般納稅人應(yīng)納稅額

1、一、銷售額及銷項(xiàng)稅額的確定一、銷售額及銷項(xiàng)稅額的確定 (一一)應(yīng)稅銷售額的一般規(guī)定應(yīng)稅銷售額的一般規(guī)定 ： 【銷售額】是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向【銷售額】是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方購買方( 承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價(jià)款收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。和價(jià)外費(fèi)用。 銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款?？睢＃?）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。入）。（3）消費(fèi)稅稅金。）消費(fèi)稅稅金。 價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)

2、用( ( 實(shí)屬價(jià)外收入實(shí)屬價(jià)外收入) )是指價(jià)外向購買方收是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、 延期付款利息、賠償金、包裝延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； （2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代

3、收代繳的消費(fèi)稅；消費(fèi)稅； （3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅法算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅法規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額規(guī)定各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)計(jì)算征稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納

4、稅的現(xiàn)象。減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。 注意：對(duì)增值稅一般納稅人注意：對(duì)增值稅一般納稅人( 包括納稅人包括納稅人自己或代其他部門自己或代其他部門)向購買方收取的價(jià)外向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。 價(jià)款和稅款合并定價(jià)收取情況下的銷售額的價(jià)款和稅款合并定價(jià)收取情況下的銷售額的確定。確定。 銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/（1+稅率或征收率）稅率或征收率） 例：某商場為一般納稅人，當(dāng)月銷售電冰箱例：某商場為一般納稅人，當(dāng)月銷售電冰箱200臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)為臺(tái)，每

5、臺(tái)零售價(jià)為3000元，求銷售額。元，求銷售額。 解：不含稅單價(jià)解：不含稅單價(jià)=3000/（1+17%） =2564.10元元 銷售額銷售額=2564.10200=512820元。元。 【例題例題計(jì)算題計(jì)算題2-1】某機(jī)械廠】某機(jī)械廠2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2月份銷售其生產(chǎn)的車床月份銷售其生產(chǎn)的車床10臺(tái)，開出增值稅專用發(fā)臺(tái)，開出增值稅專用發(fā) 票，其標(biāo)明的單價(jià)為票，其標(biāo)明的單價(jià)為1000元，隨著銷售另外收取集資費(fèi)元，隨著銷售另外收取集資費(fèi)（ 優(yōu) 質(zhì) 費(fèi) ）（ 優(yōu) 質(zhì) 費(fèi) ） 2 3 4 0 元 ， 收 到 轉(zhuǎn) 賬 支 票 一 張 。元 ， 收 到 轉(zhuǎn) 賬 支 票 一

6、 張 。（2）3月份銷售電機(jī)月份銷售電機(jī)30臺(tái)，每臺(tái)批發(fā)價(jià)臺(tái)，每臺(tái)批發(fā)價(jià)0.7萬元（不含稅），萬元（不含稅），開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)開出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)3萬元，萬元，開出普通發(fā)票一張。開出普通發(fā)票一張。 請回答：（請回答：（1）計(jì)算）計(jì)算2月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；（月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算）計(jì)算3月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額； 【答案答案】 2月銷項(xiàng)稅額月銷項(xiàng)稅額10001017+2340（1+17）171700+3402040（元）（元） 3月銷項(xiàng)稅額月銷項(xiàng)稅額30700017%+30000/（1+17%）17%=3570

7、0+4358.97=40058.97（元）（元） 【例題【例題-計(jì)算題計(jì)算題2-2】某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)：】某企業(yè)庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)： （1）銷售給甲公司某商品）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價(jià)為件，每件售價(jià)為1 8 元 ， 另 收 取 運(yùn) 費(fèi)元 ， 另 收 取 運(yùn) 費(fèi) 5 8 5 0 元 。元 。（2）銷售給乙公司同類商品）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)為為20.5元，交給元，交給a運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計(jì)算銷項(xiàng)稅元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。額。 【解析】（【解析】（1）銷項(xiàng)稅

8、）銷項(xiàng)稅50000185850（117%）17%153850（元）（元） （2）銷項(xiàng)稅）銷項(xiàng)稅1500020.5017%52275（元）（元）（二）特殊銷售方式銷售額的確（二）特殊銷售方式銷售額的確定定 1 1、折扣方式、折扣方式 商業(yè)折扣（折扣銷售）看發(fā)票商業(yè)折扣（折扣銷售）看發(fā)票 銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售折扣不得從銷售額中減除。 銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額 2 2、以舊換新方式：按新貨物價(jià)，不得、以舊換新方式：按新貨物價(jià)，不得扣減舊貨物收購價(jià)（金銀首飾除外）扣減舊貨物收購價(jià)（金銀首飾除外） 3 3、還本銷售方式：不考慮還本支出、還本銷售方式：不

9、考慮還本支出 4 4、以物易物方式：雙方各自按購銷處、以物易物方式：雙方各自按購銷處理。理。如果如果分分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；值稅；如果將如果將，不論其在財(cái)務(wù)不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。額。 如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬萬元，銷售的貨物已發(fā)出。元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項(xiàng)稅額解：銷項(xiàng)稅額=（300+80）17%

10、=64.6（萬元）（萬元） 【例題【例題-計(jì)算題計(jì)算題2-3】甲企業(yè)本月銷售給】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店某專賣商店a牌商品一批，由于貨款回籠牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬元。萬元?！窘馕觥坑?jì)稅銷售額【解析】計(jì)稅銷售額24598%250（萬元）（萬元） 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額25017%42.5（萬元）（萬元） 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-42-4】某新華書店批發(fā)圖】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價(jià)書一批，每冊標(biāo)價(jià)2020元，共計(jì)元，共計(jì)10001000冊，冊，

11、由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。一張發(fā)票上。1010日內(nèi)付款再給日內(nèi)付款再給2%2%折扣，折扣，購買方如期付款。購買方如期付款?！窘馕觥坑?jì)稅銷售額【解析】計(jì)稅銷售額202070%70%10001000（ 1 1 1 3 %1 3 % ） ） 1 2 3 8 9 . 3 81 2 3 8 9 . 3 8 （ 元 ）（ 元 ）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額12389.3812389.3813%13%1610.621610.62（元）（元） 納稅人采取納稅人采取以舊換新方式以舊換新方式銷售貨物的銷售

12、貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減不得扣減舊貨物舊貨物的收購價(jià)格的收購價(jià)格。 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-52-5】某企業(yè)】某企業(yè)采取以舊換采取以舊換新方式零售洗衣機(jī)新方式零售洗衣機(jī)200200臺(tái)，舊洗衣機(jī)收臺(tái)，舊洗衣機(jī)收購價(jià)購價(jià)200200元臺(tái)，新洗衣機(jī)出售實(shí)際收元臺(tái)，新洗衣機(jī)出售實(shí)際收款款1 8001 800元臺(tái)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。元臺(tái)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 【解析】銷項(xiàng)稅額【解析】銷項(xiàng)稅額200200 （1800+2001800+200）/ /（1+17%1+17%） 17%=58119.6617%=58

13、119.66（元）（元） 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-62-6】某金店（中國人民銀行】某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售稅人采取以舊換新方式銷售24k24k純金項(xiàng)鏈純金項(xiàng)鏈1 1條，條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格50005000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)30003000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款20002000元，計(jì)算該金店的銷項(xiàng)稅額。元，計(jì)算該金店的銷項(xiàng)稅額。 【解析】銷項(xiàng)稅額【解析】銷項(xiàng)稅額2000（117%）17%=290.60（元）（元） 例：某金店

14、（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀例：某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取取“以舊換新以舊換新”方式銷售方式銷售24k24k純金戒指純金戒指4 4個(gè)，新戒指對(duì)外銷售價(jià)格個(gè)，新戒指對(duì)外銷售價(jià)格50005000元，舊戒元，舊戒指作價(jià)指作價(jià)14901490元，從消費(fèi)者手中收取新舊元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款差價(jià)款35103510元。該金店元。該金店1212月份采取月份采取“以以舊換新舊換新”方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）。稅額為（）。答案：增值稅銷項(xiàng)稅額答案：增值稅銷項(xiàng)稅額=3510=35101.171.1717

15、%=51017%=510（元）（元）納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。支出。 理由：國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)銷理由：國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。售還本的責(zé)任。 【例題【例題單選題單選題2-2】某鋼琴廠為增值稅一般】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款張，共收取了貨款25萬元。萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元做為銷萬元

16、做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）萬元。售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）萬元。a.25b.23 c.21.37 d.19.66 【答案】【答案】c【解析】【解析】25（117%）21.37（萬元）（萬元） 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理： 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供易物方式向顯像管廠提供2121寸彩電寸彩電10001000臺(tái)

17、，每臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)臺(tái)售價(jià)20002000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管提供顯像管40004000臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進(jìn)行貨幣結(jié)算。定不再開票進(jìn)行貨幣結(jié)算。 解：彩電廠的銷項(xiàng)稅解：彩電廠的銷項(xiàng)稅=1000 =1000 2000 2000 (1+17%(1+17%） 17%=290600(17%=290600(元元) ) 【例題【例題單選題單選題2-3】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂

18、貨款，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列說法正確的是（）。則下列說法正確的是（）。a.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購貨處甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購貨處理理b.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額c.甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額d.甲、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，可對(duì)開增值稅甲、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，可對(duì)開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計(jì)算銷專用發(fā)票，分別核算銷售額和購

19、進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額 【答案】【答案】d 【例題【例題-計(jì)算題計(jì)算題2-7】某電機(jī)廠用】某電機(jī)廠用15臺(tái)該電機(jī)臺(tái)該電機(jī)與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫。元，原材料已入庫。 【解析】銷項(xiàng)稅額【解析】銷項(xiàng)稅額2310017%3927（元）（元）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額2310017%3927（元）（元） 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅392739275、出租出借包裝物收取押金、出租出借包裝物收取押金情況下銷售額的確定情況下銷售額的確定 一般貨物一般貨物酒類產(chǎn)

20、品（不包酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）括啤酒、黃酒）的包裝物押金的包裝物押金包裝物單獨(dú)核算包裝物單獨(dú)核算 包裝物包裝物不單獨(dú)不單獨(dú)核算核算 尚未逾尚未逾期期逾期未收逾期未收回的包裝回的包裝物押金物押金不并入不并入銷售額銷售額并入銷售并入銷售額額直接并直接并入銷售入銷售額額一律并入當(dāng)期銷一律并入當(dāng)期銷售額售額 某酒廠主要從事啤酒、糧食白酒的生產(chǎn)，為某酒廠主要從事啤酒、糧食白酒的生產(chǎn)，為增值稅一般納稅人，增值稅一般納稅人，1997年年2月售出啤酒月售出啤酒200噸，不含稅售價(jià)噸，不含稅售價(jià)400000元，同時(shí)收取包元，同時(shí)收取包裝物押金裝物押金5000元，該企業(yè)分別作帳。同月，元，該企業(yè)分別作帳。同

21、月，該酒廠又售出白酒該酒廠又售出白酒70噸，不含稅售價(jià)噸，不含稅售價(jià)800000元，收取包裝物押金元，收取包裝物押金4000元。此外，元。此外，該企業(yè)帳上還掛有逾期該企業(yè)帳上還掛有逾期2年未退還的包裝物押年未退還的包裝物押金金3600元，則該企業(yè)元，則該企業(yè)1997年年2月的應(yīng)納增值月的應(yīng)納增值稅銷售額為（稅銷售額為（ ）元。）元。 a.400000+800000+（4000+3600）/（1+17% ） b.400000+800000+4000+3600+5000 c.400000+800000+3600 d.400000+800000 【例題【例題單選題單選題2-42-4】某酒廠為一般納稅

22、人。本】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額票上注明金額9360093600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金裝物押金20002000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）。計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）。 a.13600a.13600元元 b.13890.60b.13890.60元元 c.15011.32c.15011.32元元 d.15301.92d.15301.92元元 【答案】【答案】b b 【 解 析 】【 解 析 】 9 3 6 0 0 / 9 3 6 0

23、 0 / （ 1 + 1 7 %1 + 1 7 % ） + 2 0 0 0 /+ 2 0 0 0 /（1+17%1+17%） 17%=13890.6017%=13890.60（元）（元） 6、視同銷售或售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由的。、視同銷售或售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由的。 （1）按當(dāng)期平均售價(jià)）按當(dāng)期平均售價(jià) （2）按最近時(shí)期平均售價(jià)）按最近時(shí)期平均售價(jià) （3）按組成計(jì)稅價(jià)格）按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本（1+成本利潤率成本利潤率）+（消費(fèi)稅）（消費(fèi)稅）=成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 例：例：某服裝廠將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠某服裝廠

24、將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品制造成本共計(jì)職工，該批產(chǎn)品制造成本共計(jì)10萬元，利潤率萬元，利潤率為為10%，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)算為，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)算為18萬元，計(jì)征增值稅的銷售額為（萬元，計(jì)征增值稅的銷售額為（ ）。）。 a10萬元萬元 b10.9萬元萬元 c11萬萬元元 d18萬元萬元 如如: :某鋼廠，將成本價(jià)為某鋼廠，將成本價(jià)為1616萬元的萬元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成本利鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成本利潤率為潤率為10%10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：稅額為： 【例題【例題-計(jì)算題計(jì)算題2-8】某服裝廠（一般納稅人）】某服裝廠（一

25、般納稅人）將自產(chǎn)的將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本本40元，每件售價(jià)元，每件售價(jià)30元（無同類產(chǎn)品售價(jià)），元（無同類產(chǎn)品售價(jià)），計(jì)算銷項(xiàng)稅額。計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥俊窘馕觥拷M成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格40（110%）2008800（元）（元）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額880017%1496（元）（元） 【例題【例題-計(jì)算題計(jì)算題2-9】某企業(yè)銷售某商品】某企業(yè)銷售某商品300件，每件售價(jià)為件，每件售價(jià)為10元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品定價(jià)格偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價(jià)為每件平均售價(jià)為19元。單價(jià)為不含稅價(jià)元。單價(jià)為不含

26、稅價(jià)格），計(jì)算銷項(xiàng)稅額。格），計(jì)算銷項(xiàng)稅額。7、提供加工勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 納稅人提供加工勞務(wù)，由于從委托方收納稅人提供加工勞務(wù)，由于從委托方收取的只有加工費(fèi)，因此，其銷項(xiàng)稅額以取的只有加工費(fèi)，因此，其銷項(xiàng)稅額以加工費(fèi)（含代墊輔料）為計(jì)稅依據(jù)。加工費(fèi)（含代墊輔料）為計(jì)稅依據(jù)。二、進(jìn)項(xiàng)稅額二、進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人只限增值稅一般納稅人 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣 以票扣稅以票扣稅 計(jì)算扣稅（計(jì)算扣稅（3 3種）種） 專用發(fā)票專用發(fā)票( (固資除外固資除外) ) 購買農(nóng)產(chǎn)品購買農(nóng)產(chǎn)品13%13% 海關(guān)完稅憑證海關(guān)完稅

27、憑證 支付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)7%7%、 購置稅控收款機(jī)購置稅控收款機(jī) 購進(jìn)廢舊物資購進(jìn)廢舊物資10%10% 取得的專用發(fā)票取得的專用發(fā)票 購置稅控收款機(jī)普通發(fā)票需換算按購置稅控收款機(jī)普通發(fā)票需換算按17% 17% 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額： （一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額額 1、購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取、購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。額。 2、進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上、進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。注明的增值稅稅額。 3、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)、購進(jìn)免

28、稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)依據(jù)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)依據(jù)13%的扣除率計(jì)的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，算進(jìn)項(xiàng)稅額， 即即 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)買價(jià)13% 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-102-10】一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)】一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為6583065830元，從元，從某供銷社（一般納稅人）購進(jìn)玉米，增值稅專某供銷社（一般納稅人）購進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額用發(fā)票上注明銷售額300000300000元。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。元。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額【解析】進(jìn)項(xiàng)稅

29、額 658306583013%13%30000030000013%13%47557.947557.9（元）（元） 采購成本采購成本6583065830（1 113%13%）300000300000357272.1357272.1（元）（元） （1 1）所謂）所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。 （2 2）購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)）購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收

30、購憑證上注明的價(jià)款。 （3 3）對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)）對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵扣。煙葉收購金額包并在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵扣。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)的價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)的10%10%計(jì)計(jì)算。公式如下：算。公式如下： 煙葉收購金額煙葉收購金額= =煙葉收購價(jià)款煙葉收購價(jià)款（1+10%1+10%） 煙葉稅應(yīng)納稅額煙葉稅應(yīng)納稅額= =煙葉收購金額煙葉收

31、購金額稅率（稅率（20%20%） 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =（煙葉收購金額（煙葉收購金額+ +煙葉稅煙葉稅應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額）扣除率扣除率 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-112-11】某煙廠本月購貨業(yè)務(wù)如下：】某煙廠本月購貨業(yè)務(wù)如下：（1 1）從農(nóng)民手中收購煙葉，收購價(jià)款）從農(nóng)民手中收購煙葉，收購價(jià)款2020萬元，萬元，繳 納 煙 葉 稅繳 納 煙 葉 稅 4 . 44 . 4 萬 元 ， 并 取 得 收 購 憑 證 。萬 元 ， 并 取 得 收 購 憑 證 。（2 2）從某生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得的防偽稅）從某生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金

32、額控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額l5l5萬元、萬元、稅額稅額2.552.55萬元。萬元。 （3 3）從供銷社（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)煙絲，?。墓╀N社（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)煙絲，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額4 4萬 元 。 計(jì) 算 本 月 可 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 。萬 元 。 計(jì) 算 本 月 可 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ?！窘馕觥繜熑~進(jìn)項(xiàng)稅【解析】煙葉進(jìn)項(xiàng)稅 （20201.11.14.44.4）13%13%3.4323.432（萬元）（萬元）煙絲進(jìn)項(xiàng)稅煙絲進(jìn)項(xiàng)稅2.552.554 44%4%2.712.71（萬元）（萬元）

33、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額3.432+2.71=6.1423.432+2.71=6.142（萬元）（萬元） 4 4、增值稅一般納稅人外購貨物所支付、增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用所支付的運(yùn)輸費(fèi)用( (不并入銷售額的代不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外墊運(yùn)費(fèi)除外) )，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)( (普通普通發(fā)票發(fā)票) )所列運(yùn)費(fèi)金額依所列運(yùn)費(fèi)金額依7 7的扣除率計(jì)算的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額

34、。除進(jìn)項(xiàng)稅額。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（運(yùn)費(fèi)+ +建設(shè)基建設(shè)基金）金）扣除率扣除率 如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用1212萬元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)萬元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)費(fèi)1010萬元，建設(shè)基金萬元，建設(shè)基金0.50.5萬元萬元, ,裝卸裝卸費(fèi)費(fèi)0.50.5萬元萬元, ,保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)1 1萬元。其進(jìn)項(xiàng)稅萬元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為：額計(jì)算為： 【例題【例題單選題單選題2-52-5】某煙廠為增值稅一般納】某煙廠為增值稅一般納稅人，稅人，20062006年年1111月收購煙葉支付價(jià)款月收購煙葉支付價(jià)款500500萬元，萬元，繳納煙葉稅繳

35、納煙葉稅110110萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，萬元，已開具煙葉收購發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)取得符合規(guī)定的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)6 6萬元，取得的相關(guān)票據(jù)均已認(rèn)證。該煙廠當(dāng)月萬元，取得的相關(guān)票據(jù)均已認(rèn)證。該煙廠當(dāng)月抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 （ ） 萬 元 。抵 扣 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 （ ） 萬 元 。 a . 6 5 . 4 2 b . 7 8 . 4 2a . 6 5 . 4 2 b . 7 8 . 4 2c . 8 6 . 2 2c . 8 6 . 2 2 d . 1 1 2 . 6 2d . 1 1 2 . 6 2【答案】【答案】c c 【解析】煙葉收購金額【解析】煙葉收

36、購金額500500（1 110%10%）550550（萬元）（萬元） 煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（550550110110）13% 13% 85.885.8（萬元）（萬元） 當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額85.867%86.22（萬元）（萬元） 【例題【例題-計(jì)算題計(jì)算題2-12】某食品加工廠從】某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價(jià)格為購價(jià)格為50000元，貨已入庫，支付運(yùn)元，貨已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400元（有貨票）。元（有貨票）?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額5000013% 4007%6528（元）

37、（元） 采購成本采購成本50000（113%）400（17%）43 872（元）（元）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的確定額的確定你明白了嗎你明白了嗎? ? （二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額 1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 2、 用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)( 即營業(yè)稅條例規(guī)定的屬于交通運(yùn)輸業(yè)、即營業(yè)稅條例規(guī)定的屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、

38、文建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)圍的勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。和固定資產(chǎn)在建工程等。免稅項(xiàng)目是指免稅項(xiàng)目是指 1 1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 2 2、避孕藥品和用具；、避孕藥品和用具； 3 3、古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書；、

39、古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書； 4 4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；口儀器、設(shè)備； 5 5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；和設(shè)備； 6 6、對(duì)符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項(xiàng)目，、對(duì)符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備（特殊規(guī)定不在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）；予免稅的少數(shù)商品除外）； 7 7、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；品； 8 8、個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）銷售自己使用

40、、個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。 此外，對(duì)供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形此外，對(duì)供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，國家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專器，國家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，免征增值稅。供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，免征增值稅。 3 3、用于、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 4 4、非正常損失非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。 5 5、非正常損失非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購的在產(chǎn)

41、品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 上述兩項(xiàng)非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常上述兩項(xiàng)非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊和發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失、其他非正常損失。貨物被盜竊和發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失、其他非正常損失。（因其與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接聯(lián)系）（因其與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接聯(lián)系） 【例題【例題多選題多選題2-102-10】根據(jù)我國】根據(jù)我國增值增值稅暫行條例稅暫行條例的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷

42、項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。（）。a.a.因自然災(zāi)害毀損的庫存商品因自然災(zāi)害毀損的庫存商品b.b.企業(yè)被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外企業(yè)被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料購原材料 c.c.在建工程耗用的外購原材料在建工程耗用的外購原材料d.d.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)【答案】【答案】abcdabcd注意：注意： 購進(jìn)的貨物如果直接用于購進(jìn)的貨物如果直接用于2-6項(xiàng)，則不項(xiàng)，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果未直接使用，采予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果未直接使用，采用以票扣稅，先做進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)將購進(jìn)用以票扣稅，先做進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)將購進(jìn)的貨物改變了生產(chǎn)用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)的貨物改變了生產(chǎn)用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出。 【

43、例題【例題- -單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題2-52-5】某增值稅一般納稅某增值稅一般納稅人某月外購材料人某月外購材料10 00010 000公斤，每公斤支付價(jià)公斤，每公斤支付價(jià)款和稅款款和稅款2 2元和元和0.340.34元。在運(yùn)輸途中因管理不元。在運(yùn)輸途中因管理不善被盜善被盜1 0001 000公斤。運(yùn)回后以每公斤。運(yùn)回后以每3 3公斤材料生公斤材料生產(chǎn)成成品產(chǎn)成成品1 1盒的工藝生產(chǎn)產(chǎn)品盒的工藝生產(chǎn)產(chǎn)品3 0003 000盒，其中盒，其中2 2 200200盒用于直接銷售，盒用于直接銷售，300300盒用于發(fā)放企業(yè)職盒用于發(fā)放企業(yè)職工福利，工福利，500500盒因管理不善被盜。那么，該納盒因管理

44、不善被盜。那么，該納稅 人 當(dāng) 月 允 許 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 應(yīng) 為稅 人 當(dāng) 月 允 許 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 應(yīng) 為（ ）。）。 a.a.3 4003 400元元 b b3 0603 060元元 c c2 5502 550元元 d d2 2442 244元元 【答案】【答案】c c 【解析】允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【解析】允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =0.340.34（10000-100010000-1000）-500-5003 30.34=25500.34=2550（元）（元）增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例 例例1:1:某自行車廠為一般納稅人某自行車廠為一般納稅人, ,

45、本月銷售給批發(fā)本月銷售給批發(fā)企業(yè)自行車企業(yè)自行車3 0003 000輛輛, ,每輛售價(jià)每輛售價(jià)200200元。銷售給消元。銷售給消費(fèi)者自行車費(fèi)者自行車100100輛，每輛售價(jià)輛，每輛售價(jià)250250元。同期購進(jìn)元。同期購進(jìn)自行車零部件等原材料自行車零部件等原材料100 000100 000元元, ,專用發(fā)票上專用發(fā)票上注明的增值稅注明的增值稅17 00017 000元元; ;支付動(dòng)力費(fèi)支付動(dòng)力費(fèi)40 00040 000元元, ,專用發(fā)票上注明的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅6 8006 800元元; ;購進(jìn)設(shè)備一購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)臺(tái), ,支付價(jià)款支付價(jià)款200 000200 000元元, ,專用發(fā)票上

46、注明的增值專用發(fā)票上注明的增值稅稅34 00034 000元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅稅額。元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅稅額。 解：應(yīng)稅銷售額解：應(yīng)稅銷售額=200=200* *3000+2503000+250* *100/100/（1+17%1+17%） =621367.52=621367.52（元）（元） 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=621367.52=621367.52* *17%=105632.4817%=105632.48（元）（元） 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+6800=23800=17000+6800=23800（元）（元） 本月應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=105632.48-23800=

47、81832.48=105632.48-23800=81832.48（元）（元） 例例2 2：某大型商場為一般納稅人，本月零售各類：某大型商場為一般納稅人，本月零售各類商品銷售額為商品銷售額為200200萬元；本月購進(jìn)商品萬元；本月購進(jìn)商品180180萬元，萬元，專用發(fā)票上注明增值稅專用發(fā)票上注明增值稅30.630.6萬元；支付水電費(fèi)萬元；支付水電費(fèi)4 4萬元，專用發(fā)票上注明增值稅萬元，專用發(fā)票上注明增值稅0.680.68萬元。計(jì)算本萬元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅稅額。月應(yīng)納增值稅稅額。 本月應(yīng)稅銷售額本月應(yīng)稅銷售額=200/=200/（1+17%1+17%）=170.940171=170.94017

48、1（萬元）（萬元） 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=170.940171=170.940171* *17%=29.05982917%=29.059829（萬元）（萬元） 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6+0.68=31.28=30.6+0.68=31.28萬元萬元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 29.059829 -31.28= - 2.220171= 29.059829 -31.28= - 2.220171（萬（萬元）元） 本月不應(yīng)繳納增值稅。本月不應(yīng)繳納增值稅。 例例3 3、某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價(jià)款、某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價(jià)款345600345600元，其中包裝物價(jià)款元，其中包裝物價(jià)款

49、4650046500元；帶包裝銷售復(fù)制元；帶包裝銷售復(fù)制酒價(jià)款酒價(jià)款285000285000元，其中包裝物價(jià)款元，其中包裝物價(jià)款6500065000元；銷售白酒元；銷售白酒從購貨方取得價(jià)外補(bǔ)貼從購貨方取得價(jià)外補(bǔ)貼2808028080元。本月直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)元。本月直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款者手中購進(jìn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款500000500000元，無進(jìn)項(xiàng)稅額；元，無進(jìn)項(xiàng)稅額；支付燃料和動(dòng)力費(fèi)支付燃料和動(dòng)力費(fèi)100000100000元，專用發(fā)票上注明增值稅額元，專用發(fā)票上注明增值稅額1500015000元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。 解：銷售額解：銷售額=345600

50、+285000+28080/=345600+285000+28080/（1+17%1+17%）=654600=654600（元）（元） 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=654600=654600* *17%=11128217%=111282（元）（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=500000=500000* *13%=6500013%=65000（元）（元） 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=111282-65000=46282=111282-65000=46282（元）（元） 動(dòng)力費(fèi)發(fā)票稅額不對(duì)。動(dòng)力費(fèi)發(fā)票稅額不對(duì)。輕松一下輕松一下三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 1、計(jì)算銷項(xiàng)稅額

51、的時(shí)間限定、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 詳見本章第七節(jié)詳見本章第七節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限稅期限 2、防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定、防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 ( 1)( 1)增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起發(fā)票開具之日起90 90 日日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ( 2)( 2)增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，

52、應(yīng)在認(rèn)證通過系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【例題【例題- -填空題填空題2-12-1】某企業(yè)采購貨物，】某企業(yè)采購貨物，取得增值稅專用發(fā)票，開具時(shí)間為取得增值稅專用發(fā)票，開具時(shí)間為4 4月月2020日，則應(yīng)在（日，則應(yīng)在（ ）月（）月（ ）日之前）日之前去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣。去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣。 假定該企業(yè)假定該企業(yè)5 5月月2020日認(rèn)證，則應(yīng)在日認(rèn)證，則應(yīng)在（ ）月份的銷項(xiàng)稅額中抵扣，于）月份的銷項(xiàng)稅額中抵扣，于（

53、）月（）月（ ）日前申報(bào)納稅。）日前申報(bào)納稅。 【答案】【答案】7 7、1919、5 5、6 6、10103 3、海關(guān)完稅憑證抵扣的時(shí)間限定、海關(guān)完稅憑證抵扣的時(shí)間限定 增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2004 年2 月1 日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90 天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【舉例】某企業(yè)進(jìn)口貨物，取得海關(guān)完稅憑證，開具時(shí)間為4月20日，則應(yīng)在8月10日之前申請抵扣。（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 當(dāng)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)，形成留抵稅額，待下期與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并，從下期銷項(xiàng)稅額中抵扣。下期應(yīng)納稅額的公式可以變化成：

54、 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額 【例題【例題- -單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題2-62-6】某煙廠】某煙廠20072007年年9 9月份月份向農(nóng)民收購一批煙葉，收購價(jià)款為向農(nóng)民收購一批煙葉，收購價(jià)款為150150萬元，萬元，并開具了從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的收購憑證，取得運(yùn)并開具了從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的收購憑證，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)費(fèi)發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)5 5萬；當(dāng)月將煙葉發(fā)往某煙萬；當(dāng)月將煙葉發(fā)往某煙絲加工廠生產(chǎn)煙絲，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增絲加工廠生產(chǎn)煙絲，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的加工費(fèi)為值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的加工費(fèi)為3535萬元；萬元；假設(shè)煙廠當(dāng)期沒有涉及增值稅的項(xiàng)目

55、，則當(dāng)期假設(shè)煙廠當(dāng)期沒有涉及增值稅的項(xiàng)目，則當(dāng)期期 末 的 留 抵 稅 額 為 （ ） 萬 元 。 期 末 的 留 抵 稅 額 為 （ ） 萬 元 。 a. 27.84a. 27.84b. 25.74b. 25.74c. 22.95c. 22.95d. 28.19d. 28.19 【答案】【答案】d d 【 解 析 】 煙 葉 準(zhǔn) 予 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 【 解 析 】 煙 葉 準(zhǔn) 予 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 150150(1+10(1+10) )(1+20(1+20) )1313+5+57 726.0926.09（萬元）（萬元） 支付加工費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額支付加工費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)

56、項(xiàng)稅額35356 62.12.1（萬元）（萬元） 當(dāng)期留抵稅額當(dāng)期留抵稅額26.09+2.126.09+2.128.1928.19（萬元）（萬元）（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的情況，或購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，將如何處理呢？ 應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從改變用途的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 即：其扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)不是按該貨即：其扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)不是按該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原進(jìn)價(jià)

57、，而是按發(fā)生上述情物或應(yīng)稅勞務(wù)的原進(jìn)價(jià)，而是按發(fā)生上述情況的當(dāng)期該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本，即況的當(dāng)期該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)+ +運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+ +保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+ +其他有關(guān)費(fèi)用，按征稅時(shí)其他有關(guān)費(fèi)用，按征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。前述實(shí)際成本的計(jì)算公式，如果進(jìn)項(xiàng)稅額。前述實(shí)際成本的計(jì)算公式，如果屬于進(jìn)口貨物是完全適用的；如果是國內(nèi)購屬于進(jìn)口貨物是完全適用的；如果是國內(nèi)購進(jìn)的貨物，主要包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)兩大部分。進(jìn)的貨物，主要包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)兩大部分。進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出 第一種：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第一種：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

58、出 1、原來購進(jìn)的貨物是以票扣稅的 2、已知成本總額，其中購進(jìn)時(shí)一部分原來是以票扣稅，一部分是計(jì)算扣稅 3、原來購進(jìn)時(shí)都是計(jì)算扣稅的 1、原來購進(jìn)的貨物是以票扣稅的 【例題-計(jì)算題2-15】（1）某商業(yè)企業(yè)某月初購進(jìn)一批飲料，專用發(fā)票上注明的金額90000元，稅款15300元；支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。（2）月末將其中的5%發(fā)給職工。問：當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？ 【解析】（1）進(jìn)項(xiàng)稅額 =15300+10007%=15370（元） （2）月末將其中的5%發(fā)給職工，改變了用途，用于了個(gè)人消費(fèi)，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出，對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也要轉(zhuǎn)出： 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=153705%=768.5（元）

59、當(dāng) 期 可 抵 扣 的 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 = 1 5 3 7 0 -768.5=14601.5（元）2 2、已知成本總額，其中購進(jìn)時(shí)一部分原、已知成本總額，其中購進(jìn)時(shí)一部分原來是以票扣稅，一部分是計(jì)算扣稅來是以票扣稅，一部分是計(jì)算扣稅 【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題2-162-16】某生產(chǎn)企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的】某生產(chǎn)企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料被盜，原材料的成本原材料被盜，原材料的成本5000050000元，其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)元，其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)費(fèi)46504650元，問進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出多少？元，問進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出多少？ 【解析】進(jìn)成本的貨物部分【解析】進(jìn)成本的貨物部分=50000-4650=453

60、50=50000-4650=45350（元）（元） 當(dāng)初（上月）購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)初（上月）購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅=45350=45350* *17%=7709.517%=7709.5，轉(zhuǎn)出；轉(zhuǎn)出； 當(dāng)初運(yùn)費(fèi)是計(jì)算抵扣，一部分進(jìn)成本，一部分進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)初運(yùn)費(fèi)是計(jì)算抵扣，一部分進(jìn)成本，一部分進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)成本的運(yùn)費(fèi)是額，進(jìn)成本的運(yùn)費(fèi)是46504650元，占運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)元，占運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金 額 的金 額 的 9 3 %9 3 % ， 因 此 ， 原 來 運(yùn) 費(fèi) 計(jì) 算 抵 扣 的 基 數(shù)， 因 此 ， 原 來 運(yùn) 費(fèi) 計(jì) 算 抵 扣 的 基 數(shù)= 4 6 5 0 / 9 3 % = 5 0