營(yíng)改增實(shí)施綱要

1、“營(yíng)改增”實(shí)施綱要解讀、研討材料2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)布關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅201636號(hào)文，文件明確經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。下面根據(jù)營(yíng)改增政策及本企業(yè)實(shí)際進(jìn)行解讀，以供大家參考學(xué)習(xí)，并根據(jù)業(yè)務(wù)需要對(duì)相關(guān)問題予以討論安排。第一部分 營(yíng)改增政策解讀一、增值稅基本知識(shí)1.概念增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的增值額為課稅對(duì)象的一種稅。注：增值稅并非簡(jiǎn)單以增值額為課稅對(duì)象，所有國(guó)

2、家和地區(qū)的增值稅，均采用以銷售總額的應(yīng)納稅額扣減外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅額抵扣差額上交的辦法。即我們常說的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)交增值稅。根據(jù)增值稅暫行條例，增值稅主要針對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為課稅。2.特點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)2.1不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特點(diǎn)2.2逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者2.3能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)2.4在稅收征管上，可以相互制約，交叉審計(jì)3.增值稅納稅人分類根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，將增值稅納人分類為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。3.1小規(guī)模納稅人的認(rèn)定：一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；二是除上述第一項(xiàng)以外的納稅

3、人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。三是營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。 3.2一般納稅人的認(rèn)定：除上3.1中所述的以外的會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，可核定為一般納稅人，核算不健全的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人4.增值稅稅率：4.1基本稅率：17%（含提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，如五大工具租賃、大型設(shè)備租賃等）4.2低稅率一是部分生活必需品（糧食、水、氣等）、農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等，稅率為13%。二是提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率

4、為11%。三是納稅人發(fā)生的提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為，稅率為6。（可理解為除17%、13%、11%適用范圍以外的）四是境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為0。5.增值稅征收率財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知財(cái)稅201457號(hào)，規(guī)定征收率為3%征收率的適用范圍：5.1小規(guī)模納稅人5.2按照簡(jiǎn)易辦法征收的一般納稅人，如建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)；一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；一般納稅人為甲

5、供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。6.應(yīng)納稅額計(jì)算6.1銷項(xiàng)稅：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額稅率一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）6.2進(jìn)項(xiàng)稅：從銷售

6、方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。6.3不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。如果取得的簡(jiǎn)易計(jì)稅的專用發(fā)票，可否抵稅？6.4應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。7.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)7.1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的

7、，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天7.2納稅地點(diǎn)：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。二、增值稅專用發(fā)票管理1.專用發(fā)票形式專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額為十萬元及以

8、下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。2.不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票：2.1會(huì)計(jì)核算不健全2.2不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)資料者2.3銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者2.3其他違反專用發(fā)票使用規(guī)定行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者3.不得開具增值稅專用發(fā)票：3.1向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。3.2適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。4.專用發(fā)票抵扣時(shí)限增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證

9、，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)抵扣。企業(yè)取得專用發(fā)票后，可以先驗(yàn)票并申報(bào)抵扣，超額部分可以留抵。三、增值稅違法相關(guān)知識(shí)1.虛開增值稅專用發(fā)票按數(shù)額及嚴(yán)重情況，分別處以有期徒刑或者拘役、無期徒刑、死刑，并處罰金。虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。 1.1善意取得虛開增值稅專用發(fā)票對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。1.2對(duì)非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票；從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票；其他有證

10、據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增殖稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的。購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。2.偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票按數(shù)額及嚴(yán)重情況，分別處以有期徒刑或者拘役、無期徒刑、死刑，并處罰金。3.非法出售增值稅專用發(fā)票：按數(shù)額及嚴(yán)重情況，分別處以有期徒刑或者拘役、無期徒刑，并處罰金。4.非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票按數(shù)額及嚴(yán)重情況，分別處以有期徒刑或者拘役，并處罰金。非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，分別依照前三條的規(guī)定處罰。 5.盜竊增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票的，依照刑法關(guān)于盜

11、竊罪的規(guī)定處罰。 使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票的，依照刑法關(guān)于詐騙罪的規(guī)定處罰。 6.單位犯上述之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照各條的規(guī)定追究刑事責(zé)任。 四、建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策（一）影響1.營(yíng)業(yè)收入下降約10%與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅為價(jià)外稅，稅費(fèi)部分不在收入范圍內(nèi)，只能確認(rèn)為應(yīng)收款，而無法形成收入。例：工程造價(jià)1000萬元，營(yíng)業(yè)稅條件下可確認(rèn)收入1000萬元增值稅條件下應(yīng)確認(rèn)收入為1000（1+稅率11%）900萬元，少確認(rèn)收入100萬元。2.凈利潤(rùn)下降由于產(chǎn)業(yè)鏈管理粗放，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅將較困難，特別是物資材料類專用發(fā)票，

12、稅率基本為17%，每少取得1元的專用發(fā)票，損失就可簡(jiǎn)單計(jì)算為0.17元。直接影響過渡期間的企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)數(shù)。3.組織機(jī)構(gòu)、管理模式影響增值稅按每發(fā)生一次業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)，就要核算一次增值額，交納增值稅，這就給總部集權(quán)管理、總包管理、集中采購(gòu)管理都帶來影響。4.對(duì)人員素質(zhì)要求提高根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文以及建標(biāo)辦20164號(hào)文規(guī)定，施工企業(yè)需要投標(biāo)初期，就要策劃哪些納入勞務(wù)分包、哪些納入專業(yè)分包、哪些材料能夠取得專用發(fā)票、哪些無法取得，并根據(jù)計(jì)算結(jié)果組織工程報(bào)價(jià)，并能夠以合理價(jià)格中標(biāo)，中標(biāo)后要求嚴(yán)格按照投標(biāo)測(cè)算的標(biāo)準(zhǔn)組織分包及發(fā)票管理，否則將直接導(dǎo)致工程核算虧損。這些工作勢(shì)必對(duì)目前的項(xiàng)目經(jīng)理、經(jīng)營(yíng)預(yù)算

13、、財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)提出更高要求。（二）引起的變化1.征收機(jī)關(guān)變化營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收2.征稅范圍變化在原有增值稅應(yīng)稅行為基礎(chǔ)上，增加：2.1銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。特別注意：建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。此類項(xiàng)目嚴(yán)格與修理、修配服務(wù)有本質(zhì)區(qū)別，特別在適用稅率方面，屬于建筑業(yè)的修繕服務(wù)適用稅率為11%，其他的修理、修配服務(wù)適用稅率

14、為17%.2.2銷售無形資產(chǎn)，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.3銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.稅率或征收率變化3.1原適用營(yíng)業(yè)稅率為3%3.2改增值稅后稅率一般適用稅率為11%，適用簡(jiǎn)易辦法征收率為3%以下內(nèi)容可以適用簡(jiǎn)易辦法征收3%，具體規(guī)定為：3.2.1一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。3.2.2一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備

15、、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。3.2.3一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。3.2.4一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3.2.

16、5一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4.應(yīng)納稅額變化4.1營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，作為應(yīng)納稅所得額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（工程全部?jī)r(jià)款分包款）稅率3%4.2改增值稅后應(yīng)納稅額4.2.1銷項(xiàng)稅 根據(jù)住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知建標(biāo)辦20164號(hào)文規(guī)定：“工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)

17、（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算”正常經(jīng)營(yíng)的銷項(xiàng)稅稅前工程造價(jià)稅率11%4.2.2進(jìn)項(xiàng)稅取得的符合抵扣條件的專用發(fā)票所載增值稅額均可納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。目前，建筑施工行業(yè)主要涉及抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率分類為：勞務(wù)分包3%，工程專業(yè)分包11%，混凝土、砂石料3%，由一般納稅人處購(gòu)買的建筑材料（除混凝土、砂石料外）17%，由小規(guī)模納稅人處購(gòu)買的建筑材料3%，機(jī)具租賃17%。（金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

18、貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。貸款利息作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？稅率是6%，有爭(zhēng)議）4.2.3簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額（工程造價(jià)分包款）（1+稅率11%）稅率3%但是，目前尚未明確的是按照簡(jiǎn)易辦法征稅，工程造價(jià)中計(jì)量的是按3%還是仍按11%，如果按11%計(jì)入工程造價(jià)，最終按3%交稅，不合理，并且業(yè)主單位也不會(huì)同意付了11%的稅金代價(jià)，僅取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。簡(jiǎn)易辦法的相關(guān)配套政策尚未見到。通過上述對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，健全的企業(yè)內(nèi)部管理，并嚴(yán)格執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，合理策劃后，整體應(yīng)納稅額較營(yíng)業(yè)稅狀

19、態(tài)會(huì)有所降低。5.固定資產(chǎn)抵扣增值稅適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。第二部分 建設(shè)公司管理現(xiàn)狀一、機(jī)構(gòu)設(shè)置現(xiàn)狀首建集團(tuán)目前實(shí)行總部集權(quán)化的二級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制。表現(xiàn)為：1.總部機(jī)構(gòu)，統(tǒng)

20、籌集團(tuán)公司（除法人單位外）對(duì)外項(xiàng)目承接，對(duì)上、對(duì)下合同簽訂，資金收款，發(fā)票開據(jù)，納稅申報(bào)。2.分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)按照集團(tuán)授權(quán)，管理項(xiàng)目部，組織招投標(biāo)、施工管理、結(jié)算管理、資金回收，無合同簽訂權(quán)，有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分公司辦理了稅務(wù)登記，但不進(jìn)行納稅申報(bào)。3.子公司，集團(tuán)所屬獨(dú)立法人子公司，在集團(tuán)宏觀管理的基礎(chǔ)上，自主對(duì)外結(jié)算、收款，并按規(guī)定組織納稅申報(bào)。4.總包部管理，根據(jù)工程建設(shè)需要，集團(tuán)設(shè)立總包部管理，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)項(xiàng)目工程開發(fā)、結(jié)算、工程進(jìn)度、收款，介于集團(tuán)法人與二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間，對(duì)上獨(dú)立核算，一般對(duì)下不核算成本，不簽訂分包、采購(gòu)合同。5、直屬項(xiàng)目部，核算管理類似于分支機(jī)構(gòu)。問題：根據(jù)“營(yíng)改增”安排，集團(tuán)

21、公司可以按照現(xiàn)有納稅模式管理，也可改為分支機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅。集中管理會(huì)導(dǎo)致發(fā)票集中開立，進(jìn)項(xiàng)稅額大規(guī)模驗(yàn)票、抵扣行業(yè)，容易導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅混亂，稅收成本管理滯后；分支機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅，因管理層級(jí)過多，而根據(jù)增值稅，每一管理層級(jí)均要進(jìn)行增值稅核算，分公司、總包部、子公司間需要頻繁互開發(fā)票，容易產(chǎn)生差錯(cuò)，導(dǎo)致稅負(fù)增加。二、建筑業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀1.工程承接首建集團(tuán)工程承接采取由建設(shè)公司開發(fā)部投標(biāo)，分公司以首建集團(tuán)公司名義投標(biāo)形式，中標(biāo)工程統(tǒng)一加蓋集團(tuán)公司法人印章，集團(tuán)主要資質(zhì)為集團(tuán)法人名下且由集團(tuán)公司統(tǒng)一保管。1.1原工程計(jì)價(jià)規(guī)定，根據(jù)原建設(shè)工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)范，建設(shè)工程稅金包括在建設(shè)工程造價(jià)內(nèi)。稅金=稅前造價(jià)x

22、 計(jì)算系數(shù)（稅率） 稅前造價(jià)=直接工程費(fèi)+措施費(fèi)+其他項(xiàng)目費(fèi)+管理費(fèi)+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)；工程造價(jià)稅前造價(jià)+稅金1.2建標(biāo)辦20164號(hào)調(diào)整計(jì)價(jià)規(guī)則，“工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算”問題：集團(tuán)公司統(tǒng)一管理承接合同，無法由分支機(jī)構(gòu)出具增值稅發(fā)票，且由分支機(jī)構(gòu)出具的增值稅專用發(fā)票因與合同無法對(duì)應(yīng)，業(yè)主單位不予以認(rèn)可。另外計(jì)價(jià)規(guī)則的調(diào)整，必然導(dǎo)致集團(tuán)整體收入減少，而投標(biāo)組價(jià)時(shí)，價(jià)格組成均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，這就會(huì)導(dǎo)致要么

23、我們將材料全部按剔除進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入單平造價(jià)，以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但如果后期無法取得專用發(fā)票，則會(huì)形成損失；要么以部分材料含稅計(jì)入單平造價(jià)，以減少后期損失風(fēng)險(xiǎn)，但會(huì)加大不中標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。2.分包管理集團(tuán)的分包管理分為勞務(wù)分包、專業(yè)分包，按專業(yè)分別屬于運(yùn)營(yíng)管理部、工程管理部、人力資源部管理，管理模式主要以分（子）公司自主選擇，集團(tuán)準(zhǔn)入備案制管理。實(shí)際業(yè)務(wù)中，大多數(shù)分包個(gè)人為掛靠施工，抗風(fēng)險(xiǎn)及政策變化能力較小。2.1勞務(wù)分包管理，目前集團(tuán)勞務(wù)分包分為清包類、擴(kuò)大分包類，清包類主要以勞務(wù)工作輸入為主，擴(kuò)大分包類主要將部分輔材、五大工具、木材等計(jì)入勞務(wù)分包價(jià)格。2.2專業(yè)分包管理，主要是對(duì)有資質(zhì)的分包隊(duì)伍，按照大合

24、同約定進(jìn)行專業(yè)分包，特別是對(duì)門窗、幕墻、大型設(shè)備的安裝等，本次稅改將導(dǎo)致管理要求的根本性轉(zhuǎn)變。問題：勞務(wù)分包本次稅改較明確，可以造擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，即3%稅率，預(yù)計(jì)對(duì)勞務(wù)分包影響較小，但涉及的首遷勞務(wù)如何管理。專業(yè)分包按照辦法要求，應(yīng)適用11%稅率，如果工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)范不變的前提下，可能會(huì)導(dǎo)致分包價(jià)格上漲。另外，對(duì)于門窗、幕墻、大型設(shè)備的安裝等由具備資質(zhì)的生產(chǎn)產(chǎn)家安裝，原來營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下，我們將材料、設(shè)備買賣合同部分盡量壓縮，放大專業(yè)分包中安裝費(fèi)的份額，以抵減營(yíng)業(yè)稅，本次稅改后，應(yīng)正好相反，因買賣部分稅率為17%，安裝部分稅率為11%，所以應(yīng)加大買賣部份額。3.甲供材管理建筑工程施工難免會(huì)有甲供材

25、，特別是首鋼內(nèi)部項(xiàng)目，鋼材一般由業(yè)主采購(gòu)，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣。問題：如果采取正常方式核算，則會(huì)形成巨額銷項(xiàng)稅無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的現(xiàn)象；如果采取簡(jiǎn)易辦法征收，也存在無合法計(jì)稅憑證的問題。4.自采材料及設(shè)備租賃管理首建集團(tuán)采購(gòu)材料除工程建設(shè)用主材外，合作單位一般為小規(guī)模納稅人甚至個(gè)體工商戶，也存在個(gè)別小規(guī)模納稅人超規(guī)模開具發(fā)票現(xiàn)象，與一般納稅人的大型商貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)直接合作較少。設(shè)備及五大工具部分，集團(tuán)內(nèi)部土建單位、物資公司、機(jī)運(yùn)公司均有大量設(shè)備、工具，用于對(duì)內(nèi)部出租使用，以往稅率低時(shí)影響很小，稅改后因無法提供發(fā)票，對(duì)成本影響將加劇。問題：大量存在的小規(guī)模納稅人，使得集團(tuán)實(shí)際稅負(fù)上升，集團(tuán)自有設(shè)備

26、內(nèi)部租賃，如果仍按目前總部制核算、納稅辦法，則會(huì)因無發(fā)票抵扣，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅增加，如果采用各分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立納稅的辦法，則可以解決內(nèi)部設(shè)備租賃的問題。5.現(xiàn)階段發(fā)票管理5.1北京地區(qū)北京地區(qū)項(xiàng)目實(shí)行集團(tuán)總部機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理辦法，北京區(qū)域各單位獨(dú)立核算，自行計(jì)算工程分包抵扣稅金，按月對(duì)建設(shè)集團(tuán)申報(bào)當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額，建設(shè)集團(tuán)統(tǒng)一匯總后上交。營(yíng)業(yè)稅發(fā)票實(shí)行按日限額開據(jù)，日開票限額為4000萬元，經(jīng)過財(cái)務(wù)部與稅務(wù)局溝通，營(yíng)業(yè)稅開票數(shù)據(jù)與當(dāng)期納稅數(shù)據(jù)不掛鉤。5.2外埠地區(qū)各外埠地區(qū)分公司、項(xiàng)目部，均以首鋼建設(shè)集團(tuán)法人名義對(duì)外開展經(jīng)營(yíng)，在北京機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)證明”，由項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員按開票額抵減分包

27、開票額后，交納稅金并開具發(fā)票。5.3檢修增值稅檢修增值稅除遷安地區(qū)由遷安分公司簽訂合同并開具專用發(fā)票外，其余檢修業(yè)發(fā)票均由北京總部機(jī)關(guān)開具，各單位自行核算銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅，集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)匯總進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，統(tǒng)一驗(yàn)票抵扣，申報(bào)納稅。問題：營(yíng)改增后，所有建設(shè)集團(tuán)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票均要先驗(yàn)票后抵扣，并且按照開票額計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅。為將項(xiàng)目成本核算清楚，還需要分配集團(tuán)公司的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅以及外埠項(xiàng)目的納稅申報(bào)，目前財(cái)務(wù)部?jī)H一人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，將很難實(shí)現(xiàn)此項(xiàng)工作。如果將各分支機(jī)構(gòu)分別辦理一般納稅人登記，各分支機(jī)構(gòu)自行申報(bào)，一是承包合同必須以分支機(jī)構(gòu)簽訂，業(yè)主是否認(rèn)可；二是需要改變現(xiàn)有管理授權(quán)，允許分支機(jī)構(gòu)對(duì)外簽

28、訂分包、采購(gòu)合同。6.物資集中采購(gòu)面臨挑戰(zhàn)營(yíng)改增后，對(duì)物資集中采購(gòu)提出挑戰(zhàn)，主要是集采后，供應(yīng)商發(fā)票直接開給集團(tuán)公司，工程物資集中、統(tǒng)一、成批購(gòu)進(jìn)，分支機(jī)構(gòu)分批、逐步領(lǐng)料，內(nèi)部領(lǐng)料僅憑內(nèi)部結(jié)算憑證結(jié)算，不開具發(fā)票。因沒有發(fā)票，各分支機(jī)構(gòu)無法核算進(jìn)項(xiàng)稅，即使仍按集中核算辦法，集團(tuán)總部將取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣后，無法進(jìn)行二次分配，無法確定分配數(shù)據(jù)，導(dǎo)致成本核算困難。獨(dú)立建立一般納稅人登記，自行抵扣，發(fā)料時(shí)對(duì)首建集團(tuán)法人單位開具專用發(fā)票。集中競(jìng)價(jià)、管理供應(yīng)商，由供應(yīng)商分別與分支機(jī)構(gòu)或建設(shè)集團(tuán)簽訂材料采購(gòu)合同，獨(dú)立開具發(fā)票。三、營(yíng)改增測(cè)算我們根據(jù)銀川永泰城、遷安安庭苑、青鋼高線三個(gè)項(xiàng)目組織了營(yíng)改增后測(cè)算

29、，測(cè)算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)收入方面普遍下降約10%，稅負(fù)方面因分包模式不同、物資采購(gòu)占比對(duì)實(shí)際稅負(fù)影響較大，成本方面只有全部取得專用發(fā)票抵減進(jìn)項(xiàng)稅后，方可實(shí)現(xiàn)成本持平，否則負(fù)擔(dān)多少進(jìn)項(xiàng)稅，就會(huì)導(dǎo)致多少項(xiàng)目虧損。1.銀川永泰城項(xiàng)目測(cè)算2.遷安安庭苑項(xiàng)目測(cè)算3.青鋼1#高線項(xiàng)目測(cè)算詳細(xì)測(cè)算見附表第三部分 改革建議與研討題綱根據(jù)發(fā)票及稅金交納是總部制還是分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)制兩種方案分析一、總部統(tǒng)一管理制1.優(yōu)、劣勢(shì)優(yōu)勢(shì)是對(duì)現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)調(diào)整較少，可仍按集團(tuán)現(xiàn)在管理模式，由集團(tuán)統(tǒng)一簽訂合同各單位分工實(shí)施，滿足現(xiàn)有模式運(yùn)營(yíng)。劣勢(shì)是集團(tuán)統(tǒng)一管理銷項(xiàng)稅問題較少，僅是增加工作量問題，但是對(duì)于統(tǒng)一管理進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因涉及眾

30、多單位、項(xiàng)目，因申報(bào)流程、進(jìn)項(xiàng)稅款分配，應(yīng)納稅額分配，發(fā)票交驗(yàn)、備案、登記等工作以目前現(xiàn)有管理職數(shù)，很難實(shí)現(xiàn)，甚至可能出現(xiàn)混亂，導(dǎo)致重大失誤損失。2.管理要求2.1項(xiàng)目投標(biāo)階段，由項(xiàng)目經(jīng)理、預(yù)算人員、采購(gòu)詢價(jià)人員、財(cái)務(wù)人員共同組建投標(biāo)小組，根據(jù)工程所在地具體政策細(xì)則，測(cè)算可取得的專用發(fā)票情況，計(jì)算不含稅人、機(jī)、物的價(jià)格，合理組價(jià)。2.2分包管理，要求專業(yè)分包招標(biāo)報(bào)價(jià)必須以含11%增值稅報(bào)價(jià)，并按照項(xiàng)目中標(biāo)不含稅及稅金價(jià)格進(jìn)行控制；勞務(wù)分包部分杜絕班組制，應(yīng)以成建制的合格勞務(wù)隊(duì)伍組織分包，分包價(jià)格應(yīng)注意與中標(biāo)價(jià)格對(duì)比分析。對(duì)能夠取得專用發(fā)票的材料，盡量不納入分包范圍，直接以高稅率抵減銷項(xiàng)稅。2.

31、3材料管理，重新篩選合格供應(yīng)商名錄，盡量剔除小規(guī)模納稅人及個(gè)體工商戶，所有外購(gòu)材料要求必須取得增值稅專用發(fā)票。2.4集中采購(gòu)管理，物資公司單獨(dú)辦理稅務(wù)登記，并授予合同簽訂權(quán)限，發(fā)生領(lǐng)料后，由物資公司與分公司簽訂集團(tuán)簽章的購(gòu)銷合同，獨(dú)立開具發(fā)票，抵扣增值稅。2.5總包管理要求，減少集團(tuán)內(nèi)部分轉(zhuǎn)包核算，建立一家單位總包項(xiàng)目辦法；取消總包部對(duì)下屬法人單位的核算管理；因開票單位與核算單位必須一致原則，總包部統(tǒng)一開票，并核算銷項(xiàng)稅，但不核算營(yíng)業(yè)收入，當(dāng)期按開票額確認(rèn)的收入由各參戰(zhàn)單位確認(rèn)，并由總包部確保與開票不含稅額一致；各參戰(zhàn)單位取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票轉(zhuǎn)入總包部抵扣或留抵，總包部核算按銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)分別與各單位

32、組織資金收、退。鑒于總包管理與營(yíng)改增政策不匹配，為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議取消總包管理模式。（到底怎么管？頭痛）3.核算要求3.1以實(shí)際開票為時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入3.2分公司按項(xiàng)目建立增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、應(yīng)納稅賬目，獨(dú)立核算。3.3各單位統(tǒng)一到集團(tuán)財(cái)務(wù)部開具增值稅專用發(fā)票，兩級(jí)機(jī)關(guān)建立開票臺(tái)賬。3.3集團(tuán)財(cái)務(wù)部按單位，劃分時(shí)間段，組織進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票驗(yàn)證工作。分公司持驗(yàn)證后的發(fā)票自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，持開具的銷項(xiàng)稅發(fā)票計(jì)算銷項(xiàng)稅，集團(tuán)財(cái)務(wù)部匯總?cè)瘓F(tuán)當(dāng)期銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、上期留抵?jǐn)?shù)據(jù)，核算當(dāng)期應(yīng)納稅額，并組織上交。3.4根據(jù)各單位驗(yàn)證通過的進(jìn)項(xiàng)稅及銷項(xiàng)稅差額，扣繳或退還各單位資金。4.需要解決的問題，成立集團(tuán)稅控中心，統(tǒng)一負(fù)責(zé)全集團(tuán)的增值稅業(yè)務(wù)。二、分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立管理制1.優(yōu)、劣勢(shì)優(yōu)勢(shì)是各單位獨(dú)立核算稅費(fèi)，財(cái)務(wù)賬目清晰，便于及時(shí)組織對(duì)項(xiàng)目銷、進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)數(shù)據(jù)分析，差錯(cuò)概率較小。劣勢(shì)是對(duì)現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)調(diào)整