建安企業(yè)營改增實施解讀

1、建安企業(yè)營改增實施解讀趙 妍建安企業(yè)營改增實施細則已經(jīng)實施，通過財務(wù)學(xué)習(xí)和實踐，整理出建安企業(yè)營改增實施細則解讀，歡迎閱讀指正。一、建筑業(yè)營改增所帶來的挑戰(zhàn)“營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，大部分企業(yè)的管理者已引起高度重視，不僅開展積極調(diào)研和自行測算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應(yīng)對。然而，也有部分企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關(guān)心的狀態(tài)，有的企業(yè)錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，增加了也沒關(guān)系，反正可以向建設(shè)單位要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無知無畏”。實際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就

2、是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別：價內(nèi)稅的稅款=含稅價格稅率;價外稅的稅款=含稅價格/(1+稅率) 稅率=不含稅價格稅率。可以斷言，那些毫無思想準(zhǔn)備的企業(yè)將在“營改增”中碰得頭破血流，甚至破產(chǎn)關(guān)門。二、應(yīng)對營改增，加強管理才是王道加強企業(yè)管理，這在建筑安裝行業(yè)是老生常談的話題。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時候，許多建筑安裝企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來。因此，在“營改增”

3、這一關(guān)鍵時刻提出加強建筑安裝企業(yè)管理，尤為重要。有些建筑安裝企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點”(利潤)的經(jīng)營模式，使分公司的管理成為建筑安裝企業(yè)管理的一個盲點?，F(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易!有些建筑安裝企業(yè)很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是建筑安裝企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險所在?，F(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，其反應(yīng)無非是兩個：一是抵制，二是走人。而建筑安裝企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對?有些建筑安裝企業(yè)合同管理不嚴，經(jīng)營行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據(jù)也無所謂，得過且過。現(xiàn)在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無合法票據(jù)來抵扣，建筑安

4、裝企業(yè)就必須為此納稅買單。建筑安裝企業(yè)是不是應(yīng)該考慮要完善公司一系列管理制度?公司章、合同章、財務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書等，還能不能隨便使用?為了應(yīng)對稅制改革，很多建筑安裝企業(yè)必須做許多針對性的準(zhǔn)備工作。如：內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項目和記賬科目設(shè)置的細化，設(shè)備購置計劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。三、營改增為什么讓建筑企業(yè)納稅發(fā)生大變化為了適應(yīng)此次稅制的重大改革，讓建筑安裝企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營改增”為什么會讓建筑安裝企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。據(jù)調(diào)查，問題的關(guān)鍵在于理論上可取得進項稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實際上這個數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無法

5、取得進項稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發(fā)票的主要原因有以下10個方面：1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當(dāng)然應(yīng)該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但建筑安裝企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。以蘇中集團為例，2011年鋼材實際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于“甲供材”數(shù)額較大，實際可抵扣的進項稅只有3.47億元，占理論數(shù)的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進項稅發(fā)票。2、勞務(wù)用工無法取得進項稅發(fā)票。人工費占合同造價20%

6、30%，XX集團人工費支出占總收入比重達25.57%，XX包括各類保險在內(nèi)人工費支出占總收入比重超過30%。3、外購商品砼的增值稅可抵扣率較低，一般為6%而不是理論上的17%，此項支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大，對企業(yè)影響很明顯。仍以XX集團為例，其外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額高達23%，僅這一項就減少進項稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進項稅額14.6%。4、固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進項稅發(fā)票。按照規(guī)定，只有實行增值稅后新添置的機械設(shè)備方可對進項稅抵扣，而許多大建筑安裝企業(yè)動則上億，甚至十多億元資產(chǎn)(從事公路、鐵路、地鐵施工的尤其多)，如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費用無

7、法抵扣，這將是不小的負擔(dān)。XX集團近三年新添3.38億元固定資產(chǎn)，今后短期內(nèi)不會大量添置設(shè)備，僅此一項即減少進項稅抵扣達6871.62萬元，占理論可抵扣的3.9%。5、水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票，因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，建筑安裝單位得不到該項發(fā)票。6、籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發(fā)票。特級建筑安裝企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。7、建筑安裝企業(yè)在項目上取得的合同毛利(約3%左右)，也不可能得到進項稅發(fā)票。8、地材及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票;二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。XX集

8、團2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應(yīng)該可抵扣進項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。XX建筑安裝公司2011年外購石材2152.24萬元，占企業(yè)總收入的12.45%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。9、“三角債”導(dǎo)致建筑安裝企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付嚴重滯后，建筑安裝企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當(dāng)然不可能開足額發(fā)票給建筑安裝企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務(wù)機關(guān)對建筑安裝企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅

9、額。有的地方明文規(guī)定，對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式?能否也按5:2:2:1交納增值稅?這顯然不可能。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了建筑安裝企業(yè)稅負增加。10、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個體戶為主，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。這些供應(yīng)商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票”，這類發(fā)票也不能抵扣進項稅額。當(dāng)然，以上列舉的10個方面，有些是國家政策本身規(guī)定必須征稅的項目，作為征稅基數(shù)不可以抵扣，之所以反映出來是因為這些指標(biāo)內(nèi)含也發(fā)生了變化。增值稅，

10、顧名思義是對增加值所征的稅。增加值是指企業(yè)生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的新增價值和固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值。按國家統(tǒng)計局有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)增加值是按收入法計算，包括勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金以及營業(yè)盈余六個部分之和。其中，變動大、影響大的是勞動者報酬部分。根據(jù)規(guī)定，凡在本年成本費用中列支的工資(薪金)所得、職工福利費、社會保險費、公益金以及其他各種費用中含有和列支的個人報酬部分，都作為勞動者報酬統(tǒng)計。這樣計算下來，建筑安裝業(yè)人工費占總產(chǎn)值的比重從過去實行百元產(chǎn)值工資含量時的17%，一路上升到20%-30%，越是大型的、管理規(guī)范的企業(yè)，人工費用占比就越高。通常測算，建筑安裝

11、業(yè)增加值占建筑安裝業(yè)總產(chǎn)值比重是按20%左右。根據(jù)國家統(tǒng)計年鑒公布2005-2010年建筑業(yè)增加值、建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)計算，其比重分別為：19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。這是理論上的，現(xiàn)在確定建筑安裝業(yè)增值稅率11%，如果是依據(jù)多年增加值的理論數(shù)據(jù)，或者據(jù)此測算銷項稅減進項稅來比較實行“營改增”政策前后企業(yè)稅負的增減，那必然帶來理論與實際的嚴重脫節(jié)。首先，隨著人工費上漲和社會保障制度逐步完善，勞動者報酬在工程成本中占比一路上漲，僅這一塊，已遠遠突破20%這個理論測算線，加上規(guī)定必須填報的另外五部分內(nèi)容，實際增加值占總產(chǎn)值比重一般都在30%以上，

12、按11%征稅，明顯偏高。其次，由于總分包體系的存在和市場客觀存在的大量掛靠現(xiàn)象，造成建筑安裝業(yè)產(chǎn)值重復(fù)上報，總產(chǎn)值數(shù)字的水分不可小視。所以，確定增值稅稅率要理論與實測相結(jié)合才能更貼近實際。目前，建筑安裝業(yè)的“營改增”5月1日進入試點階段，可能還會發(fā)現(xiàn)許多意想不到的問題。建筑安裝企業(yè)要針對不能取得進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強“堵漏”意識，以盡量減少損失。四、建筑安裝企業(yè)當(dāng)下應(yīng)做的工作(一)從思想上一定要高度重視建筑安裝業(yè)“營改增”一觸即發(fā)!是2016建筑安裝業(yè)第一大事，關(guān)乎建筑安裝企業(yè)生死，若應(yīng)對不當(dāng)，企業(yè)將萬劫不復(fù)，直接面臨倒閉的風(fēng)險，或者虛開增值稅發(fā)票，建筑安裝企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將面

13、臨蹲監(jiān)獄的可能。也就是說應(yīng)對不當(dāng)，要么倒閉、要么蹲監(jiān)獄!(二)成立“營改增”工作小組“營改增”不僅僅是建筑安裝企業(yè)財務(wù)部門的事情，而是整個公司事情，建筑安裝企業(yè)所要交納的稅不是財務(wù)部門做賬做出來的，而是業(yè)務(wù)開展過程中實際發(fā)生的。有的甚至要變更建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理模式，以適應(yīng)新政策的變化。“營改增”工作小組人員組成建議：1)組長：董事長或總經(jīng)理擔(dān)任，全面規(guī)劃與重大事項協(xié)調(diào);2)常務(wù)副組長：主管財務(wù)副總或財務(wù)總監(jiān)擔(dān)任，全面負責(zé)營改增工作的執(zhí)行落地;3)副組長：主管經(jīng)營、生產(chǎn)等副總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理，全面負責(zé)執(zhí)行“營改增”所涉及的相關(guān)工作;4)組員：財務(wù)部、經(jīng)營部、成本管理部、物資采購部、工程項目部、

14、分公司負責(zé)人等。(二)擬定“營改增”工作計劃凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢!面對建筑安裝業(yè)“營改增”政策改革的重大事件，建筑安裝企業(yè)更要做好全面計劃工作，讓每項工作落實到每個具體的人，任務(wù)逐一分解與落實，執(zhí)行落實過程要做好檢查與整改，形成完整的PDCA。(三)學(xué)習(xí)“營改增”，掌握一手資料市場競爭就是速度競爭，應(yīng)變能力的競爭，就是快魚吃慢魚的生存法則!面對建筑安裝業(yè)2016年頭等大事營改增，目前應(yīng)全面掌握相關(guān)信息，早做準(zhǔn)備，才能搶占先機，從容應(yīng)對!建筑安裝企業(yè)要有計劃地組織內(nèi)部稅務(wù)、財會、經(jīng)營、合同、材料等業(yè)務(wù)管理人員，認真學(xué)習(xí)中華人民共和國稅收征收管理法和中華人民共和國增值稅暫行條例等法律法規(guī)。目前，網(wǎng)

15、絡(luò)上流傳的相關(guān)信息，例如：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法，也不是空穴來風(fēng)，應(yīng)該及時了解相關(guān)內(nèi)容，多掌握最新信息，有策略的做好幾套應(yīng)對方案，相關(guān)信息一旦得到政策確認，立即付諸實施。在5月1日之前，不要靜靜等待政策出臺!建議建筑安裝企業(yè)法人帶隊多參加各種類型的培訓(xùn)，增值稅針對建筑安裝企業(yè)無疑是陌生的，但涉及到企業(yè)利益是巨大的，一個10億營業(yè)額的建筑企業(yè)，若有1%的差額，就是1000萬!多參加各種類型的培訓(xùn)，吃透政策，全面了解各種信息以及營改增給企業(yè)帶來的影響，只有在全面了解的前提下，才有可能制定出切實可行的方案。 (四)做好營改增模擬運轉(zhuǎn)，測試企業(yè)稅負營改增模擬運轉(zhuǎn)，是指建筑安裝業(yè)企業(yè)在目前仍然實施

16、營業(yè)稅管理和核算的情況下，參照對已經(jīng)實施營改增行業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理規(guī)定，進行全過程的增值稅模擬管理和賬外核算。根據(jù)實際情況，模擬運轉(zhuǎn)，可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的一個或幾個基層單位、一個或幾個工程項目。模擬運轉(zhuǎn)，要嚴格依據(jù)實施增值稅管理的實際情況，對工程投標(biāo)報價、合同協(xié)議管理、貨物勞務(wù)采購、發(fā)票管理傳送、會計稽核核算、實施報稅清繳等管理環(huán)節(jié)進行全面審查，準(zhǔn)確、具體、全面地找出不適應(yīng)增值稅征收管理的各種實際問題，以便系統(tǒng)的、有針對性的做好內(nèi)部各項準(zhǔn)備工作。當(dāng)前，做好營改增后企業(yè)稅負模擬運轉(zhuǎn)測試尤其重要，主要涉及新老項目何時簽的問題。據(jù)網(wǎng)傳版營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法，新老項目以2016

17、年4月30日時間點為界，之前簽的項目(含4月30日)為老項目，之后簽的項目為新項目，具體描述如下：1)建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;2)未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。老項目將按增值稅征收率3%征稅，新項目將按11%的增值稅交納稅費，如何你的企業(yè)經(jīng)過嚴格的模擬運轉(zhuǎn)測試，若按新項目交納稅費減少的話，那就5月1日之后與建設(shè)單位簽合同，否則，你就要想辦法在5月1日之前將合同簽掉!(五)應(yīng)對方案既要全面完整，又要突出重點，注重落實執(zhí)行目前，建筑安裝業(yè)營改增實施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺，加

18、之企業(yè)之間現(xiàn)有內(nèi)部管理水平差別較大，在這種情況下，面對諸多準(zhǔn)備工作，既要全面制定應(yīng)對方案，又要從實際情況出發(fā)，突出重點，注重落實執(zhí)行。例如:關(guān)于增值稅管理的基礎(chǔ)條件問題。建筑安裝企業(yè)要否增設(shè)內(nèi)部稅務(wù)管理機構(gòu)，如何選配內(nèi)部納稅業(yè)務(wù)管理人員，購置那些有關(guān)設(shè)備和相關(guān)稅務(wù)管理軟件。要納入企業(yè)整體工作計劃提前予以考慮和安排。關(guān)于完善“ 項目法施工管理”問題。為適應(yīng)增值稅征收管理要求，企業(yè)對包括“ 項目法施工管理冶在內(nèi)的諸多內(nèi)部管理體制和運行機制是否需要調(diào)整完善，怎么調(diào)整完善。要反復(fù)研究，做出方案，擇時付諸實施。關(guān)于投標(biāo)報價問題。在有關(guān)部門尚未明確改變建設(shè)工程造價計價規(guī)則的情況下，根據(jù)增值稅是價外稅的屬性

19、，企業(yè)怎樣對新承接工程進行投標(biāo)報價。要統(tǒng)一思想，形成本企業(yè)自己新的投標(biāo)報價策略方案。關(guān)于合同協(xié)議問題。在簽訂新的合同協(xié)議中，如何體現(xiàn)營改增給甲乙雙方相互關(guān)系帶來的新變化，怎樣反應(yīng)增值稅征收管理的新要求。要形成企業(yè)統(tǒng)一策略，制定出通用合同條款的參照樣本。關(guān)于某些長期性政策規(guī)定的具體解釋和具體落實問題。根據(jù)建筑企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)、管理、經(jīng)營特點，怎樣具體認定納稅人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期、納稅地點，怎樣具體進行進項稅發(fā)票的認證和增值稅的會計核算等等。要形成基本意見，制定具體做法，并積極主動與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門溝通、協(xié)商、確認，等等。本文內(nèi)容主要參考：江蘇省建筑市場管理協(xié)會早前營改增有關(guān)調(diào)研報告，以及

20、中國建筑業(yè)協(xié)會和中國建設(shè)會計學(xué)會印發(fā)的關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見通知附：營改增實施細則2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局正式頒布關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)(以下簡稱通知)。通知包含四個附件，分別為：附件1-營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法;附件2-營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定;附件3-營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定;附件4-跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定;合計約四萬字。我們根據(jù)通知及四個附件，將涉及建筑業(yè)的主要內(nèi)容整理出來，以便于您快速瀏覽重點，文件全文和四個附件詳細內(nèi)容可以參閱本公眾號對應(yīng)文章。一、建筑業(yè)增值率

21、稅率和征收率是多少?根據(jù)通知附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負擔(dān)水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計算公式為應(yīng)納稅額=銷售額征收率，不得抵扣進項稅額。二、哪些建筑服務(wù)適用3%的增值稅征收率?根據(jù)通知附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施

22、辦法第三十四條闡述：簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率。試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。那問題有來了，具體是哪些建筑服務(wù)是適用于簡易計稅方法計稅呢?三、哪些建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅?根據(jù)通知附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法和附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定規(guī)定，有如下幾種情況。1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法

23、計稅。2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。四、建筑工程老項目是如何規(guī)定的?建筑工程老項目，是指：(1)建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目;(2)未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合

24、同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。五、建筑服務(wù)發(fā)生地與機構(gòu)所在地不同，如何納稅?1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申

25、報。3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。4、一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。六、進項稅額中不動產(chǎn)如何抵扣銷項稅

26、?適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。七、建筑業(yè)哪些可以免征增值稅?1、工程項目在境外的建筑服務(wù)。2、工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。八、什

27、么是建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人?單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。九、納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時間如何確定?1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。十、納稅地點如何確定?1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

28、?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。3、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。十一、建筑服務(wù)包含哪些類服務(wù)?建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修

29、繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。1、工程服務(wù)。工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。2、安裝服務(wù)。安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安

30、裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。3、修繕服務(wù)。修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。4、裝飾服務(wù)。裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。5、其他建筑服務(wù)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。附：建筑施工企業(yè)怎么有效利用營改增完善合同約定，明確付款程序。筆者

31、曾代理的一起建設(shè)工程施工合同糾紛中，總包方與分包方對相關(guān)稅費約定由總包方代扣代繳，在工程審定結(jié)算時再從工程款中予以扣除。工程審定結(jié)算時，總包方要求分包方支付由總包方代扣代繳的稅費總計60 萬元，而分包方指出其作為鋼結(jié)構(gòu)制作、銷售、安裝公司，一直是按照增值稅規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，且已經(jīng)開具了等額增值稅發(fā)票。但是總包方無法使用這些專用發(fā)票進行抵扣，雙方爭執(zhí)不下，進而訴至法院。雖然最終雙方接受了法院的調(diào)解，但雙方為了辦理相關(guān)稅費的抵扣也花費了大量精力和時間。該案也提醒建筑施工企業(yè)，在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對方承擔(dān)等額、

32、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定對方提供相應(yīng)的清款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。加強對承包人和分公司的管理。內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展，但是也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。營改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢必會導(dǎo)致最終結(jié)算時發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對承包人和分公司及時進行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。此次稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。加強稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報價調(diào)整。營業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)

33、確定，但具體的實施方案，各地尚未出臺相應(yīng)政策。企業(yè)相當(dāng)一部分人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財務(wù)、管理、造價等人員進行培訓(xùn)，同時保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報價方案。營改增后建筑安裝業(yè)的稅率是多少建筑安裝業(yè)的稅率（2016年5月1日后建筑勞務(wù)一般增值稅稅率）是11%。財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）：附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法：第十五條 增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6。（二）提供交通運輸、郵

34、政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定：（七）建筑服務(wù)。1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計

35、稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。建安企業(yè)去地稅局開發(fā)票的時候，要交哪些稅。稅率是多少？建筑安裝業(yè)交營業(yè)稅,營業(yè)稅附

36、征和企業(yè)所得稅。主要是交營業(yè)稅，詳細如下：營業(yè)稅=開票金額*（11%）5%城建稅=營業(yè)稅*7%教育附加費=營業(yè)稅*3%地方教育附加費=營業(yè)稅*2%印花稅=開票金額*0.03%自5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營業(yè)稅，改為繳納陌生的增值稅。準(zhǔn)備時間已不多，建筑企業(yè)財稅人員忙著參加政策培訓(xùn)、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%，建筑企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注哪些問題?應(yīng)該采取哪些措施，才能確保稅負不發(fā)生大的變化?記者采訪了全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才和建筑業(yè)稅收專家，請他們解讀政策關(guān)鍵點，為企業(yè)備戰(zhàn)出謀劃策。7個關(guān)鍵詞：詳解政策核心點稅率和征收率：11%和3%納稅地點：機構(gòu)所在

37、地申報納稅，可申請匯總納稅“跨地”經(jīng)營：服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)收款納稅義務(wù)時間：收到預(yù)收款的當(dāng)天清包工：可選擇簡易計稅辦法甲供工程：可選擇簡易計稅辦法過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法“試點納稅人應(yīng)盡快熟悉36號文內(nèi)容，及時掌握增值稅的各項管理規(guī)定，妥善進行過渡期間的增值稅處理。”山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司總經(jīng)理董華說。36號文指財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)。最近，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法。這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法。建筑業(yè)營改增政策和實施辦法究

38、竟有哪些亮點?和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化?董華從7個關(guān)鍵詞入手，作了細致的解讀。關(guān)鍵詞1：稅率與征收率建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。關(guān)鍵詞2：納稅地點原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的

39、主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。雖然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。關(guān)鍵詞3：“跨地”經(jīng)營對于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定

40、，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎斦?。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。但是，實務(wù)中存在違反建筑法的分包情況，比如將主體進行分包，這類情況能否進行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時間對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅

41、稅負的平穩(wěn)。關(guān)鍵詞5：清包工以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。當(dāng)然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。關(guān)鍵詞6：甲供工程一般納稅人

42、為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營改增之后稅負是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于

43、價內(nèi)稅和價外稅的差異，稅負比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。關(guān)鍵詞7：過渡政策一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;或未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項目僅指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。

44、也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節(jié)點未作進一步說明，將來應(yīng)該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。“8個百分點”：測算稅負如何變從3%到11%，企業(yè)稅負怎么變?進項抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵!營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負將如何變化，是建筑企業(yè)關(guān)注的重點。在日前北京市國稅局舉辦的分行業(yè)營改增政策宣傳培訓(xùn)會上，北京龍建有關(guān)負責(zé)人給記者算了筆賬：假設(shè)工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%

45、)，人工成本占30%，機械使用費5%，其他費用占10%。假設(shè)全年營業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元(100003%);營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，能夠抵扣進項稅額為784.62萬元9000(55%+5%)(1+17%)17%，銷項稅額為990.99萬元10000(1+11%)11%，應(yīng)繳納增值稅206.37萬元(990.99-784.62)，建筑施工企業(yè)的稅負有所下降?！暗@只是理論算法，實際上，建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，

46、供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項成本開支也無法獲得抵扣。”該負責(zé)人說。在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開的營改增工作座談會上，北京建工集團財務(wù)部部長吳贊告訴記者，除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負?！皩嵭性鲋刀愐院?，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項，那么11

47、%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票?！钡谌谌珖悇?wù)領(lǐng)軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長李告訴記者。李介紹，調(diào)研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是材料采購成本。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大頭。假設(shè)某個工程項目總造價為1.11億元，其中材料費為7020萬元。按照營業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項目應(yīng)繳納的營業(yè)稅為333萬元(111003%)。如果改征增值稅后，上述工程項目不含稅總造價為1億元，其中材料費為6000萬元，增值稅進項稅為1020萬元(

48、600017%);銷項稅額為1100萬元(1000011%);應(yīng)繳增值稅為80萬元(1100-1020)。從計算結(jié)果看，對于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實減輕了稅負，但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時獲得合格增值稅專用發(fā)票。二是租賃設(shè)備成本。建筑業(yè)設(shè)備租賃很多都是個人或者個人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無法提供增值稅專用發(fā)票，也就無法抵扣。三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。建筑業(yè)的特點是建安項目與機構(gòu)所在地分離，項目核算采取報賬制。項目會計管理水平參差不齊，財務(wù)要求并不嚴格，有些成本項目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無法取得正規(guī)發(fā)票。實際工作中，大型工程項

49、目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象，存在項目已經(jīng)投入使用，竣工結(jié)算還未完成的情況，發(fā)票也無法取得。在抵扣時間有嚴格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會使得企業(yè)失去抵扣資格。李告訴記者，由于建筑業(yè)市場高度開放，進入門檻較低，低價中標(biāo)等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若建安企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長遠看，建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰;而有較強經(jīng)營管理能力，規(guī)范財務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負也將會趨于平穩(wěn)

50、，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。5個著力點：備戰(zhàn)營改增策略進項稅額抵扣是關(guān)鍵重新梳理選擇供應(yīng)商加強財務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)關(guān)注視同銷售和混合銷售重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險面對稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對?這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。第二批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才、上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時，在進項稅額抵扣等五個方面做好準(zhǔn)備。第一，詳細分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)應(yīng)做好對供應(yīng)商的

51、選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項;施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉(zhuǎn)售事項;住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，

52、從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計稅方法;如果老項目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項目的具體情況核算后作出選擇。第四，注意納稅地點的變化及預(yù)繳事項，按規(guī)定辦法操作。營改增后，建筑企業(yè)(固定業(yè)戶)的納稅地點由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C構(gòu)所在地?？缈h(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額等，按期向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應(yīng)嚴格按照36號文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。第五，在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企