚未支付本期末尚未支付的款項的款項 （五）（五）“應交稅費應交稅費”賬戶賬戶 該賬戶是該賬戶是負債類負債類賬戶，用來核算企業(yè)應交納的各種稅金賬戶，用來核算企業(yè)應交納的各種稅金及教育費附加。如及教育費附加。如增值稅、消費稅增值稅、消費稅。 本賬戶按本賬戶按稅種稅種設置明細賬，進行明細分類核算。設置明細賬，進行明細分類核算。 借方借方 應交稅費應交稅費 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末上期末尚未交納尚未交納的稅費的稅費 本期實際交納本期實際交納的稅費數(shù)額的稅費數(shù)額 本期

10、應上繳而尚未交納本期應上繳而尚未交納的各的各種稅費種稅費 期末余額：期末余額：本期末尚未交納本期末尚未交納的稅費的稅費 為了核算應交增值稅，應在為了核算應交增值稅，應在“應交稅費應交稅費”賬戶下設置賬戶下設置“應交增值稅應交增值稅”明細賬戶來反映其增減變動，其核算的內容和結構如下：明細賬戶來反映其增減變動，其核算的內容和結構如下： 借方借方 應交稅費應交稅費 -應交增值稅應交增值稅 貸方貸方期初余額：上期末多上繳或期初余額：上期末多上繳或尚未抵扣的增值稅尚未抵扣的增值稅 期初余額：期初余額：上期末尚未交納的增值稅上期末尚未交納的增值稅 本期購入貨物或接受應稅本期購入貨物或接受應稅勞務勞務支付的

11、進項稅額支付的進項稅額本期本期實際已交納實際已交納的增值稅的增值稅 本期本期銷售貨物或提供應稅勞務銷售貨物或提供應稅勞務應收取應收取的增值稅額的增值稅額期期末末多上繳或尚未抵扣多上繳或尚未抵扣的增的增值稅值稅 期末尚未交納期末尚未交納的增值稅的增值稅 借方借方 應交稅費應交稅費 -應交增值稅應交增值稅 貸方貸方本期本期購入貨物或接受購入貨物或接受應稅勞應稅勞務支付的務支付的進項稅額進項稅額本期本期銷售貨物或提供銷售貨物或提供應稅勞務應稅勞務應收取的增值稅額應收取的增值稅額本章本章供應過程和銷售過程供應過程和銷售過程涉及本賬戶的業(yè)務主要是有關涉及本賬戶的業(yè)務主要是有關增值稅增值稅的賬的賬務處理。

12、務處理。 根據(jù)我國稅法規(guī)定，凡在我國境內根據(jù)我國稅法規(guī)定，凡在我國境內銷售商品或提供加工、修理修配銷售商品或提供加工、修理修配勞務勞務以及以及進口貨物進口貨物的單位和個人應當交納增值稅，它以取得的貨物的單位和個人應當交納增值稅，它以取得的貨物或應稅勞務的或應稅勞務的銷售額以及進口貨物的金額銷售額以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅?？壑频囊环N流轉稅。增值稅的基本稅率為增值稅的基本稅率為17%17%。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即值稅（即進項稅額）進項稅額）可以

13、從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（稅（即銷項稅額）中抵扣。即銷項稅額）中抵扣。 【注意】不同納稅人支付的增值稅（進項稅額）處理不同【注意】不同納稅人支付的增值稅（進項稅額）處理不同 一般一般納稅人納稅人 不計入成本不計入成本 小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人計入成本計入成本例如：采購不含稅進價例如：采購不含稅進價 10 000 10 000 增值稅增值稅1 7001 700 大企業(yè)大企業(yè)-一般納稅人材料的采購成本為一般納稅人材料的采購成本為10 00010 000小企業(yè)小企業(yè)-小規(guī)模納稅人材料的采購成本為小規(guī)模納稅人材料的采購成本為11 70011 700

14、 【例題【例題單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅萬元，增值稅為為4.25萬元，另支付材料的保險費萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金萬元、包裝物押金2萬萬元。該批材料的采購成本為（元。該批材料的采購成本為（）萬元。）萬元。 A.27 B.29 C.29.25D.31.25 正確答案正確答案A 答案解析企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購時的增值稅答案解析企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購時的增值稅是不計入采購成本的。包裝物押金包裝物的押金最終是要是不計入采購成本的。包裝物押

15、金包裝物的押金最終是要收回的，不計入采購成本中。該批材料的采購成本收回的，不計入采購成本中。該批材料的采購成本=25+2=27萬元。萬元。賬務處理賬務處理（1 1）購買材料，貨款已付，尚未驗收入庫）購買材料，貨款已付，尚未驗收入庫 借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 驗收入庫時驗收入庫時 借：原材料借：原材料 貸：材料采購貸：材料采購 例例1：A公司從供應商購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注明價款公司從供應商購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注明價款10 000，增，增值稅值稅1 700元，用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫

16、。元，用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 10 000 例例2：A公司購入的上述甲材料到達驗收入庫。公司購入的上述甲材料到達驗收入庫。（4 4）購進原材料，開出）購進原材料，開出商業(yè)匯票商業(yè)匯票，尚未驗收，尚未驗收入庫入庫 借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 驗收入庫驗收入

17、庫 借：原材料借：原材料 貸：材料采購貸：材料采購 商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款（5 5）預付材料款）預付材料款 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）購買材料，貨款已付，同時驗收入庫）購買材料，貨款已付，同時驗收入庫 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）購買材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付）購買材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款 歸還前欠的

18、購貨款歸還前欠的購貨款 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 從從A A公司購入丙材料公司購入丙材料, ,發(fā)票上注明的價款發(fā)票上注明的價款18 00018 000元元, ,增值稅額增值稅額30603060元，元，A A公司代公司代本公司墊付材料的運雜費本公司墊付材料的運雜費10001000元，材料、賬單、發(fā)票已到，約定付款期元，材料、賬單、發(fā)票已到，約定付款期1010天天, ,暫暫欠。欠。 約定付款期已到約定付款期已到, ,以銀行存款償還。以銀行存款償還。 1 1、材料入庫、材料入庫, ,貨款尚未支付貨款尚未支付如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫如果貨款尚未支付，發(fā)票

19、賬單已到，材料已驗收入庫【例題】甲公司購入【例題】甲公司購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為載的貨款為250 000元，增值稅額元，增值稅額42 500元，結算憑證已到元，結算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。，款項尚未支付，材料已驗收入庫。 正確答案正確答案借：原材料借：原材料G材料材料 250 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 42 500 貸：應付賬款貸：應付賬款 292 500 2.貨款已經(jīng)支付，同時材料入庫貨款已經(jīng)支付，同時材料入庫【例題】甲公司購入【例題】甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為材

20、料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250 000元，增值稅額元，增值稅額42 500元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。（假設甲公司為增值稅一般納稅人）庫。（假設甲公司為增值稅一般納稅人） 正確答案正確答案借：原材料借：原材料A材料材料 250 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 42 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 292500 1.該批材料的入賬價值？入賬價值該批材料的入賬價值？入賬價值=250 0002.該項采購可抵扣的進項稅額？可抵扣的進項稅額該項采購可抵扣的進項稅額？可抵扣的進項稅額=42 500

21、 【例題【例題單選題】購入原材料單選題】購入原材料5 000元，用銀行存款元，用銀行存款2 000元元支付部分貨款，剩余款項暫欠。該項經(jīng)濟業(yè)務中與支付部分貨款，剩余款項暫欠。該項經(jīng)濟業(yè)務中與“原材原材料料”科目存在對應關系的會計科目是（科目存在對應關系的會計科目是（ ）。）。 A.應付賬款應付賬款 B.其他應付款其他應付款 C.預付賬款預付賬款 D.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本正確答案正確答案A答案解析答案解析借：原材料借：原材料 5 000貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000應付賬款應付賬款 3 000四、應用舉例四、應用舉例甲公司甲公司9 9月份發(fā)生如下業(yè)務：月份發(fā)生如下業(yè)務：1 1、9 9月月3 3

22、日，從乙公司購入日，從乙公司購入A A材料材料10001000噸，每噸噸，每噸100100元，元，B B材料材料24002400噸，每噸噸，每噸120120元，增值稅率元，增值稅率17%17%，材料收到，驗收入庫，材料收到，驗收入庫，全部款項以存款支付。，全部款項以存款支付。2 2、9 9月月1010日，從丙公司購入日，從丙公司購入A A材料材料600600噸，每噸噸，每噸110110元，增值元，增值稅率稅率17%17%，材料尚未到達，款項尚未支付。，材料尚未到達，款項尚未支付。3 3、9 9月月1212日，從丁公司購入日，從丁公司購入A A材料材料20002000噸，每噸噸，每噸115115

23、元，購入元，購入B B材料材料30003000噸，每噸噸，每噸130130元，增值稅率元，增值稅率17%17%，材料到達驗收，材料到達驗收入庫，全部款項以存款支付，另以現(xiàn)金支付運輸費入庫，全部款項以存款支付，另以現(xiàn)金支付運輸費600600元元，（按重量比例分配）。，（按重量比例分配）。4 4、9 9月月1515日，收到丙公司發(fā)來的日，收到丙公司發(fā)來的A A材料，驗收入庫。材料，驗收入庫。5 5、9 9月月2020日，從乙單位購進日，從乙單位購進B B材料材料3 0003 000千克，單價千克，單價8 8元，計元，計24 00024 000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，對方代墊運費，對方

24、代墊運費520520元。以銀行元。以銀行存款支付存款支付20 00020 000元，余款暫欠。材料驗收入庫。元，余款暫欠。材料驗收入庫。第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 生產(chǎn)過程是生產(chǎn)經(jīng)營過程的第二階段。在生生產(chǎn)過程是生產(chǎn)經(jīng)營過程的第二階段。在生產(chǎn)過程中，工人借助于勞動資料對勞動對象進行產(chǎn)過程中，工人借助于勞動資料對勞動對象進行加工，制成勞動產(chǎn)品。加工，制成勞動產(chǎn)品。 在生產(chǎn)過程中，企業(yè)為了制造產(chǎn)品，要消耗在生產(chǎn)過程中，企業(yè)為了制造產(chǎn)品，要消耗各種材料、燃料、動力，要發(fā)生固定資產(chǎn)磨損，各種材料、燃料、動力，要發(fā)生固定資產(chǎn)磨損，要支付職工薪酬和其他費用，為制造產(chǎn)品而發(fā)生要支付職工薪酬和

25、其他費用，為制造產(chǎn)品而發(fā)生的這些費用稱為生產(chǎn)費用。所以的這些費用稱為生產(chǎn)費用。所以生產(chǎn)費用的發(fā)生生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，是生產(chǎn)過，是生產(chǎn)過程核算的主要內容。程核算的主要內容。生產(chǎn)費用的構成生產(chǎn)費用的構成（一）直接材料（一）直接材料直接材料是指構成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形直接材料是指構成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。成的主要材料和輔助材料。（二）直接人工（二）直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。（三）制造費用（三）制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)

26、產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。間接費用。 生產(chǎn)過程業(yè)務生產(chǎn)過程業(yè)務 生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 完工產(chǎn)品的驗收入庫等，完工產(chǎn)品的驗收入庫等， 儲備資金儲備資金 生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金 成品資金成品資金“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“制造費用制造費用”庫存商品庫存商品應付職工薪酬應付職工薪酬累計折舊累計折舊二、生產(chǎn)過程核算設置的賬戶二、生產(chǎn)過程核算設置的賬戶管理費用管理費用 “ “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 該賬戶屬于該賬戶屬于成本類成本類賬戶賬戶, , 歸集、分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所歸集、分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程

27、中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，確定產(chǎn)品實際制造成本。發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，確定產(chǎn)品實際制造成本。借方：登記應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括借方：登記應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用費用； 貸方：登記貸方：登記完工入庫完工入庫產(chǎn)成品應結轉的生產(chǎn)成本；產(chǎn)成品應結轉的生產(chǎn)成本；期末余額：在借方，反映企業(yè)期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工期末尚未加工的在產(chǎn)品成的在產(chǎn)品成本本 本賬戶應按

28、本賬戶應按成本計算對象（通常以產(chǎn)品品種）成本計算對象（通常以產(chǎn)品品種）設置明細設置明細賬，進行明細分類核算。賬，進行明細分類核算。 借方借方 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸方貸方期初余額：上期末尚未完工的在產(chǎn)期初余額：上期末尚未完工的在產(chǎn)品的實際成本品的實際成本 本期發(fā)生本期發(fā)生的計入產(chǎn)品成本的的計入產(chǎn)品成本的直接直接費用費用期末期末分配轉入的制造費用分配轉入的制造費用本期本期結轉的已完工并驗收入庫的產(chǎn)結轉的已完工并驗收入庫的產(chǎn)品的實際成本品的實際成本期末余額：期末余額：本期末尚未完工的在產(chǎn)本期末尚未完工的在產(chǎn)品的實際成本品的實際成本 “制造費用制造費用” 屬于屬于成本類成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)管理部門

29、為組織和管理賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用間接費用。 包括車間行政管理人員的工資及福利費、車間固定資產(chǎn)包括車間行政管理人員的工資及福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機物折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。 借方借方登記生產(chǎn)部門登記生產(chǎn)部門發(fā)生的各項間接費用發(fā)生的各項間接費用； 貸方貸方登記期末登記期末分配轉入分配轉入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” ” 賬戶賬戶的數(shù)額的數(shù)額, , 期末一期末一般無余額。般無余額

30、。 本科目應按本科目應按不同車間名稱和費用項目不同車間名稱和費用項目明細賬。明細賬。 借方借方 制造費用制造費用 貸方貸方本期發(fā)生的本期發(fā)生的各種制造費各種制造費用用期末分配轉入期末分配轉入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 三、生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理三、生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理 （一）材料費用的核算（一）材料費用的核算 （二）人工費用的核算（二）人工費用的核算 （三）其他費用的核算（三）其他費用的核算 （四）制造費用的歸集與分配（四）制造費用的歸集與分配 （五）產(chǎn)品成本的計算與結轉（五）產(chǎn)品成本的計算與結轉1.材料費用的核算材料費用的核算 生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成

31、本 生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)車間一般耗用 制造費用制造費用 行政管理部門行政管理部門 管理費用管理費用 工程領料工程領料 在建工程在建工程 銷售部門耗用銷售部門耗用 銷售費用銷售費用 借借: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸貸: 原材料原材料 【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100 000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各領用30 000元，一般耗用10 000元，管理部門領用20 000元，銷售部門領用10 000元。 正確答案 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品30 000 B產(chǎn)品30 000 制造費用 10 000 管理費用 20 000 銷售費用 10 000 貸：原材

32、料 100 000 “應付職工薪酬應付職工薪酬” 屬于屬于負債類負債類賬戶賬戶, , 核算企業(yè)為獲得職工提供的服務核算企業(yè)為獲得職工提供的服務而給于各種形式的報酬以及其他相關支出。而給于各種形式的報酬以及其他相關支出。 包括職工包括職工工資工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老及失業(yè)、工傷等社會保險費、住房公積金、醫(yī)療、養(yǎng)老及失業(yè)、工傷等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。 2.人工費用的核算人工費用的核算借方借方 應付職工薪酬應付職工薪酬 貸方貸方期初余額：上期末尚未支付的職工期初余額：上

33、期末尚未支付的職工薪酬薪酬本期實際支付本期實際支付的職工薪酬的職工薪酬本期應付而未付本期應付而未付的職工薪酬的職工薪酬期末余額：期末余額：本期末尚未支付本期末尚未支付的職工的職工薪酬薪酬“管理費用管理費用” ” 屬于屬于損益類損益類賬戶，核算企業(yè)賬戶，核算企業(yè)行政管理部門行政管理部門為組織和管理為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費、廠部固定資產(chǎn)包括：廠部行政管理人員的工資及福利費、廠部固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、業(yè)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、業(yè)務招待費、技術轉讓費、職

34、工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、無務招待費、技術轉讓費、職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、無形資產(chǎn)攤銷等。形資產(chǎn)攤銷等。發(fā)生發(fā)生各項管理費用時，記入各項管理費用時，記入借方借方；期末將借方發(fā)生的費用期末將借方發(fā)生的費用轉出轉出時，記入時，記入貸方貸方。期末無余額期末無余額。 借方借方 管理費用管理費用 貸方貸方本期發(fā)生本期發(fā)生的各項管理費用的各項管理費用期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”數(shù)數(shù) 直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，記入的工人工資，記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”； 車間車間行政管理人員工資費用，記入行政管理人員工資費用，記入“制造費用制造費用”； 企業(yè)行政管理部門企業(yè)行政管理部門人員工資，記入

35、人員工資，記入“管理費用管理費用”。 借借: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸貸: 應付職工薪應付職工薪酬酬例例1 根據(jù)根據(jù)4月份工資結算匯總表，分配工資費用：月份工資結算匯總表，分配工資費用： 生產(chǎn)工人工資：生產(chǎn)工人工資： 制造制造號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資： 11200元元 制造制造號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：號產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資： 2800元元 車間行政管理人員工資：車間行政管理人員工資： 1500元元 廠部行政管理人員工資：廠部行政管理人員工資： 2500元元 例例2 從銀行存款中提取現(xiàn)金從銀行存款中提取現(xiàn)金18000元，以備發(fā)元，以備發(fā) 放工資。放工資。 例

36、例43 以現(xiàn)金以現(xiàn)金18000元支付職工工資。元支付職工工資。 借借: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- 產(chǎn)品產(chǎn)品 11200 - 產(chǎn)品產(chǎn)品 2800 制造費用制造費用 1500 管理費用管理費用 2500 貸貸: 應付職工薪酬應付職工薪酬 18000例例1 分配工資費用分配工資費用例例2提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金例例3支付職工工資支付職工工資借借: 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 18000 貸貸: 銀行存款銀行存款 18000借借: 應付職工薪酬應付職工薪酬 18000 貸貸: 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 18000例例2 2 本月應付工資總額為本月應付工資總額為188000188000，工資費用分配匯總表中列示，工資費用分配匯總表中列

37、示：生產(chǎn)：生產(chǎn)A A產(chǎn)品的工人工資為產(chǎn)品的工人工資為7000070000元。生產(chǎn)元。生產(chǎn)B B產(chǎn)品的工人工資為產(chǎn)品的工人工資為6200062000元，車間管理人員工資為元，車間管理人員工資為2600026000元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資為為3000030000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 70 00070 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 62 00062 000 制造費用制造費用 26 00026 000 管理費用管理費用 30 00030 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 188 000188 000例例3 3 開出現(xiàn)金支票，從銀行提取庫存現(xiàn)金開出現(xiàn)金

38、支票，從銀行提取庫存現(xiàn)金188000188000元，準備發(fā)放工資元，準備發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 188 000188 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 188 000188 000 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金188 000188 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 188 000188 000例例4 4 用庫存現(xiàn)金發(fā)放工資。用庫存現(xiàn)金發(fā)放工資。 【例題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過核算，該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各75 000元，車間管理人員工資80 000元，廠部管理人員工資20 000元，銷售人員工資10 000元。正確答案正確答案借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)

39、品75 00075 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品75 000 75 000 制造費用制造費用 80 000 80 000 管理費用管理費用 20 000 20 000 銷售費用銷售費用 10 000 10 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 260 000 260 000 （2 2）發(fā)放應付職工薪酬）發(fā)放應付職工薪酬實際支付時：實際支付時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 240 000240 000貸：銀行存款貸：銀行存款 240 000240 000（三）其他費用的核算 1.固定資產(chǎn)的折舊費固定資產(chǎn)的折舊費 企業(yè)的固定資產(chǎn)一般有較長的使用期限，而且其價值會隨企業(yè)的固定資產(chǎn)一般有較長的使用期

40、限，而且其價值會隨著固定資產(chǎn)的使用逐期減少。通常將固定資產(chǎn)使用中的磨著固定資產(chǎn)的使用逐期減少。通常將固定資產(chǎn)使用中的磨損或因科技進步等原因而逐步轉移的價值稱為損或因科技進步等原因而逐步轉移的價值稱為固定資產(chǎn)折固定資產(chǎn)折舊舊。這部分轉移的價值以折舊費用的形式計入成本費用中。這部分轉移的價值以折舊費用的形式計入成本費用中。 為了對固定資產(chǎn)計提的折舊費進行核算，會計上需設置為了對固定資產(chǎn)計提的折舊費進行核算，會計上需設置“累計折舊累計折舊”賬戶。賬戶?！袄塾嬚叟f累計折舊” 屬于屬于固定資產(chǎn)的備抵調整固定資產(chǎn)的備抵調整賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值。因損耗而減少的價值。

41、 期末固定資產(chǎn)的借方余額減去累計折舊的貸方余期末固定資產(chǎn)的借方余額減去累計折舊的貸方余額，可求得固定資產(chǎn)的折余價值（凈值），反映企業(yè)額，可求得固定資產(chǎn)的折余價值（凈值），反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的新舊程度?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)的新舊程度。 貸方貸方登記按月登記按月提取提取的固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額，的固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額， 借方借方登記因減少固定資產(chǎn)而減少的累計折舊，登記因減少固定資產(chǎn)而減少的累計折舊， 期期末余額在貸方，表示已提折舊的累計數(shù)。末余額在貸方，表示已提折舊的累計數(shù)。 該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。 折舊費用的賬務處理折舊費用的賬務處理生產(chǎn)車間

42、使用的固定資產(chǎn)計提的折舊記入生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊記入“制造費用制造費用”行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊記入行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊記入“管理管理費用費用”。例例 按固定資產(chǎn)原價規(guī)定的折舊率，按固定資產(chǎn)原價規(guī)定的折舊率， 計算本月計提的計算本月計提的固定資產(chǎn)折舊額為固定資產(chǎn)折舊額為41004100元，其中，車間元，其中，車間34003400元，廠部元，廠部700700元。元。借：制造費用借：制造費用 34003400 管理費用管理費用 700700 貸：累計折舊貸：累計折舊 41004100 例：例：京連股份公司于月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額10

43、 500元，廠部固定資產(chǎn)折舊額8 500元。 借：制造費用 10 500 管理費用 8 500 貸：累計折舊 19 000 例：例：京連股份公司用現(xiàn)金1 420元購買車間的辦公用品。 借：制造費用 1 420 貸：現(xiàn)金 1 4202.固定資產(chǎn)的修理費、保險費、租金 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的修理費修理費是指固定資產(chǎn)在整個使用過程中的一種是指固定資產(chǎn)在整個使用過程中的一種后續(xù)支出，為了維持固定資產(chǎn)的正常運轉和使用，使它一后續(xù)支出，為了維持固定資產(chǎn)的正常運轉和使用，使它一直處在良好的工作狀態(tài)，就必須進行必要的維修。但該項直處在良好的工作狀態(tài)，就必須進行必要的維修。但該項支出不應計入固定資產(chǎn)的價值中，而應

44、作為企業(yè)的一項支出不應計入固定資產(chǎn)的價值中，而應作為企業(yè)的一項成成本費用本費用加以反映。加以反映。 A公司以銀行存款支付本月固定資產(chǎn)的日常修理費公司以銀行存款支付本月固定資產(chǎn)的日常修理費300元，元，其中，生產(chǎn)車間負擔其中，生產(chǎn)車間負擔200元，廠部負擔元，廠部負擔100元。元。 借：制造費用借：制造費用 200 管理費用管理費用 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 3003.無形資產(chǎn)的攤銷的核算 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。 無形

45、資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，同有形資產(chǎn)一樣，它的價值也會隨著使用而不斷地減少。因此，無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限里平均攤銷，計入管理費用。企業(yè)應當設置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等科目。 企業(yè)應設置“無形資產(chǎn)”賬戶。 該賬戶借方登記取得無形資產(chǎn)的成本,貸方登記出售無形資產(chǎn)時,轉出的無形資產(chǎn)的賬面余額,期末借方余額反映企業(yè)現(xiàn)有無形資產(chǎn)的成本。 本賬戶應按各無形資產(chǎn)項目設置明細賬,進行明細核算。 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 取得無形資產(chǎn)取得無形資產(chǎn) 的實際成本的實際成本 處置無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)成本為了核算無形資產(chǎn)的攤銷情況，企業(yè)應當設置“累計攤銷累計攤銷”賬戶。該賬戶屬于“無形

46、資產(chǎn)無形資產(chǎn)”的調整賬戶的調整賬戶。 累計攤銷累計攤銷 處置無形資產(chǎn)時結轉已計處置無形資產(chǎn)時結轉已計提的無形資產(chǎn)攤銷提的無形資產(chǎn)攤銷 計提無形資產(chǎn)的攤銷計提無形資產(chǎn)的攤銷 企業(yè)已提取但尚未轉銷企業(yè)已提取但尚未轉銷的無形資產(chǎn)攤銷的無形資產(chǎn)攤銷 A公司購入一項土地使用權150000元，分10年攤銷。 每年攤銷額=150000/10=15000(元) 每月攤銷額=15000/12=1250 借：管理費用 1250 貸：累計攤銷 12504.辦公費、水電費的核算5、差旅費的核算出差人員預借的差旅費應通過“其他應收款其他應收款”賬戶反映屬于屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種應收、暫付款項，包括企業(yè)賬戶，

47、核算企業(yè)各種應收、暫付款項，包括企業(yè)撥出的各種備用金、應收的撥出的各種備用金、應收的各種罰款、賠款、應向職工收取的各種代墊款項。各種罰款、賠款、應向職工收取的各種代墊款項。借方借方登記企業(yè)發(fā)生的各種登記企業(yè)發(fā)生的各種應收、暫付款項應收、暫付款項，貸方貸方登記登記已經(jīng)收回已經(jīng)收回的款項，的款項，期末余額在期末余額在借方借方，表示，表示本期尚未收回本期尚未收回的款項。的款項。 借方借方 其他應收款其他應收款 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末尚未收回的款上期末尚未收回的款項項 本期發(fā)生的各項應收本期發(fā)生的各項應收、暫付款項、暫付款項 已收回的款項已收回的款項 期末余額：期末余額：本期末尚未收回的款

48、本期末尚未收回的款項項 例例張山因出差借支差旅費張山因出差借支差旅費1500元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。會計分錄會計分錄如下：如下： 借：其他應收款借：其他應收款張山張山 1500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1500 例例張山出差回來，報銷差旅費張山出差回來，報銷差旅費900元，退回了多余款項，元，退回了多余款項，結清前借款。結清前借款。 借：管理費用借：管理費用 900 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 600 貸：其他應收款貸：其他應收款張山張山 1500（四）制造費用的歸集與分配制造費用是企業(yè)生產(chǎn)車間為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生制造費用是企業(yè)生產(chǎn)車間為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。的各種

49、間接費用。這些間接費用的發(fā)生一般不能直接確定其受益對象。所以這些間接費用的發(fā)生一般不能直接確定其受益對象。所以在發(fā)生制造費用時，應在發(fā)生制造費用時，應首先通過首先通過“制造費用制造費用”的借方進行歸的借方進行歸集，期末在所有的受益對象間采用一定的方法進行分配后，集，期末在所有的受益對象間采用一定的方法進行分配后，再計入再計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的借方。賬戶的借方。企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃企業(yè)可以采取的分配標

50、準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。分配率等。 制造費用的核算制造費用的核算 （1）制造費用的歸集）制造費用的歸集 車間一般性材料消耗車間一般性材料消耗車間管理人員的工資及福利費車間管理人員的工資及福利費車間固定資產(chǎn)的折舊費、修理費車間固定資產(chǎn)的折舊費、修理費 借借: 制造費用制造費用 貸貸: 原材料原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 累計折舊累計折舊1.歸集（材料、人工已經(jīng)進行歸集）歸集（材料、人工已經(jīng)進行歸集）【例題】甲企業(yè)為生產(chǎn)【例題】甲企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品于兩種產(chǎn)品于2012年年9月份購入一項生產(chǎn)設備，原月份購入一項生產(chǎn)設備，原價價120萬元，預計使用年限是萬元，預計使用年限是1

51、0年，采用年限平均法計提折舊，假設凈殘值為年，采用年限平均法計提折舊，假設凈殘值為0，則，則2012年年10月份計提折舊的分錄如下：月份計提折舊的分錄如下： 正確答案正確答案借：制造費用借：制造費用10 000（1 200 000/10/12）貸：累計折舊貸：累計折舊10 000 【例題】甲企業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費【例題】甲企業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費20 000元，均以銀行存款支付，元，均以銀行存款支付，則甲企業(yè)應做的會計分錄如下：則甲企業(yè)應做的會計分錄如下：正確答案正確答案借：制造費用借：制造費用20 000貸：銀行存款貸：銀行存款20 000 （2）制造費用的分配（期末全部轉入）制造

52、費用的分配（期末全部轉入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”） 確定分配標準（已知條件）確定分配標準（已知條件） 計算分配率計算分配率 分配制造費用分配制造費用 借借: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 產(chǎn)品產(chǎn)品 貸貸: 制造費用制造費用 例：例：京連股份公司在月末將本月發(fā)生的制造費用 475 200元按照生產(chǎn)工時比例分配計入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時120 000個，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時78 000個。 制造費用分配率=475 200/(120000+78000)=2.4（元/工時） A產(chǎn)品負擔的制造費用額=24120 000=288 000（元） B產(chǎn)品負擔的制造費用額=2478 000=187 200

53、（元） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 288 000 B產(chǎn)品 187 200 貸：制造費用 475 200（一）確定成本計算對象，設置（一）確定成本計算對象，設置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細賬明細賬（二）按照費用分配原則，歸集和分配各項生產(chǎn)費用（二）按照費用分配原則，歸集和分配各項生產(chǎn)費用1 1凡屬直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、并專設有成本項目的費用，發(fā)生凡屬直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、并專設有成本項目的費用，發(fā)生時可直接計入時可直接計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”總賬總賬 2 2凡屬間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但凡屬間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設有成本項目的費用，發(fā)生時計入沒有專設有成本項目的費

54、用，發(fā)生時計入“制造費用制造費用”，月末月末分別轉入產(chǎn)品成本。分別轉入產(chǎn)品成本。 （三）計算產(chǎn)品成本（三）計算產(chǎn)品成本 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 “ “庫存商品庫存商品” 該賬戶屬于該賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各賬戶，核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。種商品的實際成本。 借方借方登記登記驗收入庫產(chǎn)品的實際成本， 貸方貸方登記登記銷售產(chǎn)品的實際成本， 期末余額在期末余額在借方借方，表示，表示庫存產(chǎn)品的實際成本。 該賬戶應根據(jù)產(chǎn)品的該賬戶應根據(jù)產(chǎn)品的種類、規(guī)格種類、規(guī)格設置明細賬。設置明細賬。 借方借方 庫存商品庫存商品 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末庫存商品的實際成本上期末庫存商品的

55、實際成本 本期驗收入庫本期驗收入庫的產(chǎn)品的實際成本的產(chǎn)品的實際成本 本期發(fā)出產(chǎn)品本期發(fā)出產(chǎn)品的實際成本的實際成本 期末余額：期末余額：本期末庫存商品本期末庫存商品的實際成本的實際成本 例：例：京連股份公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品完工總成本為1 860 000元，B產(chǎn)品完工總成本為1 490 000元。A、B產(chǎn)品現(xiàn)已驗收入庫，結轉成本。 借：庫存商品A產(chǎn)品 1 860 000 B產(chǎn)品 1 490 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 860 000 B產(chǎn)品 1 490 000例大華公司例大華公司20052005年年1212月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務: :1.1.購入甲材

56、料一批購入甲材料一批, ,貨款貨款1800018000元元, ,增值稅率增值稅率17運費運費700700元元, ,均通過銀行付清均通過銀行付清, ,材料已驗收入庫（運費不考慮增值稅）。材料已驗收入庫（運費不考慮增值稅）。2.2.用現(xiàn)金購買廠部辦公用品一批共計用現(xiàn)金購買廠部辦公用品一批共計450450元。元。3.3.生產(chǎn)車間為制造生產(chǎn)車間為制造 A A產(chǎn)品領用甲材料產(chǎn)品領用甲材料60006000元元, ,為制造為制造B B產(chǎn)品領產(chǎn)品領用乙材料用乙材料80008000元元, ,管理部門領用乙材料管理部門領用乙材料20002000元。元。4.4.結算本月應付職工工資結算本月應付職工工資5000050

57、000元，其中生產(chǎn)元，其中生產(chǎn)A A產(chǎn)品的工人工資產(chǎn)品的工人工資2500025000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)品的工人產(chǎn)品的工人 工資工資1500015000元，車間管理人員工元，車間管理人員工資資30003000元，企業(yè)管理人員工資元，企業(yè)管理人員工資70007000元。元。5.5.按工資總額按工資總額14%14%計提職工福利費。計提職工福利費。6.6.按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間設備折舊費按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間設備折舊費580580元元，管理部門辦公設備折舊費，管理部門辦公設備折舊費12001200元。元。7.7.匯總制造費用，在匯總制造費用，在ABAB產(chǎn)品之間按生產(chǎn)工

58、人工資進行分配。產(chǎn)品之間按生產(chǎn)工人工資進行分配。8.8.職工張華出差借款職工張華出差借款20002000元元, ,以現(xiàn)金付訖。以現(xiàn)金付訖。9.9.張華報銷差旅費張華報銷差旅費15001500元，余款退回現(xiàn)金。元，余款退回現(xiàn)金。10.10.通過銀行轉賬，歸還銀行的臨時借款通過銀行轉賬，歸還銀行的臨時借款 2000020000元。元。11.11.本月共生產(chǎn)本月共生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100件件,B,B產(chǎn)品產(chǎn)品200200件，于月件，于月 底全部完工入庫，編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算底全部完工入庫，編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算 表。表。要求：要求： (1)根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄

59、。 (2)登記登記“制造費用制造費用”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本B產(chǎn)品產(chǎn)品”的的“T”形賬戶（假設生產(chǎn)成本賬戶無余額）。形賬戶（假設生產(chǎn)成本賬戶無余額）。 (3)編制編制“產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表”。本月完工產(chǎn)品成本計算表2005年 12月 A產(chǎn)品 （100件）B產(chǎn)品（200件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工其他 直接費用制造費用合計第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算 銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第三階段。銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第三階段。 一、設置的賬戶一、設置的賬戶（掌握）（掌握） 二、銷售的賬務處理二、銷售的賬務處理（掌握）

60、（掌握） 銷售過程業(yè)務銷售過程業(yè)務 銷售產(chǎn)品，結轉產(chǎn)品的成本銷售產(chǎn)品，結轉產(chǎn)品的成本 發(fā)生營業(yè)費用、交納稅金及附加發(fā)生營業(yè)費用、交納稅金及附加 企業(yè)同其他單位之間的結算業(yè)務企業(yè)同其他單位之間的結算業(yè)務 成品資金成品資金 貨幣資金貨幣資金 1 1“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬戶。屬于賬戶。屬于損益類損益類賬戶，核算企業(yè)因賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登中所產(chǎn)生的收入。貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結轉到記期末結轉到“本年利潤本年利潤”中的數(shù)額；期末結轉后