中稅網(wǎng)：金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅

1、金融業(yè)營(yíng)改增：金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅營(yíng)改增課程|營(yíng)改增培訓(xùn)|營(yíng)改增在線視頻金融商品轉(zhuǎn)讓，也稱買(mǎi)賣(mài)金融工具，是許多企業(yè)存在的業(yè)務(wù)，本文結(jié)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文）及有關(guān)規(guī)定，分析金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅問(wèn)題，具體包括：一、金融商品轉(zhuǎn)讓的范圍二、金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅的法理基礎(chǔ)三、金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅計(jì)算：一般規(guī)定四、金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅計(jì)算：以股票為例五、金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅計(jì)算：以債券為例六、金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅七、金融商品轉(zhuǎn)讓發(fā)票開(kāi)具八、原始股東轉(zhuǎn)讓股票的增值稅納稅義務(wù)一、金融商品轉(zhuǎn)讓的范圍36號(hào)文件的稅目注釋，對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓的

2、定義是：金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓，包括：基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。從上述定義可以看出，金融商品的范圍，非常寬泛，除股權(quán)投資之外的其他投資類產(chǎn)品，購(gòu)買(mǎi)之后的轉(zhuǎn)讓，幾乎都在征稅范圍。二、金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅的法理基礎(chǔ)對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅的基礎(chǔ)在于以下兩點(diǎn)：一是符合增值稅的一般原理。增值稅的征收對(duì)象是增值額，只要有增值額，就可以征收增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓的投資收益，就是增值額，具備征收增值稅的基礎(chǔ)。二是與貸款等其他金融行為稅負(fù)公平。金融商品，許多是融資工具，也是投資工具，如果不征稅，引起稅

3、負(fù)不公平。以貸款為例，如果將資金貸與他人使用征收增值稅，但是轉(zhuǎn)讓債券不征稅，則會(huì)引起兩種行為的稅負(fù)不公平。三、金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅計(jì)算：一般規(guī)定增值稅的計(jì)算，包括計(jì)稅方式、稅率、銷(xiāo)售額的確定等。（一）金融商品轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅方式和稅率1、計(jì)稅方式目前沒(méi)有對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓可以簡(jiǎn)易征收的規(guī)定。因此，金融商品轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)適用一般計(jì)稅方式，也就是計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，與納稅人其他銷(xiāo)項(xiàng)稅額一起計(jì)算總的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，抵扣可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，一并計(jì)算當(dāng)月或當(dāng)季度的應(yīng)納稅額。2、稅率金融商品轉(zhuǎn)讓的稅率是6%。（二）如何計(jì)算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，首先是確定銷(xiāo)售額。根據(jù)36號(hào)文件的規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓的銷(xiāo)售額，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的

4、余額為銷(xiāo)售額。1、如何確定賣(mài)出價(jià)？確定賣(mài)出價(jià)，應(yīng)按照36號(hào)文，關(guān)于銷(xiāo)售額的一般規(guī)定，按照轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，作為銷(xiāo)售額。當(dāng)然，符合規(guī)定的代收的費(fèi)用，可以不包括在內(nèi)。那么，支付的傭金等，是否可以自銷(xiāo)售額中扣減？不應(yīng)該扣減。一是沒(méi)有扣減的規(guī)定。二是因?yàn)橹Ц兜膫蚪鸬?，可以取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2、如何確定買(mǎi)入價(jià)？金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。每次購(gòu)買(mǎi)金融商品時(shí)，如何確定當(dāng)次的價(jià)格？目前的增值稅法規(guī)，還沒(méi)有具體的規(guī)定，但是購(gòu)入方的買(mǎi)入價(jià)，就是轉(zhuǎn)讓方的賣(mài)出價(jià)，因此，投資者在購(gòu)買(mǎi)金融商品時(shí)，支付的全部?jī)r(jià)款和

5、價(jià)外費(fèi)用，是轉(zhuǎn)讓方的賣(mài)出價(jià)，也應(yīng)該作為買(mǎi)入價(jià)。有關(guān)支出，比如傭金或手續(xù)費(fèi)等，如果取得了可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該抵扣有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅，不得再?gòu)馁u(mài)出價(jià)中扣減。關(guān)于股票和債券的買(mǎi)入價(jià)和賣(mài)出價(jià)，下面單獨(dú)分析。3、如何計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額/(1+6%)*6%（三）盈虧如何互抵轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。（四）全年虧損是否可以退稅在營(yíng)業(yè)稅時(shí)，如果上半年有盈利，繳納了營(yíng)業(yè)稅，下半年有虧損，整年算賬是虧損的，可以申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。增值稅還可以嗎？增值稅目前沒(méi)有全年虧損退

6、稅的規(guī)定，不能申請(qǐng)退稅。四、金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅計(jì)算：以股票為例（一）如何確定股票的買(mǎi)入價(jià) 確定股票買(mǎi)入價(jià)時(shí)，是否扣除股票持有期間的股息？增值稅目前沒(méi)有固定，但是可以參考營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200316號(hào)，以下簡(jiǎn)稱16號(hào)文）規(guī)定，股票的買(mǎi)入價(jià)，按照購(gòu)入價(jià)減去持有期間的股息紅利的余額計(jì)算確定。（二）如何計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票的銷(xiāo)售額假定A公司2015年4月購(gòu)入一只股票，2016年5月轉(zhuǎn)讓。購(gòu)入價(jià)是100元，持有期間取得股息5元，賣(mài)出價(jià)是120元，支付傭金和收付費(fèi)2元。則計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額是：銷(xiāo)售額=120-（100-5）=120-95=25（三）如何計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=25/(

7、1+6%)*6%=1.415五、金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅計(jì)算：以債券為例（一）如何確定債券的買(mǎi)入價(jià) 在確定債券買(mǎi)入價(jià)時(shí)，是否要扣除持有期間取得的利息？之所以提出這個(gè)問(wèn)題，是因?yàn)殛P(guān)于債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱50號(hào)公告），明確規(guī)定，在確定購(gòu)入價(jià)時(shí)，應(yīng)扣除持有期間取得的利息。但是根據(jù)營(yíng)改增后的規(guī)定，不應(yīng)自買(mǎi)入價(jià)中扣除利息。因?yàn)椋跔I(yíng)業(yè)稅時(shí)，持有期間的利息，在轉(zhuǎn)讓前，是不征稅的。但是，營(yíng)改增關(guān)于貸款服務(wù)的稅目注釋規(guī)定，金融商品持有期間的利息收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅，也就是債券持有期間，只要取得利息，就應(yīng)該繳納增值稅，因此，在轉(zhuǎn)讓債券時(shí)，不應(yīng)再自購(gòu)入價(jià)中，

8、扣除持有期間的利息，不然就重復(fù)征稅了。當(dāng)然，沒(méi)有征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的利息，應(yīng)該自購(gòu)入價(jià)中扣減。（二）如何計(jì)算轉(zhuǎn)讓債券的銷(xiāo)售額A公司2017年8月轉(zhuǎn)讓債券收入100，該債券是2015年9月購(gòu)入的，購(gòu)入價(jià)是60元，2016年1月取得利息5元，利息收入沒(méi)有繳納營(yíng)業(yè)稅，2017年1月取得利息6元，繳納了增值稅。A 公司2016年金融商品轉(zhuǎn)讓虧損15元，2017年8月之前，當(dāng)年轉(zhuǎn)讓金融商品虧損15元。則轉(zhuǎn)讓債券的銷(xiāo)售額是：銷(xiāo)售額=100-（60-5）-15=100-55-15=30（三）如何計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額30/(1+6%)*6%=1.7六、金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定，下列金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅。（

9、一）境內(nèi)個(gè)人和單位免稅1、個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；2、證券投資基金（封閉式證券投資基金、開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券。（二）境外單位和個(gè)人免稅1、合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)；2、香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所A股；3、對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額。（三）境內(nèi)單位買(mǎi)賣(mài)境外金融商品是否免稅現(xiàn)在也有境內(nèi)單位買(mǎi)賣(mài)境外賣(mài)金融商品的行為，比如到香港市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)股票、債券等，是否可以免征增值稅？沒(méi)有免征增值稅的規(guī)定，只能征收增值稅。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對(duì)境內(nèi)單位買(mǎi)賣(mài)境外的金融商品，有關(guān)法規(guī)的表述，

10、有點(diǎn)模糊，“按照規(guī)定征免營(yíng)業(yè)稅”，到底是征是免，似乎不清楚。但是，對(duì)納稅人而言，只要在征稅范圍，又沒(méi)有免稅的規(guī)定，主管稅局是有權(quán)征稅的。七、金融商品轉(zhuǎn)讓發(fā)票開(kāi)具金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具專用發(fā)票。但是，可以開(kāi)具普通發(fā)票。當(dāng)然，在實(shí)際操作時(shí)，可能有很大困難。八、原始股東轉(zhuǎn)讓股票的增值稅納稅義務(wù)原始股東轉(zhuǎn)讓股票，是否按照金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅？分析這個(gè)問(wèn)題，我們先從轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否應(yīng)該征收增值稅開(kāi)始。假定A公司持有B公司股權(quán)，股權(quán)成本是100萬(wàn)，A公司按照150萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給C公司。B公司不是上市公司。A公司是否有增值稅納稅義務(wù)？（一）轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)收入和股息收入不征收增值稅營(yíng)業(yè)稅曾經(jīng)有明確規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股

11、權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅目前沒(méi)有這樣明確的規(guī)定，但是從增值稅的征稅范圍看，轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不在增值稅征稅范圍。根據(jù)36號(hào)文銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋，銷(xiāo)售服務(wù)包括：交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)最可能歸入的服務(wù)是金融服務(wù)。但是金融服務(wù)的范圍包括：貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓股權(quán)最可能歸入的是金融商品轉(zhuǎn)讓。但是看金融商品轉(zhuǎn)讓的范圍，不包括轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)。那么，轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否可以按照銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)征稅呢？根據(jù)稅目注釋，無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、配額權(quán)等，也不包括股權(quán)。所以，轉(zhuǎn)讓股權(quán)不在增值稅征稅范圍。另外，股息收入不是任何一項(xiàng)營(yíng)改增服務(wù)收入，也不在增值稅征收范圍。（二）股權(quán)變成的股票，是否在金融商品轉(zhuǎn)讓征稅范圍金融商品轉(zhuǎn)讓的銷(xiāo)售額，是賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額。股權(quán)變成的股票，不存在購(gòu)買(mǎi)股票的過(guò)程，也不存在股票的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。盡管在上市過(guò)程中，原始股權(quán)的價(jià)值會(huì)評(píng)估，折成多少股票，但實(shí)際沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)股票的過(guò)程。因此，盡管轉(zhuǎn)讓股權(quán)變成的股票，屬于轉(zhuǎn)讓金融商品，但不屬于轉(zhuǎn)讓金融商品征收增值稅范圍?？傊?，對(duì)原