風險-評估課件學(xué)習

1、對風險評估及審對風險評估及審計計劃的討論計計劃的討論了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制被審計單位面被審計單位面臨的經(jīng)營風險臨的經(jīng)營風險;財務(wù)報表容易財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)發(fā)生錯報的領(lǐng)域域;以及以及錯報的方式錯報的方式,特別是由于舞特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯弊導(dǎo)致重大錯報的可能性報的可能性 控制環(huán)境控制環(huán)境; 被審計單位的被審計單位的風險評估過程風險評估過程 信息系統(tǒng)與溝信息系統(tǒng)與溝通通 控制活動控制活動 對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督了解被審計單位及了解被審計單位及其環(huán)境其環(huán)境(不包括內(nèi)部不包括內(nèi)部控制控制)了解了解被審計單位的被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外

2、部因素其他外部因素性質(zhì)性質(zhì)對會計政策的選擇對會計政策的選擇和運用和運用目標、戰(zhàn)略以及相目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險關(guān)經(jīng)營風險財務(wù)業(yè)績的衡量和財務(wù)業(yè)績的衡量和評價評價評估重大錯報評估重大錯報風險風險實施風險評估程序?qū)嵤╋L險評估程序財務(wù)報表財務(wù)報表層次層次認定層次（各類認定層次（各類交易、賬戶余額、交易、賬戶余額、列報（包括披露列報（包括披露）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員分析程序分析程序二、風險評估程序二、風險評估程序觀察和檢查觀察和檢查觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊閱讀

3、由管理層和治理層編制的報告閱讀由管理層和治理層編制的報告實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備追蹤交易通過與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的追蹤交易通過與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程（穿行測試）過程（穿行測試）審計風險模型審計風險模型審審 計計 風風 險險重大錯報風險重大錯報風險檢查風險檢查風險 計劃搜集更多證據(jù)需要較少的證據(jù)需要較少的證據(jù)高高低檢查風險重大錯報風險（固有風險與控制風險綜合水平）重大錯報風險（固有風險與控制風險綜合水平） 特別風險特別風險 需要特別考慮的重大錯報風險需要特別考慮的重大錯報風險 （1）舞弊風險）舞弊風險 （2）風險與進期今年國際環(huán)境、

4、會計處理方法）風險與進期今年國際環(huán)境、會計處理方法與其他方面的重大變化有關(guān)與其他方面的重大變化有關(guān) （3）交易的復(fù)雜程度）交易的復(fù)雜程度 （4）風險是否涉及關(guān)聯(lián)方交易）風險是否涉及關(guān)聯(lián)方交易 （5）財務(wù)信息計量的主觀程度）財務(wù)信息計量的主觀程度 （6）是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營的重大交易）是否涉及異常或超出正常經(jīng)營的重大交易1. 討論案例中哪些是經(jīng)營風險討論案例中哪些是經(jīng)營風險?哪些是重大錯哪些是重大錯報風險報風險?2.經(jīng)營風險傳遞為重大錯報風險的條件是什么經(jīng)營風險傳遞為重大錯報風險的條件是什么？兩者如何關(guān)聯(lián)？兩者如何關(guān)聯(lián)？3.重大錯報風險傳遞為審計風險的條件是什么重大錯報風險傳遞為審計風險的

5、條件是什么？兩者如何關(guān)聯(lián)？兩者如何關(guān)聯(lián)？4.為什么經(jīng)營風險經(jīng)常與審計風險向關(guān)聯(lián)？為什么經(jīng)營風險經(jīng)常與審計風險向關(guān)聯(lián)？5. 如何避免經(jīng)營風險傳遞為審計風險？提出如何避免經(jīng)營風險傳遞為審計風險？提出相應(yīng)的防范措施。相應(yīng)的防范措施。6.討論如何正確認識審計風險各要素的關(guān)系討論如何正確認識審計風險各要素的關(guān)系 第二節(jié) 執(zhí)行風險評估并形成工作底稿了了解解被被審審計計單單位位及及其其環(huán)環(huán)境境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營

6、風險被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位的內(nèi)部控制被審計單位的內(nèi)部控制外外部部環(huán)環(huán)境境行業(yè)狀況行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素其他外部因素行行業(yè)業(yè)狀狀況況所在行業(yè)的市場供求與競爭所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)所所有有權(quán)權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)治治理理結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)組組織織結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)經(jīng)經(jīng)營營活活動動投投資資活活動動籌籌資資活活動動被審計單位

7、對會計政策的選擇和運用被審計單位對會計政策的選擇和運用重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會計處理方法在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域,采用重要會計政策產(chǎn)生的影響會計政策的變更被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關(guān)會計制度被審計單位的目標、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風險被審計單位的目標、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風險目目標標戰(zhàn)戰(zhàn)略略相相關(guān)關(guān)經(jīng)經(jīng)營營風風險險被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價關(guān)鍵業(yè)績指標關(guān)鍵業(yè)績指標業(yè)績趨勢業(yè)績趨勢預(yù)測、預(yù)算和差異分析預(yù)測、預(yù)算和差異分析管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績

8、報告分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較與競爭對手的業(yè)績比較外部機構(gòu)提出的報告外部機構(gòu)提出的報告了解被審計單位及環(huán)境的工作底稿示例64-69 風險評估與應(yīng)對案例風險評估與應(yīng)對案例 W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售銷售,A、B注冊會計師負責對注冊會計師負責對W公司公司2007年年財務(wù)報表進行審計。注冊會計師對財務(wù)報表進行審計。注冊會計師對W公司公司環(huán)境了解后得到如下資料環(huán)境了解后得到如下資料,請逐項指出各事請逐項指出各事項是否可能存在重大錯報風險項是否可能存在重大錯報風險?如故存在說如故存在說明理由，并說明風險屬于財務(wù)報表層次還明理由，并

9、說明風險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次是認定層次?如果市認定層次，如何種交易如果市認定層次，如何種交易或帳戶認定相關(guān)？或帳戶認定相關(guān)？ 資料資料: （1）在）在2006年實現(xiàn)銷售收入增長年實現(xiàn)銷售收入增長10%的基的基礎(chǔ)上礎(chǔ)上,公司董事會決定公司董事會決定2007年銷售收入增長年銷售收入增長目標為目標為20%,W公司管理層實行年薪制，總公司管理層實行年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動體薪酬根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。W公司所出行業(yè)公司所出行業(yè)2007年平均銷售增長率年平均銷售增長率為為12%。 （2）W公司財務(wù)總監(jiān)已工作超過公司財務(wù)總監(jiān)已工作超過6年，于年，于2007年年9月勞動

10、合同期滿后被月勞動合同期滿后被W公司競爭對公司競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管工作超計部門人員流動頻繁，除會計主管工作超過年外，其余人員平均工作少于過年外，其余人員平均工作少于2年。年。 （3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力力,為鞏固市場占有率為鞏固市場占有率,W公司公司2007年年4月將月將主要產(chǎn)品主要產(chǎn)品C的銷售價格下調(diào)的銷售價格下調(diào)10%，另外，另外，W公司于公司于8月推出了月推出了D產(chǎn)品（產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃于號），市場表現(xiàn)良好，計劃于2008

11、年全面年全面擴大生產(chǎn)，并于擴大生產(chǎn)，并于2008年年1月停止月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，2008年年1月公司對月公司對C產(chǎn)品進行了新一輪的降價促效，平均降幅產(chǎn)品進行了新一輪的降價促效，平均降幅為為12%（C產(chǎn)品產(chǎn)品2007年的毛利率為年的毛利率為10%）。（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由客戶認可的外部公司銷售的產(chǎn)品均由客戶認可的外部運輸公司實施運輸運輸公司實施運輸,運費由運費由W公司承擔。公公司承擔。公司明細帳顯示司明細帳顯示2006年銷售收入年銷售收入20000萬元萬元,2007年銷售收入年銷售收入26500萬元。銷售費用萬元。銷售費用運輸費運輸費2006年

12、為年為1150萬元，萬元，2007年為年為1200萬元。由于受萬元。由于受2007年能源價格上漲的影響年能源價格上漲的影響，2007年的運輸單價比年的運輸單價比2006年平均上漲了年平均上漲了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的來的30天延長到天延長到60天。天。（5）公司唯一的借款是）公司唯一的借款是2006年年12月借入地月借入地年期、利率年期、利率6%的銀行借款的銀行借款5000萬元萬元,專門專門用于擴建生產(chǎn)線滿足用于擴建生產(chǎn)線滿足D產(chǎn)品的需要。該生產(chǎn)產(chǎn)品的需要。該生產(chǎn)線投資總額線投資總額6500萬元萬元,2006年年12月開工，月開工，2007年年

13、7月完工投入使用。月完工投入使用。2007年企業(yè)利年企業(yè)利息費用明細帳中資本化息費用明細帳中資本化250萬元。（不考慮萬元。（不考慮利息收入）。利息收入）。實訓(xùn)內(nèi)容和要求實訓(xùn)內(nèi)容和要求:1.編制了解被審計單位行業(yè)狀況的底稿。編制了解被審計單位行業(yè)狀況的底稿。2.編制了解被審計單位性質(zhì)的底稿。編制了解被審計單位性質(zhì)的底稿。3.編制了解被審計單位會計政策的選擇和運用的底編制了解被審計單位會計政策的選擇和運用的底稿。稿。4.編制了解被審計單位目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風編制了解被審計單位目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險的底稿。險的底稿。5.編制了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價的底編制了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的

14、衡量和評價的底稿。稿。6.訓(xùn)練訪談及其調(diào)查的技巧訓(xùn)練訪談及其調(diào)查的技巧,并形成訪談問卷記錄并形成訪談問卷記錄實訓(xùn)目的實訓(xùn)目的:通過閱讀實訓(xùn)資料以及上機操作通過閱讀實訓(xùn)資料以及上機操作,了解企業(yè)及其了解企業(yè)及其環(huán)境環(huán)境,重點掌握如何編制了解企業(yè)及其環(huán)境相關(guān)重點掌握如何編制了解企業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的審計工作底稿。的審計工作底稿。二、在被審計單位整體層面二、在被審計單位整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估對內(nèi)部控制的了解和評估 內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素整體層面整體層面業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境控制環(huán)境被審計單位的風險被審計單位的風險評估過程評估過程對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的與財務(wù)報告相關(guān)的

15、信息系統(tǒng)和溝通信息系統(tǒng)和溝通控制活動控制活動控制環(huán)境 控制環(huán)境對勝任能力的要求誠信和道德價值觀組織結(jié)構(gòu)董事會或?qū)徲嬑瘑T會管理層的理念和經(jīng)營風格權(quán)力和責任的分配人力資源政策和實務(wù) 建建 立立 機機 制制目標設(shè)定目標設(shè)定風風 險險 識識 別、分別、分析和評估析和評估 控制活動主要控制活動主要包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當授權(quán)所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當授權(quán) 不相容職務(wù)應(yīng)當分離不相容職務(wù)應(yīng)當分離有效控制憑證和記錄真實性有效控制憑證和記錄真實性資產(chǎn)和記錄的接近限制資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨立的業(yè)務(wù)審核獨立的業(yè)務(wù)審核 信息與信息與溝通主溝通主要包括要包括的內(nèi)容的內(nèi)容 及時、準確、完整地的及時、準確、完整

16、地的記錄所有信息記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠監(jiān)督主要包括的內(nèi)容監(jiān)督主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計內(nèi)部審計機構(gòu)實施機構(gòu)實施的獨立的的獨立的監(jiān)督監(jiān)督管理層對管理層對內(nèi)部控制內(nèi)部控制的自我評的自我評估估 補充補充:中國中國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 2008 年年6 月月28 日日,財政部、證監(jiān)會、審計財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委正式發(fā)布署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委正式發(fā)布企企 業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范制基本規(guī)范旨在加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控旨在

17、加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制,提高提高 企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。原計劃自，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。原計劃自2009 年年7 月月1 日日 起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。但由于隨后爆非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。但由于隨后爆發(fā)了國際金融發(fā)了國際金融 危機，危機，企業(yè)內(nèi)部控制基本企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)范執(zhí)行日期相應(yīng)推遲。執(zhí)行日期相應(yīng)推遲。 2010 年年4 月月26 日日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了企企 業(yè)內(nèi)部控制配套指

18、引業(yè)內(nèi)部控制配套指引。該配套指引包括。該配套指引包括18 項項企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控企業(yè)內(nèi)部控 制評價指引制評價指引和和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引。 同時同時,財政部等五部委制定了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實財政部等五部委制定了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實施時間表施時間表:自自2011 年年1 月月1 日起首先在境內(nèi)外同時上市的日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自公司施行，自2012 年年1 月月1 日起擴大到在上海證券交易日起擴大到在上海證券交易 所、深圳證券交易所主板上市的公司施行所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎(chǔ)上，在此基礎(chǔ)上，擇機在中小

19、板和創(chuàng)業(yè)板上市公擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公 司施行司施行;同時，鼓勵非上市同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。大中型企業(yè)提前執(zhí)行。 執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。控制的有效性進行審計，出具審計報告。 三、在重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制了解和評估的一般程序 (1)(1)確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程

20、和影響重大賬戶的重要交易類別確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和影響重大賬戶的重要交易類別 (2)(2)了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個流程了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個流程(3)與重大賬戶及其相關(guān)認定相結(jié)合與重大賬戶及其相關(guān)認定相結(jié)合,在重要交易整個流程中確定錯在重要交易整個流程中確定錯報可能會在什么環(huán)節(jié)發(fā)生報可能會在什么環(huán)節(jié)發(fā)生,即確定相應(yīng)的控制目標即確定相應(yīng)的控制目標(5)通過執(zhí)行穿行測試通過執(zhí)行穿行測試,來證實對重要交易流程和相關(guān)控制的了解來證實對重要交易流程和相關(guān)控制的了解,并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行 (4)根據(jù)確定的審計測試策略根據(jù)確定的審計測試策略,如計

21、劃對內(nèi)部控制進行進一步了解和如計劃對內(nèi)部控制進行進一步了解和評估評估,則對重要交易流程中所設(shè)計的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯報的則對重要交易流程中所設(shè)計的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯報的相關(guān)控制加以識別相關(guān)控制加以識別 (6)對相關(guān)控制的設(shè)計和是否得到執(zhí)行進行評價對相關(guān)控制的設(shè)計和是否得到執(zhí)行進行評價,以確定進一步的審以確定進一步的審計程序計程序內(nèi)部控制受內(nèi)部控制受制于成本效制于成本效益原則益原則權(quán)利游戲權(quán)利游戲經(jīng)營環(huán)境變化經(jīng)營環(huán)境變化內(nèi)部、內(nèi)外的內(nèi)部、內(nèi)外的串通舞弊會使串通舞弊會使內(nèi)部控制失效內(nèi)部控制失效人員素質(zhì)、信人員素質(zhì)、信息傳遞的影響息傳遞的影響內(nèi)部控制內(nèi)部控制的局限的局限了解被審計單位內(nèi)部控制的

22、工作底稿示例項目組內(nèi)部對風險評估的討論項目組內(nèi)部對風險評估的討論對風險評估的修正對風險評估的修正3.對風險評估的記錄對風險評估的記錄討論時間和方式討論時間和方式:在整個審計過在整個審計過程中持續(xù)交換程中持續(xù)交換討論內(nèi)容討論內(nèi)容:經(jīng)營風險、財務(wù)報表經(jīng)營風險、財務(wù)報表錯報風險錯報風險,特別是舞弊風險特別是舞弊風險討論人員討論人員:關(guān)鍵成員和專家關(guān)鍵成員和專家項目組內(nèi)部對風險評估的討論項目組內(nèi)部對風險評估的討論風險評估是一個不斷進行和修正的過程風險評估是一個不斷進行和修正的過程注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)

23、,并可能隨著審計并可能隨著審計過程中對審計證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化過程中對審計證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估相矛盾與初始評估相矛盾,注冊會計師應(yīng)當修正風險評注冊會計師應(yīng)當修正風險評估結(jié)果估結(jié)果,并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序序?qū)︼L險評估的修正對風險評估的修正項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論,以及以及得出的重要結(jié)論得出的重要結(jié)論;2.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面注冊會計

24、師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（包括對內(nèi)部控制各項要素的了解的了解要點（包括對內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風險評估程序要點）、信息來源以及實施的風險評估程序;3.注冊會計師在財務(wù)報表層次和認定層次識別、注冊會計師在財務(wù)報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險；注冊會計師識別出的評估出的重大錯報風險；注冊會計師識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險錯報風險,以及對相關(guān)控制的評估以及對相關(guān)控制的評估風險評估形成的審計工作記錄風險評估形成的審計工作記錄風險評估工作底稿示例79-801.1.中航油新加坡公司控制

25、環(huán)境上出現(xiàn)什么中航油新加坡公司控制環(huán)境上出現(xiàn)什么什么問題了什么問題了? ?2.2.為什么中航油的極限管理（任何導(dǎo)致為什么中航油的極限管理（任何導(dǎo)致5050萬美元以上的交易將自動平倉萬美元以上的交易將自動平倉 ）沒有有效）沒有有效執(zhí)行執(zhí)行? ?這說明什么？這說明什么？3.3.如何進行風險評估和應(yīng)對？如何進行風險評估和應(yīng)對？4.4.分析缺乏有效溝通和信息的后果分析缺乏有效溝通和信息的后果5.5.分析缺乏有效監(jiān)督的后果以及如何建立分析缺乏有效監(jiān)督的后果以及如何建立有效監(jiān)督？有效監(jiān)督？一、重要性水平定義一、重要性水平定義一、重要性水平定義一、重要性水平定義一、重要性水平定義一、重要性水平定義重要性取決

26、于在具體環(huán)境下對錯報金額重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策,則該項錯報則該項錯報是重大的。是重大的。重要性與審計風險的反向關(guān)系重要性審計風險審計證據(jù)二、確定計劃的重要性水平 判斷 基礎(chǔ)(關(guān)于客戶的函數(shù))百分比(關(guān)于審計風險的函數(shù)) 運用重要性原則的步驟運用重要性原則的步驟估計部分的估計部分的總體錯報水平總體錯報水平步驟3估計總體估計總體錯報水平錯報水平步驟4比較總體的估計比較總體的估計水平與預(yù)先水平與預(yù)先估計的水

27、平估計的水平之間的差額之間的差額步驟5對重要性做對重要性做處預(yù)先判斷處預(yù)先判斷步驟步驟1將對總體的將對總體的預(yù)先判斷分預(yù)先判斷分配到財務(wù)報配到財務(wù)報告各個部分告各個部分步驟步驟2執(zhí)行測試財務(wù)報告項目或循環(huán)財務(wù)報告項目或循環(huán)尚未更正錯報的匯總數(shù)尚未更正錯報的匯總數(shù)已經(jīng)識別的具體錯報已經(jīng)識別的具體錯報推斷誤差推斷誤差: 1）通過測試樣本估計出的總體）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。經(jīng)識別的具體錯報。2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報的估計錯報。運用重要性的判斷運用重要性的判斷尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平所設(shè)定的更低的重要性水平,下下同）。如果尚未更正錯報匯總同）。如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平數(shù)低于重要性水平,對財務(wù)報表對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。以發(fā)表無保留意見的審計報告。運用重要性的判斷運用重要性的判斷如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平性水平,對財務(wù)報表的影響可能是重大對財務(wù)報表的影響可能是重大的的,注冊會計師應(yīng)當考慮