金融業(yè)2016年營改增最新政策要點

1、 樂上財稅網(wǎng) - 財務(wù)實戰(zhàn)能力成長平臺【省錢 海量 靠譜】金融業(yè)2016年營改增最新政策要點2016年3月24日， 財政部和國家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站發(fā)布關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）(以下簡稱36號文)，對2016年5月1日起，有關(guān)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)實施營改增的各項具體政策予以明確，同時對現(xiàn)行的關(guān)于交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵電通信業(yè)的部分增值稅規(guī)定進行了調(diào)整。繼前兩期稅務(wù)評論分別從36號文的整體內(nèi)容以及房地產(chǎn)業(yè)角度對此次營改增政策進行評述之后，本期稅務(wù)評論我們將就金融服務(wù)業(yè)的營改增試點政策及其行業(yè)影響作深入解析，謹(jǐn)供金融服務(wù)企業(yè)參考。金融服務(wù)業(yè)之營改

2、增政策要點征稅范圍36號文將金融服務(wù)業(yè)納入營改增范圍，并統(tǒng)一適用6%的稅率，金融企業(yè)的小規(guī)模納稅人則按3%征收率繳納增值稅。文件所稱金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動；在稅目分類上包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。其中：銷售額貸款服務(wù)一般貸款/類貸款服務(wù)：以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。融資性售后回租業(yè)務(wù)：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人：以全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)

3、務(wù)的納稅人：2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的: 從達到標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)月起按照上述規(guī)定計算銷售額（即允許扣除對外支付的借款利息和債券利息）；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的：2016年7月31日之前仍可按照上述規(guī)定計算銷售額，8月1日之后開展的業(yè)務(wù)不得適用上述規(guī)定（即有關(guān)項目不得扣除）。直接收費金融服務(wù)以提供該服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。其中，買入價可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。轉(zhuǎn)讓

4、金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。不征增值稅項目36號文將下列與金融服務(wù)有關(guān)的收入作為不征收增值稅的項目:存款利息收入；被保險人獲得的保險賠付。免征增值稅項目36號文對金融服務(wù)中的部分收入項目給予了免稅處理，這些政策主要包括：1. 符合規(guī)定的利息收入，包括：2016年12月31日之前的金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入國家助學(xué)貸款利息收入國債、地方政府債利息收入人民銀行對金融機構(gòu)的貸款利息收入統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入，即企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支

5、付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息金融同業(yè)往來利息收入金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)（即同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)）金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)（即經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期（一年及以下）無擔(dān)保資金融通行為）金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)2. 符合規(guī)定的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，包括：合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在中國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的收入香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股取得的收入香港

6、市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額取得的收入證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券取得的收入個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入3. 保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品的保費收入4. 符合條件的擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入5. 被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)其他重要政策及征管規(guī)定貸款利息支出的進項稅處理：36號文規(guī)定，納稅人購進貸款服務(wù)的進項稅額不得抵扣；同時，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額亦不得從銷

7、項稅額中抵扣。不良貸款處理：金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅?？缇辰鹑诜?wù)：為出口貨物提供的保險服務(wù)（含出口貨物保險和出口信用保險）免征增值稅。為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)（且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物/無形資產(chǎn)/不動產(chǎn)無關(guān)）免征增值稅。從境外單位或者個人購進金融服務(wù)的，由購買方代扣代繳增值稅，境內(nèi)購買方取得稅務(wù)機關(guān)開具的完稅憑證后憑票抵扣進項稅。納稅期限：銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社按季度申報繳納增值稅；其他金融機構(gòu)，如保險公司

8、、基金公司和證券公司等，除非財政部、國家稅務(wù)總局有其他規(guī)定，一般按照月度申報繳納增值稅。納稅地點：總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。觀察和分析政策總體特點金融服務(wù)業(yè)從1994年起適用營業(yè)稅至今，在營業(yè)稅的處理上具有很強的行業(yè)特點。如何根據(jù)金融服務(wù)的行業(yè)特性，設(shè)計相應(yīng)的增值稅制度以有利于金融服務(wù)業(yè)的平穩(wěn)過渡非常具有挑戰(zhàn)性。總體來看，本次金融服務(wù)業(yè)營改增試點政策有如下特點：原營業(yè)稅優(yōu)惠政策基本沿用為了保證金融行業(yè)稅負(fù)“只減不增”，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，本

9、次金融服務(wù)業(yè)營改增在制度設(shè)計上，很大程度上沿用了目前營業(yè)稅的免稅處理，基本保留了原有營業(yè)稅下的免稅優(yōu)惠（如金融企業(yè)同業(yè)往來利息收入免稅、涉農(nóng)貸款利息在2016年12月31日前免稅、國債和地方政府債利息免稅、一年期以上人身保險產(chǎn)品收入免稅等等）。應(yīng)稅服務(wù)范圍進一步明確對原有營業(yè)稅制度下定義模糊的應(yīng)稅范圍，36號文作出了多處明確。以“貸款服務(wù)”為例，業(yè)界對“利息收入”的界定一直存在爭議（例如債券持有到期取得的利息收入是否屬于應(yīng)稅范圍等），不同地方稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行口徑也有所不同，而金融創(chuàng)新及金融衍生品的不斷涌現(xiàn)更加劇了這一不確定性。營改增試點后，36號文對貸款服務(wù)定義的進行了更新，將貸款業(yè)務(wù)定義為“將

10、資金貸與他人使用而取得利息收入的活動”，以正列舉的方式將多項實踐中常見的利息收入（參見本文之前的政策要點部分）明確統(tǒng)一納入應(yīng)稅的“利息收入”范疇，并進一步明確“對于以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤”按照貸款服務(wù)繳納增值稅。可以說，該文件從經(jīng)濟實質(zhì)出發(fā)，對利息收入進行了詮釋，有助于實現(xiàn)不同形式的債務(wù)融資方式的增值稅稅負(fù)均衡，體現(xiàn)了稅負(fù)公平原則。尚有不少問題有待澄清我們注意到，仍有不少金融行業(yè)的增值稅處理事項尚未在36號文中得到完全明確，有待財稅部門的進一步澄清。例如，如何具體區(qū)分金融商品轉(zhuǎn)讓與一般認(rèn)為不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；不同類型的金融商品其買入價如何確定；如何確定金融

11、商品轉(zhuǎn)讓的含稅或不含稅銷售額；金融機構(gòu)同業(yè)存放在增值稅體系下應(yīng)如何進行稅目歸類等等。具體行業(yè)影響分析銀行業(yè)營改增后銀行貸款利息收入應(yīng)繳納增值稅。如前所述，在原營業(yè)稅制度下，由于各地稅務(wù)機關(guān)、納稅人對于利息收入的理解和界定存在差異，導(dǎo)致不同銀行在繳納營業(yè)稅時，“利息收入”的計算口徑出現(xiàn)分化。因此，在36號文對“貸款利息收入”的具體范疇進行重新統(tǒng)一界定的背景下，各銀行對應(yīng)稅利息的認(rèn)定范圍可能會在營改增后發(fā)生變動，進而引起實際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的變化。以免征流轉(zhuǎn)稅的“金融機構(gòu)同業(yè)往來”為例，這一概念在之前營業(yè)稅實踐中的理解和征管實務(wù)不一。不少納稅人對這一概念的理解較為寬泛，對銀行與其他金融機構(gòu)（非人民銀行）

12、之間的線下拆借業(yè)務(wù)、買入返售業(yè)務(wù)，均作免征營業(yè)稅處理。而36號文則將上述業(yè)務(wù)排除在了免征增值稅的“金融機構(gòu)同業(yè)往來”范圍之外（具體范圍參見本文之前的政策要點部分），同時考慮到賣出回購證券等融資成本的增值稅進項稅額不得抵扣，因此對原先就上述業(yè)務(wù)享受免征營業(yè)稅待遇的銀行而言，營改增之后相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可能將會增加。此外，36號文規(guī)定銀行聯(lián)行（即同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間）所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)屬于“金融機構(gòu)同業(yè)往來”的免稅范疇，但同一銀行所屬境內(nèi)行與境外行之間的資金往來是否可以被認(rèn)定符合上述定義進而享受免征增值稅待遇，目前仍具有不確定性。在實踐操作層面，原營業(yè)稅制度下銀行一般僅在客戶要求等極

13、少數(shù)情況下才開具稅務(wù)發(fā)票。營改增后，雖然貸款利息支出對應(yīng)的進項稅不得扣除，銀行可能暫不需向貸款人開具增值稅專用發(fā)票；但是企業(yè)客戶和金融同業(yè)支付的各類手續(xù)費或類手續(xù)費性質(zhì)（除與貸款服務(wù)直接相關(guān)）的費用所對應(yīng)的進項稅仍可以抵扣，故而銀行業(yè)可能將面臨大量企業(yè)客戶和金融同業(yè)索取增值稅（專用）發(fā)票的情形。鑒于銀行中間業(yè)務(wù)收入量大，客戶多，如何高效、合規(guī)地開具增值稅專用發(fā)票以滿足客戶的需求，將對銀行業(yè)提出較大的挑戰(zhàn)。此外，從貸款人角度來看，36號文規(guī)定企業(yè)貸款利息支出對應(yīng)的進項稅不得抵扣，使得增值稅抵扣鏈條在企業(yè)貸款融資環(huán)節(jié)出現(xiàn)中斷，對于以貸款為主要融資渠道的企業(yè)來說，將無法實際獲得營改增帶來的融資成本降

14、低。因此，這一政策將使得貸款融資在增值稅方面不具優(yōu)勢。保險業(yè)營改增以后，從銷項端來看，保險企業(yè)需就屬于應(yīng)稅范疇的保費收入、手續(xù)費/管理費收入及投資收益（含金融產(chǎn)品持有期間收益及轉(zhuǎn)讓收益）按6%繳納增值稅；一年期以上人身保險保費收入將延續(xù)營業(yè)稅的免稅規(guī)定。而從進項端來看，業(yè)界普遍比較關(guān)注與理賠支出有關(guān)的進項稅抵扣問題。雖然36號文并未提及，但我們理解如果保險公司的賠付是通過購入貨物或服務(wù)的形式提供，并可以取得增值稅專用發(fā)票，那么相應(yīng)的進項稅應(yīng)該可以獲得抵扣?？傮w上，36號文對于保險行業(yè)的很多行業(yè)性問題著墨不多，如再保險業(yè)務(wù)的增值稅處理，保險公司購入賠付用的貨物和勞務(wù)在實際賠付時是否會被界定為視同

15、銷售，投連險、萬能險等險種的非風(fēng)險保費部分收入的稅務(wù)處理等，均未予明確，而這些事項可能會對保險行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)和系統(tǒng)改造合規(guī)產(chǎn)生較大影響，相關(guān)處理仍待后續(xù)法規(guī)出臺。其他金融業(yè)（如證券公司、資產(chǎn)管理公司、信托投資公司等）與銀行和保險業(yè)各自集中適用“貸款服務(wù)”和“保險服務(wù)”兩大基礎(chǔ)稅目略有不同，證券公司、資產(chǎn)管理公司、信托投資公司等其他金融企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅稅目適用主要包括：企業(yè)取得的傭金手續(xù)費、承銷保薦費、投資顧問費、咨詢管理費等收入一般按照“直接收費金融服務(wù)或“商務(wù)輔助服務(wù)”中的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)-金融代理”繳納6%增值稅；融資融券等資本中介業(yè)務(wù)取得的利息收入，可能會按“貸款服務(wù)”繳納6%的增值稅

16、；自營證券業(yè)務(wù)則將根據(jù)金融商品買賣差價，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納6%的增值稅。除此以外，原先營業(yè)稅體系下在應(yīng)稅范圍界定方面存在一定爭議的項目，如買入返售金融商品利息收入、債券利息收入等，在此次36號文中也被明確納入“貸款服務(wù)”范疇征稅，這可能會對證券公司等非銀行保險類金融企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。作為證券公司基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，其所涉及的代證券交易所、中登、中債登等收取的手續(xù)費收入的稅務(wù)處理和相關(guān)參與方增值稅專用發(fā)票的開具及抵扣將會對證券交易所、中登、中債登、證券公司及投資人的合規(guī)工作產(chǎn)生重大影響，是否能從保證稅收收入以及簡化征管的角度，將由證券公司代證券交易所、中登、中債登等收取的手續(xù)費比

17、照為行政事業(yè)性收費，不將其計入應(yīng)稅銷售額，仍有待進一步明確。另外，還有部分其他金融業(yè)的營業(yè)稅政策，36號文并未明確其是否會被平移至增值稅體系（例如證券公司提取的投資者保護基金是否仍可從應(yīng)稅銷售額中扣除）。從投資人角度來看，投資人通過資管公司、證券公司等購買金融投資產(chǎn)品（如資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、信托計劃等）取得投資收益（包括持有期間投資收益、轉(zhuǎn)讓收益）的，該部分投資收益應(yīng)如何繳納增值稅目前也還未完全明朗。應(yīng)對策略建議鑒于增值稅與營業(yè)稅在征收機制和征管要求上有很大差異，且距離5月1日金融業(yè)營改增正式實施僅剩下30多天，我們建議金融企業(yè)：重新評估企業(yè)稅負(fù)變化和內(nèi)部管控現(xiàn)狀36號文出臺之前，不少金融企業(yè)對營

18、改增后自身可能的稅負(fù)變化進行了前期測算，并據(jù)此對業(yè)務(wù)條線、內(nèi)部管理流程、系統(tǒng)建設(shè)/改造需求制定了初步的應(yīng)對方案。正式法規(guī)發(fā)布之后，金融企業(yè)需要第一時間對其稅負(fù)變化及內(nèi)部管控現(xiàn)狀予以重新評估，以便對相關(guān)應(yīng)對方案做進一步的調(diào)整（如有重大變化）。而對于暫未響應(yīng)營改增的金融企業(yè)而言，了解和評估營改增帶來的財稅影響及內(nèi)控要求就更加重要。充分了解企業(yè)現(xiàn)有系統(tǒng)對營改增的支持程度并制定合規(guī)應(yīng)急方案據(jù)了解，為了滿足增值稅管理的系統(tǒng)化要求，各大金融機構(gòu)已不同程度地進行了相關(guān)系統(tǒng)改造。因此，政策實施前，金融企業(yè)首先務(wù)必對自身現(xiàn)有系統(tǒng)狀況進行盤點，全面了解系統(tǒng)可以在多大程度上支持增值稅管理的需求。對于5月1日前暫無法通過系統(tǒng)生成增值稅申報數(shù)據(jù)的，企業(yè)相關(guān)部門之間應(yīng)盡快溝通協(xié)調(diào)，制定合規(guī)應(yīng)急方案，如整理形成營改增過渡期增值稅申報及合規(guī)管理的手工作業(yè)清單，內(nèi)容包括但不限于增值稅價稅分離的手工計算、增值稅相關(guān)會計核算及報表數(shù)據(jù)的手工調(diào)整、手工開具增值稅發(fā)票等。密切關(guān)注主管稅務(wù)機關(guān)營改增征管動態(tài)如前所述，金融機構(gòu)（尤其是全國性的銀行、保險公司等）存在網(wǎng)點分布廣泛，且所屬不同省級轄區(qū)的現(xiàn)狀；因此，在增值稅申報繳納實務(wù)中，其是否可以由總機構(gòu)或者省級一級分支機構(gòu)匯總納稅，將直接影響金融服務(wù)