實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路論文

1、西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院2016 屆本科畢業(yè)論文論文題目：實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路 所在學(xué)院： 工商管理 專 業(yè)： 會計學(xué)（cpa方向） 2015年 10月西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計）原創(chuàng)性及知識產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計）是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成果。對本論文（設(shè)計）的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文（設(shè)計）成果歸西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院所有。特此聲明。畢業(yè)論文（設(shè)計）作者簽名：作者專業(yè)：會計學(xué)（cpa方向）作者學(xué)號： 2015 年 10 月 17 日西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院本科

2、學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告表論文（設(shè)計）名稱實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路論文（設(shè)計）來源自選題目論文（設(shè)計）類型b應(yīng)用研究導(dǎo) 師學(xué)生姓名學(xué) 號41206012專 業(yè)會計學(xué)（cpa方向）一、調(diào)研資料的準備 1. 楊有紅，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制框架m杭州，北影出版社，2010年版2. 中國審計學(xué)會：審計文獻第三輯，中國財經(jīng)出版社，1988年版，總寫了所有的審計學(xué)只是有助于我的文章升華。3. 張文煥：控制系·信息論·系統(tǒng)論和現(xiàn)代管理，北京出版社，1990年版，提到了現(xiàn)代審計學(xué)在社會中的作用。4. 于玉林：會計監(jiān)督與審計，天津財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，1983年第3期，寫出了審計和會計的區(qū)別

3、和聯(lián)系。二、選題的背景及意義隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善。財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計社會地位也得到了越來越廣泛 的認可。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計正在逐步建立并不斷完善。內(nèi)部控制審計的市場化已經(jīng)成為了經(jīng)濟市場化的一部分，這既是市場經(jīng)濟發(fā)展對內(nèi)部控制審計提出的要求。三、設(shè)計思路內(nèi)部控制作為一門應(yīng)用性的學(xué)科，是近年來發(fā)展起來的。它發(fā)展的動力主要來自兩個方面：一是社會經(jīng)濟環(huán)境的變化；二是外部和內(nèi)部管理需求的變化。前者是根本動力，它決定了內(nèi)部控制發(fā)展的方向和程度。從國際上一些比較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗看，完善并運轉(zhuǎn)良好的企業(yè)內(nèi)部控制體系是這些企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎(chǔ)，為企業(yè)的生存與可持續(xù)

4、發(fā)展提供支持和保障，進而推動整個社會的經(jīng)濟發(fā)展，需要我們深入思考。因此，在當(dāng)前信息環(huán)境下，研究如何構(gòu)建合理的企業(yè)內(nèi)部控制體系，具有深遠的意義。四、預(yù)計成果首先想要達到較為完整的分析、總結(jié)我國會計市場的運作模式優(yōu)缺點。通過數(shù)據(jù)收集合理預(yù)期我國會計市場財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的上升空間和國際認可度。五、任務(wù)完成的時間安排 12015年10月07日-2015年10月09日 收集資料，完成開題報告；22015年10月09日-2015年10月10日 閱讀文獻，完成文獻綜述；32015年10月11日-2015年10月15日 完成論文粗鋼；42015年10月15日-2015年10月17日 完成論文終稿。六、完成

5、論文（設(shè)計）的條件因素導(dǎo)師的指導(dǎo)和修正，所學(xué)國貿(mào)專業(yè)相關(guān)知識的支持，相關(guān)書籍和期刊雜志等資料，豐富的網(wǎng)絡(luò)資源 指導(dǎo)教師簽名： 日期：論文（設(shè)計）類型：a理論研究；b應(yīng)用研究；c軟件設(shè)計等；摘要隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善和健全，開展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為注冊會計師審計的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，然而企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范配套文件遲遲未正式發(fā)布，其中就包括企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引，造成內(nèi)控審計有點無所適從，審計質(zhì)量得不到保證。企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）基本借鑒了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（pcaob）2007年7月發(fā)布的與財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計（as5），結(jié)合征求意見稿與as 5

6、，嘗試對我國注冊會計師實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路作出初步探索。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財務(wù)報告 內(nèi)部審計 政策思路abstractwith the continuous improvement of the market economic system of our country and sound, to carry out financial reporting internal control auditing has become a registered accountant to audit the important business content. however, t

7、he enterprise internal control basic norms "supporting documents hasn't been officially released, including the enterprise internal control guidelines for the assurance", resulting in internal audit was a little confused, audit quality can not be guaranteed. the enterprise internal con

8、trol attestation guidelines "(draft) basic reference to the public company accounting oversight board (pcaob) released in july 2007 of the combined with the audit of the financial statements of financial reporting internal control audit" (as5), combining 5 draft and atherosclerosis, try to

9、 certified public accountants in our country implementation of the basic idea of the audit of internal control over financial reporting made preliminary exploration.keywords: internal control financial report internal auditpolicy thinking目錄一、 財務(wù)報告內(nèi)部控制的界定7二、 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計風(fēng)險評估程序的聯(lián)系與區(qū)別8三、 實施財務(wù)報告內(nèi)部控

10、制審計的基本思路9（一）、了解被審計單位的控制環(huán)境注冊會計師應(yīng)關(guān)注：9（二）、制定審計計劃9（三）、識別公司層面的內(nèi)部控制10（四）、評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性10（五）、評價控制缺陷11（六）、形成審計報告12四、 總結(jié)12文獻綜述13參考文獻15致謝16一、 財務(wù)報告內(nèi)部控制的界定企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）中指出，“本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會計師事務(wù)所接受委托，對企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進行鑒證，并發(fā)表鑒證意見。”對企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制并沒有很明確的定義與界定。 此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會（sec）的定義，財務(wù)報告內(nèi)部控制是

11、指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：1.保持詳細程度合理的會計記錄，準確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；2.為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進行必要的紀錄，從而使財務(wù)報表的編制滿足公認會計原則的要求，公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán)；3.為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響。二、 財務(wù)報

12、告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計風(fēng)險評估程序的聯(lián)系與區(qū)別當(dāng)前，財務(wù)報告審計方法是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，實施風(fēng)險評估程序，其中包括了解被審計單位的內(nèi)部控制與實施控制測試。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本范圍、審計方法大體一致，但是由于相關(guān)法規(guī)還要求注冊會計師對管理層就公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評價單獨發(fā)表意見，因此在審計程序上應(yīng)比控制測試力度有所強化。一般來說，上市公司都是聘請同一家會計師事務(wù)所進行內(nèi)控審計與財務(wù)報告審計，所以注冊會計師應(yīng)充分利用職業(yè)判斷，可以考慮將內(nèi)控審計與財務(wù)報告審計加以整合，以達到節(jié)約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質(zhì)量的目的。審計收費。我國注

13、冊會計師行業(yè)的審計收費實行政府定價模式，各地具體的收費辦法由當(dāng)?shù)刎斦块T會同物價部門確定。在執(zhí)行過程中，由于會計市場的惡性競爭等原因，實際收費普遍較低。目前實行的審計收費制度使會計師事務(wù)所很難交出一份高質(zhì)量的審計報告，一些會計師事務(wù)所負責(zé)人認為，這種情況使得會計師事務(wù)所對很多國有企業(yè)改制前的審計只能虧本經(jīng)營，敷衍了事，根本不可能保證所謂的審計質(zhì)量。 三、 實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路（一）、了解被審計單位的控制環(huán)境注冊會計師應(yīng)關(guān)注：1.影響企業(yè)所在行業(yè)的事項，包括財務(wù)報告實務(wù)、經(jīng)濟狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新；2.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu)；3.企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；4.企業(yè)經(jīng)營活

14、動或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。 注冊會計師的著眼點應(yīng)重視被審計單位管理高層對內(nèi)部控制的態(tài)度，比如公司的道德規(guī)范、管理層的經(jīng)營風(fēng)格、角色和職責(zé)劃分的清晰程度，以及是否擁有一個強有力的審計委員會等。1.審計市場績效存在的問題。（二）、制定審計計劃根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對行為和財務(wù)報告完整性的影響，制定審計計劃，確定項目負責(zé)人和項目團隊成員，界定角色、責(zé)任和資源；制定項目計劃、方法和報告要求。對風(fēng)險的考慮應(yīng)貫穿整個計劃過程。以往控制測試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計人員并不具備判斷企業(yè)內(nèi)控是否有效的能力。企業(yè)的內(nèi)控制度，往往是管理層經(jīng)過長期摸索逐步建立起來的，作為審計師，僅僅花幾天或

15、幾周的時間，就要搞清楚企業(yè)內(nèi)控在設(shè)計和運轉(zhuǎn)上可能的漏洞，談何容易，沒有足夠的經(jīng)驗以及對企業(yè)管理的理解，是無法形成正確的對內(nèi)控的理解的。因此，在制定審計計劃，必須分配好合適的項目人員，對項目助理人員做好具有針對性的審前培訓(xùn)與督導(dǎo)，并且根據(jù)需要，制定利用專家的計劃。（三）、識別公司層面的內(nèi)部控制公司層面的內(nèi)部控制，包括對公司部門、人員的權(quán)責(zé)利劃分、重大政策決策流程與重大風(fēng)險管理政策、管理層的風(fēng)險測評流程、反舞弊控制、公司內(nèi)控自我評測流程等，注冊會計師應(yīng)評估公司層面控制對流程層面的控制評估有何影響。注冊會計師還應(yīng)識別各流程的責(zé)任人，并與其溝通，掌握其是否明確責(zé)任。其中，需重點對審計委員會的人員構(gòu)成、

16、工作方式、在公司監(jiān)管中的實際地位、行使職能是否受到制約等進行全面的評估。評估的焦點應(yīng)放在風(fēng)險上，如果某一事項從財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險的角度來看是重要的，就必須重點關(guān)注。風(fēng)險評估理念應(yīng)貫穿審計的全過程。 （四）、評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性在作出評價之前，應(yīng)首先對財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險作出評估。財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險包括兩個要素：錯報風(fēng)險與控制失效風(fēng)險。影響某項控制相關(guān)風(fēng)險的因素包括：1.該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質(zhì)和重要性；2.相關(guān)賬戶和認定的固有風(fēng)險；3.交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變動，進而可能對該項控制設(shè)計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響；4.賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報；5.企業(yè)層面的控

17、制對其他控制的監(jiān)督的有效性；6.該項控制的性質(zhì)及其運行頻率；7.該項控制對其他控制有效性的依賴程度；8.執(zhí)行或監(jiān)督該項控制的人員的專業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動；9.該項控制是人工操作還是自動完成；10.該項控制的復(fù)雜性，以及運行過程中需作出的判斷的重要性。（五）、評價控制缺陷對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的不足，注冊會計師應(yīng)按其嚴重程度，評價其是否屬于缺陷、應(yīng)關(guān)注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設(shè)計或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報，表明內(nèi)部控制存在缺陷。應(yīng)關(guān)注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴重性不如重大缺陷但卻足以值得負責(zé)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報告的人員關(guān)注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可

18、能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報不能被及時防止或發(fā)現(xiàn)的某項缺陷或幾項缺陷的組合。審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下跡象，就應(yīng)判斷被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷：1.發(fā)現(xiàn)高級管理人員舞弊；2.重述財務(wù)報表，以反映重大錯報的更正情況；3.注冊會計師識別出當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)；4.審計委員會對企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。（六）、形成審計報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)鑒證證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對內(nèi)部控制形成鑒證意見的基礎(chǔ)。如果被審計單位內(nèi)部控制存在應(yīng)關(guān)注缺陷與重大缺陷，審計師就需要對被審計單位的財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表保留意見或者反對意見。四、 總結(jié)內(nèi)部控制設(shè)計是否有效

19、的判斷標(biāo)準，是內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財務(wù)報告不當(dāng)披露的重要事項。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性的依據(jù)：被審計單位是否針對每一個控制目標(biāo)都制定了適當(dāng)?shù)目刂拼胧?；是否能夠防止或檢查出可能造成財務(wù)報告重大錯漏的錯誤或舞弊。評價內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，指設(shè)計有效的控制措施是否得到了正確執(zhí)行?？刂莆窗凑赵O(shè)計運行、執(zhí)行人員未擁有執(zhí)行控制所需的授權(quán)和不具備必要的專業(yè)勝任能力，發(fā)生上述情況之一，即說明內(nèi)部控制存在執(zhí)行上的缺陷。文獻綜述摘 要隨著注冊會計師行業(yè)競爭的日趨激烈，審計服務(wù)有逐步成為業(yè)務(wù)體系中主角的趨勢。而審計服務(wù)對審計獨立性的影響，一直是國內(nèi)外理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點，且有促進型和損害型兩種完全相反的結(jié)論

20、。本文從理論研究和實證研究兩個方面，對審計服務(wù)與審計獨立性相關(guān)的國外文獻進行歸納整理，同時兼顧其他分類方法，進而評述國內(nèi)的相關(guān)文獻，最后再進行總結(jié)和展望。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計務(wù) 政策思路 文獻研究審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，起源于委托人與代理人之間的利益沖突與代理問題。一般而言，審計服務(wù)是會計師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費用的審計以外的多種服務(wù)，內(nèi)容主要有：納稅服務(wù)（如納稅申報單的編制等）、管理咨詢服務(wù)、財務(wù)咨詢服務(wù)、與會計有關(guān)的服務(wù)（如系統(tǒng)設(shè)計控制、數(shù)據(jù)處理、清算和成本會計方面的咨詢服務(wù)、營銷規(guī)劃）、與會計無關(guān)的其他服務(wù)（如市場調(diào)查、經(jīng)理人員招聘和工廠布局研究）等。審計服務(wù)與審計獨立性的

21、實證研究國外有關(guān)審計服務(wù)與審計獨立性的實證研究主要經(jīng)歷了兩個階段：第一階段（60年代70年代）采用問卷調(diào)查的方式從報表使用者的角度探討審計服務(wù)對形式上的獨立性的影響；第二階段（80年代后期至今）選擇不同的解釋變量代表審計獨立性從而研究審計服務(wù)對實質(zhì)上的獨立性的影響。問卷式的研究總結(jié)國外關(guān)于注冊會計師從事審計服務(wù)是否會影響其獨立性的研究已經(jīng)積累了豐富的資料，這需要國內(nèi)的理論研究者進行學(xué)習(xí)和積累。從規(guī)范研究來看，由于過程中不可避免地夾雜著研究者的主觀價值判斷，因而不同觀點的學(xué)者很難在結(jié)論上達成統(tǒng)一和共識。相關(guān)的實證研究雖然部分克服了上述缺點，但由于條件的限制也仍然存在一些問題。而目前如何對審計獨立性進行定量，