審計重要性課件

1、審計重要性課件第四章第四章 審計重要性審計重要性審計重要性課件主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、審計總體目標要求考慮重要性和審計風險一、審計總體目標要求考慮重要性和審計風險二、重要性含義二、重要性含義三、運用審計重要性的環(huán)節(jié)三、運用審計重要性的環(huán)節(jié)四、計劃和執(zhí)行審計工作時重要性的確定四、計劃和執(zhí)行審計工作時重要性的確定五、實際執(zhí)行的重要性五、實際執(zhí)行的重要性六、審計過程中修改重要性水平六、審計過程中修改重要性水平七、評價審計過程中識別出的錯報七、評價審計過程中識別出的錯報審計重要性課件一、審計總體目標要求考慮重要性和審計風險一、審計總體目標要求考慮重要性和審計風險 審計總體目標審計總體目標 在執(zhí)行財務報表審

2、計時，注冊會計師的總體目標是在執(zhí)行財務報表審計時，注冊會計師的總體目標是： 1.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有報表是否在所有重大方面重大方面按照適用的財務報告編制基按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；礎編制發(fā)表審計意見； 2.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。具審計報告，并與管理層和治理層溝通。審計重要性課件二、重要性的含義二、重要性的

3、含義重要性概念可從下列三個方面理解：重要性概念可從下列三個方面理解：1.如果合理預期如果合理預期錯報錯報(包括漏報包括漏報)單獨或匯總起來可能影單獨或匯總起來可能影響響財務報表使用者財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。則通常認為錯報是重大的。2.對重要性的判斷是根據(jù)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境具體環(huán)境作出的，并受錯報作出的，并受錯報的的金額或性質(zhì)金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。的影響，或受兩者共同作用的影響。3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者財務報表使用者整

4、體共同整體共同的財務信息需求的基礎上的財務信息需求的基礎上作出的。作出的。審計重要性課件【例【例單選】下列對重要性含義的表述中，不恰當?shù)氖菃芜x】下列對重要性含義的表述中，不恰當?shù)氖? )。A如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報如果合理預期錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的B判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，應考慮錯報對個別財務報表使用者的影響對個別財務報表使用者的影響C對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的D對重要性的判

5、斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響同作用的影響【答案】【答案】B【解析】選項【解析】選項B不恰當。判斷某事項對財務報表不恰當。判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響。務報表使用者可能產(chǎn)生的影響。審計重要性課件【例【例單選】在理解重

6、要性概念時，下列表述中不恰當是（單選】在理解重要性概念時，下列表述中不恰當是（ ）A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的C.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產(chǎn)生的影響務報表使用者產(chǎn)生的影響D.較小金額錯報的累計結果，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響較小金額錯報的累

7、計結果，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響【答案】【答案】C【解析】選項【解析】選項C不恰當。判斷某事項對財務報表使不恰當。判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響。用者可能產(chǎn)生的影響。審計重要性課件三、審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)三、審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)1在計劃和執(zhí)行財務報表審計工作時在計劃和

8、執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師，注冊會計師運用重要性對重大金額的錯報作出判斷。作出的運用重要性對重大金額的錯報作出判斷。作出的判斷為下列方面提供基礎：判斷為下列方面提供基礎： （1）確定）確定風險評估程序風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風險；）識別和評估重大錯報風險；（3）確定）確定進一步審計程序進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的性質(zhì)、時間安排和范圍2在確定審計意見類型時在確定審計意見類型時，注冊會計師需要考慮重，注冊會計師需要考慮重要性水平評價識別出的錯報對審計的影響以及評要性水平評價識別出的錯報對審計的影響以及評價未更正錯報對財務

9、報表的影響。價未更正錯報對財務報表的影響。審計重要性課件四、計劃和執(zhí)行審計工作時重要性的確定四、計劃和執(zhí)行審計工作時重要性的確定1確定確定財務報表整體的重要性水平財務報表整體的重要性水平（重點理解并掌握）（重點理解并掌握）（1）確定財務報表整體重要性的）確定財務報表整體重要性的目的目的 注冊會計師在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體的注冊會計師在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。（2）財務報表整體重要性財務報表整體重要性的的含義含義 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者如果一項

10、錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。（3）確定財務報表整體重要性確定財務報表整體重要性的的方法方法 通常先選定一個通常先選定一個基準基準，再乘以某一，再乘以某一百分比百分比作為財務報表整體作為財務報表整體的重要性的重要性審計重要性課件2在選擇基準時，注冊會計師需要考慮以下因素在選擇基準時，注冊會計師需要考慮以下因素（1）財務報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費）財務報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用）；用）；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項）是否存在

11、特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目（如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或目（如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；凈資產(chǎn)）；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式（例如，如果被審）被審計單位的所有權結構和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權，而非被審計單位的收益）更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權，而非被審計單位的收益）（5

12、）基準的相對波動性。）基準的相對波動性。審計重要性課件3為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷職業(yè)判職業(yè)判斷斷4特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平 當錯報金額當錯報金額低于整體重要性水平低于整體重要性水平時，就很可能被合理預時，就很可能被合理預期將對使用者根據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響，期將對使用者根據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響，比如：比如： （1）法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報）法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目表使用者對特定項目(如關聯(lián)方交易、管理層和治

13、理層的如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬薪酬)計量或披露的預期；計量或披露的預期；（2）與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露）與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露(如制藥企業(yè)如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本的研究與開發(fā)成本)；（3）財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的）財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面業(yè)務的特定方面(如新收購的業(yè)務如新收購的業(yè)務)。審計重要性課件【例【例多選】多選】ABC會計師事務所會計師事務所A注冊會計師負責審計甲公司注冊會計師負責審計甲公司2011年年財務報表。對于以下（財務報表。對于以下（ ）特定事項，即使錯報金額低于整體重）特定事項，即使

14、錯報金額低于整體重要性水平時，要性水平時，A注冊會計師仍然合理預期該錯報將對使用者根據(jù)財注冊會計師仍然合理預期該錯報將對使用者根據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。務報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響。 A.涉及管理層薪酬計量的預期涉及管理層薪酬計量的預期 B.制藥企業(yè)的研發(fā)成本的關鍵性披露制藥企業(yè)的研發(fā)成本的關鍵性披露 C.高科技企業(yè)的研發(fā)失敗的關鍵性披露高科技企業(yè)的研發(fā)失敗的關鍵性披露 D.管理層與治理層合伙舞弊事實曝光管理層與治理層合伙舞弊事實曝光 【答案】【答案】ABCD【解析】當錯報金額低于整體重要性水平時，就很【解析】當錯報金額低于整體重要性水平時，就很可能被合理預期將對使用者根據(jù)財務報表做

15、出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影可能被合理預期將對使用者根據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響，比如：響，比如：(1)法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目報表使用者對特定項目(如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計計量或披露的預期；量或披露的預期；(2)與甲公司所處行業(yè)相關的關鍵性披露與甲公司所處行業(yè)相關的關鍵性披露(如制藥如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本企業(yè)的研究與開發(fā)成本)；(3)財務報表使用者是否特別關注財務報財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面表中單獨披露的業(yè)務的特定方面(如新收購

16、的業(yè)務如新收購的業(yè)務)。審計重要性課件 五、實際執(zhí)行的重要性五、實際執(zhí)行的重要性（一）實際執(zhí)行的重要性含義（一）實際執(zhí)行的重要性含義 實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健Ｐ缘目赡苄越抵吝m當?shù)牡退健?如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性的低于特定類

17、別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。水平的一個或多個金額。審計重要性課件（二二）實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值）實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值（三三）計劃的重要性與實際執(zhí)行的重要性之間的關系）計劃的重要性與實際執(zhí)行的重要性之間的關系經(jīng)驗值經(jīng)驗值情形情形1.接近財務報表整體重要性接近財務報表整體重要性50%的情況的情況（1）非連續(xù)審計非連續(xù)審計（2）以前年度審計調(diào)整較多）以前年度審計調(diào)整較多（3）項目總體風險較高項目總體風險較高（如處于高風險行（如處于高風險行業(yè)經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審業(yè)經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等）計項目或者需要出具

18、特殊目的報告等）2.接近財務報表整體重要性接近財務報表整體重要性75%的情況的情況（1）連續(xù)審計連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少，以前年度審計調(diào)整較少（2）項目總體風險較低項目總體風險較低（如處于低風險行（如處于低風險行業(yè)市場壓力較小）業(yè)市場壓力較?。徲嬛匾哉n件【例【例多選】多選】ABC會計師事務所會計師事務所A注冊會計師負責審計甲公司注冊會計師負責審計甲公司2011年財務報表。年財務報表。A注冊會計師對于認定層次的錯報需要運注冊會計師對于認定層次的錯報需要運用實際執(zhí)行的重要性來判斷，以下對實際執(zhí)行的重要性含義用實際執(zhí)行的重要性來判斷，以下對實際執(zhí)行的重要性含義的理解中，恰當?shù)挠校ǖ睦斫庵校?/p>

19、恰當?shù)挠校?）。）。A.低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額B.高于財務報表整體的重要性的一個或多個金額高于財務報表整體的重要性的一個或多個金額C.低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額或多個金額D.高于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個高于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額或多個金額【答案】【答案】AC【解析】注冊會計師在計劃審計工作時需要確定財務報表整體【解析】注冊會計師在計劃審計工作時需要確定財務報表整體的重要性，實際執(zhí)行的重要性應

20、當?shù)陀谪攧請蟊碚w的重要性的一個或的重要性，實際執(zhí)行的重要性應當?shù)陀谪攧請蟊碚w的重要性的一個或多個金額；注冊會計師需要針對特定類別的交易、賬戶余額或披露確定多個金額；注冊會計師需要針對特定類別的交易、賬戶余額或披露確定重要性，在這種情況下，實際執(zhí)行的重要性是低于特定類別的交易、賬重要性，在這種情況下，實際執(zhí)行的重要性是低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性的一個或多個金額。戶余額或披露的重要性的一個或多個金額。審計重要性課件【例【例單選】單選】ABC會計師事務所會計師事務所A注冊會計師負責審計甲公司注冊會計師負責審計甲公司2011年財務報表。年財務報表。A注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性水

21、注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性水平常常根據(jù)甲公司的情形，以接近財務報表整體重要性平常常根據(jù)甲公司的情形，以接近財務報表整體重要性50或或75來確定。如果注冊會計師選擇來確定。如果注冊會計師選擇75經(jīng)驗百分比經(jīng)驗百分比，則甲公司以下的情形中不恰當?shù)氖牵?，則甲公司以下的情形中不恰當?shù)氖牵?）。）。 A.連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少 B.甲公司處于低風險行業(yè)甲公司處于低風險行業(yè) C.首次承接的審計項目首次承接的審計項目 D.市場壓力較小市場壓力較小 【答案】【答案】C【解析】如果注冊會計師以接近財務報表整體重【解析】如果注冊會計師以接近財務報表整體重要性要性75確定實

22、際執(zhí)行的重要性，則甲公司可能是（確定實際執(zhí)行的重要性，則甲公司可能是（1）連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少；（連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少；（2）項目總體風險）項目總體風險較低（如處于低風險行業(yè)，市場壓力較?。＿x項較低（如處于低風險行業(yè)，市場壓力較小）。選項C的情的情形，注冊會計師需要選擇形，注冊會計師需要選擇50經(jīng)驗百分比。經(jīng)驗百分比。審計重要性課件六、審計過程中修改重要性水平六、審計過程中修改重要性水平 1.基本要求基本要求 注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。類別的交易、賬戶余額或披露的

23、重要性水平。 2.重要性水平修改的原因重要性水平修改的原因（1）審計過程中）審計過程中情況發(fā)生重大變化情況發(fā)生重大變化（例如，被審計單位（例如，被審計單位決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化了解發(fā)生變化。審計重要性課件【例【例多選】多選】A注冊會計師負責審計甲公司注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。年度財務報表。下列情形中，下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改注冊會計

24、師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有財務報表整體的重要性的有( )。（。（2011年）年） A甲公司情況發(fā)生重大變化甲公司情況發(fā)生重大變化 BA注冊會計師獲取新的信息注冊會計師獲取新的信息 C通過實施進一步審計程序，通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化 D審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的重審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的重要性要性 【答案】【答案】ABC【解析】如果審計過程中被審計單位情況發(fā)【解析】如果審計過程中被審計單位情況發(fā)生重大變化，或者注冊會計師獲取了新信息，或者注冊

25、會計生重大變化，或者注冊會計師獲取了新信息，或者注冊會計師通過實施進一步審計程序對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)師通過實施進一步審計程序對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生了變化，在這些情況下，注冊會計師可能需要修改財務報生了變化，在這些情況下，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。故選項性水平。故選項ABC正確。正確。審計重要性課件【例單選】【例單選】ABC會計師事務所會計師事務所A注冊會計師負責審計甲公司注冊會計師負責審計甲公司2011年財務報表。隨著審計過程的推進，年財務報表。隨著審計過程的推進，

26、A注冊會計師通注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是（常認為修改重要性水平的合理理由是（ ）。）。A.審計的時間預算重新調(diào)整審計的時間預算重新調(diào)整B.約定的審計收費發(fā)生變化約定的審計收費發(fā)生變化C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策【答案】【答案】C【解析】注冊會計師可能需要修改財務報表整體【解析】注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的原因包括：（平的原因包括：（1）審計過程中情況發(fā)生重大

27、變化；（）審計過程中情況發(fā)生重大變化；（2）獲取新信息；（）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。計師對甲公司及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。審計重要性課件七、評價審計過程中識別出的錯報七、評價審計過程中識別出的錯報（一）錯報的定義（一）錯報的定義（二）導致錯報發(fā)生的事項（二）導致錯報發(fā)生的事項（三）明顯微小錯報（三）明顯微小錯報（四）累積識別出的錯報（四）累積識別出的錯報（五）對審計過程識別出的錯報的考慮（五）對審計過程識別出的錯報的考慮（六）評價未更正錯報的影響（六）評價未更正錯報的影響審計重要性課件（一）錯報的定義（一

28、）錯報的定義 錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的金額、分類、列報或披露之間存在的差異差異。（二）導致錯報發(fā)生的事項（二）導致錯報發(fā)生的事項1收集或處理用以編制財務報表的收集或處理用以編制財務報表的數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤時出現(xiàn)錯誤2遺漏遺漏某項金額或披露；某項金額或披露；3由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計會計估計；4注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的注冊會計師認

29、為管理層對會計估計作出不合理的判斷或對判斷或對會計政策會計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用。作出不恰當?shù)倪x擇和運用。審計重要性課件（三）明顯微小錯報（三）明顯微小錯報1明顯微小錯報含義明顯微小錯報含義 注冊會計師可能將注冊會計師可能將低于某一金額低于某一金額的錯報界定為明顯微小的的錯報界定為明顯微小的錯報。錯報。2明顯微小錯報不需要累積明顯微小錯報不需要累積 注冊會計師認為明顯微小錯報的匯總數(shù)注冊會計師認為明顯微小錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務明顯不會對財務報表產(chǎn)生重大影響報表產(chǎn)生重大影響，因此對這類錯報不需要累積。，因此對這類錯報不需要累積。3“明顯微小錯報明顯微小錯報”不等同于不等同于“不重大錯報不

30、重大錯報” 明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，無論單獨或者匯總起來明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。足道的。4明顯微小錯報可能是財務報表整體重要性水平明顯微小錯報可能是財務報表整體重要性水平5%，一般，一般不超過財務報表整體重要性的不超過財務報表整體重要性的10%。審計重要性課件（四）累積識別出的錯報（四）累積識別出的錯報 注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，主要包括注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，主要包括以下三種情形：以下三種情形：序號序號識別出的錯報識別出的錯

31、報具體情形具體情形1事實錯報事實錯報（1）被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤）被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤（2）對事實的忽略或誤解）對事實的忽略或誤解（3）故意舞弊行為）故意舞弊行為2判斷錯報判斷錯報（1）管理層和注冊會計師對）管理層和注冊會計師對會計估計會計估計值的判斷差異值的判斷差異（2）管理層和注冊會計師對選擇和運用）管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策會計政策的的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現(xiàn)判斷差異現(xiàn)判斷差異3推斷錯報推斷錯報（1

32、）通過）通過測試樣本測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報（2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報審計重要性課件【例【例多選】多選】ABC會計師事務所會計師事務所A注冊會計師負責審計甲公司注冊會計師負責審計甲公司2011年財務報表。在確定重要性及評價錯報時，年財務報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會注冊會計師對于以下關于累積錯報的理解中，恰當?shù)挠校ㄓ嫀煂τ谝韵玛P于累積錯報的理解中，恰當?shù)挠校?）。）。A.累積錯報包括明顯微小的錯報累積錯報包括明顯微小的錯報B.累積錯報包括事實錯

33、報、判斷錯報和推斷錯報累積錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報C.判斷錯報指管理層、注冊會計師對會計估計值的判斷差異判斷錯報指管理層、注冊會計師對會計估計值的判斷差異和對選擇和運用會計政策的判斷差異和對選擇和運用會計政策的判斷差異D.推斷錯報包括通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測推斷錯報包括通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報和通過實質(zhì)性分析程序推試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報和通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報斷出的估計錯報【答案】【答案】BCD【解析】選項【解析】選項A不恰當。注冊會計師可能將低不恰當。注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，

34、對這類錯報不于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務報表產(chǎn)生重大影響。會對財務報表產(chǎn)生重大影響。審計重要性課件（五）對審計過程識別出的錯報的考慮（五）對審計過程識別出的錯報的考慮1.錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報；他錯報；2.抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發(fā)現(xiàn) 審計過程中審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，

35、則表明存，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。3.注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的發(fā)生原因，并，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務報表作出適當?shù)恼{(diào)整。發(fā)生錯報的金額，

36、以及對財務報表作出適當?shù)恼{(diào)整。審計重要性課件（六）評價未更正錯報的影響（六）評價未更正錯報的影響1. 未更正錯報定義未更正錯報定義 未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。且被審計單位未予更正的錯報。2. 考慮審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性考慮審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性 如果注冊會計師對重要性水平進行的重新評價導如果注冊會計師對重要性水平進行的重新評價導致需要確定較低的金額致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執(zhí)行，則應重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和的重要性和進一步審計程序的

37、性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎。作為發(fā)表審計意見的基礎。審計重要性課件【例【例多選】多選】ABC會計師事務所會計師事務所A注冊會計師負責審計甲公司注冊會計師負責審計甲公司2011年財務報表。以下對于計劃的重要性與實際執(zhí)行的重要性之間年財務報表。以下對于計劃的重要性與實際執(zhí)行的重要性之間的關系的理解中，恰當?shù)挠校ǖ年P系的理解中，恰當?shù)挠校?）。）。A.財務報表計劃的整體重要性水平高于實際執(zhí)行的重要性水平財務報表計劃的整體重要性水平高于實際執(zhí)行的重要性水平B.基于合理保證未更正或未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)不超過財務

38、報表整體基于合理保證未更正或未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)不超過財務報表整體的重要性，實際執(zhí)行的重要性低于整體重要性水平的重要性，實際執(zhí)行的重要性低于整體重要性水平C.實際執(zhí)行的重要性通常為計劃重要性水平的實際執(zhí)行的重要性通常為計劃重要性水平的50%-75%D.實際執(zhí)行的重要性水平的確定是基于降低審計風險的目的出發(fā)對實際執(zhí)行的重要性水平的確定是基于降低審計風險的目的出發(fā)對注冊會計師審計工作量和審計范圍提出的操作層次的要求注冊會計師審計工作量和審計范圍提出的操作層次的要求【答案】【答案】ABCD【解析】實際執(zhí)行的重要性水平低于財務報表整體【解析】實際執(zhí)行的重要性水平低于財務報表整體的重要性水平，或者實際執(zhí)行

39、的重要性水平低于特定類別的交的重要性水平，或者實際執(zhí)行的重要性水平低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的認定重要性水平，其目的是為了合理保易、賬戶余額或披露的認定重要性水平，其目的是為了合理保證未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)不超過財務報表整體的重要性證未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)不超過財務報表整體的重要性，注冊會計師對于認定層次以實際執(zhí)行的重要性水平則要求增，注冊會計師對于認定層次以實際執(zhí)行的重要性水平則要求增加審計工作量，擴大審計范圍，從而降低審計風險。故以上四加審計工作量，擴大審計范圍，從而降低審計風險。故以上四個選項均恰當。個選項均恰當。審計重要性課件【例【例簡答題】簡答題】A注冊會計師是注冊會

40、計師是X公司公司2011年度財務報表審計業(yè)務的項目合年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在審計過程中，伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要初步確定重要性、根據(jù)情況對注冊會計師需要初步確定重要性、根據(jù)情況對重要性進行修訂，并運用重要性評價錯報的影響。相關情況如下：重要性進行修訂，并運用重要性評價錯報的影響。相關情況如下：(1)確定重要性時，確定重要性時，A注冊會計師認為需要對財務報表使用者利用財務報表注冊會計師認為需要對財務報表使用者利用財務報表進行經(jīng)濟決策的能力進行判斷。這種能力越低，越需要從嚴考慮重要性進行經(jīng)濟決策的能力進行判斷。這種能力越低，越需要從嚴考慮重要性(2)考慮到財務報表使用者非常

41、重視考慮到財務報表使用者非常重視X公司的盈利能力，在確定計劃的重要公司的盈利能力，在確定計劃的重要性水平時，性水平時，A注冊會計師決定將主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外注冊會計師決定將主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入的合計數(shù)作為判斷基準。收入的合計數(shù)作為判斷基準。(3)基于重要性水平與重大錯報風險之間的反向變動關系，基于重要性水平與重大錯報風險之間的反向變動關系，A注冊會計師認注冊會計師認為應當在對認定層次重大錯報風險進行評估之后才能確定認定層次的重為應當在對認定層次重大錯報風險進行評估之后才能確定認定層次的重要性水平。要性水平。(4)A注冊會計師認為，如果一項錯報的性質(zhì)不嚴重，而且錯

42、報金額低于財注冊會計師認為，如果一項錯報的性質(zhì)不嚴重，而且錯報金額低于財務報表整體的重要性水平，該錯報就不屬于重大錯報。務報表整體的重要性水平，該錯報就不屬于重大錯報。(5)雖然雖然X公司主營業(yè)務收入存在嚴重高估，但考慮到該高估錯報與營業(yè)外公司主營業(yè)務收入存在嚴重高估，但考慮到該高估錯報與營業(yè)外收入項目中的低估錯報相抵后的金額較小，收入項目中的低估錯報相抵后的金額較小，A注冊會計師認為該高估錯注冊會計師認為該高估錯報并不重要。報并不重要。審計重要性課件【答案】【答案】(1)存在不當之處。在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師存在不當之處。在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師合理假定財務報表使用者能夠依據(jù)財務報表的信息做出合合理假定財務報表使用者能夠依據(jù)財務報表的信息做出合理的經(jīng)濟決策，不