俞雪花基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制

1、基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制俞雪花俞雪花page 2l一、引子l二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析l三、國有企業(yè)企業(yè)文化與內(nèi)部控制l四、家族式企業(yè)企業(yè)文化與內(nèi)部控制l五、結(jié)論主要內(nèi)容page 3p近幾年，中國上市公司出了較多的內(nèi)部控制失敗案例，無論是巨人集團(tuán)的衰敗、鄭州亞細(xì)亞的倒閉、猴王股份的垮臺、伊利股份高管被拘風(fēng)波、創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席被捕以及金正數(shù)碼和深圳石化原董事長被捕，還是中國航油（新加坡）和德隆系列失敗案，都給我們提出了一個相同的問題：我們的企業(yè)到底出了什么問題？ 一、引子一、引子page 4p 這些企業(yè)都建立一整套內(nèi)部控制制度，并且聘請了外部專業(yè)機(jī)構(gòu)每年對本單

2、位進(jìn)行審計，到最后卻落得如此結(jié)局。設(shè)計完整的內(nèi)部控制制度也沒能得到有效的執(zhí)行，原因何在？page 5p常見的說法是:p內(nèi)部控制薄弱；p內(nèi)部控制失效；p領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上page 6p核心因素是企業(yè)文化p控制文化的薄弱才是導(dǎo)致內(nèi)部控制運行無效的病因所在；p深層次原因乃在于企業(yè)內(nèi)部缺少一種文化認(rèn)同page 7p領(lǐng)導(dǎo)因素也是企業(yè)家精神p作為主體中居于支配地位的人員，企業(yè)家往往確定了組織的道德基調(diào)，一旦管理當(dāng)局的誠信與道德價值觀出現(xiàn)問題，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)中就出現(xiàn)了極大的缺陷，其他因素即使構(gòu)建的再完美，也只能起到事倍功半的效果。 page 8二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的

3、關(guān)系分析p內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設(shè)都應(yīng)成為一種制度安排內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設(shè)都應(yīng)成為一種制度安排 ，文化是軟控制，制度是硬控制；p當(dāng)制度失效時，企業(yè)經(jīng)營靠的就是企業(yè)文化；當(dāng)制度失效時，企業(yè)經(jīng)營靠的就是企業(yè)文化； p內(nèi)部控制系統(tǒng)要突出文化控制機(jī)制，并建立企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)要突出文化控制機(jī)制，并建立企業(yè)文化的傳輸機(jī)制；文化的傳輸機(jī)制；p文化可彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部文化可彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)控制始終處于有效狀態(tài) page 9p企業(yè)文化一旦形成企業(yè)成員間的相互默契、相互企業(yè)文化一旦形成企業(yè)成員間的相互默契、相互認(rèn)同以及由此形成的凝聚力，對企業(yè)經(jīng)營者和企認(rèn)同

4、以及由此形成的凝聚力，對企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)員工的行為都將產(chǎn)生強(qiáng)有力的激勵和約束作用業(yè)員工的行為都將產(chǎn)生強(qiáng)有力的激勵和約束作用p文化的滲透性提供了穩(wěn)定性，只有在組織中建立文化的滲透性提供了穩(wěn)定性，只有在組織中建立起強(qiáng)勢的核心文化，企業(yè)才能以不變應(yīng)萬變，保起強(qiáng)勢的核心文化，企業(yè)才能以不變應(yīng)萬變，保持內(nèi)部控制的動態(tài)有效。持內(nèi)部控制的動態(tài)有效。page 10p企業(yè)文化的導(dǎo)向功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮保障企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作用機(jī)制p企業(yè)文化的約束功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮保障企業(yè)資產(chǎn)安全作用機(jī)制p企業(yè)文化的調(diào)節(jié)功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮提高管理效率作用機(jī)制p企業(yè)文化的凝聚和激勵功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮保障提高企業(yè)競爭力

5、作用機(jī)制page 11p領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格會影響企業(yè)總體對內(nèi)部控制制度的認(rèn)知程度以及企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和深度，進(jìn)而影響各個作業(yè)流程的控制活動以及企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方式的設(shè)定。p企業(yè)文化中對創(chuàng)新和冒險精神的不同認(rèn)識, 以及企業(yè)家對風(fēng)險偏好的不同，會影響到企業(yè)對待風(fēng)險的態(tài)度，會影響企業(yè)對風(fēng)險控制成效的認(rèn)同程度以及企業(yè)風(fēng)險評估體系的建立。page 12p企業(yè)文化中不同類型的組織氛圍影響企業(yè)信息系統(tǒng)和信息反饋機(jī)制的建立。在權(quán)威型的組織氛圍中, 強(qiáng)調(diào)上級下達(dá)指令, 下級執(zhí)行, 不利于信息的反饋和傳遞, 在建設(shè)內(nèi)部控制制度時, 側(cè)重于從上而下的傳遞信息；p企業(yè)文化中對管理制度的遵行態(tài)度會影響內(nèi)部控制制度的有效實

6、施。文化觀念中對制度是持遵行、還是反對，是表面遵守而內(nèi)心不愿意遵守執(zhí)行的態(tài)度對制度的執(zhí)行起到關(guān)鍵的作用。page 13p企業(yè)文化不僅影響內(nèi)部控制的設(shè)計，它也影響內(nèi)企業(yè)文化不僅影響內(nèi)部控制的設(shè)計，它也影響內(nèi)部控制的執(zhí)行；部控制的執(zhí)行；p企業(yè)文化類型決定內(nèi)部控制推行方式。企業(yè)文化企業(yè)文化類型決定內(nèi)部控制推行方式。企業(yè)文化如屬集權(quán)型文化，其內(nèi)部控制可能采取強(qiáng)制推行如屬集權(quán)型文化，其內(nèi)部控制可能采取強(qiáng)制推行方式；如果企業(yè)文化屬參與型的，其內(nèi)部控制推方式；如果企業(yè)文化屬參與型的，其內(nèi)部控制推行可能采用全員參與方式。內(nèi)部控制執(zhí)行需與其行可能采用全員參與方式。內(nèi)部控制執(zhí)行需與其相應(yīng)的文化氛圍匹配，否則，難于

7、取得預(yù)期的實相應(yīng)的文化氛圍匹配，否則，難于取得預(yù)期的實施效果。施效果。 page 14p 企業(yè)文化類型影響內(nèi)部控制目標(biāo)。穩(wěn)健文化類型的企業(yè)關(guān)注風(fēng)險控制、注重過程控制。冒進(jìn)文化類型的企業(yè)關(guān)注業(yè)績、注重結(jié)果控制page 15p企業(yè)文化影響內(nèi)部控制執(zhí)行成效p重視重視“說說”，輕視，輕視“做做”，甚至言行不一的文化，甚至言行不一的文化，必然會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制實施流于形式，無法，必然會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制實施流于形式，無法內(nèi)化為員工的自覺控制意識。企業(yè)文化一旦形成內(nèi)化為員工的自覺控制意識。企業(yè)文化一旦形成企業(yè)成員間的相互默契、相互認(rèn)同以及由此形成企業(yè)成員間的相互默契、相互認(rèn)同以及由此形成的凝聚力，對企業(yè)經(jīng)營

8、者和企業(yè)員工的行為都將的凝聚力，對企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)員工的行為都將產(chǎn)生強(qiáng)有力的激勵和約束作用。產(chǎn)生強(qiáng)有力的激勵和約束作用。 page 16p內(nèi)部控制執(zhí)行特征影響內(nèi)部控制執(zhí)行成效。內(nèi)部控制按何種形式推進(jìn)，實施中控制重點如何，也影響內(nèi)部控制成效。 page 17二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析p總體分析框架：總體分析框架：企業(yè)屬性1、企業(yè)類型2、企業(yè)所從事行業(yè)3、企業(yè)成立年數(shù)4、企業(yè)規(guī)模5、企業(yè)性質(zhì)企業(yè)文化內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)部控制執(zhí)行成效page 18p企業(yè)文化豐富多樣性和具體的個性本質(zhì)，決定了企業(yè)文化是可以分類的；p可從不同維度歸納企業(yè)文化的類型；p分析企業(yè)文化類型、把

9、握企業(yè)文化的發(fā)生和發(fā)展規(guī)律，有助于制定內(nèi)部控制的設(shè)計和有效執(zhí)行page 19二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析p企業(yè)文化的分類 企業(yè)文化在領(lǐng)導(dǎo)決策集中和風(fēng)險關(guān)注程度兩個維度上表現(xiàn)的特征，可以將企業(yè)文化分為以下四類。 關(guān)注決策的集中程度關(guān)注風(fēng)險的程度集權(quán)型企業(yè)文化創(chuàng)新型企業(yè)文化參與型企業(yè)文化穩(wěn)健型企業(yè)文化page 20p企業(yè)文化的多元性，在內(nèi)部控制推行過程中所呈現(xiàn)的特征也存在多樣性；p內(nèi)部控制要素在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，按照不同的標(biāo)志可以組合成不同的集合，也即按照不同分類標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的類別形態(tài)，從而可以揭示不同形式內(nèi)部控制的特征和功能。 page 21二、企業(yè)文化與

10、內(nèi)部控制的關(guān)系分析二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析1、按內(nèi)部控制的推行方式，分為強(qiáng)制型和參與性控制2、按控制重點，分為權(quán)力控制和風(fēng)險控制3、按控制形式，分為集權(quán)控制和分權(quán)控制4、按控制效果，分為結(jié)果控制和過程控制5、按控制者態(tài)度，分為積極控制和消極控制6、按控制動力，分為借力控制和自主控制7、按控制對象，分為行為控制與事務(wù)控制。8、按控制層次，分為制度控制和觀念控制。 p（三）內(nèi)部控制執(zhí)行特征分類page 22二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析 按風(fēng)險及決策集中度的分類，內(nèi)部控制執(zhí)行特征可依據(jù)在推進(jìn)過程中關(guān)注風(fēng)險程度、決策集中程度兩個層面，區(qū)分為：p內(nèi)部控制執(zhí)行特

11、征分類關(guān)注決策的集中程度關(guān)注風(fēng)險的程度強(qiáng)制推進(jìn)型內(nèi)部控制過程導(dǎo)向型內(nèi)部控制全員參與型內(nèi)部控制結(jié)果導(dǎo)向型內(nèi)部控制page 23二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析 p企業(yè)文化影響內(nèi)部控制執(zhí)行 企業(yè)文化不僅影響內(nèi)部控制的設(shè)計，它也影響內(nèi)部控制的執(zhí)行。企業(yè)文化對內(nèi)部控制執(zhí)行特征的影響具體表現(xiàn)在以下幾方面： 1、企業(yè)文化類型決定內(nèi)部控制推行方式。企業(yè)文化如屬集權(quán)型文化，其內(nèi)部控制可能采取強(qiáng)制推行方式；如果企業(yè)文化屬參與型的，其內(nèi)部控制推行可能采用全員參與方式。內(nèi)部控制執(zhí)行需與其相應(yīng)的文化氛圍匹配，否則，難于取得預(yù)期的實施效果。 2、企業(yè)文化類型影響內(nèi)部控制目標(biāo)。穩(wěn)健文化類型

12、的企業(yè)關(guān)注風(fēng)險控制、注重過程控制。冒進(jìn)文化類型的企業(yè)關(guān)注業(yè)績、注重結(jié)果控制。 page 24企業(yè)文化影響內(nèi)部控制執(zhí)行特征的具體表現(xiàn)1、和諧文化影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的剛性 2、道德教化影響內(nèi)部控制制度行為 3、管理風(fēng)格影響內(nèi)部控制參與程度 4、文化類型影響內(nèi)部控制執(zhí)行方式 page 25二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系分析 p企業(yè)文化影響內(nèi)部控制執(zhí)行成效 由于企業(yè)文化滲透在內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各個方面，它也直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行成效。與內(nèi)部控制建設(shè)同步的、先進(jìn)的企業(yè)文化，通過企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行、評價、改進(jìn)路徑，影響其實施的效率，進(jìn)而影響最終的執(zhí)行成效。重視“說”，輕視

13、“做”，甚至言行不一的文化，必然會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制實施流于形式，無法內(nèi)化為員工的自覺控制意識。企業(yè)文化一旦形成企業(yè)成員間的相互默契、相互認(rèn)同以及由此形成的凝聚力，對企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)員工的行為都將產(chǎn)生強(qiáng)有力的激勵和約束作用。良好的企業(yè)文化的塑造，會極大地提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效益。 page 26企業(yè)文化影響內(nèi)部控制執(zhí)行成效的具體表現(xiàn)1、企業(yè)價值觀對內(nèi)部控制執(zhí)行成效的影響 2、企業(yè)家對內(nèi)部控制執(zhí)行效率的影響 3、道德倫理觀對內(nèi)部控制的影響 page 27p不同性質(zhì)的企業(yè)有不同的文化p 國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)和家族企業(yè)國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)和家族企業(yè)由于投資主體和管理模式及發(fā)展歷史等

14、原因，形由于投資主體和管理模式及發(fā)展歷史等原因，形成了不同的企業(yè)文化特質(zhì)成了不同的企業(yè)文化特質(zhì) 。page 28三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制p國有企業(yè)企業(yè)文化的特點：1、國有企業(yè)文化相對保守和溫和； 2、國有企業(yè)比民營企業(yè)強(qiáng)調(diào)法治；3、國有企業(yè)文化的溝通渠道更為暢通，信息透明 度高； 4、國有企業(yè)文化“人情味”濃厚 page 29國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行特征：國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行特征： 1、強(qiáng)制方式推進(jìn)內(nèi)部控制制度2、借力控制優(yōu)于自主控制 3、風(fēng)險控制關(guān)注度低于權(quán)力控制 4、重視過程控制 三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制page 30國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行

15、成效的特征：國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行成效的特征： 1、員工的參與積極性高、內(nèi)部控制環(huán)境良好2、內(nèi)部信息與溝通系統(tǒng)有效運轉(zhuǎn) 3、風(fēng)險意識淡薄，風(fēng)險控制偏弱 4、內(nèi)部監(jiān)督與評價制度完善。 三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制page 31基于企業(yè)文化的內(nèi)部控制建設(shè)建議基于企業(yè)文化的內(nèi)部控制建設(shè)建議 ：1、營造董事會責(zé)任文化，完善董事會在內(nèi)部控制體系中的責(zé)任機(jī)制 2、強(qiáng)化執(zhí)行文化，引入問責(zé)機(jī)制,建立內(nèi)控制度有效執(zhí)行的保障機(jī)制 3、強(qiáng)化績效文化，完善內(nèi)部控制績效考核機(jī)制 4、強(qiáng)化市場文化，完善信息與溝通機(jī)制 三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制page 32案例分析：案例分

16、析： 中航油中航油“豪賭文化豪賭文化”讓內(nèi)部控制制度讓內(nèi)部控制制度成為掛在墻上的擺設(shè)成為掛在墻上的擺設(shè) 三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制page 33四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制 家族企業(yè)文化一般表現(xiàn)為強(qiáng)權(quán)型企業(yè)文化，其主要特征是家族企業(yè)中決策權(quán)高度集中在核心家族成員中，家族企業(yè)高層作決策，中低層管理人員及一般員工對決策的參與程度比較低，家族企業(yè)員工基本上是被動執(zhí)行制度，即使有員工提出不同的看法，也難以受到重視、改進(jìn)。 家族式企業(yè)文化的特點家族式企業(yè)文化的特點 ：page 34四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制1、家族企業(yè)傾

17、向授權(quán)控制；2、家族企業(yè)信息與溝通不夠完善； 3、家族企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不及非家族企業(yè)高；4、家族企業(yè)意識強(qiáng)但風(fēng)險控制能力弱家族式企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行特征：家族式企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行特征：page 35四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制1、對自我控制效果明顯 2、內(nèi)部人信息與溝通效率高 3、在行為控制基礎(chǔ)上的制度控制成效顯著 4、監(jiān)督與評價缺乏系統(tǒng)性 家族式企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行成效：家族式企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行成效：page 36四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制1、樹立開放文化，完善內(nèi)部控制主體責(zé)任機(jī)制 2、強(qiáng)化制度文化，完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制 3、樹立風(fēng)險意識，完善風(fēng)險控制機(jī)制 4、強(qiáng)化和諧文化，完善信息溝通機(jī)制 家族企業(yè)基于文化內(nèi)部控制建設(shè)的建議家族企業(yè)基于文化內(nèi)部控制建設(shè)的建議 ：page 37四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制家族英雄主義文化導(dǎo)致德隆企業(yè)風(fēng)險控制失敗家族英雄主義文化導(dǎo)致德