稅務(wù)師 稅務(wù)代理——增值稅、消費稅

1、稅代增值稅、消費稅部分摘錄征稅范圍稅率征收率交通運輸業(yè)11%3%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有形動產(chǎn)租賃17%物流輔助服務(wù)6%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)稅率具體征稅范圍解釋交通運輸業(yè)11%陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)，暫不包括鐵路運輸 遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租；航空運輸?shù)臐褡獍凑战煌ㄟ\輸業(yè)征收增值稅物流輔助服務(wù)6%航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)有形動產(chǎn)租賃17%包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃；不動產(chǎn)租賃仍舊征收營業(yè)稅;遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于

2、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù);技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動信息技術(shù)服務(wù)6%包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)6%包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)6%包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)6%包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)增值稅視同銷售行為視同銷售行為納稅義務(wù)發(fā)生時間1.將貨物交付其他單位或者個人代銷收到代銷清單、收到全部或部分貨款、發(fā)出代銷

3、商品滿180天當(dāng)天三者中較早一方2.銷售代銷貨物銷售代銷商品時3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 貨物移送當(dāng)天 4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目 納稅義務(wù)發(fā)生時間：貨物移送當(dāng)天 5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費注意：個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費6.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶 7.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 8.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人總結(jié)48項視同銷售行為貨物類型用途稅務(wù)處理自產(chǎn)、委托加工的

4、貨物用于非應(yīng)稅項目；集體福利或個人消費；投資；分配；無償贈送視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合規(guī)定可以抵扣購買的貨物用于非應(yīng)稅項目；集體福利或個人消費（含交際應(yīng)酬消費）不視同銷售，所涉及的進(jìn)項稅額不得抵扣；已抵扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理投資；分配；無償贈送視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合規(guī)定可以抵扣注意事項（1）非增值稅應(yīng)稅項目銷售不動產(chǎn)；不動產(chǎn)在建工程；提供除加工修理修配勞務(wù)、交通運輸業(yè)、7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外的勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)。（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售，其原材料的進(jìn)項稅額允許抵扣；（3）將購進(jìn)的貨物用于交際應(yīng)酬，無需視同銷售，其進(jìn)項稅

5、額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理。（三）混業(yè)經(jīng)營行為試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。（四）混合銷售行為1.界定一項行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍 2.稅務(wù)處理（1）以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅。（2）以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營業(yè)稅。特殊規(guī)定（1）類型稅務(wù)處理1.電信部門電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅。 對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收

6、增值稅。2.林木銷售和管護(hù)納稅人銷售林木以及銷售林木的同時，提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍。納稅人單獨提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅，其他的照章征收營業(yè)稅。3.建筑業(yè)的混合銷售行為銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：（1）應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，貨物銷售額繳納增值稅，其非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅；（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定。 （五）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)1.界定多項行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍2.稅務(wù)處理（1）能夠分開核算，分別納稅；（2

7、）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。3.注意：自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（六）特殊規(guī)定1.軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理2.租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入的稅務(wù)處理1.軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理類型 稅務(wù)處理 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費收入 按17%的稅率征收增值稅，符合規(guī)定條件可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費等 按6%的稅率征收增值稅 軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù) 按6%的稅率征收增值稅 （1）增值稅一

8、般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，享受增值稅即征即退政策。本地化改造：對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。（2）嵌入式軟件增值稅一般納稅人隨同計算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計-當(dāng)期計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：a.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；b.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；c.按計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計稅價格計算確

9、定。計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計稅價格= 計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本（1+10%）。2.租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理（1）不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅（2）有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)本地區(qū)試點實施之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同在合同到期日之前繼續(xù)繳納營業(yè)稅本地區(qū)試點實施之后簽訂的租賃合同（一般納稅人）以該地區(qū)試點實施之日前購進(jìn)或自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)：試點期間可以選擇簡易計稅辦法其他：17%的稅率繳納增值稅3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入的稅務(wù)處理情形稅務(wù)處理發(fā)票開具流轉(zhuǎn)稅 企業(yè)所得稅 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入商業(yè)企業(yè)營業(yè)稅或增值稅 計

10、入其他業(yè)務(wù)收入，繳納企業(yè)所得稅開具服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票或增值稅專用發(fā)票 供貨方計入銷售費用，在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入商業(yè)企業(yè)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅額當(dāng)期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率沖減進(jìn)貨成本，增加應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅按規(guī)定由供貨方開具紅字專用發(fā)票供貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減銷項稅額沖減銷售收入，減少企業(yè)所得稅的繳納平銷返利的實務(wù)處理納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或

11、補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（一） 稅率1.基本稅率：17%包括有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；金屬礦采選品和非金屬礦采選品自2009年1月1日起稅率為17%。2.13%的低稅率（1）生活必需品類糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品、食用鹽、鮮奶、符合國標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調(diào)制乳：17%）、花椒油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油：17%） ；（2）文化用品類：圖書、報紙、雜志、音像制品和電子出版物；（3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類：飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜；（4）農(nóng)產(chǎn)品；（5）二甲

12、醚。3. 11%的稅率交通運輸業(yè)4. 6%的稅率 6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）信息技術(shù)服務(wù)；（3）文化創(chuàng)意服務(wù)（4）物流輔助服務(wù)；（5）鑒證咨詢服務(wù)；（6）廣播影視服務(wù)5.零稅率出口業(yè)務(wù)，除國務(wù)院另有規(guī)定外，適用零稅率（二）征收率1.小規(guī)模納稅人：3%2.按簡易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為2%、3%、4%或6%三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 （銷售額：生產(chǎn)企業(yè)50萬 、商業(yè)企業(yè)80萬、營改增500萬）1.對于稅率，注意納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。2.在對銷項稅額進(jìn)行審核時，關(guān)鍵是銷售額的審核銷售額：全部價款和價外費用，但不包括

13、收取的銷項稅額銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）3.銷售額是否含稅的判斷：（1）普通發(fā)票含稅；（2）零售行業(yè)的銷售額一般含稅；（3）價外費用一般含稅。1.審核銷售收入的結(jié)算方式結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時間賒銷、分期收款書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天預(yù)收貨款貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天托收承付、委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)票開具的當(dāng)天 營改增應(yīng)稅服務(wù)( 1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取

14、得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2.價外費用是否并入應(yīng)稅銷售額（非常重要）銷售額包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用不包括的內(nèi)容未

15、形成納稅人的收入（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合兩項條件的代墊運費；（3）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費a.依法批準(zhǔn)設(shè)立；b.取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；c.所收款項全額上繳財政。（4）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費注意事項企業(yè)銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。4.審核特殊銷售方式的銷售額折扣折讓 類型稅務(wù)處理賬務(wù)處理（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）價格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別

16、注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額計入“財務(wù)費用” （3）銷售折讓可以從銷售額中減除折讓額依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，注意用紅字貸記銷項稅額4.審核特殊銷售方式的銷售額以舊換新類型 稅務(wù)處理賬務(wù)處理一般貨物按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格 某企業(yè)銷售新洗衣機(jī)零售價1170元，以舊換新收回舊洗衣機(jī)作價100元，實收1070元。賬務(wù)處理：借：銀行存款 1070 銷售費用

17、（或原材料）100 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅費增（銷） 170 金銀首飾可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅 4.審核特殊銷售方式的銷售額還本銷售類型 稅務(wù)處理賬務(wù)處理還本銷售 不得扣減還本支出還本支出應(yīng)計入財務(wù)費用或銷售費用4.審核特殊銷售方式的銷售額以物易物稅務(wù)處理賬務(wù)處理雙方均作購銷處理 在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得合法扣稅憑證的，不能抵扣進(jìn)項稅額 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足有商業(yè)實質(zhì)和公允價值能夠可靠計量的，作購銷處理； 不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的價值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的實際成本。 3.審核特殊銷

18、售方式的銷售額帶包裝銷售貨物稅務(wù)處理賬務(wù)處理按照所包裝貨物適用稅率征收增值稅隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目 4.審核特殊銷售方式的銷售額包裝物押金具體類型稅務(wù)處理賬務(wù)處理一般貨物如單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅 征稅時注意：逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率 企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增

19、值稅（銷項稅額）”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅4.審核特殊銷售方式的銷售額包裝物租金具體類型稅務(wù)處理賬務(wù)處理包裝物租金增值稅借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 或應(yīng)交稅費未交增值稅（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷手續(xù)費式代銷委托方賬務(wù)處理：發(fā)出代銷商品 借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：庫存商品收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票時：借：銷售費用 貸：應(yīng)收賬款收到代銷貨款：借

20、：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（2）銷售代銷貨物按實際售價計算銷項稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。受托方賬務(wù)處理（手續(xù)費式代銷）售出代銷商品時：借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費收入：借：應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）計提營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅收到委托方的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：借：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費用于集體福利和交際應(yīng)酬時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利、管理

21、費用貸：庫存商品按成本記賬應(yīng)交稅費增（銷）按售價或按組價計算發(fā)給職工個人做福利時 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利等貸：主營業(yè)務(wù)收入按售價記賬應(yīng)交稅費增（銷）按售價或按組價計算同時結(jié)轉(zhuǎn)成本（6）（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資；分配給股東或者投資者；無償贈送借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、銷售費用（實物折扣）、營業(yè)外支出等貸：庫存商品（或原材料、主營業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費增（銷）按售價或按組價計算納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增

22、值稅。6.價格明顯偏低時銷售額的確定價格明顯偏低或者發(fā)生視同銷售行為（含視同提供應(yīng)稅服務(wù)）而無銷售額者，其應(yīng)稅銷售額的核算順序是（先售價，后組價）（1）按納稅人最近時期同類貨物（或應(yīng)稅服務(wù)）的平均價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物（或應(yīng)稅服務(wù)）的平均價格確定；組成計稅價格的確定情形 組成計稅價格 成本利潤率 只征增值稅的 成本（1+成本利潤率）10% 既征增值稅，又征消費稅的a.從量定額征收消費稅的成本（1+成本利潤率）+消費稅b.從價定率征收消費稅的 （成本利潤）（1-消費稅比例稅率）消費稅中規(guī)定的成本利潤率 c.復(fù)合計稅辦法征收消費稅的 （成本利潤+視同銷售數(shù)量定額稅率）（1-消

23、費稅比例稅率）經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額（二） 銷售自已使用過的固定資產(chǎn)1. 銷售使用過的固定資產(chǎn)一般納稅人分類稅務(wù)處理銷售使用過的、已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)（1）按適用稅率征收增值稅銷項稅額=含稅售價/（1+17%）17%（2）通過“銷項稅額”核算（3）可以開具增值稅專用發(fā)票銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn) （1）按4%征收率減半征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅售價/

24、（1+4%）4%50% （2）通過“應(yīng)交稅費未交增值稅”核算 （3）開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票銷售使用過的、已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅（1）銷售已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)前提條件：購入時為增值稅一般納稅人； （2）銷售自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用未按視同銷售計算銷項稅額的固定資產(chǎn)；（3）銷售屬于準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額，因未取得有效增值稅扣稅憑證而未及時抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)按4%減半征收增值稅（1）銷售增值稅轉(zhuǎn)型前購進(jìn)的固定資產(chǎn)；（2）銷售增值稅轉(zhuǎn)型前資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的并按視同銷售計算銷項稅額的固定資產(chǎn)；（3）銷售納稅人為小規(guī)模納稅人時購進(jìn)或

25、自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用并計算繳納增值稅的固定資產(chǎn)；（4）銷售納稅人增值稅選擇簡易計稅時購進(jìn)或自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用并計算繳納增值稅的固定資產(chǎn)；（5）銷售納稅人“營改增”前購進(jìn)的固定資產(chǎn)；（6）銷售2013年8月1日前購進(jìn)的自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車或游艇；（7）銷售專用于職工福利、個人消費或非增值稅應(yīng)稅項目而未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。1.銷售自已使用過的固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人和個人分類稅務(wù)處理銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨（1）減按2%的征收率征收增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）2% （2）不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票個人銷售自己使用過的物品 免增值稅 備注：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用

26、過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 2.隨轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)一并銷售的固定資產(chǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中：（1）凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的：納增值稅；（2）凡屬于不動產(chǎn)的：按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅；納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。七、增值稅稅收優(yōu)惠1.個人銷售自己使用過的物品免稅2.自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅3.自2012年10月1日起，免征部分鮮

27、活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅 （1）鮮活肉產(chǎn)品：豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或分割的鮮肉、冷藏或冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。（2）鮮活蛋產(chǎn)品：雞蛋、鴨蛋、鵝蛋4.安置殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠對安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法：依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多

28、于10人（含10人）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值

29、稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。（一）消費稅的征稅范圍及征稅環(huán)節(jié)1.征稅范圍14個稅目煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。自2012年11月1日起，催化料、焦化料屬于燃料油的征收范圍，應(yīng)當(dāng)征收消費稅。2.征稅環(huán)節(jié)消費品征稅環(huán)節(jié)（1）金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納（2）卷煙生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口+批發(fā)環(huán)節(jié)（3）其他應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、委托

30、加工、進(jìn)口繳納（三） 稅率消費品稅率形式啤酒、黃酒、成品油從量定額卷煙、白酒（糧食白酒和薯類白酒）復(fù)合征稅其他應(yīng)稅消費品從價定率從高適用稅率的情況（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；（2）納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。1.視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為（稅法新增）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：（1）將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；（

31、2）將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。2.價外費用的范圍（1）價外費用不包括：增值稅額應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）同時符合兩項條件的代墊運費（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。3.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理納稅人用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、支付代購手續(xù)費等也視為銷售行為。（1）確認(rèn)銷售收入，并計提增值稅銷項稅額（2）計提應(yīng)納消費稅額：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅.包裝物繳納消費稅的規(guī)定及賬務(wù)處理稅法規(guī)定具體情形賬務(wù)處理銷售包裝物應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計

32、價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物其收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)繳的消費稅應(yīng)一同記入“營業(yè)稅金及附加”隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”具體情形稅法規(guī)定賬務(wù)處理包裝物押金一般商品收取時，不納消費稅和增值稅逾期時，繳納消費稅和增值稅（1）收取時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（2）逾期時借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)繳納的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅包裝物押金啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時計征消費稅和增值稅（1）收取時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款

33、貸：應(yīng)交稅費增（銷）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅（2）逾期時借：其他應(yīng)付款營業(yè)稅金及附加貸：其他業(yè)務(wù)收入3具體情形賬務(wù)處理包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外收取的押金，在包裝物逾期未收回，沒收押金時借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費增（銷）應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅營業(yè)外收入5.應(yīng)稅消費品以物易物、以貨抵債、投資入股的稅務(wù)處理（重要）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。消費稅以最高銷售價格作為計稅依據(jù)增值稅以平均售價作為計稅依據(jù)企業(yè)所得稅以平均售價作為視同銷售收入賬務(wù)處理分類賬務(wù)處理具有商業(yè)實質(zhì)，且換

34、入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的：按換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本（1）確認(rèn)收入借：長期股權(quán)投資、原材料、應(yīng)付賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費增（銷）按平均售價計算（2）計提消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 按最高售價計算不符合上述條件：以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本借：長期股權(quán)投資、原材料、應(yīng)付賬款等 貸：庫存商品應(yīng)交稅費增（銷）按平均售價計算銷項應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 按最高售價計算銷售單位的含義1.銷售單位：銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。2.銷售公司、購銷公司：專門購進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白

35、酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。3.包銷：銷售單位依據(jù)協(xié)定價格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)白酒，同時承擔(dān)大部分包裝材料等成本費用，并負(fù)責(zé)銷售白酒。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品1.納稅的規(guī)定（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；（2）用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅。2.銷售額的確定四個字：順序（先售價，后組價）、組價（1）同類產(chǎn)品售價；（2）組成計稅價格組成計稅價格成本利潤消費稅稅額組成計稅價格的確定征稅方式消費稅增值稅成本利潤率從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按銷售數(shù)量征消費稅成本利潤消費稅稅額10%從價定率（成本+利潤）（1-消費稅比例稅率）按消費稅中應(yīng)稅消費品的成本利潤率復(fù)合計稅（卷煙、白酒）（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率）3.賬務(wù)處理在會計核算上，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目 “營業(yè)稅金及附加”，只能由有關(guān)科目來負(fù)擔(dān)。（三）委托加工應(yīng)稅消費品（1）委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。（2）不屬于委托加工的情形由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。如果受托方