自考社會研究方法復(fù)習(xí)筆記第七章

1、第十二章第十二章 風(fēng)險評估風(fēng)險評估第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制第四節(jié)第四節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險 學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標v掌握了解被審計單位的掌握了解被審計單位的六大方面六大方面及及相關(guān)的風(fēng)相關(guān)的風(fēng)險評估程序險評估程序v了解內(nèi)控的發(fā)展歷程；明確內(nèi)部控制定義、了解內(nèi)控的發(fā)展歷程；明確內(nèi)部控制定義、要素、描述方法、掌握風(fēng)險評估階段對內(nèi)控要素、描述方法、掌握風(fēng)險評估階段對內(nèi)控的了解及評估程序的了解及評估程序v掌握掌握重大錯報風(fēng)險的評估重大錯報風(fēng)險的評估 了解被審單位

2、及其環(huán)境了解被審單位及其環(huán)境并（以）并（以） 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境的必要性why了解的主要內(nèi)容what 風(fēng)險評估程序how項目組內(nèi)部的討論how對被審計單位及其環(huán)境了解的程度how中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第 1211號號了解被審計了解被審計單位及其環(huán)境單位及其環(huán)境并并評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險 了解被審計單位及其環(huán)境的必要性-130頁 v了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（1）確定重要性水平確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的

3、判斷是否仍然適當；性水平的判斷是否仍然適當；（2）考慮會計政策考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務(wù)報表的選擇和運用是否恰當，以及財務(wù)報表的列報（包括披露，下同）是否適當；的列報（包括披露，下同）是否適當；（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；目的等；（4）確定確定在實施分析程序時所使用的在實施分析程序時所使用的預(yù)期值預(yù)期值；（5）設(shè)計和實施進一步審計程序設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接，以將審計風(fēng)險降至可接受

4、的低水平；受的低水平；（6）評價評價所獲取審計所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性證據(jù)的充分性和適當性。 了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容 （1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（6）被審計單位的內(nèi)部控制 （5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價內(nèi)內(nèi)部部因因素素 外部環(huán)境外部因素與內(nèi)部因素v注意：了解和評估時，需要考慮各因素之間的相互關(guān)系，因為注意：了解和評估時，需要考慮各因素之間的相互關(guān)系，因為被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。

5、例如，被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素例如，被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素可能影響到被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，而被審計單位可能影響到被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，而被審計單位的性質(zhì)、目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能影響到被審計單位對會計政的性質(zhì)、目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能影響到被審計單位對會計政策的選擇和運用，以及內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行。策的選擇和運用，以及內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行。思考思考：上述各因素之間上述各因素之間相互獨立么？相互獨立么？風(fēng)險評估程序v風(fēng)險評估程序為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序。v注冊會計師應(yīng)當依

6、據(jù)實施下列程序所獲取的信息 ，評估重大錯報風(fēng)險。 （1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察（4）檢查。（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員v詢問被審計單位詢問被審計單位管理層管理層和和內(nèi)部其他相關(guān)人員內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。源。例如，注冊會計師可以考慮向管理層和財務(wù)負責(zé)人詢問例如，注冊會計師可以考慮向管理層和財務(wù)負責(zé)人詢問下列事項：下列事項：v1.管理層所關(guān)注的主要問題。管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流

7、失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。v2.被審計單位的財務(wù)狀況和最近的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量被審計單位的財務(wù)狀況和最近的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。v3.可能影響財務(wù)報告的交易和事項，可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的或者目前發(fā)生的重大會計處重大會計處理問題理問題。如重大的購并事宜等。如重大的購并事宜等。v4.被審計單位發(fā)生的被審計單位發(fā)生的其他重要變化其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變變 化，以及內(nèi)部控制的變化等?；?，以及內(nèi)部控制的變化等。詢問哪些人員，了解什么詢問哪些人員，了解什么內(nèi)審人員內(nèi)

8、審人員針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)男袆?；管理層對?nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)男袆樱恢卫韺又卫韺迂攧?wù)報表編制的環(huán)境財務(wù)報表編制的環(huán)境參與生成、處理參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異或記錄復(fù)雜或異常交易的員工常交易的員工評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性；評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性；內(nèi)部法律顧問內(nèi)部法律顧問有關(guān)訴訟、法律法規(guī)的遵循情況、有關(guān)訴訟、法律法規(guī)的遵循情況、影響被審計單位的舞弊或涉嫌舞弊、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、影響被審計單位的舞弊或涉嫌舞弊、產(chǎn)品保證和

9、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)），與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)），合同條款的含義合同條款的含義銷售人員銷售人員被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢或與其客戶的合同安被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢或與其客戶的合同安排；排；采購人員和采購人員和生產(chǎn)人員生產(chǎn)人員被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況倉庫人員倉庫人員原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點（二）分析程序v分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù) 與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的與非財

10、務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。v分析程序可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，分析程序可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用來對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。也可用來對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。v注冊會計師實施分析程序有助于注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的識別異常的交易或事項交易或事項，以及，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢響的金額、比率和趨勢。 舉例見下頁舉例見下頁

11、v在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當預(yù)期可能存在在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蜾浗痤~計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當在識別重大錯報未預(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。例如，注冊會計師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，兩個會計期間的例如，注冊會計師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，兩個會計期間的毛利率相當。但是，注冊會計師通過對被審計單位性質(zhì)毛利率相當。但是，注冊會計師通過對被審計單位性質(zhì)的了解

12、，獲知在生產(chǎn)成本中占較大比例的原材料成本在的了解，獲知在生產(chǎn)成本中占較大比例的原材料成本在相關(guān)期間內(nèi)上升，注冊會計師預(yù)期銷售成本也應(yīng)相應(yīng)上相關(guān)期間內(nèi)上升，注冊會計師預(yù)期銷售成本也應(yīng)相應(yīng)上升，而毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。上述分析可能使注冊會計師升，而毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。上述分析可能使注冊會計師得出結(jié)論：銷售成本可能存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)對其給得出結(jié)論：銷售成本可能存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)對其給予足予足 夠的重視。夠的重視。（三）觀察和檢查1/2v觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及

13、其環(huán)境的信息，注冊會計師應(yīng)當實施下列觀察和檢查程序。信息，注冊會計師應(yīng)當實施下列觀察和檢查程序。v1.觀察觀察被審計單位的被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動生產(chǎn)經(jīng)營活動。例如，通過觀察被審計單位人員正在從事的生產(chǎn)活動和例如，通過觀察被審計單位人員正在從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動，可以增加注冊會計師對被審計單位人員內(nèi)部控制活動，可以增加注冊會計師對被審計單位人員如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解。如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解。v2.檢查文件、記錄檢查文件、記錄和和內(nèi)部控制手冊內(nèi)部控制手冊。例如，檢查被審計單位的章程例如，檢查被審計單位的章程,與其他單位簽訂的合同、與其他單位簽訂的合同、協(xié)

14、議，股東大會、董事會會議、高級管理層會協(xié)議，股東大會、董事會會議、高級管理層會 議的會議議的會議記錄或紀要，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊，各記錄或紀要，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊，各種會計資料、內(nèi)部憑證和單據(jù)等。種會計資料、內(nèi)部憑證和單據(jù)等。v3.閱讀閱讀由由管理層管理層和和治理層編制的報告治理層編制的報告。例如，閱讀被審計單位年度和中期財務(wù)報告、管理層的例如，閱讀被審計單位年度和中期財務(wù)報告、管理層的討論和分析資料、經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略、對重要討論和分析資料、經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略、對重要 經(jīng)營環(huán)節(jié)和經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價、被審計單位內(nèi)部管理報告以及其他特外部因素的評價、被審計單位內(nèi)部管理報告

15、以及其他特殊目殊目 的報告（如新投資項目的可行性分析報告）。的報告（如新投資項目的可行性分析報告）。v4.實地察看實地察看被審計單位的被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所生產(chǎn)經(jīng)營場所和和設(shè)備設(shè)備。通過。通過現(xiàn)場訪問和實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)現(xiàn)場訪問和實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備，可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)及其備，可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動。經(jīng)營活動。在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中，注冊在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中，注冊會計師有機會與被審計單位的管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員會計師有機會與被審計單位的管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工

16、進行交流，以增強注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營活動工進行交流，以增強注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營活動及其重大影響因素的了解。及其重大影響因素的了解。v5.穿行測試穿行測試追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程理過程這是注冊會計師了解被審計單位這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程及其及其內(nèi)部控制內(nèi)部控制時時經(jīng)常使用經(jīng)常使用的審計程序。的審計程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊會計師可處理和報告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊會計師可以確定被審計

17、單位的交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過以確定被審計單位的交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)其他程序所獲得的了解一致，并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。行。（四）其他（從外部獲取信息的）審計程序v除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲得信息以外，除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲得信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于了解被審計單位及其環(huán)境并識別重大錯報風(fēng)險，有助于了解被審計單位及其環(huán)境并識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當實施其他審計程序以獲取這些信息。注冊會計師應(yīng)當實施其他審計程序以獲取這

18、些信息。例如，詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、例如，詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。閱讀外部信息也可能有助于注冊投資顧問和財務(wù)顧問等。閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。會計師了解被審計單位及其環(huán)境。 外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的期刊雜志貿(mào)易與經(jīng)濟方面的期刊雜志，法規(guī)或金融出版物法規(guī)或金融出版物，以及，以及政政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告

19、府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和和統(tǒng)計數(shù)據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。等。1/6：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素以及其他外部因素 v一、了解的具體內(nèi)容（一）行業(yè)狀況（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（三）其他外部因素v二、實施風(fēng)險評估程序（一）查閱以前年度的審計工作底稿（二）詢問被審計單位管理層和員工（三）查閱內(nèi)部與外部的信息資料（四）與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論（五）分析程序了解的重點了解的重點? ?對被審計單位的經(jīng)營活動可能對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及以及與前期相比發(fā)生的重大變與前期相比發(fā)生的重大變

20、化化上。上。了解的程度了解的程度? ?注冊會計師還應(yīng)當根據(jù)被審計注冊會計師還應(yīng)當根據(jù)被審計單位所在單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或或監(jiān)監(jiān)管程度管程度可能導(dǎo)致的特定重大錯可能導(dǎo)致的特定重大錯報風(fēng)險，考慮項目組是否配備報風(fēng)險，考慮項目組是否配備了了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員。（一）行業(yè)狀況v1.所處行業(yè)的市場供求與競爭；它受到所處的行業(yè)發(fā)展趨勢的影響非常大。例如，我國的家電制造行業(yè)正處于成熟階段，供大于求的市場供求狀況，使得產(chǎn)品的毛利率逐漸下降。v2.生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性。農(nóng)產(chǎn)品、冷飲、電熱毯、羽絨服以及空調(diào)等產(chǎn)品的生產(chǎn)受到季節(jié)的影響比較大。而鋼鐵、房地產(chǎn)、煤炭、電

21、力等行業(yè)則受經(jīng)濟周期波動的影響較大。v3.產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化。當該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展的影響程度較大時，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)成為了需要考慮的重要因素。例如，美國施樂公司的主要產(chǎn)品為復(fù)印機，該產(chǎn)品對技術(shù)進步的敏感性很強。20世紀90年代，日本的同行生產(chǎn)出的具有先進技術(shù)的復(fù)印機，大量擠占了施樂公司的產(chǎn)品市場份額，直接導(dǎo)致該公司利潤下降，最后不得不進行重組。v4.能源供應(yīng)與成本。能源消耗在成本中所占的比重越大，能源價格的變化對成本的影響越大。例如，鋼鐵行業(yè)的成本中，能源消耗的比重相對較大，因此2007年能源價格的飛漲，直接影響到鋼材的價格。v5.行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。例如，鋼鐵行業(yè)的能源消耗指標，產(chǎn)品的價格

22、數(shù)據(jù)等。將被審計單位的業(yè)務(wù)增長率和財務(wù)業(yè)績，與行業(yè)的平均水平及主要競爭者進行比較，有助于尋找重大差異的原因。v1.所處行業(yè)的市場供求與競爭；它受到所處的行業(yè)發(fā)展趨勢的影響非常大。例如，我國的家電制造行業(yè)正處于成熟階段，供大于求的市場供求狀況，使得產(chǎn)品的毛利率逐漸下降。v2.生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性。農(nóng)產(chǎn)品、冷飲、電熱毯、羽絨服以及空調(diào)等產(chǎn)品的生產(chǎn)受到季節(jié)的影響比較大。而鋼鐵、房地產(chǎn)、煤炭、電力等行業(yè)則受經(jīng)濟周期波動的影響較大。v3.產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化。當該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展的影響程度較大時，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)成為了需要考慮的重要因素。例如，美國施樂公司的主要產(chǎn)品為復(fù)印機，該產(chǎn)品對技術(shù)進步的敏感性很強。

23、20世紀90年代，日本的同行生產(chǎn)出的具有先進技術(shù)的復(fù)印機，大量擠占了施樂公司的產(chǎn)品市場份額，直接導(dǎo)致該公司利潤下降，最后不得不進行重組。v4.能源供應(yīng)與成本。能源消耗在成本中所占的比重越大，能源價格的變化對成本的影響越大。例如，鋼鐵行業(yè)的成本中，能源消耗的比重相對較大，因此2007年能源價格的飛漲，直接影響到鋼材的價格。v5.行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。例如，鋼鐵行業(yè)的能源消耗指標，產(chǎn)品的價格數(shù)據(jù)等。將被審計單位的業(yè)務(wù)增長率和財務(wù)業(yè)績，與行業(yè)的平均水平及主要競爭者進行比較，有助于尋找重大差異的原因。思考思考：如果你是注冊會如果你是注冊會計師，就了解行計師，就了解行業(yè)狀況這一項，業(yè)狀況這一項，你可

24、以提哪些問你可以提哪些問題？題？（1）被審計單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？）被審計單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？（2）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟、產(chǎn)生現(xiàn)金流入或）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟、產(chǎn)生現(xiàn)金流入或衰退階段？衰退階段？（3）所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何？）所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何？（4）該行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動）該行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化？產(chǎn)生的影響最小化？（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)

25、？）是否開發(fā)了新的技術(shù)？（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？）能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？（8）誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多）誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少？少？（9）被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？）被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？（10）被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競）被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？（11）競爭者是否采取了某些行

26、動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)）競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境v主要原因在于：主要原因在于：v（1）某些法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位）某些法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位經(jīng)營活動有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等經(jīng)營活動有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴重后果；嚴重后果；v（2）某些法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）某些法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；規(guī)定了被審計單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；v（3）某些法規(guī)或監(jiān)管要求決定了

27、被審計單位）某些法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。思考思考：為什么要了解？為什么要了解？主要包括主要包括v（1）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；慣例；v（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；監(jiān)管活動；v（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；v（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。動相關(guān)的環(huán)

28、保要求。具體而言，注冊會計師可能需要具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況了解以下情況v（1）國家對于某行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求）國家對于某行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（如對銀行、保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求）？（如對銀行、保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求）？v（2）是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關(guān)）是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等），對產(chǎn)品責(zé)任、勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等），對被審計單位有何影響？被審計單位有何影響？v（3）國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變）國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動

29、產(chǎn)生影響？化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？v（4）與被審計單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化？）與被審計單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化？ （三）其他外部因素v主要包括：主要包括：（1）宏觀經(jīng)濟的景氣度；）宏觀經(jīng)濟的景氣度；（2）利率和資金供求狀況；）利率和資金供求狀況；（3）通貨膨脹水平及幣值變動；）通貨膨脹水平及幣值變動；（4）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。v具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況：具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況：（1）當前的宏觀經(jīng)濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何？）當前的宏觀經(jīng)濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何？（2）目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如

30、增長率、通貨膨脹、）目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、失業(yè)率、 利率等）怎樣影響被審計單位的經(jīng)營活動？利率等）怎樣影響被審計單位的經(jīng)營活動？（3）被審計單位的經(jīng)營活動是否受到外幣匯率波動或全球）被審計單位的經(jīng)營活動是否受到外幣匯率波動或全球市場力量市場力量 的影響？的影響？審計程序之（一）查閱以前年度的審計工作底稿v對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以前年度的工作底稿，包對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以前年度的工作底稿，包括審計計劃備忘錄、括審計計劃備忘錄、 審計總結(jié)備忘錄等，有助審計總結(jié)備忘錄等，有助于注冊會計師了解與特定經(jīng)營活動和行業(yè)相關(guān)于注冊會計師了解與特定經(jīng)營活動和行業(yè)相關(guān)的一些因素。的一些

31、因素。例如，以前年度審計中了解被審計單位及其環(huán)境時例如，以前年度審計中了解被審計單位及其環(huán)境時編制的工作底稿可能提供與被審計單位行業(yè)狀況、編制的工作底稿可能提供與被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素相關(guān)的信息。法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素相關(guān)的信息。注冊會計師應(yīng)根據(jù)本年度發(fā)生的變化，在適當時對注冊會計師應(yīng)根據(jù)本年度發(fā)生的變化，在適當時對其予以更新并用于本年度的審計工作中。其予以更新并用于本年度的審計工作中。審計程序之（二）詢問被審計單位管理層和員工v通過詢問被審計單位管理層其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)涉及的重要通過詢問被審計單位管理層其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)涉及的重要外部因素及其對被審計單位產(chǎn)生的

32、影響，注冊會計師外部因素及其對被審計單位產(chǎn)生的影響，注冊會計師可以對管理層作出的重大決策及采取的行動有進一步可以對管理層作出的重大決策及采取的行動有進一步的了解。的了解。v通過詢問負責(zé)市場和銷售的人員所處行業(yè)的市場供求通過詢問負責(zé)市場和銷售的人員所處行業(yè)的市場供求和競爭情況，可以增強或更新注冊會計師對被審計單和競爭情況，可以增強或更新注冊會計師對被審計單位所處環(huán)境的了解，也可以使其對管理層對被審計單位所處環(huán)境的了解，也可以使其對管理層對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況及所處的環(huán)境的認識程度作出評價。位生產(chǎn)經(jīng)營狀況及所處的環(huán)境的認識程度作出評價。v對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，注冊會計師對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，注冊會計師詢

33、問的重點詢問的重點通常是以通常是以前年度了解到的情況前年度了解到的情況是否在本期發(fā)生了變化是否在本期發(fā)生了變化。注冊會。注冊會計師對最新動態(tài)的關(guān)注應(yīng)當貫穿于整個審計過程中。計師對最新動態(tài)的關(guān)注應(yīng)當貫穿于整個審計過程中。 審計程序之（三）查閱內(nèi)部與外部的信息資料內(nèi)部信息資料內(nèi)部信息資料股東大會、董事會會議、高級管理層會股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀要議的會議記錄或紀要管理報告（管理層基于經(jīng)營管理需要）管理報告（管理層基于經(jīng)營管理需要）其他特殊目的報告其他特殊目的報告中期財務(wù)報告（包括管理層的討論和分析）中期財務(wù)報告（包括管理層的討論和分析）外部信息外部信息資料資料外部顧問外部

34、顧問、代理機構(gòu)代理機構(gòu)、證券分析師證券分析師等編制的關(guān)于被審計單位等編制的關(guān)于被審計單位及其所處行業(yè)的報告及其所處行業(yè)的報告政府部門或民間行業(yè)組織發(fā)布的行業(yè)報告、宏觀經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)政府部門或民間行業(yè)組織發(fā)布的行業(yè)報告、宏觀經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)貿(mào)易和商業(yè)雜志等信息資料貿(mào)易和商業(yè)雜志等信息資料值得注意的是，注冊會值得注意的是，注冊會計師需要計師需要核實核實被審計單被審計單位提供的資料。位提供的資料。如何獲取？如何獲取？向被審計單位向被審計單位管理層和員工管理層和員工了解他們了解他們認為重要的認為重要的外部信息來源外部信息來源，以及如何收，以及如何收集、編制和保存這類信息。集、編制

35、和保存這類信息。通過通過互聯(lián)網(wǎng)互聯(lián)網(wǎng)查閱相關(guān)信息也能提高資查閱相關(guān)信息也能提高資料收集工作的效率。料收集工作的效率。更好的做法是更好的做法是注冊會計師在平時就對注冊會計師在平時就對宏觀經(jīng)濟、宏觀經(jīng)濟、 行業(yè)和市場情況的最新動行業(yè)和市場情況的最新動態(tài)，以及其他與被審計單位相關(guān)的信息態(tài)，以及其他與被審計單位相關(guān)的信息加以關(guān)注，并留意收集這方面的信息加以關(guān)注，并留意收集這方面的信息。審計程序之（四）與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論v與項目組成員特別是經(jīng)驗較多的人員進行討與項目組成員特別是經(jīng)驗較多的人員進行討論，有助于注冊會計師獲知和利用他人積累論，有助于注冊會計師獲知和利用他人積累

36、的有關(guān)被審計單位經(jīng)營活動以及行業(yè)狀況的的有關(guān)被審計單位經(jīng)營活動以及行業(yè)狀況的經(jīng)驗與知識。經(jīng)驗與知識。v與會計師事務(wù)所內(nèi)熟悉被審計單位所處行業(yè)與會計師事務(wù)所內(nèi)熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論，也有助于注冊會計師深入、的其他人員討論，也有助于注冊會計師深入、快捷地了解當前行業(yè)面臨的外部因素與重大快捷地了解當前行業(yè)面臨的外部因素與重大事事 項，及其對被審計單位的影響項，及其對被審計單位的影響審計程序之（五）分析程序v分析程序是注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境分析程序是注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時運用的重要程時運用的重要程 序之一。在許多情況下，運用分析序之一。在許多情況下，運用分析程序

37、可以幫助注冊會計師評價被審計單位在行業(yè)中程序可以幫助注冊會計師評價被審計單位在行業(yè)中的經(jīng)營狀況和競爭環(huán)境。例如：的經(jīng)營狀況和競爭環(huán)境。例如：（1）將被審計單位的）將被審計單位的關(guān)鍵業(yè)績指標關(guān)鍵業(yè)績指標與與同行業(yè)平均數(shù)據(jù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的數(shù)據(jù)同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的數(shù)據(jù)相比較，可以了解相比較，可以了解被審計單位在市場中的相對表現(xiàn)，并識別存在重大錯報被審計單位在市場中的相對表現(xiàn)，并識別存在重大錯報風(fēng)險的跡象；風(fēng)險的跡象；（2）利用從外部獲取的）利用從外部獲取的市場份額變化趨勢市場份額變化趨勢信息，可以識信息，可以識別被審計單位競爭能力的重大變化；別被審計單位競爭能力

38、的重大變化；（3）按業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部分類計算的）按業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部分類計算的銷售和毛利變動銷售和毛利變動趨勢趨勢，可以揭示經(jīng)營業(yè)績隨時間推移而發(fā)生的變化，將，可以揭示經(jīng)營業(yè)績隨時間推移而發(fā)生的變化，將這一業(yè)績與以前年度比較，可以獲得對經(jīng)營業(yè)績趨勢的這一業(yè)績與以前年度比較，可以獲得對經(jīng)營業(yè)績趨勢的了解。了解。2/6：被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì) v一、了解的具體內(nèi)容（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu) （二）治理結(jié)構(gòu)（三）組織結(jié)構(gòu)（四）經(jīng)營活動（五）投資活動（六）籌資活動v二、實施風(fēng)險評估程序（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（二）查閱文件和報告（三）實地察看被審計單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所（四）分析

39、程序（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)v對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程why v注冊會計師應(yīng)當了解注冊會計師應(yīng)當了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及以及所有者與其他人員或單所有者與其他人員或單位之間位之間的關(guān)系，考慮的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)關(guān)聯(lián)方交易聯(lián)方交易是否得到恰當核算是否得到恰當核算what例如，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是屬于國有企業(yè)、外商投資例如，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)，還是

40、屬于其他類型的企業(yè)，還應(yīng)當了解其直接控企業(yè)、民營企業(yè)，還是屬于其他類型的企業(yè)，還應(yīng)當了解其直接控股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司和其他股東的構(gòu)成，股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司和其他股東的構(gòu)成，以及所有者與其他人員或單位，如控股母公司控制的其他企業(yè)之間以及所有者與其他人員或單位，如控股母公司控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。注冊會計師應(yīng)當按照的關(guān)系。注冊會計師應(yīng)當按照中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1323號號關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方的規(guī)定，了解被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序，獲取的規(guī)定，了解被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序，獲取被審計單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息，并考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得被

41、審計單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息，并考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到充分識別，關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當記錄和充分披露。到充分識別，關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當記錄和充分披露。v同時，注冊會計師可能需要對其同時，注冊會計師可能需要對其控股母公司（股東）控股母公司（股東）的情況的情況作進一步的了解作進一步的了解what包括控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對被審計單位經(jīng)營活包括控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對被審計單位經(jīng)營活動及財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響；動及財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響；控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、 業(yè)務(wù)、人員、機構(gòu)、財務(wù)等方面業(yè)務(wù)、人員、機構(gòu)、財務(wù)等方面是否分開，是

42、否存在非公平交易、占用資金等情況；是否分開，是否存在非公平交易、占用資金等情況；控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績目標。目標。（二）治理結(jié)構(gòu)v良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險whyv治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)what董事會的構(gòu)成情況、董事會的構(gòu)成情況、董事會內(nèi)部是否有獨立董事；董事會內(nèi)部是否有獨立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計

43、委員會或監(jiān)事會及其運作情況。作情況。v注冊會計師應(yīng)當考慮治理層是否能夠在注冊會計師應(yīng)當考慮治理層是否能夠在獨立獨立于管理層于管理層的情況下對被審計單位事務(wù)（包括的情況下對被審計單位事務(wù)（包括財務(wù)報告）作出客觀判斷。財務(wù)報告）作出客觀判斷。 （三）組織結(jié)構(gòu)v復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。 v注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽攤銷和減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊合并、商譽攤銷和減

44、值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等問題。目的實體核算等問題。 例如，對于在多個地區(qū)擁有子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)例如，對于在多個地區(qū)擁有子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或其他成員機構(gòu)，或者存在多個業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的被或其他成員機構(gòu)，或者存在多個業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的被審計單位，審計單位，不僅編制不僅編制合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表的難度增加，的難度增加，還存在其他可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的復(fù)雜事項，包括：對還存在其他可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的復(fù)雜事項，包括：對于子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和其他股權(quán)投資于子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和其他股權(quán)投資類別的判類別的判斷及其會計處理斷及其會計處理；商譽在不同業(yè)務(wù)分

45、部間的攤銷及減值測商譽在不同業(yè)務(wù)分部間的攤銷及減值測試試；對；對特殊目的實體是否進行了適當?shù)臅嬏幚硖厥饽康膶嶓w是否進行了適當?shù)臅嬏幚?。（四）?jīng)營活動1/2v1.主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)。主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)。例如，是否屬于生產(chǎn)商、批發(fā)商、銀行、保險或其他金融服務(wù)、進例如，是否屬于生產(chǎn)商、批發(fā)商、銀行、保險或其他金融服務(wù)、進出口貿(mào)易、公用事業(yè)、交通運輸或者提供技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)等。出口貿(mào)易、公用事業(yè)、交通運輸或者提供技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)等。v2.與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息。與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息。例如，主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、例如，主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場

46、份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽、 質(zhì)量保證、營銷策略和目標、生產(chǎn)流質(zhì)量保證、營銷策略和目標、生產(chǎn)流程等。程等。v3.業(yè)務(wù)的開展情況。業(yè)務(wù)的開展情況。例如，生產(chǎn)過程、業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況、產(chǎn)品和服務(wù)的交付、衰退例如，生產(chǎn)過程、業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況、產(chǎn)品和服務(wù)的交付、衰退或擴展的經(jīng)營活動的詳情等?；驍U展的經(jīng)營活動的詳情等。v4.聯(lián)盟、合營與外包情況。聯(lián)盟、合營與外包情況。v5.從事電子商務(wù)的情況。從事電子商務(wù)的情況。例如，是否存在通過互聯(lián)銷售和營銷活動。例如，是否存在通過互聯(lián)銷售和營銷活動。v6.地區(qū)與行業(yè)分布。地區(qū)與行業(yè)分布。例如，是否涉及多種經(jīng)營和跨地區(qū)經(jīng)營，各個

47、地區(qū)和各行業(yè)分布的例如，是否涉及多種經(jīng)營和跨地區(qū)經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系。相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系。（四）經(jīng)營活動2/2v7.生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點。生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點。v8.關(guān)鍵客戶。關(guān)鍵客戶。例如，銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶；例如，銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶； 是否有被審計單是否有被審計單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額的位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額的10%的顧客）；的顧客）； 是否有造是否有造成高回收性風(fēng)險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的成高回收性風(fēng)險的若干客

48、戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）；是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件。客戶）；是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件。v9.重要供應(yīng)商。重要供應(yīng)商。例如，是否簽訂長期供應(yīng)合同；原材料供應(yīng)的可靠例如，是否簽訂長期供應(yīng)合同；原材料供應(yīng)的可靠 性和穩(wěn)定性、付款性和穩(wěn)定性、付款條件，以及原材料是否受重大價格變動的影響。條件，以及原材料是否受重大價格變動的影響。v10.勞動用工情況。勞動用工情況。例如，分地區(qū)用工情況、勞動力供應(yīng)情況、工資水平、退休金和其他例如，分地區(qū)用工情況、勞動力供應(yīng)情況、工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵或其他獎金安排以及與勞動用工事項相關(guān)的政府法規(guī)。福利

49、、股權(quán)激勵或其他獎金安排以及與勞動用工事項相關(guān)的政府法規(guī)。v11.研究與開發(fā)活動及其支出。研究與開發(fā)活動及其支出。v12.關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易。例如，有些客戶或供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方；對關(guān)聯(lián)方例如，有些客戶或供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方；對關(guān)聯(lián)方 和非關(guān)聯(lián)方是否采和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款。此外，還存在哪些關(guān)聯(lián)方交易，這些交易用不同的銷售和采購條款。此外，還存在哪些關(guān)聯(lián)方交易，這些交易采用怎樣的定價政策。采用怎樣的定價政策。（五）投資活動v了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在在經(jīng)營策略和方向經(jīng)營策略和方向上的重大變化上的重大

50、變化whyv1.近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。注冊會計師應(yīng)當了解并購活動如務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。注冊會計師應(yīng)當了解并購活動如何與被審計單位目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮他們是否會何與被審計單位目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮他們是否會引發(fā)進一步的經(jīng)營風(fēng)險。引發(fā)進一步的經(jīng)營風(fēng)險。例如，例如， 被審計單位并購了一個新的業(yè)務(wù)部門，注冊會計師需要了解被審計單位并購了一個新的業(yè)務(wù)部門，注冊會計師需要了解管理層如何管理這一新業(yè)務(wù)，而新業(yè)務(wù)又如何與現(xiàn)有業(yè)務(wù)相結(jié)合，管理層如何管理這一新業(yè)務(wù)，而新業(yè)務(wù)又如何與現(xiàn)有業(yè)務(wù)相結(jié)合

51、，發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢，如何解決原有經(jīng)營業(yè)務(wù)與新業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)、企業(yè)發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢，如何解決原有經(jīng)營業(yè)務(wù)與新業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)、企業(yè)文化等各方面的不一致。文化等各方面的不一致。v2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。v3.資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期發(fā)資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期發(fā)生或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。生或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。v4.不納入合并范圍的投資。不納入合并范圍的投資。例如，聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目。例如，聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目。（六）籌資活動v了解被審

52、計單位籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位了解被審計單位籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在在融資方面的壓力融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的的持續(xù)經(jīng)營能力持續(xù)經(jīng)營能力whyv1.債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資。債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資。例如，獲得的例如，獲得的 信貸額度是否可以滿足營運需要；被審計單位得到的信貸額度是否可以滿足營運需要；被審計單位得到的融資條件及利率是融資條件及利率是 否與競爭對手相似，如不相似，原因何在；是否否與競爭對手相似，如不相似，原因何在；是否可能存在違反借款合同條款的情況；是否

53、承受重大的外匯與利率風(fēng)可能存在違反借款合同條款的情況；是否承受重大的外匯與利率風(fēng)險。險。v2.固定資產(chǎn)的融資租賃。固定資產(chǎn)的融資租賃。v3.關(guān)聯(lián)方融資。關(guān)聯(lián)方融資。例如，關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款。例如，關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款。v4.實際受益股東。實際受益股東。例如，被審計單位的實際受益股東是國內(nèi)的，還是國外的，其商業(yè)例如，被審計單位的實際受益股東是國內(nèi)的，還是國外的，其商業(yè)聲譽和經(jīng)驗可能對被審計單位產(chǎn)生的影響。聲譽和經(jīng)驗可能對被審計單位產(chǎn)生的影響。v5.衍生金融工具的運用。衍生金融工具的運用。例如，衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的，以及運用的種例如，衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的，以及

54、運用的種類、范圍和交易對手等。類、范圍和交易對手等。 （一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員v注冊會計師可以就被審計單位性質(zhì)的六注冊會計師可以就被審計單位性質(zhì)的六個方面詢問管理層、治理層及被審計單個方面詢問管理層、治理層及被審計單位擔(dān)任不同職責(zé)的人員，以全面了解被位擔(dān)任不同職責(zé)的人員，以全面了解被審計單位的情況。審計單位的情況。 （二）查閱文件和報告v注冊會計師可以查閱被審計單位的注冊會計師可以查閱被審計單位的組織結(jié)構(gòu)圖、組織結(jié)構(gòu)圖、關(guān)聯(lián)方清單、關(guān)聯(lián)方清單、公司章程、公司章程、對外簽訂的主要銷售、采購、投資、債務(wù)合同等，對外簽訂的主要銷售、采購、投資、債務(wù)合同等，被審計單位內(nèi)部的管理報告

55、、被審計單位內(nèi)部的管理報告、財務(wù)報告、財務(wù)報告、生產(chǎn)經(jīng)營情況分析、生產(chǎn)經(jīng)營情況分析、會議記錄或紀要等，會議記錄或紀要等，v了解被審計單位的性質(zhì)。了解被審計單位的性質(zhì)。（三）實地察看被審計單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所v實地察看被審計單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所能增強注冊會計師實地察看被審計單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所能增強注冊會計師對被審對被審 計單位性質(zhì)的了解。計單位性質(zhì)的了解。v實地察看主要經(jīng)營場所對于了解實地察看主要經(jīng)營場所對于了解新承接的審計項目新承接的審計項目、收購了、收購了新業(yè)務(wù)的被審計單位和新業(yè)務(wù)的被審計單位和跨地區(qū)經(jīng)營的跨地區(qū)經(jīng)營的被審計單位尤其重要。被審計單位尤其重要。v通過實地察看被審計單位的

56、廠房和辦公場所，可以使注冊會通過實地察看被審計單位的廠房和辦公場所，可以使注冊會計師對被審計單位的布局、生產(chǎn)流程以及固定資產(chǎn)和存貨的計師對被審計單位的布局、生產(chǎn)流程以及固定資產(chǎn)和存貨的狀況獲得一定的了解。狀況獲得一定的了解。v在實地察看時，注冊會計師應(yīng)當對存在問題的跡象在實地察看時，注冊會計師應(yīng)當對存在問題的跡象保持警惕保持警惕。例如，生產(chǎn)設(shè)備上的銹跡可能表示該設(shè)備是閑置的，原材料和產(chǎn)成例如，生產(chǎn)設(shè)備上的銹跡可能表示該設(shè)備是閑置的，原材料和產(chǎn)成品上布滿灰塵可能說明其積壓已久。在實地察看過程中，注冊會計品上布滿灰塵可能說明其積壓已久。在實地察看過程中，注冊會計師還可以向被審計單位管理層和擔(dān)任不同

57、職責(zé)的員工詢問，以了解師還可以向被審計單位管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工詢問，以了解更多的情況。更多的情況。（四）分析程序v注冊會計師可以通過分析程序?qū)ω攧?wù)數(shù)據(jù)之注冊會計師可以通過分析程序?qū)ω攧?wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系進行研究和評價。系進行研究和評價。例如，將被審計單位的財務(wù)信息與以前期間的可例如，將被審計單位的財務(wù)信息與以前期間的可比數(shù)據(jù)、被審計單位的預(yù)算或注冊會計師的預(yù)期比數(shù)據(jù)、被審計單位的預(yù)算或注冊會計師的預(yù)期數(shù)據(jù)進行比較，對重要財務(wù)比率進行分析，以了數(shù)據(jù)進行比較，對重要財務(wù)比率進行分析，以了解被審計單位在經(jīng)營活動、投資活動、籌資活

58、動解被審計單位在經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等各方面的情況及其重大變化。等各方面的情況及其重大變化。3/6：被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位對會計政策的選擇和運用 v一、了解的具體內(nèi)容（一）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例（二）重大和異常交易的會計處理方法（三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響（四）會計政策的變更（五）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關(guān)會計制度v二、實施風(fēng)險評估程序（一）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例v例如，重要的會計政策包括例如，重要的會計政策包括收入確認、收入確認、存貨的計價方法、存貨的計價方法、投資的核算、投資的核算、

59、固定資產(chǎn)的折舊方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準備、存貨跌價準備和其他資產(chǎn)減值準備的確定、壞賬準備、存貨跌價準備和其他資產(chǎn)減值準備的確定、借款費用資本化方法、借款費用資本化方法、合并財務(wù)報表的編制方法等。合并財務(wù)報表的編制方法等。v除會計政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些除會計政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)行業(yè)慣例慣例，注冊會計師應(yīng)當熟悉這些行業(yè)慣例。當被，注冊會計師應(yīng)當熟悉這些行業(yè)慣例。當被審計單位采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法時，審計單位采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法時，注冊會計師應(yīng)當對此予以重點關(guān)注。注冊會計師應(yīng)當對此予以重點關(guān)注。 （二）重大和異常交易的會計處理方法v例如，本期發(fā)

60、生的例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并企業(yè)合并的會計處理的會計處理方法。方法。v某些企業(yè)可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的某些企業(yè)可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易重大交易。例如，。例如，銀行向客戶發(fā)放貸款、銀行向客戶發(fā)放貸款、證券公司對外投資、證券公司對外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動等。醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動等。 （三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響v例如，對于互聯(lián)網(wǎng)上的收入確認問題，在有例如，對于互聯(lián)網(wǎng)上的收入確認問題，在有關(guān)會計處理缺乏權(quán)威性的標準或共識時，注關(guān)會計處理缺乏權(quán)威性的標準或共識時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注被審計單位選用了哪些會冊會計師應(yīng)當關(guān)注被審計單位選用了哪