第二章股份支付

1、2021-10-13李君1第二章第二章 股份支付股份支付 掌握股份支付的定義及特征；了解股份支付的掌握股份支付的定義及特征；了解股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)及可行權(quán)條件；掌握在確認(rèn)和計(jì)量方四個(gè)主要環(huán)節(jié)及可行權(quán)條件；掌握在確認(rèn)和計(jì)量方面對(duì)股份支付所做的分類、掌握面對(duì)股份支付所做的分類、掌握“權(quán)益結(jié)算的股份權(quán)益結(jié)算的股份支付支付”的會(huì)計(jì)處理方法、的會(huì)計(jì)處理方法、“現(xiàn)金結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付”的會(huì)計(jì)處理方法。的會(huì)計(jì)處理方法。學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求：本章重點(diǎn)本章重點(diǎn)： “股票期權(quán)股票期權(quán)” 的確認(rèn)和計(jì)量方法的確認(rèn)和計(jì)量方法 。本章難點(diǎn)本章難點(diǎn)： “現(xiàn)金股票增值權(quán)現(xiàn)金股票增值權(quán)”的確認(rèn)和計(jì)量方

2、法。的確認(rèn)和計(jì)量方法。2021-10-13李君2第二章第二章 股份支付股份支付 第一節(jié)第一節(jié) 股份支付概述股份支付概述 第二節(jié)第二節(jié) 股份支付會(huì)計(jì)處理（即教材股份支付會(huì)計(jì)處理（即教材中的第二、三節(jié)的合并）中的第二、三節(jié)的合并）2021-10-13李君3第一節(jié)第一節(jié) 股份支付概述股份支付概述 股份支付，股份支付，是是“以股份為基礎(chǔ)的支付以股份為基礎(chǔ)的支付”的的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中在日?；顒?dòng)中為獲取職工和為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具權(quán)益工具或者承擔(dān)以或者承擔(dān)以權(quán)益工具的權(quán)益工具的公允價(jià)值公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的為基礎(chǔ)確定的負(fù)債負(fù)債的交的交易。易。 一

3、、股份支付的定義一、股份支付的定義2021-10-13李君4 股份支付的特征：股份支付的特征： 1、只有發(fā)生在企業(yè)與其職工或向企業(yè)提供、只有發(fā)生在企業(yè)與其職工或向企業(yè)提供服務(wù)的其他方之間的交易，才是股份支付。不服務(wù)的其他方之間的交易，才是股份支付。不包括發(fā)生在企業(yè)與股東、合并方與被合并方之包括發(fā)生在企業(yè)與股東、合并方與被合并方之間發(fā)生的交易。間發(fā)生的交易。 2、是企業(yè)以獲取職工或其他方提供服務(wù)，、是企業(yè)以獲取職工或其他方提供服務(wù)，用于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為目的的交易，不是用用于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為目的的交易，不是用于轉(zhuǎn)手獲利。于轉(zhuǎn)手獲利。 3、股份支付交易的對(duì)價(jià)或定價(jià)與企業(yè)自身、股份支付交易的對(duì)價(jià)或

4、定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的公允價(jià)值密切相關(guān)（權(quán)益工具未來的公允價(jià)值密切相關(guān)（實(shí)際上不實(shí)際上不一定一定）。）。2021-10-13李君5 以股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常以股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)： 1、授予日、授予日 2、可行權(quán)日、可行權(quán)日 3、行權(quán)日、行權(quán)日 4、出售日、出售日 二、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)二、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)2021-10-13李君6 行權(quán)有效期行權(quán)有效期 等待期等待期 禁售期禁售期 授予授予 可行可行 行權(quán)行權(quán) 出售出售 到期到期日日 權(quán)日權(quán)日 日日 日日 日日 環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)2021-10-13李君7授予日授予日指股份支付協(xié)議

5、指股份支付協(xié)議獲得獲得（股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）（股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）批準(zhǔn)批準(zhǔn)的日期。的日期?！矮@得批準(zhǔn)獲得批準(zhǔn)”指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已款和條件已達(dá)成一致達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)?；蝾愃茩C(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)?！斑_(dá)成一致達(dá)成一致”指在雙方對(duì)該計(jì)劃或協(xié)議內(nèi)容充分形成一致指在雙方對(duì)該計(jì)劃或協(xié)議內(nèi)容充分形成一致理解的基礎(chǔ)上，均接受其條款和條件。理解的基礎(chǔ)上，均接受其條款和條件。可行權(quán)日可行權(quán)日只有已經(jīng)可行權(quán)的股票期權(quán)，才是職工真只有已經(jīng)可行權(quán)的股票期權(quán)，才是職工真正擁有的正擁有的“財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)”，才能去擇機(jī)行權(quán)。，才

6、能去擇機(jī)行權(quán)。行權(quán)日行權(quán)日指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。行權(quán)是按期權(quán)的約定價(jià)格實(shí)際購(gòu)買具的日期。行權(quán)是按期權(quán)的約定價(jià)格實(shí)際購(gòu)買股票，一般是在可行權(quán)日之后到期權(quán)到期日之股票，一般是在可行權(quán)日之后到期權(quán)到期日之前的可選擇時(shí)段內(nèi)行權(quán)。前的可選擇時(shí)段內(nèi)行權(quán)。出售日出售日指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。我國(guó)規(guī)定，用于期權(quán)激勵(lì)的股份支付售的

7、日期。我國(guó)規(guī)定，用于期權(quán)激勵(lì)的股份支付協(xié)議，應(yīng)于行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期，其協(xié)議，應(yīng)于行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期，其中，國(guó)有控股上市公司的禁售期不得低于中，國(guó)有控股上市公司的禁售期不得低于2年。年。2021-10-13李君8 模擬股票模擬股票股份支付的股份支付的主要類型主要類型以權(quán)益結(jié)算以權(quán)益結(jié)算的股份支付的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的股份支付限制性股票限制性股票股票期權(quán)股票期權(quán)現(xiàn)金股票現(xiàn)金股票增值權(quán)增值權(quán)2021-10-13李君9 （一）（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付 是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)

8、進(jìn)行結(jié)算的交易。為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。 最常用的工具有兩類：最常用的工具有兩類：三、股份支付工具的主要類型三、股份支付工具的主要類型 1 1、限制性股票、限制性股票指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個(gè)確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績(jī)?cè)谝粋€(gè)確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)之前，職工出售股票要受到持續(xù)服務(wù)指標(biāo)之前，職工出售股票要受到持續(xù)服務(wù)期限條款或業(yè)績(jī)條件的限制。期限條款或業(yè)績(jī)條件的限制。2 2、股票期權(quán)、股票期

9、權(quán)指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)，以預(yù)先確定的價(jià)格和條件，購(gòu)買本企內(nèi)，以預(yù)先確定的價(jià)格和條件，購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。2021-10-13李君10 （二）（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。 最常用的工具有兩類：最常用的工具有兩類：1 1、模擬股票、模擬股票2 2、現(xiàn)金股票增值權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán) 除不需要實(shí)際授予股票和持有股票之除不需

10、要實(shí)際授予股票和持有股票之外，它的運(yùn)作原理與限制性股票一樣。外，它的運(yùn)作原理與限制性股票一樣。用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，即與用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。除不需要實(shí)股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。除不需要實(shí)際行權(quán)和持有股票之外，現(xiàn)金股票增值際行權(quán)和持有股票之外，現(xiàn)金股票增值權(quán)的運(yùn)作原理與股票期權(quán)是一樣的，都權(quán)的運(yùn)作原理與股票期權(quán)是一樣的，都是一種增值權(quán)形式的與股票價(jià)值掛鉤的是一種增值權(quán)形式的與股票價(jià)值掛鉤的薪酬工具。薪酬工具。2021-10-13李君11第二節(jié)第二節(jié) 股份支付的會(huì)計(jì)處理股份支付的會(huì)計(jì)處理業(yè)績(jī)條件業(yè)績(jī)條件市場(chǎng)條件市場(chǎng)條件非市場(chǎng)條件非市場(chǎng)條件 一、可行權(quán)條件

11、的種類及處理一、可行權(quán)條件的種類及處理服務(wù)期限條件服務(wù)期限條件 可行權(quán)條件可行權(quán)條件 2021-10-13李君12市場(chǎng)條件市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工可相關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。業(yè)績(jī)條件業(yè)績(jī)條件非市場(chǎng)條件非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的

12、低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。規(guī)定。是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)的條件。是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)的條件。2021-10-13李君13 對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，在對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的確定權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企影響，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的應(yīng)考慮市場(chǎng)條

13、件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響；市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)影響；市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。2021-10-13李君14 【例【例1】 2010年年1月，為激勵(lì)高管，月，為激勵(lì)高管，A上市公司與其管理上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后后3年中都在公司中服務(wù)，并且公司股價(jià)每年均提高年中都在公司中服務(wù)，并且公司股價(jià)每年均提高10%以上，管理層成員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購(gòu)買一以上，管理層成員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量的本公司股票。定數(shù)量的本公司股票。 同時(shí)作為

14、協(xié)議的補(bǔ)充，公司把管理層成員的年薪同時(shí)作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把管理層成員的年薪提高了提高了5萬(wàn)元，并將這部分年薪按月存入公司專門建萬(wàn)元，并將這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金，立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個(gè)人年后，管理層成員可用屬于其個(gè)人的部分抵減未來行權(quán)時(shí)支付的購(gòu)買股票款項(xiàng)。如果管的部分抵減未來行權(quán)時(shí)支付的購(gòu)買股票款項(xiàng)。如果管理層成員決定退出這項(xiàng)基金，可隨時(shí)全額提取。理層成員決定退出這項(xiàng)基金，可隨時(shí)全額提取。A公公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為允價(jià)值為600萬(wàn)元。萬(wàn)元。 在授予日，公司估計(jì)在授予日，公司估

15、計(jì)3年內(nèi)管理層離職比例為年內(nèi)管理層離職比例為10%；第二年年末，調(diào)整為第二年年末，調(diào)整為5%；第三年年末，實(shí)際離職率；第三年年末，實(shí)際離職率為為6%。 第一年，公司股價(jià)提高了第一年，公司股價(jià)提高了10.5%，第二年提高了，第二年提高了11%，第三年提高了，第三年提高了6%。公司在第一、二年末均預(yù)計(jì)。公司在第一、二年末均預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)下年能實(shí)現(xiàn)10%以上的目標(biāo)。以上的目標(biāo)。2021-10-13李君15 請(qǐng)問請(qǐng)問：可行權(quán)條件涉及哪些條件？應(yīng)可行權(quán)條件涉及哪些條件？應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 分析分析：需要同時(shí)滿足服務(wù)需要同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司股年和公司股份年增長(zhǎng)份年增長(zhǎng)10%以上的要求

16、，管理層成員才能以上的要求，管理層成員才能行使股票期權(quán)，因此，可行權(quán)條件涉及服務(wù)行使股票期權(quán)，因此，可行權(quán)條件涉及服務(wù)年限條件和市場(chǎng)條件。年限條件和市場(chǎng)條件。 雖然公司要求管理層成員將部分薪金存雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其可行權(quán)，故統(tǒng)入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其可行權(quán)，故統(tǒng)一賬戶條款不是可行權(quán)條件。一賬戶條款不是可行權(quán)條件。 在等待期內(nèi)，應(yīng)做如下分錄：在等待期內(nèi)，應(yīng)做如下分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：？貸：？2021-10-13李君16企業(yè)計(jì)量每年收到的服務(wù)費(fèi)用企業(yè)計(jì)量每年收到的服務(wù)費(fèi)用第一年末確定的第一年末確定的累計(jì)累計(jì)費(fèi)用費(fèi)用為：為：600*（1-10

17、%）*1/3=180（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第二年末確定的第二年末確定的累計(jì)累計(jì)費(fèi)用費(fèi)用為：為：600*（1-5%）*2/3=380（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第三年末確定的第三年末確定的累計(jì)累計(jì)費(fèi)用費(fèi)用為：為：600*（1-6%）*3/3=564（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 因此，確定的因此，確定的第一年的第一年的當(dāng)期當(dāng)期費(fèi)用費(fèi)用為為180萬(wàn)元，萬(wàn)元，第二年的第二年的當(dāng)期當(dāng)期費(fèi)用費(fèi)用為（為（380-180）200萬(wàn)元，萬(wàn)元，第三年的第三年的當(dāng)期當(dāng)期費(fèi)用費(fèi)用為（為（564-380）184萬(wàn)元。萬(wàn)元。2021-10-13李君17 年末年末累計(jì)費(fèi)用計(jì)算公式累計(jì)費(fèi)用計(jì)算公式 (a)累計(jì)費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用(b)=(a) 當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用(

18、c)=(b)-前期前期(b)第一年第一年600*（1-10%）*1/3 180 180第二年第二年600*（1-5%）*2/3 380 200第三年第三年600（1-6%）*3/3 564 184 上述費(fèi)用的計(jì)算過程如下表上述費(fèi)用的計(jì)算過程如下表：2021-10-13李君18 （一）（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則 1、換取本企業(yè)管理人員服務(wù)的股份支付的、換取本企業(yè)管理人員服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則環(huán)節(jié)例題2比較 二、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則二、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則 對(duì)于換取本企業(yè)管理人員服務(wù)的股份支付（如對(duì)于換取本企業(yè)管理人員服

19、務(wù)的股份支付（如股票期權(quán)），企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具股票期權(quán)），企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（即年末）表日（即年末），以對(duì)，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入入 “ “資本公積資本公積”中的其他資本公積中的其他資本公積明細(xì)科目。明細(xì)科目。2021-10-13李君19 對(duì)于授予后立

20、即可行權(quán)的換取本企業(yè)管理人對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取本企業(yè)管理人員提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制員提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的性股票的股份支付），應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入“股本股本”（或（或“庫(kù)存股庫(kù)存股”）和）和“資資本公積本公積”中的股本溢價(jià)中的股本溢價(jià)明細(xì)科目。明細(xì)科目。2021-10-13李君20 2、換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和、換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則計(jì)量原則 對(duì)于換取其他方服務(wù)

21、的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。 如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用?，F(xiàn)金

22、結(jié)算2021-10-13李君21 在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價(jià)值無在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)在獲取服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每法可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)在獲取服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，以其內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，以其內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，企益工具，內(nèi)在價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基業(yè)應(yīng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。 內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公

23、允價(jià)值，與按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格的公允價(jià)值，與按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。間的差額。略3、權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確、權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確定時(shí)的處理定時(shí)的處理2021-10-13李君22 結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額；內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額； 結(jié)算時(shí)支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為回購(gòu)該權(quán)益工具結(jié)算時(shí)支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為回購(gòu)該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項(xiàng)高于該處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日內(nèi)在

24、價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。權(quán)益工具在回購(gòu)日內(nèi)在價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)對(duì)上述以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量的已授予企業(yè)對(duì)上述以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量的已授予的權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)遵循以下的權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：要求：略2021-10-13李君23 【例【例2】（附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付） 2002年年1月月1日，日，A上市公司向其上市公司向其200名管理名管理人員每人授予人員每人授予100份股票期權(quán)，這些職員從份股票期權(quán)，這些職員從2002年年1月月1日起，在該公司連續(xù)服務(wù)日起，在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每年，即可以每股股5元購(gòu)買元購(gòu)買100股本公司股票。

25、公司估計(jì)該期權(quán)股本公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為在授予日的公允價(jià)值為18元。元。 第一年有第一年有20名職員離開公司，公司估計(jì)三年名職員離開公司，公司估計(jì)三年中離開的比例將達(dá)到中離開的比例將達(dá)到20%；第二年又有；第二年又有10名職員名職員離開，公司將估計(jì)的離職比例調(diào)整為離開，公司將估計(jì)的離職比例調(diào)整為15%；第三；第三年又有年又有15名職員離開。假設(shè)留下的職員全部在名職員離開。假設(shè)留下的職員全部在2005年年末行權(quán)，年年末行權(quán)，A公司股份面值為公司股份面值為1元，元，管理管理人員行權(quán)時(shí)購(gòu)買的是人員行權(quán)時(shí)購(gòu)買的是A公司增發(fā)的普通股公司增發(fā)的普通股。2021-10-13李君24 年

26、末年末 累計(jì)費(fèi)用計(jì)算公式累計(jì)費(fèi)用計(jì)算公式 (a) 累計(jì)費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用 (b)=(a)當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用 (c)=(b)-前前(b)2002200*（1-20%）*100*18*1/3 96 000 96 0002003200*（1-15%）*100*18*2/3204 000108 0002004（200-20-10-15）*100*18*3/3279 000 75 000 1、費(fèi)用和資本公積的計(jì)算過程如下表、費(fèi)用和資本公積的計(jì)算過程如下表：2021-10-13李君25 2、A公司賬務(wù)處理如下：公司賬務(wù)處理如下：2002-1-12002-1-1，授予日不作賬務(wù)處理，授予日不作賬務(wù)處理。2002-1

27、2-312002-12-31，第一年末，第一年末借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 96 00096 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 96 00096 0002003-12-312003-12-31，第二年末，第二年末借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 108 000108 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 108 000108 0002004-12-312004-12-31，第三年末，第三年末借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 75 00075 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 75 00075 0002021-10-13李君26 2005-12-

28、312005-12-31，行權(quán)日，行權(quán)日借：銀行存款借：銀行存款 （155155* *100100* *5 5） 77 50077 500 貸：股本貸：股本 （155155* *100100* *1 1） 15 50015 500 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 62 00062 000借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 279 000279 000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 279 000279 0002021-10-13李君27借：銀行存款借：銀行存款 77 50077 500 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 279 000279 000 貸：股本

29、貸：股本 15 50015 500 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 341 000341 000或者將前述兩筆分錄合成一筆分錄：或者將前述兩筆分錄合成一筆分錄：2021-10-13李君28 【例【例3】（附非市場(chǎng)條件的權(quán)益結(jié)算股份支付附非市場(chǎng)條件的權(quán)益結(jié)算股份支付） 2002年年1月月1日，日，B公司為其公司為其100名管理人員每人名管理人員每人授予授予100份股票期權(quán)，第一年年末的可行權(quán)條件為企份股票期權(quán)，第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到20%；第二年年末的可行權(quán)條件；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)兩年平均增長(zhǎng)為企業(yè)凈利潤(rùn)兩年平均增長(zhǎng)15%；第三年年末的可

30、行；第三年年末的可行權(quán)條件為凈利潤(rùn)三年平均增長(zhǎng)權(quán)條件為凈利潤(rùn)三年平均增長(zhǎng)10%；每份期權(quán)在；每份期權(quán)在2002年年1月月1日的公允價(jià)值為日的公允價(jià)值為24元。元。 2002年末，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了年末，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了18%，同時(shí)有，同時(shí)有8名名管理人員離開，企業(yè)預(yù)計(jì)管理人員離開，企業(yè)預(yù)計(jì)2003年將以同樣速度增長(zhǎng)，年將以同樣速度增長(zhǎng)，因此，預(yù)計(jì)將于因此，預(yù)計(jì)將于2003年底行權(quán)。另預(yù)計(jì)年底行權(quán)。另預(yù)計(jì)2003年底又年底又將有將有8名管理人員離開。名管理人員離開。2003年底，凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了年底，凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了10%，無法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。但公司估計(jì)能在第三年，無法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。但公司估計(jì)能在第

31、三年取得較理想的成績(jī)，另外，實(shí)際有取得較理想的成績(jī)，另外，實(shí)際有10名管理人員離名管理人員離開，預(yù)計(jì)第三年將有開，預(yù)計(jì)第三年將有12名管理人員離開。名管理人員離開。2004年底，年底，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了8%，三年平均增長(zhǎng)，三年平均增長(zhǎng)12%，因此，達(dá)到，因此，達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)，當(dāng)年有可行權(quán)狀態(tài)，當(dāng)年有8名管理人員離開。名管理人員離開。假設(shè)管理人假設(shè)管理人員行權(quán)時(shí)購(gòu)買的是員行權(quán)時(shí)購(gòu)買的是A公司增發(fā)的普通股。公司增發(fā)的普通股。2021-10-13李君29 分析分析： 第一年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)第一年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)20%的要求，但預(yù)計(jì)下年將以同樣的速度的要求，但預(yù)計(jì)下年將以同樣

32、的速度增長(zhǎng)，因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長(zhǎng)增長(zhǎng)，因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長(zhǎng)15%的要的要求，就可以行權(quán)了，那么求，就可以行權(quán)了，那么等待期就為等待期就為2年年，第一年累計(jì)費(fèi)用的計(jì)算就乘以第一年累計(jì)費(fèi)用的計(jì)算就乘以1/2。 第二年末，兩年平均增長(zhǎng)第二年末，兩年平均增長(zhǎng)15%的目標(biāo)的目標(biāo)又沒實(shí)現(xiàn)，但公司仍估計(jì)能在第三年取得又沒實(shí)現(xiàn)，但公司仍估計(jì)能在第三年取得較理想的成績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)可行權(quán)的目標(biāo)，較理想的成績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)可行權(quán)的目標(biāo)，因此，因此，將等待期調(diào)整為將等待期調(diào)整為3年年，這樣，第二年，這樣，第二年累計(jì)費(fèi)用的計(jì)算就乘以累計(jì)費(fèi)用的計(jì)算就乘以2/3。2021-10-13李君30 1、費(fèi)用和資本公積的計(jì)算過程如下

33、表：、費(fèi)用和資本公積的計(jì)算過程如下表： 年末年末累計(jì)費(fèi)用計(jì)算公式累計(jì)費(fèi)用計(jì)算公式 (a) 累計(jì)費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用 (b)=(a) 當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用 (c) )=(b)-前前(b)2002（100-8-8）*100*24*1/2 100 800 100 8002003（100-8-10-12）*100*24*2/3 112 000 11 2002004（100-8-10-8）*100*24*3/3 177 600 65 6002021-10-13李君31 2、A公司賬務(wù)處理如下：公司賬務(wù)處理如下：2002-1-12002-1-1，授予日不作賬務(wù)處理，授予日不作賬務(wù)處理。2002-12-312002-1

34、2-31，第一年末，第一年末借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 100 800100 800 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 100 800100 8002003-12-312003-12-31，第二年末，第二年末借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 11 20011 200 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 11 20011 2002004-12-312004-12-31，第三年末，第三年末借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 65 60065 600 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 65 60065 600小測(cè)驗(yàn)權(quán)益原則22021-10-13李君32 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的

35、每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，對(duì)負(fù)在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其公允價(jià)值的變動(dòng)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。比較（二）（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則2021-10-13李君33 對(duì)

36、于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績(jī)股票股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績(jī)股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。 思考思考：這里的負(fù)債，應(yīng)計(jì)入什么會(huì)計(jì)這里的負(fù)債，應(yīng)計(jì)入什么會(huì)計(jì)科目？科目？ 答答：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬股份支

37、付股份支付2021-10-13李君34 【例【例4】（附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付） 2002年初，年初，C公司為其公司為其200名中層以上職員名中層以上職員每人授予每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2002年年1月月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2006年年12月月31日之前行使。日之前行使。C公司估計(jì)，該增公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日及

38、結(jié)算日的公允價(jià)值日的公允價(jià)值和和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額額如表如表3-1所示：所示：2021-10-13李君35 年末年末公允價(jià)值公允價(jià)值支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金2002 14 2003 15 2004 18 162005 21 20 2006 24 252021-10-13李君36 第一年末有第一年末有2020名職員離開，名職員離開，C C公司估計(jì)公司估計(jì)未來二年中還將有未來二年中還將有1515名職員離開；名職員離開； 第二年末又有第二年末又有1010名職員離開，名職員離開，C C公司估公司估計(jì)未來一年中還將有計(jì)未來一年中還將有1010名職員離開；名職員離開； 第三

39、年末又有第三年末又有1515名職員離開。名職員離開。 第三年末，有第三年末，有7070人行使了股份增值權(quán)，人行使了股份增值權(quán)，取得了現(xiàn)金；取得了現(xiàn)金； 第四年末，有第四年末，有5050人行使了股份增值權(quán)，人行使了股份增值權(quán)，取得了現(xiàn)金；取得了現(xiàn)金； 第五年末，剩余第五年末，剩余3535人也行使了股份增值人也行使了股份增值權(quán)，取得了現(xiàn)金。權(quán)，取得了現(xiàn)金。2021-10-13李君37 總結(jié)已知條件總結(jié)已知條件：年末年末公允價(jià)值公允價(jià)值支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金實(shí)際實(shí)際 （估計(jì)）（估計(jì)）離開人數(shù)離開人數(shù) 行權(quán)人數(shù)行權(quán)人數(shù)2002 14 20（15）2003 15 10（10）2004 18 16 15 702

40、005 21 20 502006 24 25 35公式數(shù)字公式數(shù)字2021-10-13李君38 1、費(fèi)用和負(fù)債計(jì)算過程費(fèi)用和負(fù)債計(jì)算過程： = =+=-前前期期年末年末負(fù)債負(fù)債計(jì)算計(jì)算公式公式應(yīng)（實(shí)）應(yīng)（實(shí)）付現(xiàn)金付現(xiàn)金計(jì)算公計(jì)算公式式負(fù)債數(shù)額負(fù)債數(shù)額應(yīng)（實(shí)）應(yīng)（實(shí)）付現(xiàn)金數(shù)付現(xiàn)金數(shù)額額累計(jì)費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用2002 77 000 77 000 77 0002003 160 000 160 000 83 0002004153 000112 000265 000105 0002005 73 500100 000173 500 20 5002006 0 0 87 500 87 500 1

41、4 000總額總額299 500299 500下頁(yè)下頁(yè)2021-10-13李君39費(fèi)用和負(fù)債計(jì)算過程的部分計(jì)算公式及結(jié)果費(fèi)用和負(fù)債計(jì)算過程的部分計(jì)算公式及結(jié)果 年末年末 負(fù)債計(jì)算公式負(fù)債計(jì)算公式應(yīng)（實(shí)）付現(xiàn)金計(jì)算應(yīng)（實(shí)）付現(xiàn)金計(jì)算公式公式2002（200-35）*100*14*1/3=77 000 2003（200-40）*100*15*2/3=160 000 2004（200-45-70）*100*18*3/3=153000 70*100*16=112 0002005（200-45-70-50）*100*21=73 50050*100*20=100 0002006 035*100*25=87

42、 500總額總額 299 500上頁(yè)上頁(yè)公式數(shù)字公式數(shù)字2021-10-13李君402002年末實(shí)有余額年末實(shí)有余額 77 0002003年發(fā)生額年發(fā)生額 83 0002003年末實(shí)有余額年末實(shí)有余額160 0002004年發(fā)生額年發(fā)生額 105 0002004年末應(yīng)有余額年末應(yīng)有余額 265 0002004年發(fā)生額年發(fā)生額112 0002004年末實(shí)有余額年末實(shí)有余額153 0002005年發(fā)生額年發(fā)生額 20 5002005年末應(yīng)有余額年末應(yīng)有余額173 5002005年發(fā)生額年發(fā)生額100 0002005年末實(shí)有余額年末實(shí)有余額 73 5002006年發(fā)生額年發(fā)生額 14 0002006

43、年末應(yīng)有余額年末應(yīng)有余額 87 5002006年發(fā)生額年發(fā)生額 87 5002006年末實(shí)有余額年末實(shí)有余額 0借方借方 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 貸方貸方2021-10-13李君41 2、C公司賬務(wù)處理如下：公司賬務(wù)處理如下：2002-1-12002-1-1，授予日不作賬務(wù)處理，授予日不作賬務(wù)處理。2002-12-312002-12-31，第一年末，第一年末借：借：管理費(fèi)用管理費(fèi)用 77 00077 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 77 00077 0002003-12-312003-12-31，第二年末，第二年末借：借：管理費(fèi)用管理費(fèi)用 83 00

44、083 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 83 00083 0002004-12-312004-12-31，第三年末，第三年末借：借：管理費(fèi)用管理費(fèi)用 105 000105 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 105 000105 000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 112 000112 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 112 000112 0002021-10-13李君42 2005-12-312005-12-31，第四年末，第四年末借：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 50020 500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付

45、職工薪酬股份支付股份支付 20 50020 500借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 0002006-12-312006-12-31，第五年末，第五年末借：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 00014 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 14 00014 000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付 87 50087 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 87 50087 5002021-10-13李君43 企業(yè)將職工提供的服務(wù)，企業(yè)將職工提供的服務(wù)， 在等待期內(nèi)計(jì)

46、入在等待期內(nèi)計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”（費(fèi)用類（費(fèi)用類科目）；科目）； 在行權(quán)期內(nèi)計(jì)入在行權(quán)期內(nèi)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”（損失類科目）。（損失類科目）。 總結(jié)總結(jié)： 在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。即留下的人數(shù)與實(shí)際行權(quán)的人數(shù)一致。致。即留下的人數(shù)與實(shí)際行權(quán)的人數(shù)一致。 2021-10-13李君44 1、對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公

47、積），在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)其后續(xù)公他資本公積），在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值的變動(dòng)，即不再對(duì)已確認(rèn)的費(fèi)用等總額進(jìn)行允價(jià)值的變動(dòng)，即不再對(duì)已確認(rèn)的費(fèi)用等總額進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。他資本公積）。 2、對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再調(diào)整成本費(fèi)用總額，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公不再調(diào)整成本費(fèi)用總額，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)

48、當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。益）。即應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公即應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值對(duì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）進(jìn)行重新計(jì)量，要允價(jià)值對(duì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）進(jìn)行重新計(jì)量，要確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值的變動(dòng)，并計(jì)入確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值的變動(dòng)，并計(jì)入“公允價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)損益動(dòng)損益”科目?？颇俊？偨Y(jié)總結(jié)：可行權(quán)日之后：可行權(quán)日之后：2021-10-13李君45 三、可行權(quán)條件的修改三、可行權(quán)條件的修改 通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意修改，但在某些情況下，可能需要修改款和條件隨意修改，但在某些情況下，可能需要

49、修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件，例如，授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件，例如，股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。此外，為取得更佳的激勵(lì)效果，有關(guān)法規(guī)期權(quán)數(shù)量。此外，為取得更佳的激勵(lì)效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價(jià)格也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量，但應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)作出決議并經(jīng)股東或股票期權(quán)數(shù)量，但應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)作出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，或者由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)決定。大會(huì)審議批準(zhǔn)，或者由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)決定。 1、條款和條件的有利修改、條款和條件的有利

50、修改 2、條款和條件的不利修改、條款和條件的不利修改 3、取消或結(jié)算、取消或結(jié)算略2021-10-13李君46 四、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定四、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定 股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值的確定，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值的確定，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。一些股份和股票期權(quán)并沒有一個(gè)活躍的交易市場(chǎng)，在為基礎(chǔ)。一些股份和股票期權(quán)并沒有一個(gè)活躍的交易市場(chǎng)，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。通常情況下，應(yīng)當(dāng)按照這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。通常情況下，應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，并根

51、據(jù)股份支付協(xié)議的條款和條件進(jìn)行調(diào)益工具的公允價(jià)值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款和條件進(jìn)行調(diào)整。整。（一）股份（一）股份（二）股票期權(quán)（二）股票期權(quán)1、期權(quán)定價(jià)模型的輸入變量的估計(jì)、期權(quán)定價(jià)模型的輸入變量的估計(jì)2、預(yù)計(jì)提早行權(quán)、預(yù)計(jì)提早行權(quán)3、預(yù)計(jì)波動(dòng)率、預(yù)計(jì)波動(dòng)率4、預(yù)計(jì)股利、預(yù)計(jì)股利5、無風(fēng)險(xiǎn)利率、無風(fēng)險(xiǎn)利率6、資本結(jié)構(gòu)的影響、資本結(jié)構(gòu)的影響略2021-10-13李君47五、用回購(gòu)股份進(jìn)行期權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理五、用回購(gòu)股份進(jìn)行期權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于于權(quán)益結(jié)算的股份支付。權(quán)益結(jié)算的股份支付。 1、企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)按回購(gòu)股份

52、的全部支、企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)按回購(gòu)股份的全部支出作為出作為庫(kù)存股庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。 2、在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按權(quán)益、在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加其他資本公積。成本費(fèi)用，同時(shí)增加其他資本公積。 3、在職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷回、在職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷回購(gòu)職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)其他資本公積累計(jì)購(gòu)職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)其他資本公積累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整股本溢價(jià)。金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整股本溢價(jià)。2021-

53、10-13李君48 即：即：企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)：企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)：借：庫(kù)存股借：庫(kù)存股 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 0002 000在等待期內(nèi)：在等待期內(nèi)：借：管理費(fèi)用（相關(guān)資產(chǎn)成本）借：管理費(fèi)用（相關(guān)資產(chǎn)成本） 3 0003 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 3 0003 000在職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份時(shí)：在職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 5 0005 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 3 0003 000 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股 2 0002 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 6 0006 0002021-

54、10-13李君49第二章第二章 復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題1、什么是股份支付？、什么是股份支付？2、股份支付的主要類型有哪些？、股份支付的主要類型有哪些？3、可行權(quán)條件的種類有哪些？、可行權(quán)條件的種類有哪些？4、不同類別的股份支付，在等待期內(nèi)及可行、不同類別的股份支付，在等待期內(nèi)及可行權(quán)之后，在確認(rèn)、計(jì)量的會(huì)計(jì)處理上有何不同？權(quán)之后，在確認(rèn)、計(jì)量的會(huì)計(jì)處理上有何不同？5 5、權(quán)益工具公允價(jià)值如何確定，請(qǐng)作評(píng)價(jià)。、權(quán)益工具公允價(jià)值如何確定，請(qǐng)作評(píng)價(jià)。6 6、以某上市公司為例說明其股權(quán)激勵(lì)的做法、以某上市公司為例說明其股權(quán)激勵(lì)的做法、存在問題及對(duì)策。存在問題及對(duì)策。2021-10-13李君50單項(xiàng)選擇題

55、單項(xiàng)選擇題 1 1、關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說法中，不、關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說法中，不正確的是（正確的是（ ）。）。 A. A. 應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后公允價(jià)值變動(dòng)。其后公允價(jià)值變動(dòng)。 B. B. 對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)按在等對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。 C. C. 對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的權(quán)益對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)結(jié)算的股份支付

56、，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。值計(jì)量。 D. D. 對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)按授予對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積本公積。 【答案】【答案】B2021-10-13李君51單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題 2 2、關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說法中，正、關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說法中，正確的是（確的是（ ）。）。 A. A. 應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重應(yīng)

57、按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量。新計(jì)量。 B. B. 應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后公允價(jià)值變動(dòng)。其后公允價(jià)值變動(dòng)。 C C應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。 D D應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量。計(jì)量。 【答案】【答案】A A2021-10-13李君52單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題 3 3、關(guān)于股份支付，下列表述中，不正確的是（、關(guān)于股份支付，下列表述中，不正確的是（ ）。）。 A. A. 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算除了立即

58、可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都的股份支付還者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不做會(huì)計(jì)處理。不做會(huì)計(jì)處理。 B. B. 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。結(jié)算的股份支付。 C C授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬。計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬。 D D在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，在行

59、權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。資本或股本。 【答案】【答案】C C2021-10-13李君53單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題 4 4、股份支付授予日是指（、股份支付授予日是指（ ）。）。 A. A. 股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。 B. B. 可行權(quán)條件得到滿足的日期。可行權(quán)條件得到滿足的日期。 C C可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。 D D職工和其

60、他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。的日期。 【答案】【答案】A A2021-10-13李君54 多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題 1 1、關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則，下、關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則，下列說法中，正確的有（列說法中，正確的有（ ）。）。 A. A. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日該權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)以授予日該權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量 B. B. 其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允