第6章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理

1、國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著第第6 6章章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理6.1 6.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)6.2 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 6.3 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APAAPA）6.4 6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則6.5 6.5 我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī) 國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l6.1.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展l6.1.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)

2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l6.1.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展l1. 世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)于世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)于1915年在英國(guó)頒布。年在英國(guó)頒布。l2. 美國(guó)在這方面是最早通過立法采取行動(dòng)的國(guó)家。美國(guó)在這方面是最早通過立法采取行動(dòng)的國(guó)家。l3. 20世紀(jì)世紀(jì)80年代以后，西方國(guó)家尤其是美國(guó)都不年代以后，西方國(guó)家尤其是美國(guó)都不 同程度地強(qiáng)化了本國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，在執(zhí)法方同程度地強(qiáng)化了本國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，在執(zhí)法方 面也更加嚴(yán)格。面也更加嚴(yán)格。l4. 90年代開始，一些發(fā)展中國(guó)家也開始重視轉(zhuǎn)讓定年代開始，一些發(fā)展中國(guó)家也開始重視轉(zhuǎn)讓定 價(jià)的稅務(wù)管理工作。價(jià)的稅務(wù)管理工作。國(guó)際

3、稅收（第二版） 朱青 編著6.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l6.1.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定l轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)針對(duì)的是跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)針對(duì)的是跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易作價(jià)。正確運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)進(jìn)行反避稅，易作價(jià)。正確運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)進(jìn)行反避稅，首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè) 國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l構(gòu)成跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系條件：構(gòu)成跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系條件：l1. 締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另 一方企業(yè)的管理、控制或資本一方企業(yè)的管理、控制

4、或資本l2. 同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和 締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本 國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例l注注: 這里所采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為這里所采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為25%，且采，且采用用A公司控制公司控制B公司，公司，B公司控制公司控制C公司，則公司，則A公司間接控制公司間接控制C公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著例例1: 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（1）A公司公司 公眾公

5、眾26%74%B公司公司公眾公眾26%74%C公司公司圖圖61 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（1）國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著例例2：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意圖（2）A公司公司26%30%B公司公司C公司公司圖圖62 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（2） 國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著例例3：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意圖（3）A公司公司D公司公司20%22%B公司公司80%20%C公司公司圖圖63 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（3）國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著例例4：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意圖（4）A公司公司E公司公司100%30%B公司公司D公司公司100%100%C

6、公司公司圖圖64 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（4） 國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整 的原則與方法的原則與方法l6.2.1 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則l6.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)l6.2.3 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法l6.2.4 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國(guó)際重復(fù)征稅問題轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國(guó)際重復(fù)征稅問題國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l6.2.1 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分

7、配的原則l1總利潤(rùn)原則總利潤(rùn)原則l2正常交易定價(jià)原則正常交易定價(jià)原則國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l6.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)l1市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)l2比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)l3組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)l4成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l1市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)l市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)是指以非關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)在市市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)是指以非關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)在市場(chǎng)上進(jìn)行同類交易的市場(chǎng)價(jià)格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)場(chǎng)上進(jìn)行同類交易的市場(chǎng)價(jià)格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間

8、進(jìn)行交易所應(yīng)使用的價(jià)格之間進(jìn)行交易所應(yīng)使用的價(jià)格 國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l2比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)l在無法得到關(guān)聯(lián)企業(yè)間所進(jìn)行交易的市場(chǎng)價(jià)在無法得到關(guān)聯(lián)企業(yè)間所進(jìn)行交易的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，以購(gòu)入方的關(guān)聯(lián)企業(yè)將該貨物格的情況下，以購(gòu)入方的關(guān)聯(lián)企業(yè)將該貨物再出售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的市場(chǎng)銷售價(jià)格，減再出售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的市場(chǎng)銷售價(jià)格，減去這筆再出售應(yīng)得的合理銷售毛利后的余額去這筆再出售應(yīng)得的合理銷售毛利后的余額（比照市場(chǎng)價(jià)格），作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間該項(xiàng)（比照市場(chǎng)價(jià)格），作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間該項(xiàng)交易應(yīng)使用的價(jià)格交易應(yīng)使用的價(jià)格 。比照市

9、場(chǎng)價(jià)格比照市場(chǎng)價(jià)格=購(gòu)入企業(yè)的市場(chǎng)銷價(jià)格購(gòu)入企業(yè)的市場(chǎng)銷價(jià)格（1-合理毛利率）合理毛利率）國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l3組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)l該標(biāo)準(zhǔn)含義為，用成本加上利潤(rùn)所計(jì)算出的該標(biāo)準(zhǔn)含義為，用成本加上利潤(rùn)所計(jì)算出的組成市場(chǎng)價(jià)格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的正常組成市場(chǎng)價(jià)格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的正常價(jià)格依據(jù)。價(jià)格依據(jù)。 國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著關(guān)聯(lián)企業(yè)從事專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)從事專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)組成市場(chǎng)價(jià)格組成市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和開發(fā)的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和開發(fā)的成本費(fèi)用 1-合理利潤(rùn)率合理利潤(rùn)

10、率 轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和開發(fā)的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和開發(fā)的成本費(fèi)用分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮?-合理利潤(rùn)率合理利潤(rùn)率對(duì)一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓對(duì)一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓同時(shí)對(duì)幾個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓同時(shí)對(duì)幾個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓=國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間從事銷售工業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間從事銷售工業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù) 工業(yè)產(chǎn)品工業(yè)產(chǎn)品組成市場(chǎng)價(jià)格組成市場(chǎng)價(jià)格=轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接成本轉(zhuǎn)出企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接成本+間接成本間接成本1-合理毛利率合理毛利率國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l4成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)l成本標(biāo)準(zhǔn)是指以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為關(guān)聯(lián)企成本標(biāo)準(zhǔn)是指以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間

11、正常計(jì)價(jià)收費(fèi)的依據(jù)，其基本特征是業(yè)之間正常計(jì)價(jià)收費(fèi)的依據(jù)，其基本特征是只考慮成本費(fèi)用，而不包括利潤(rùn)因素在內(nèi)，只考慮成本費(fèi)用，而不包括利潤(rùn)因素在內(nèi)，反映的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的某種實(shí)際業(yè)務(wù)往來反映的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的某種實(shí)際業(yè)務(wù)往來關(guān)系，而不是一般的商品交易關(guān)系。關(guān)系，而不是一般的商品交易關(guān)系。 國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l6.2.3 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法l1可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法l2再銷售價(jià)格法再銷售價(jià)格法l3成本加利潤(rùn)法成本加利潤(rùn)法l4其他合理方法其他合理方法l5調(diào)整方法的使用順序調(diào)整方法的使用順序國(guó)際

12、稅收（第二版） 朱青 編著6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l其他合理方法其他合理方法l1. 可比利潤(rùn)法（可比利潤(rùn)法（CPM）l2. 利潤(rùn)分割法（利潤(rùn)分割法（PSM）l3. 交易凈利潤(rùn)率法（交易凈利潤(rùn)率法（TNMM）國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l交易凈利潤(rùn)率法與可比利潤(rùn)法的區(qū)別交易凈利潤(rùn)率法與可比利潤(rùn)法的區(qū)別l（1）交易凈利潤(rùn)率法要求在可能的情況下先用受檢方與非受控方）交易凈利潤(rùn)率法要求在可能的情況下先用受檢方與非受控方 進(jìn)行的交易來確定利潤(rùn)率，如果受檢方?jīng)]有從事過這類交進(jìn)行的交易來確定利潤(rùn)

13、率，如果受檢方?jīng)]有從事過這類交 易，才可以采用非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的可比交易來確定利潤(rùn)率。易，才可以采用非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的可比交易來確定利潤(rùn)率。l（2）交易凈利潤(rùn)率法要求使用多年的利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而可比）交易凈利潤(rùn)率法要求使用多年的利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而可比 利潤(rùn)法明確要求使用利潤(rùn)法明確要求使用3年的利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。年的利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。l（3）交易凈利潤(rùn)率法要求使用的利潤(rùn)水平指標(biāo)均為凈利潤(rùn)率，而）交易凈利潤(rùn)率法要求使用的利潤(rùn)水平指標(biāo)均為凈利潤(rùn)率，而 可比利潤(rùn)法則規(guī)定可以使用毛利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的比率?？杀壤麧?rùn)法則規(guī)定可以使用毛利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的比率。l（4）利潤(rùn)指標(biāo)的范圍不同。）利潤(rùn)指標(biāo)的范圍不同。l（

14、5）美國(guó)的可比利潤(rùn)法要求使用四分位點(diǎn)數(shù)值域（）美國(guó)的可比利潤(rùn)法要求使用四分位點(diǎn)數(shù)值域（interquartile range），即其范圍應(yīng)在最高值的），即其范圍應(yīng)在最高值的25%和最低值的和最低值的25%之間。之間。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法l6.2.4 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國(guó)際重復(fù)征稅問題轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國(guó)際重復(fù)征稅問題l在實(shí)踐中，解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中國(guó)際重復(fù)征稅在實(shí)踐中，解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中國(guó)際重復(fù)征稅問題的辦法之一，是有關(guān)國(guó)家在雙邊稅收協(xié)定問題的辦法之一，是有關(guān)國(guó)家在雙邊稅收協(xié)定中承擔(dān)在對(duì)方國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做初次調(diào)整后進(jìn)中承擔(dān)

15、在對(duì)方國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做初次調(diào)整后進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)。行相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)。 國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）l6.3.1 什么是預(yù)約定價(jià)協(xié)議什么是預(yù)約定價(jià)協(xié)議l6.3.2 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）產(chǎn)生的歷史背景）產(chǎn)生的歷史背景l(fā)6.3.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的主要目標(biāo)預(yù)約定價(jià)協(xié)議的主要目標(biāo)l6.3.4 預(yù)約定價(jià)協(xié)議給各方帶來的利益預(yù)約定價(jià)協(xié)議給各方帶來的利益l6.3.5 什么樣的企業(yè)適合于申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議什么樣的企業(yè)適合于申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議l6.3.6 納稅人簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的法律限制納稅人簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的法律限制l6.3.7 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的談簽程序

16、預(yù)約定價(jià)協(xié)議的談簽程序l6.3.8 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的局限性預(yù)約定價(jià)協(xié)議的局限性國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）l6.3.1 什么是預(yù)約定價(jià)協(xié)議什么是預(yù)約定價(jià)協(xié)議l所謂預(yù)約定價(jià)協(xié)議就是指有關(guān)各方事先就跨所謂預(yù)約定價(jià)協(xié)議就是指有關(guān)各方事先就跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議，它國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議，它分為單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議和雙邊或多邊預(yù)約定分為單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議和雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議。價(jià)協(xié)議。 國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）l6.3.2 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）產(chǎn)生的歷史背景）產(chǎn)生的歷史背

17、景l(fā)首先，美國(guó)首先，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典國(guó)內(nèi)收入法典第第482節(jié)的內(nèi)容經(jīng)過節(jié)的內(nèi)容經(jīng)過一系列的修訂雖然更加強(qiáng)化了稅務(wù)部門對(duì)跨國(guó)公司一系列的修訂雖然更加強(qiáng)化了稅務(wù)部門對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理，但新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)仍然不能解轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理，但新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)仍然不能解決所有有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的爭(zhēng)議。決所有有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的爭(zhēng)議。l另外，國(guó)與國(guó)之間在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題上矛盾不斷激化，另外，國(guó)與國(guó)之間在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題上矛盾不斷激化，從而要求有關(guān)國(guó)家盡快達(dá)成雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)從而要求有關(guān)國(guó)家盡快達(dá)成雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議。議。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）l6.3.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議

18、的主要目標(biāo)預(yù)約定價(jià)協(xié)議的主要目標(biāo)l1使納稅人就三個(gè)基本問題與稅務(wù)部門達(dá)成諒解使納稅人就三個(gè)基本問題與稅務(wù)部門達(dá)成諒解l2創(chuàng)造一種使納稅人與稅務(wù)部門之間相互理解、創(chuàng)造一種使納稅人與稅務(wù)部門之間相互理解、 相互合作的環(huán)境相互合作的環(huán)境l3能以比傳統(tǒng)方法更快的方式與納稅人達(dá)成協(xié)議能以比傳統(tǒng)方法更快的方式與納稅人達(dá)成協(xié)議l4以一種對(duì)于納稅人和稅務(wù)部門來說成本更低、以一種對(duì)于納稅人和稅務(wù)部門來說成本更低、 更有效率的方式達(dá)成轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)議更有效率的方式達(dá)成轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)議國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）l6.3.4 預(yù)約定價(jià)協(xié)議給各方帶來的利益預(yù)約定價(jià)協(xié)議給各方帶來的

19、利益l1納稅人可以確切地知道今后稅務(wù)部門對(duì)自已經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中納稅人可以確切地知道今后稅務(wù)部門對(duì)自已經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為會(huì)作何反應(yīng)；如果簽訂的是雙邊預(yù)約定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為會(huì)作何反應(yīng)；如果簽訂的是雙邊預(yù)約定 價(jià)協(xié)議，納稅人還可以知道外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局會(huì)對(duì)自己的轉(zhuǎn)價(jià)協(xié)議，納稅人還可以知道外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局會(huì)對(duì)自己的轉(zhuǎn) 讓定價(jià)行為作何反應(yīng)。讓定價(jià)行為作何反應(yīng)。l2可以提供一種非常好的環(huán)境，納稅人、稅務(wù)局及主管稅可以提供一種非常好的環(huán)境，納稅人、稅務(wù)局及主管稅 務(wù)部門可以相互合作，以確定納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)適務(wù)部門可以相互合作，以確定納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)適 用于哪種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。用于哪種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。l3可以大大減

20、輕納稅人保留原始憑證、文件資料的負(fù)擔(dān)?？梢源蟠鬁p輕納稅人保留原始憑證、文件資料的負(fù)擔(dān)。l4可以使納稅人避免一些沒完沒了的訴訟程序?？梢允辜{稅人避免一些沒完沒了的訴訟程序。 國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）l6.3.5 什么樣的企業(yè)適合于申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議什么樣的企業(yè)適合于申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議l1在與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)需要采用非標(biāo)準(zhǔn)在與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)需要采用非標(biāo)準(zhǔn) 的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；l2與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來；與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來；l3本企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)外面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因而本企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)外面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因而

21、必須在國(guó)外市場(chǎng)設(shè)立受控子公司來滿足該市場(chǎng)必須在國(guó)外市場(chǎng)設(shè)立受控子公司來滿足該市場(chǎng) 的需求。的需求。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）l6.3.6 納稅人簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的法律限制納稅人簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的法律限制l1. 申請(qǐng)人必須位于一個(gè)有執(zhí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議法申請(qǐng)人必須位于一個(gè)有執(zhí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議法 律基礎(chǔ)的國(guó)家律基礎(chǔ)的國(guó)家l2. 還有一些國(guó)家在國(guó)內(nèi)的預(yù)約定價(jià)協(xié)議法規(guī)中還有一些國(guó)家在國(guó)內(nèi)的預(yù)約定價(jià)協(xié)議法規(guī)中 加進(jìn)了對(duì)納稅人申請(qǐng)的法律限制加進(jìn)了對(duì)納稅人申請(qǐng)的法律限制國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）l 6.3.7 預(yù)約定價(jià)

22、協(xié)議的談簽程序預(yù)約定價(jià)協(xié)議的談簽程序l1. 預(yù)備階段預(yù)備階段l2正式申請(qǐng)正式申請(qǐng)l3審查和評(píng)估審查和評(píng)估l4磋商磋商l5預(yù)約定價(jià)協(xié)議草案預(yù)約定價(jià)協(xié)議草案l6簽訂正式協(xié)議簽訂正式協(xié)議國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）l6.3.8 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的局限性預(yù)約定價(jià)協(xié)議的局限性l盡管預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以給納稅人帶來一定的盡管預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以給納稅人帶來一定的利益，但其申請(qǐng)的復(fù)雜程度之高，信息披露利益，但其申請(qǐng)的復(fù)雜程度之高，信息披露的要求之嚴(yán)，給納稅人帶來的成本之大，確的要求之嚴(yán)，給納稅人帶來的成本之大，確實(shí)使許多納稅人望而生畏。實(shí)使許多納稅人望而生畏。國(guó)際稅收（第二

23、版） 朱青 編著6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則l6.4.1 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1979年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告l6.4.2 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1984年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告l6.4.3 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1995年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告l6.4.4 美、歐、日圍繞利潤(rùn)法的爭(zhēng)論美、歐、日圍繞利潤(rùn)法的爭(zhēng)論國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則l6.4.1 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1979年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告l1.經(jīng)合組織經(jīng)合組織1979年發(fā)表了第一份轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告，題年發(fā)表了第一份轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告，題 目為

24、目為轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè) l2.該報(bào)告建議對(duì)于有形貨物交易采用以下定價(jià)方法該報(bào)告建議對(duì)于有形貨物交易采用以下定價(jià)方法l（1） 可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法l（2） 再銷售價(jià)格法再銷售價(jià)格法l（3） 成本加利潤(rùn)法成本加利潤(rùn)法l（4） 其他合理方法其他合理方法國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則l6.4.2 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1984年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告l1. 1984年經(jīng)合組織發(fā)表了第二份轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告年經(jīng)合組織發(fā)表了第二份轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告: 轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)：三個(gè)稅收問題轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)：三個(gè)稅收問題l2. 該報(bào)

25、告主要解決三個(gè)稅收問題：該報(bào)告主要解決三個(gè)稅收問題：l （1） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的相應(yīng)調(diào)整問題以及相互同意程序轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的相應(yīng)調(diào)整問題以及相互同意程序l （2） 跨國(guó)銀行的稅收問題跨國(guó)銀行的稅收問題l （3） 中心機(jī)構(gòu)的管理和勞務(wù)費(fèi)用的分配中心機(jī)構(gòu)的管理和勞務(wù)費(fèi)用的分配國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則l6.4.3 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1995年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告l1. 1995年年7月經(jīng)合組織又發(fā)表了題為月經(jīng)合組織又發(fā)表了題為跨國(guó)跨國(guó)企業(yè)和稅務(wù)部門轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則企業(yè)和稅務(wù)部門轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)最后準(zhǔn)則）的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告。

26、定價(jià)最后準(zhǔn)則）的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告。l2. 其主要目標(biāo)是其主要目標(biāo)是“幫助稅務(wù)當(dāng)局和跨國(guó)公司幫助稅務(wù)當(dāng)局和跨國(guó)公司找到一個(gè)雙方都能滿意的辦法，避免成本高找到一個(gè)雙方都能滿意的辦法，避免成本高昂的訴訟程序昂的訴訟程序”。國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則l1995年經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則主要內(nèi)容年經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則主要內(nèi)容l1正常交易原則及其應(yīng)用準(zhǔn)則正常交易原則及其應(yīng)用準(zhǔn)則l2轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法及其應(yīng)用準(zhǔn)則轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法及其應(yīng)用準(zhǔn)則l3相互同意程序和相應(yīng)調(diào)整相互同意程序和相應(yīng)調(diào)整l4預(yù)約定價(jià)協(xié)議預(yù)約定價(jià)協(xié)議l5轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)需要特別考慮的因素轉(zhuǎn)讓無

27、形資產(chǎn)需要特別考慮的因素l6關(guān)于預(yù)約定價(jià)協(xié)議的相互同意程序關(guān)于預(yù)約定價(jià)協(xié)議的相互同意程序國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則l6.4.4 美、歐、日圍繞利潤(rùn)法的爭(zhēng)論美、歐、日圍繞利潤(rùn)法的爭(zhēng)論l在發(fā)達(dá)國(guó)家中，美國(guó)是堅(jiān)持采用可比利潤(rùn)法在發(fā)達(dá)國(guó)家中，美國(guó)是堅(jiān)持采用可比利潤(rùn)法（CPM）審核和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的少）審核和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的少數(shù)國(guó)家之一。由于歐洲國(guó)家和日本都反對(duì)這數(shù)國(guó)家之一。由于歐洲國(guó)家和日本都反對(duì)這一方法，所以美、日之間和美、歐之間經(jīng)常一方法，所以美、日之間和美、歐之間經(jīng)常為此發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。為此發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。國(guó)際稅收（第二版） 朱

28、青 編著6.5 我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l6.5.1 我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的基本內(nèi)容我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的基本內(nèi)容l6.5.2 我國(guó)對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的我國(guó)對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的 稅務(wù)管理稅務(wù)管理l6.5.3 我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)存在的問題我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)存在的問題國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.5 我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l6.5.1 我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的基本內(nèi)容我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的基本內(nèi)容l1對(duì)有形資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整對(duì)有形資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整l2對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進(jìn)行對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進(jìn)行 調(diào)整調(diào)整l3對(duì)

29、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)費(fèi)用參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)費(fèi)用參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收 費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整l4對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形資產(chǎn)的使用權(quán)而收對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形資產(chǎn)的使用權(quán)而收 取或支付的使用費(fèi)（租金）的調(diào)整取或支付的使用費(fèi)（租金）的調(diào)整l5對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的作價(jià)或收取的使用費(fèi)參對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的作價(jià)或收取的使用費(fèi)參 照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整國(guó)際稅收（第二版） 朱青 編著6.5 我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)l6.5.2 我國(guó)對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間我國(guó)對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間 業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理l為了使我國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理工為了使我國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理工作走向規(guī)范化、程序化，國(guó)家稅務(wù)總局于作走向規(guī)范化、程序化，國(guó)家稅務(wù)總局于1998年年4月月23日發(fā)布了日發(fā)布了關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（暫行）稅務(wù)管理規(guī)程（暫行）國(guó)際稅收（第二版