會(huì)計(jì)基礎(chǔ)筆記2017最新 新編大綱課件

1、第一章總論第一節(jié) 會(huì)計(jì)的概念和目標(biāo)一、會(huì)計(jì)的概念和特征1. 概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，核算和監(jiān)督 單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。2. 會(huì)計(jì)的5個(gè)基本特征本質(zhì)：會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。目標(biāo)：會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。特點(diǎn)：以貨幣為主要計(jì)量單位。(貨幣也是統(tǒng)一計(jì)量單位)（以實(shí)物計(jì)量和勞動(dòng)計(jì)量為輔）基本職能：核算和監(jiān)督方法：一系列專(zhuān)門(mén)的方法。 （具體包括：會(huì)計(jì)核算方法(是基礎(chǔ))、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)檢查方法）3.會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程古代會(huì)計(jì)階段：會(huì)計(jì)產(chǎn)生到復(fù)式記賬法出現(xiàn)之前的階段。單式記賬法近代會(huì)計(jì)階段：以復(fù)式記賬法產(chǎn)生和簿記論問(wèn)世為主要標(biāo)志。 1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利在算術(shù)

2、、幾何、比及比例概要中闡述復(fù)式記賬法現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段：20世紀(jì)50年代初。兩個(gè)重要標(biāo)志：會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(對(duì)外)和管理會(huì)計(jì)（對(duì)內(nèi)）。二、會(huì)計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)1.會(huì)計(jì)對(duì)象（三種表述）：即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容資金運(yùn)動(dòng)（資金投入、運(yùn)用、退出）或價(jià)值運(yùn)動(dòng)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 資金運(yùn)動(dòng)包含資金投入、資金運(yùn)用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）、資金退出三個(gè)大環(huán)節(jié)（1）資金投入是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)：包含企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分。即資金投入=投資+債務(wù)（借款）。投入企業(yè)的資金一部分形成流動(dòng)資產(chǎn)，另一部分形成企業(yè)固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)。 （2）資金運(yùn)用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金運(yùn)用（資金循環(huán)與

3、周轉(zhuǎn)）指資金進(jìn)入企業(yè)后，在供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售3個(gè)小環(huán)節(jié)不斷循環(huán)與周轉(zhuǎn)。 （3）資金退出：4個(gè) 上繳稅金、償還債務(wù)、向所有者（股東）分配利潤(rùn)、經(jīng)法定程序減少資本等2. 會(huì)計(jì)3目標(biāo)：（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾）（1）向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息（提供【會(huì)計(jì)】信息）（2）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。（反映過(guò)去）（3）有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。（決策未來(lái)）第二節(jié)會(huì)計(jì)的職能和方法一、會(huì)計(jì)的職能1.基本職能：2個(gè) （1）核算職能（會(huì)計(jì)反映職能）是首要職能指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量

4、和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算三環(huán)節(jié)：確認(rèn)：解決的是定性問(wèn)題，判斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否屬于會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，歸屬于那類(lèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)。計(jì)量：解決的是定量問(wèn)題，確定入賬的具體金額。（是多少？）報(bào)告：是確認(rèn)和計(jì)量的歸納和總結(jié)。 會(huì)計(jì)核算貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，主要有：款項(xiàng)和有價(jià)債券的收付財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用債券、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算資本、資金的增減收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。（2）監(jiān)督職能（會(huì)計(jì)控制職能） 指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)督三監(jiān)督：真實(shí)性：是否是實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)合法性：是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定合理

5、性：是否符合單位內(nèi)部控制制度、收支計(jì)劃、預(yù)算等會(huì)計(jì)監(jiān)督的兩個(gè)特點(diǎn)：會(huì)計(jì)監(jiān)督是利用會(huì)計(jì)核算職能提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。（3）會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障2.拓展職能: 3個(gè)a.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景b.參與經(jīng)濟(jì)決策c.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)二、會(huì)計(jì)核算方法1.會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)分析方法 會(huì)計(jì)檢查方法2.會(huì)計(jì)核算方法體系：7個(gè)會(huì)計(jì)核算方法組成一個(gè)循環(huán)填制和審核會(huì)計(jì)憑證（會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)復(fù)式記賬(會(huì)計(jì)核算方法體系的核心)登記會(huì)計(jì)賬簿（記賬）成本計(jì)

6、算財(cái)產(chǎn)清查編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告3.會(huì)計(jì)循環(huán)由會(huì)計(jì)工作流程看：循環(huán)由確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)組成由會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容看：有會(huì)計(jì)核算方法體系組成第三節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 假設(shè)相當(dāng)于“條件”會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所做的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括4個(gè)：1. 會(huì)計(jì)主體假設(shè)：指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍（即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織）。會(huì)計(jì)主體和法律主體區(qū)別： 會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體（法人），但法律主體（法人）一定是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)：時(shí)間范圍。企業(yè)不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。3. 會(huì)計(jì)分期假設(shè)：時(shí)間范圍

7、。 會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期分年度和中期報(bào)表，中期包括半年度、季度和月度） （1）年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。如年度從公歷1月1起至12月31止 （2）由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期和其他期間的差別，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制不同的記賬基礎(chǔ)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法4. 貨幣計(jì)量假設(shè)：為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。（會(huì)計(jì)核算選擇某一種具體的貨幣作為基本貨幣單位來(lái)統(tǒng)一反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果等，這種基本的貨幣單位叫做記賬本位幣） 我國(guó)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬

8、本位幣。 業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外國(guó)貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映； 在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)，向國(guó)內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。這四項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。1. 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制）指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生（而不是以款項(xiàng)是否收付）作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。例如：10月份銷(xiāo)售款（房租支付） 有可能在9月、10月、11月收，那么記賬時(shí)算在哪個(gè)月份。收入的歸屬期：按權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)際發(fā)生

9、在那月，就記賬在哪月，因此記賬在10月，算作10月份收入。費(fèi)用的歸屬期 按權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)際發(fā)生在那月，就記賬在哪月，因此10月房租支付，算10月費(fèi)用總結(jié)：權(quán)責(zé)發(fā)生制兩個(gè)“凡是”凡是屬于本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或支付，也不應(yīng)當(dāng)成當(dāng)期的收入和費(fèi)用(2)收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制） 是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。 收付實(shí)現(xiàn)制哪個(gè)月收到錢(qián)，記賬在哪個(gè)月上。2. 各類(lèi)型主體采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（并非絕對(duì)，金額很小，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制，例：1月份訂全年報(bào)刊360元

10、）。以賺錢(qián)為目的的，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)都是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制行政單位會(huì)計(jì)核算：采用收付實(shí)現(xiàn)制。（花錢(qián)）事業(yè)單位：大部分采用收付實(shí)現(xiàn)制，（花錢(qián)）但事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)（賺錢(qián)），以及部分行業(yè)事業(yè)單位（賺錢(qián)）的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息的使用者及其質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括：投資者債權(quán)人（貸款人、供應(yīng)商等）企業(yè)管理者政府及其相關(guān)部門(mén)社會(huì)公眾等，但不局限這五類(lèi)二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求可靠性（對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求）：真實(shí)可靠（實(shí)際發(fā)生）、內(nèi)容完整相關(guān)性（有用性）：會(huì)計(jì)信息應(yīng)與經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)可理解性：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于理解和使用可比性（1.縱向：同一企業(yè)不同時(shí)期可比。2.橫向

11、：不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比）實(shí)質(zhì)重于形式：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。注意：經(jīng)營(yíng)性租（賃）入固定資產(chǎn)：不算企業(yè)資產(chǎn)融資性租（賃）入固定資產(chǎn)：算企業(yè)資產(chǎn)。從外在（法律）形式上看，融資性租賃也是租賃，但其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是融資，因此作為企業(yè)的資產(chǎn)核算。（融資租賃的實(shí)質(zhì)是融資購(gòu)買(mǎi)分期歸還）重要性：會(huì)計(jì)信息能反應(yīng)與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的所有重要交易或者事項(xiàng)。 對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露。 對(duì)次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確判斷的前

12、提呀，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。謹(jǐn)慎性： 不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益（流入），不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用（流出）。會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。及時(shí)性及時(shí)向要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。第五節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩時(shí)間：頒布時(shí)間：2006年2月15日?qǐng)?zhí)行時(shí)間：2007年1月1日起應(yīng)用于上市公司，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋公告等。1.基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須遵守的基本要求。內(nèi)容包括

13、6個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與決策有關(guān)的信息反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況（2）會(huì)計(jì)基本假設(shè)：基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、和貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)基本假設(shè)。（3）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（4）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（5）會(huì)計(jì)要素分類(lèi)及其確認(rèn)、計(jì)量原則：企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素分為6個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（6）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2.具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出的規(guī)定。包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告類(lèi)準(zhǔn)則。（1）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：規(guī)范各類(lèi)企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確

14、認(rèn)、計(jì)量的準(zhǔn)則。包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、收入、所得稅等準(zhǔn)則。（2）特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：分為各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：包括外幣業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)等準(zhǔn)則。特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：如適用于銀行等金融領(lǐng)域的原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則，適用于石油企業(yè)的天然氣開(kāi)采準(zhǔn)則。（3）報(bào)告類(lèi)準(zhǔn)則：規(guī)范普遍適用于各類(lèi)企業(yè)的報(bào)告類(lèi)準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列表、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等準(zhǔn)則。3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（指操作性指南） 是對(duì)具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化和對(duì)重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題提供操作性規(guī)定。4.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋。政府發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布時(shí)間：2011年執(zhí)行時(shí)間：2013年

15、1月1日適用于我國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小的企業(yè)。四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布時(shí)間：2012年執(zhí)行時(shí)間：2013年1月1日主要特點(diǎn)有：1. 要求事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，部分另有規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)才能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。2. 將事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素劃分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（費(fèi)用）5類(lèi)3. 要求事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括3張：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表（或收入費(fèi)用表）、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表五、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布時(shí)間：2015年執(zhí)行時(shí)間：2017年1月1日政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則 和應(yīng)用指南3部分組成。第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的含義和分類(lèi)會(huì)

16、計(jì)要素是指根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)。（也稱(chēng)會(huì)計(jì)報(bào)表要素）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素劃分為6類(lèi)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。會(huì)計(jì)要素分類(lèi)反映特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)要素反映特定時(shí)段經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)要素資產(chǎn)負(fù)債表要素利潤(rùn)表要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）收入費(fèi)用利潤(rùn)二、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)1.資產(chǎn)（1）定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。三特征：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的 是企業(yè)擁有或控制的資源 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益PS: 短期租借的不是公司資產(chǎn)融資的屬于資產(chǎn)。過(guò)時(shí)的生產(chǎn)線(xiàn)已經(jīng)不能用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不

17、能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，不能作為企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃的區(qū)別 經(jīng)營(yíng)性租賃：出租方確認(rèn)為資產(chǎn)，承租方不確認(rèn)為資產(chǎn)。 融資性租賃：出租方不確認(rèn)為資產(chǎn)，承租方確認(rèn)為資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)的確認(rèn)條件資產(chǎn)的確認(rèn)除了符合資產(chǎn)特征外，還要滿(mǎn)足兩個(gè)條件與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（若有證據(jù)證明與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么確認(rèn)為資產(chǎn)，否則不能確認(rèn)為資產(chǎn)）該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。(3)資產(chǎn)的分類(lèi)按是否具有實(shí)物形態(tài)：有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按流動(dòng)性不同（在資產(chǎn)負(fù)債表中，按流動(dòng)性強(qiáng)弱分類(lèi)）：流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期（指企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期

18、間）中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要以交易為目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、交易性金融資金（股票、債券、基金等）、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、存貨（原材料、產(chǎn)品、半成品、在產(chǎn)品）等非流動(dòng)資產(chǎn)：指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)主要包括：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)等資產(chǎn)按流動(dòng)性不同，具體分類(lèi)如下：資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：A貨幣資金 庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金B(yǎng)交易性金融資金C. 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收股利其他應(yīng)收款預(yù)付賬款D存貨 原材料庫(kù)存商品非流動(dòng)資產(chǎn) A

19、長(zhǎng)期投資 持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資B固定資產(chǎn) 房屋建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備電子設(shè)備C.無(wú)形資產(chǎn) 專(zhuān)利權(quán)非專(zhuān)利技術(shù)商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)D其他非流動(dòng)資產(chǎn)2.負(fù)債（1）含義：指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在一定時(shí)期之后必須償還的經(jīng)濟(jì)債務(wù)。（2）特征：負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（包括法定義務(wù)和推定義務(wù)：根據(jù)企業(yè)多年的習(xí)慣做法、公開(kāi)承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的義務(wù)，如售后服務(wù)）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）負(fù)債的確認(rèn)條件：除了需要符合負(fù)債的定義，還要滿(mǎn)足一下兩個(gè)條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很

20、可能流出企業(yè)（如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性很小，不應(yīng)將其視為負(fù)債）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）分類(lèi)(按償還期限長(zhǎng)短)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債（也叫短期負(fù)債）（1年內(nèi)（含1年）償還或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)） 1)短期借款 6)應(yīng)付職工薪酬2)應(yīng)付票據(jù) 7)應(yīng)付稅費(fèi)3)應(yīng)付賬款 8)應(yīng)付股利4)預(yù)收賬款 9)應(yīng)付利息5)其他應(yīng)付款 非流動(dòng)負(fù)債 1)長(zhǎng)期借款 2)應(yīng)付債券（因?yàn)閭奸L(zhǎng)期的） 3)長(zhǎng)期應(yīng)付款3. 所有者權(quán)益（股東權(quán)益，凈資產(chǎn)）=資產(chǎn)-負(fù)債（1）含義：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又指股東權(quán)益（指所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)）（

21、2）特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。即債權(quán)高于所有者權(quán)益。所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配(3)確認(rèn)條件取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。(4)分類(lèi)：所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、留存收益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。具體表現(xiàn)為（分類(lèi)為）實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益的分類(lèi)Tips1:注冊(cè)資本和實(shí)收資本的區(qū)別:注冊(cè)資本也叫法定資本，是公司制企業(yè)章程規(guī)定的全體股東或

22、發(fā)起人認(rèn)繳的出資額或認(rèn)購(gòu)的股本總額，并在公司登記機(jī)關(guān)依法登記。注冊(cè)資本反映的是公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，所有的股東投入的資本一律不得抽回，由公司行使財(cái)產(chǎn)權(quán)。實(shí)收資本是公司成立時(shí)實(shí)際收到的股東的出資總額，是公司成立時(shí)實(shí)際擁有的資本。由于公司認(rèn)購(gòu)股份以后，可以一次全部繳清，也可以分期繳納，所以實(shí)收資本在某段時(shí)間內(nèi)可能小于注冊(cè)資本，但公司的注冊(cè)資本與實(shí)收資本最終是應(yīng)當(dāng)一致的。為了照顧企業(yè)，降低了申辦企業(yè)的門(mén)檻，現(xiàn)在容許資本金可以分步到位，因此：注冊(cè)資本=實(shí)收資本+未收資本如果實(shí)收資本注冊(cè)后，注冊(cè)資本可以分期注入資金，但存入銀行賬戶(hù)就不允許抽逃資金。Tips2:資本公積、盈余公積所有者權(quán)益：所有者投入的資本 1

23、)實(shí)收資本（或股本） 國(guó)家資本法人資本個(gè)人資本外商資本2)資本公積資本（股本）溢價(jià)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益 1)盈余公積 法定盈余公積任意盈余公積2)未分配利潤(rùn)4.收入（1）含義：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加(即資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少)的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。PS:收入：日?；顒?dòng) 利得：偶發(fā)的非日?；顒?dòng)形成的為利得，如：固定資產(chǎn)處置。（2）確認(rèn)條件：除符合定義外，還需符合三個(gè)條件與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量(3)分類(lèi)：收入：按性質(zhì)分類(lèi)1)售商品（產(chǎn)品）收入

24、2)提供勞務(wù)收入3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分類(lèi) 1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（工業(yè)企業(yè)）商品銷(xiāo)售收入（商品流通企業(yè)）2)其他業(yè)務(wù)收入5.費(fèi)用（1）含義：指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少（即資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加的）、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。PS:工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、或因自然災(zāi)害等非常原因造成財(cái)產(chǎn)毀損屬于損失。（2）確認(rèn)條件：除要符合定義，還要符合三個(gè)條件：與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。(3)分類(lèi)：費(fèi)用：生產(chǎn)費(fèi)用1)直接材料2)直接工人 3)制造

25、費(fèi)用期間費(fèi)用 1)管理費(fèi)用2)銷(xiāo)售費(fèi)用3)財(cái)務(wù)費(fèi)用6利潤(rùn)（1）含義：指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)往往是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考依據(jù)。（2）確認(rèn)條件：利潤(rùn)取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。（3）分類(lèi)：按照構(gòu)成分類(lèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)：收入減去費(fèi)用后的凈額。非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)：直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失反映。利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 1）營(yíng)業(yè)收入2）營(yíng)業(yè)成本3)營(yíng)業(yè)稅金及附加4)期間費(fèi)用5)資產(chǎn)減值損失6)公允價(jià)值變動(dòng)損益7)投資收益利潤(rùn)總額 1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2）營(yíng)業(yè)外收入3） 營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)1）利潤(rùn)總額2）所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本

26、-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用三、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量A.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：指會(huì)計(jì)要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。歷史成本（實(shí)際成本）：取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。重置成本（現(xiàn)行成本）：按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。例：盤(pán)庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)一臺(tái)全新的未入賬設(shè)備，此時(shí)應(yīng)該按當(dāng)前市場(chǎng)的重置成本入賬?？勺儸F(xiàn)凈值：指在

27、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-加工成本-銷(xiāo)售費(fèi)用-稅費(fèi)例：原材料賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，加工成本10萬(wàn)元，產(chǎn)成品市場(chǎng)售價(jià)為100萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用以及稅費(fèi)為5萬(wàn)元，則可變現(xiàn)凈值=100-10-5=85萬(wàn)元?，F(xiàn)值：指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。例：某一固定資產(chǎn)原值10萬(wàn)，累計(jì)折舊2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)按現(xiàn)值計(jì)算為5萬(wàn)元。公允價(jià)值：指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，也是指在公平交易中，熟悉情況的

28、交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。B.計(jì)量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計(jì)量。第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式，又稱(chēng)會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。一、會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式1.財(cái)務(wù)狀況等式企業(yè)資產(chǎn)最初來(lái)源：企業(yè)所有者投入 企業(yè)向債權(quán)人借入所有者和債權(quán)人的投入不是無(wú)償?shù)模麄儗?duì)企業(yè)的資產(chǎn)享有一種要求權(quán)或者求償權(quán)，在會(huì)計(jì)上被稱(chēng)為權(quán)益。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益表明經(jīng)濟(jì)資源的來(lái)源渠道，二者相互依存不可分割

29、，數(shù)量上必然相等。資產(chǎn)(= 權(quán)益)=負(fù)債 + 所有者權(quán)益（會(huì)計(jì)最基本的恒等式，又稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況等式、基本會(huì)計(jì)等式、靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，是復(fù)試記賬法的基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)）負(fù)債指?jìng)鶛?quán)人的投入。債權(quán)人求償權(quán)高于所有者權(quán)益。2.經(jīng)營(yíng)成果等式收入 - 費(fèi)用= 利潤(rùn)（不考慮利得和損失的情況下）（也被稱(chēng)為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)）3.財(cái)務(wù)狀況等式與經(jīng)營(yíng)成果等式相結(jié)合的等式資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 利潤(rùn) =負(fù)債 + 所有者權(quán)益 +（收入 費(fèi)用） 二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱(chēng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)影響資產(chǎn)=權(quán)益的恒等

30、關(guān)系，都不會(huì)打破資產(chǎn) =負(fù)債 + 所有者權(quán)益這一恒等式.影響財(cái)務(wù)狀況等式的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類(lèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對(duì)財(cái)務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下9種類(lèi)型： 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。C.各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

31、業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益等式的影響 兩邊金額保持不變 兩邊金額增加 兩邊金額減少收入和費(fèi)用的發(fā)生也不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的恒等性資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 +（收入 費(fèi)用）第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念和分類(lèi)1. 會(huì)計(jì)科目(會(huì)計(jì)要素下的每類(lèi)會(huì)計(jì)內(nèi)容所取的名字:如庫(kù)存現(xiàn)金、固定資產(chǎn))會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)稱(chēng)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。2.會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)：（一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)：6大類(lèi) 資產(chǎn)類(lèi)科目，負(fù)債類(lèi)科目，共同類(lèi)科目，所有者權(quán)益類(lèi)科目，成本類(lèi)科目，損益類(lèi)科目（1）資產(chǎn)類(lèi)科目 按資產(chǎn)流動(dòng)性可分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非

32、流動(dòng)資產(chǎn)的科目。反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目有： 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收預(yù)付（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款）、庫(kù)存商品、原材料科目等。反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目有：長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)科目等【注意】應(yīng)收預(yù)付是資產(chǎn) 應(yīng)付預(yù)收是負(fù)債（2）負(fù)債類(lèi)科目按負(fù)債償還期限長(zhǎng)短可分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映非流動(dòng)負(fù)債的科目。 反映流動(dòng)負(fù)債的科目：短期借款、應(yīng)付預(yù)收（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅費(fèi)科目）等。反映非流動(dòng)負(fù)債的科目：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券（雖然有應(yīng)付二字，但債券一般都是長(zhǎng)期的）、長(zhǎng)期應(yīng)付款科目等。（3）共同類(lèi)科目指既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負(fù)債性質(zhì)的科目，主要有清算資金往來(lái)、外匯買(mǎi)賣(mài)、衍

33、生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等（4）所有者權(quán)益類(lèi)科目：資本+留存收益按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)分類(lèi)，分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。 反映資本的科目：實(shí)收資本（或股本）、資本公積科目等反映留存收益的科目：盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配科目等（注：留存收益=盈余公積+未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)=本年利潤(rùn)-利潤(rùn)分配）（5）成本類(lèi)科目按成本的內(nèi)容和性質(zhì)分類(lèi)，分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。 反映制造成本的科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等反映勞務(wù)成本的科目：勞務(wù)成本、研發(fā)支出。（6）損益類(lèi)科目：收入+費(fèi)用按照損益的不同內(nèi)容分類(lèi)，分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。 反映收入的科目主要有：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

34、入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等反映費(fèi)用的科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等【成本與費(fèi)用的區(qū)別】成本成本，它往往與一定的對(duì)象聯(lián)系。實(shí)質(zhì)上是某種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。例如，材料的消耗變成了在產(chǎn)品。在資產(chǎn)負(fù)債表中，成本往往是以存貨、在建工程等資產(chǎn)的形式列示；在利潤(rùn)表中，它是以營(yíng)業(yè)成本形式列示的。 費(fèi)用費(fèi)用，往往與一定的期間聯(lián)系，我們習(xí)慣稱(chēng)之為期間費(fèi)用，它主要包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，管理費(fèi)用。它們?cè)诎l(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，抵減利潤(rùn)，期間費(fèi)用主要在利潤(rùn)表中列示。一般而言，期間費(fèi)用中固定成本居多。所以，各期的期間費(fèi)用變動(dòng)幅度一般不會(huì)很大。但若有較大幅度

35、的變動(dòng)，往往預(yù)示著有重大的事項(xiàng)發(fā)生。例如，營(yíng)業(yè)費(fèi)用的劇增，意味著公司銷(xiāo)售政策的變化或是某種新產(chǎn)品推廣的需要；財(cái)務(wù)費(fèi)用的大幅變化，意味企業(yè)大額籌資行為的發(fā)生或償還；管理費(fèi)用的變化，可能是人員聘用工資政策調(diào)整所致。（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類(lèi)（1）總分類(lèi)科目總分類(lèi)科目又稱(chēng)總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、原材料等。 （總分類(lèi)科目：一般有財(cái)政部統(tǒng)一制定）（2）明細(xì)分類(lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科目又稱(chēng)明細(xì)科目，是對(duì)總分類(lèi)科目做進(jìn)一步分類(lèi)，提供更為詳細(xì)和具體的會(huì)計(jì)信息科目。若某一總分類(lèi)科目所屬的明細(xì)分類(lèi)科目較多，可在總分類(lèi)科目下設(shè)置

36、二級(jí)明細(xì)科目，在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。（明細(xì)科目，除會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，可根據(jù)需要，企業(yè)自行制定）總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目的關(guān)系：總分類(lèi)科目對(duì)所屬的明細(xì)分類(lèi)科目起著統(tǒng)馭和控制作用；明細(xì)分類(lèi)科目是對(duì)其所屬的總分類(lèi)科目的詳細(xì)和具體說(shuō)明。二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1. 會(huì)計(jì)科目設(shè)置3原則（1）合法性原則（2）相關(guān)性原則指企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿(mǎn)足對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理的要求。（3）實(shí)用性原則指企業(yè)在合法性原則的前提下，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。【注意】不是所有的總分類(lèi)科目都設(shè)置明細(xì)科目。不需要詳細(xì)說(shuō)明的總分類(lèi)科目不用設(shè)置明細(xì)科目。例如：本年

37、利潤(rùn)就沒(méi)有明細(xì)科目。2.常用會(huì)計(jì)科目常用會(huì)計(jì)科目表（略）會(huì)計(jì)科目標(biāo)號(hào)的第一位數(shù)字代表會(huì)計(jì)要素的類(lèi)別，1：資產(chǎn)類(lèi)科目 2 ：負(fù)債類(lèi) 3：（金融企業(yè)的）共同類(lèi)4：所有者權(quán)益類(lèi) 5：成本類(lèi) 6：損益類(lèi)具體詳細(xì)科目由大科目編號(hào)+三位數(shù)字組成。如資產(chǎn)類(lèi)科目下的詳細(xì)會(huì)計(jì)科目由：1001 庫(kù)存現(xiàn)金 1002 銀行存款1012 其他貨幣資金 1121 應(yīng)收票據(jù) .（一）資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目（1）流動(dòng)資產(chǎn)（短期資產(chǎn)：1年） 常見(jiàn)的有：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收預(yù)付、原材料、庫(kù)存商品帶“準(zhǔn)備”：是特殊流動(dòng)資產(chǎn)。壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）非流動(dòng)資產(chǎn)（長(zhǎng)期資產(chǎn)：1年）帶“累計(jì)”：是特殊非流動(dòng)（固定）資產(chǎn)。累

38、計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)（二）負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付（應(yīng)付預(yù)收、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)）應(yīng)付（本質(zhì)）是負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券（債券為長(zhǎng)期）、長(zhǎng)期應(yīng)付款（三）所有者權(quán)益類(lèi)科目：5項(xiàng)（一本兩積兩利）資本類(lèi)：實(shí)收資本、資本公積留存收益類(lèi)：盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配科目等（注：留存收益=盈余公積+未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)=本年利潤(rùn)-利潤(rùn)分配）（四）成本類(lèi)科目：4個(gè)（）成本的實(shí)質(zhì)：是將一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)（在生產(chǎn)車(chē)間中的是成本） 制造成本：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等勞務(wù)成本：勞務(wù)成本、研發(fā)支出。注：制造費(fèi)用是成本（五）損益類(lèi)科目：收入+費(fèi)用收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投

39、資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益等費(fèi)用：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等 （真費(fèi)用，假成本） （指利息支出）如：某羊肉串吧購(gòu)進(jìn)10元羊肉（資產(chǎn)類(lèi)），經(jīng)加工費(fèi)5元（成本類(lèi)：因?yàn)榧庸な菍趧?wù)變成商品，本質(zhì)是將一種資產(chǎn)變成另一種資產(chǎn)），總成本15元（損益類(lèi)中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，真費(fèi)用假成本），賣(mài)出20元（損益類(lèi)中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。注：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)科目分為四類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)科目、負(fù)債類(lèi)科目、所有者權(quán)益類(lèi)科目、損益類(lèi)科目。無(wú)成本類(lèi)科目，因?yàn)樯唐妨魍ㄆ髽I(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品。第二節(jié) 賬戶(hù)一、賬戶(hù)的概念與分類(lèi)1.概念賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，是用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要

40、素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。注：會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)，不能進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算，不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)的增減變動(dòng)情況和結(jié)果。2.分類(lèi)（一）按照核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、共同類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)。其中，有些資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)存在備抵賬戶(hù)。備抵賬戶(hù)：又稱(chēng)抵減賬戶(hù)，是指用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶(hù)余額，以確定被調(diào)整賬戶(hù)實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立賬戶(hù)。（1）資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶(hù)。 按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)核算的需要，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)又分為 流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。（2）負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 反

41、映企業(yè)負(fù)債的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶(hù)。按照負(fù)債的流動(dòng)性（或償還期限的長(zhǎng)短），負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)又分為 流動(dòng)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和非流動(dòng)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。（3）共同類(lèi)賬戶(hù) 反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶(hù)。（4）所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) 反映所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶(hù)。 按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的賬戶(hù)和反映留存收益的賬戶(hù)。（5）成本類(lèi)賬戶(hù) 反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)并計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)成本的賬戶(hù)。 按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同，可分為反映制造成本的賬戶(hù)、反映勞務(wù)成本的賬戶(hù)。（6）損益類(lèi)賬戶(hù) 反映企業(yè)收入和費(fèi)用的賬戶(hù)。 按照性質(zhì)和內(nèi)容的不同，可以將損益類(lèi)賬戶(hù)分為 營(yíng)業(yè)損益類(lèi)賬戶(hù)和非營(yíng)

42、業(yè)損益類(lèi)賬戶(hù)。 （二）根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類(lèi)（1）總分類(lèi)賬戶(hù)（總賬賬戶(hù)、總賬、一級(jí)賬戶(hù)）是根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)。在總分類(lèi)賬戶(hù)中，只能用貨幣作為計(jì)量單位。（2）明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)（明細(xì)賬）是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的核算，除使用貨幣計(jì)量外，必要時(shí)還需要使用勞動(dòng)計(jì)量、實(shí)物計(jì)量等（3）總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系說(shuō)明：總分類(lèi)賬戶(hù)是企業(yè)基本的會(huì)計(jì)賬戶(hù)。在不同企業(yè)，總分類(lèi)賬戶(hù)設(shè)立具有更多的 “共性”，但明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的設(shè)立則更多地取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的特殊要求，不同企業(yè)及同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期

43、間，其明細(xì)賬的設(shè)立可能存在差異。注：累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)的抵減賬戶(hù) 累計(jì)攤銷(xiāo)是無(wú)形資產(chǎn)的抵減賬戶(hù)壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的抵減賬戶(hù)二、賬戶(hù)的功能和結(jié)構(gòu)1.賬戶(hù)的功能賬戶(hù)的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果（余額）的具體信息。（1）會(huì)計(jì)要素在特定會(huì)計(jì)期間增減和減少的金額，分別稱(chēng)為賬戶(hù)的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，兩者統(tǒng)稱(chēng)為“本期發(fā)生額”。（2）會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)期末的增減變動(dòng)結(jié)果，稱(chēng)為賬戶(hù)的“余額”，余額按其表示的時(shí)點(diǎn)不同，具體表現(xiàn)為“期初余額”和“期末余額”，期初余額由上期期末余額轉(zhuǎn)入，期末余額可轉(zhuǎn)入下期作為期初余額。期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期

44、減少發(fā)生額賬戶(hù)的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額被稱(chēng)為賬戶(hù)的四個(gè)金額要素。2.賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是指賬戶(hù)的組成部分及其相互關(guān)系。（1）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)通常由以下5項(xiàng)內(nèi)容組成：賬戶(hù)名稱(chēng)（即會(huì)計(jì)科目）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期憑證字號(hào)，即所依據(jù)記賬憑證的編號(hào)摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明金額，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額（2）賬戶(hù)的簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)只包含賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目），金額的借方和貸方。又稱(chēng)為“丁”字賬戶(hù)或者“T”字賬戶(hù)。：（3）賬戶(hù)的記賬規(guī)則。就具體賬戶(hù)而言，該賬戶(hù)可以左邊登記增加額，右邊登記減少額，也可以左邊登記減少額，右邊登記增加額。具體的會(huì)計(jì)賬戶(hù)

45、金額登記在哪一方由所涉及的會(huì)計(jì)賬戶(hù)的性質(zhì)所決定的。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和成本類(lèi)賬戶(hù)：左方登記發(fā)生額，右方登記減少額，期初余額與期末余額都登記在左方。費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)：左方登記發(fā)生額，右方登記減少額，沒(méi)有余額。負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)：右方登記發(fā)生額，左方登記減少額，期初余額與期末余額都登記在右方。收入類(lèi)賬戶(hù)：右方登記發(fā)生額，左方登記減少額，沒(méi)有余額。3 .賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系從理論上講，會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類(lèi)，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)；賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，具有一定的結(jié)構(gòu)和

46、格式，并通過(guò)其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果，對(duì)于會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)這兩個(gè)概念，通常不加嚴(yán)格區(qū)分地相互通用。第四章 會(huì)計(jì)記賬方法第一節(jié) 會(huì)計(jì)記賬方法的種類(lèi)一、單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只需要在一個(gè)賬戶(hù)中加以登記的記賬方法。優(yōu)點(diǎn)：記賬手續(xù)簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。二、復(fù)式記賬法1.概念復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。復(fù)式記賬法，影響幾個(gè)賬戶(hù)，在幾個(gè)賬戶(hù)中記賬。2.使用復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬

47、和對(duì)賬。3.復(fù)式記賬法的種類(lèi)借貸記賬法、增減記賬法（物）、收付記賬法（錢(qián)）等，其中借貸記賬法是國(guó)際通用的，也是我國(guó)通用的。第二節(jié) 借貸記賬法一、概念借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)試記賬法。二、借貸記賬法下賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)1.借貸記賬法下賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶(hù)的左方稱(chēng)為借方，右方稱(chēng)為貸方（左借右貸），一方登記增加額，一方登記減少額，至于是“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)和所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)恒等式：費(fèi)用 + 資產(chǎn) = 所有者權(quán)益 +負(fù)債

48、+收入在左側(cè)的費(fèi)用和資產(chǎn)（不含資產(chǎn)的備抵賬戶(hù)）類(lèi)、以及成本類(lèi)賬戶(hù)：借加（+）貸減（）在右側(cè)的所有者權(quán)益、負(fù)債、收入類(lèi)賬戶(hù)：貸加（+）借減（）“借”和“貸”所表示增減的含義賬戶(hù)類(lèi)別借貸期末余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)+-借方成本類(lèi)賬戶(hù)+-借方費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)+-結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)-+貸方所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)-+貸方收入類(lèi)賬戶(hù)-+結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額2.資產(chǎn)和成本類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)和成本類(lèi)賬戶(hù)：借加貸減，期末余額在借方。期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與所調(diào)整的結(jié)構(gòu)正好相反，如“累計(jì)折舊”賬戶(hù)是“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)，“累計(jì)折舊”賬戶(hù)借方表示減少，貸方表示增加。特殊資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)：

49、“累計(jì)”、“準(zhǔn)備”的備抵賬戶(hù)，與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)相反。成本類(lèi)賬戶(hù)：3.負(fù)債與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)借減貸加，期末余額在貸方，有些賬戶(hù)可能無(wú)余額。期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額4.損益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)包括收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)（廣義：包括日常和非日常）1.收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與負(fù)債類(lèi)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)類(lèi)似。借方登記減少額，貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。2.費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)類(lèi)似。借方登記增加額，貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。應(yīng)付預(yù)收是負(fù)債 （應(yīng)付：指的是應(yīng)該付而

50、未付，因此是負(fù)債。）應(yīng)收預(yù)付是資產(chǎn)。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等（因果）當(dāng)期所有的交易或事項(xiàng)涉及賬戶(hù)的借方發(fā)生額合計(jì)必然等于其涉及賬戶(hù)貸方發(fā)生額合計(jì)。運(yùn)用規(guī)則時(shí)，有以下要點(diǎn)：明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶(hù)確定這些賬戶(hù)的金額是增加還是減少根據(jù)記賬符號(hào)的含義，確定各賬戶(hù)應(yīng)借、應(yīng)貸方向及其金額四、借貸記賬法下的賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄1.賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶(hù)之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬號(hào)稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。2.會(huì)計(jì)分錄（1）含義：簡(jiǎn)稱(chēng)分錄（分別記錄），是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶(hù)名稱(chēng)及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄

51、由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。2.會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)根據(jù)涉及賬戶(hù)的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶(hù)借方和另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶(hù)組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 注：為了清楚地反映賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般不要編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。注：相互聯(lián)系的多個(gè)簡(jiǎn)單分錄可以合并成一個(gè)復(fù)合分錄，一個(gè)復(fù)合分錄可以拆成幾個(gè)相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄。 不能將沒(méi)有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，否則無(wú)法反映賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。3.會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)格式先借后貸，分行列示，“借”和“貸”字后均加冒號(hào)，其后緊跟會(huì)計(jì)科目，各科目的金額列在其后適當(dāng)位置。“貸”字與借方