審計查帳操作實務指南

1、審計查帳操作實務指南 (1)、長、短期投資類審計及投資收益審計151長期投資審計審計目的：以公司產權登記及重大投資項目決策等資料為線索，重點審查:長期股權投資會計核算方法是否符合國家會計制度規(guī)定，有無人為調節(jié)資產現(xiàn)象；從資金流向入手，檢查有無將投資損失長期掛帳或轉嫁給“三產”單位。長期投資主要檢查事項：1. 檢查年度內長期股權投資增減變動的原始憑證,對于增加的項目要核實其入帳基礎是否符合投資合同、協(xié)議的有關規(guī)定,會計處理是否正確:對于減少的項目要核實其變動原因及授權批準手續(xù)。2. 檢查長期股權投資的核算是否按規(guī)定采用權益法或成本法。常見問題：投資于股票、債券時不按實際支付價款計價，含股利、利息

2、等未在應收股利、應收利息中列示，造成長期股權投資、長期債權投資不真實、不準確。3. 必要時,應向被投資單位函證被投資單位的投資額、持股比例及發(fā)放股利情況。4. 監(jiān)盤庫存股票及有價證券等,取得盤點表,核對其所有權及金額。5. 檢查長期債券投資的溢價或折價,是否按照有關規(guī)定攤銷轉帳;6. 逐項檢查長期股權投資是否存在持續(xù)減值情況,作出詳細記錄，檢查：處置長期投資減值準備時,是否符合有關規(guī)定,并履行了有關的審批手續(xù):原計提的長期減值準備是否按規(guī)定轉入收益,會計處理是否正確。長期投資減值準備計提數(shù)額帳務處理正確做法是：借：投資收益；貸：長期投資減值準備；7. 對于購入溢價發(fā)行的債券，不按期結賬，不計算

3、利息，不反映債券投資收益，從而調節(jié)利潤。8. 將大額稅金、手續(xù)費等相關費用，費用，擠列企業(yè)的管理費用或財務費用，從而使初始投資成本虛減不實。9. 有的企業(yè)有意少攤或不攤折價，以隱瞞當期利潤；有的企業(yè)少攤，不攤溢價以虛增當期利潤。10. 企業(yè)購入的長期債券，按實際支付的：價款減去已到付息期但尚尋領取的債券利息(如稅金、手續(xù)費等相關費用直接計人當期損益的，還應減去相關費用)作為債券投資初始投資成本。111 短期投資審計主要檢查事項：1、復核長期投資劃轉為短期投資的會計處理是否正確。2、檢查有無長期投資性質的短期投資項目,如有,應作適當說明和調整。3、復核與短期投資有關的損益計算是否準確,并與投資收

4、益有關審計項目核對。4、檢查：短期投資不合法，不是將企業(yè)閑置的資金用于對外投資、而是以企業(yè)正常經(jīng)營資金用于投資5、將企業(yè)資金購買的有價證券分給職工，不計人短期投資；在證券存續(xù)期間多次買賣，將收益挪作他用，而只將最后一次賣出證券差價記賬，截留投資收益。6、短期投資人賬價值錯誤：將購買價中包含的已經(jīng)宣告尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的債券利息未從短期投資成本中扣除，列入”應收股利”、”應收利息”，請審查”短期投資”、”應收股利”、”應收利息”、”其他貨幣資金”明細賬，發(fā)現(xiàn)疑點進一步追查相關原始憑證。7、收到的股利、債券利息收入賬務處理不正確：收到的股利、債券利息收入如屬購人時含有的已宣告尚未

5、發(fā)放的股利或到期付息尚未領取的債券利息收入的，即購入時已在”應收股利”、”應收利息”中反映的，收到這些股利、債券利息收入時應沖減”應收股利”、”應收利息”；收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時，扣除以上內容，剩余部分應沖減”短期投資”成本，不能作為”投資收益”，這是出于會計謹慎性原則的考慮；請審查”投資收益”短期投資”"應收股利"等明細賬，并與相關的股票債券購如業(yè)務原始憑證相核對，以發(fā)現(xiàn)錯弊。8、出售短期投資賬務處理不正確：出售短期股票、債券時未沖銷其相應的短期投資跌價準備，和未領取的現(xiàn)金股利、利息，正確作法應為售價與成本差額扣除以上兩部分之后才能作為出售短期投資獲得

6、的投資收益。9、出售短期投資時，其結轉的短期投資成本計價方法隨意變更，進而調節(jié)投資收益，以此作為當期利潤調節(jié)器：復核出售短期投資成本的轉出是否計算準確，計價方法(先進先出、后進先出、加權平均、個別計價法)是否隨意變更，如需變更，是否在會計報表附注中予以說明。152 撥付所屬資金（若被審單位與內部往來混在一起，可以不查）主要檢查事項：1、查明撥付所屬資金的內容、依據(jù),確認其真實性,注意有無與內部往來混淆。2、與所屬機構的"公司撥入資金"數(shù)額核對是否相符。531投資收益審計審計目的：從資金流向入手，檢查投資收益是否入賬，有無侵占投資收益。主要檢查事項：1、與上期投資收益比較,結

7、合長、短期投資本期的變動情況,分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象，如有,應查明原因并作出適當?shù)奶幚怼?、按權益法核算的長期投資，應審核被投資單位的會計報表,注意其是否經(jīng)審計,是否按權益比例計算投資收益,會計處理是否正確。注意被投資單位當年增加的資本公積是否按投資比例計算并入母公司資本公積,有否誤入投資收益;按成本法核算的長期投資應取得相關原始憑證，檢查是否存在已納稅的投資收益，將已納稅部分調整應納稅所得額；檢查是否存在國庫券利息收入，必要時調減應納稅所得額;3、截留長期債券投資利息收入：將債券利息收入不作投資收益，掛賬至"其他應付款"隱瞞收入逃避稅收，即：作舞弊分錄 借：銀行

8、存款 貸：其他應付款。請審查長期債權投資，長期股權投資，投資收益賬的同時，應仔細檢查，"應付賬款"、"其他應付款"、"應賬賬款"以證實是否以這些賬戶隱匿企業(yè)的投資收益。4、截留短期投資收益：企業(yè)在購買股票、債券時，為日后隱瞞投資收益，而采用虛列債權手法加以掩飾，即作：借：應收賬款 貸：銀行存款。5、截留聯(lián)營利潤、出售股票收益等投資收益擴大獎金發(fā)放和福利開支：收到取得相關投資收益時，作借：銀行存款 貸：其他應付款 發(fā)放獎金福利時借：其他應付款 貸：銀行存款。（2）、固定資產類科目審計審計目的：運用重要性原則及審計抽樣方法，關注新增固定資

9、產的真實性、完整性。重點檢查:重大固定資產的購建投資是否可行有效,入帳價值是否正確，折舊是否足額計提;多（少）計資本化利息情況；核實有無虛報改造投資，虛增固定資產，或挪用專項改造資金的問題； 161 固定資產審計固定資產增加主要檢查事項：1. 結合銀行借款等的檢查,了解固定資產是否存在抵押、擔保情況。2. 檢查有無與關聯(lián)方之間的固定資產購受活動,是否經(jīng)適當授權,是否為按正常交易價格進行交易。3. 檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程的相關記錄是否核對相符:對己經(jīng)在用,但尚未辦理竣工決算的固定資產,檢查其是否己經(jīng)暫估入帳,并按規(guī)定計提折舊:竣工決算完成后,是否及時調整；4. 更新改造

10、增加:查明通過更新改造而增加的固定資產是否確實提高了固定資產的效用或延長了使用壽命,增加的固定資產原值是否真實;5. 其他增加: 檢查其他增加的固定資產的原始憑證,核對其計價及會計處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。6. 獲取經(jīng)營性租出和融資租入固定資產的相關證明文件,并結合租金收入、融資租入固定資產分期付款檢查相關科目的會計處理是否正確。7. 固定資產增加業(yè)務不真實、不合法：1外購設備時，已高于設備價格的轉賬付款方式收取好處費2建造固定資產工程所耗材料人工等擠占當期生產經(jīng)營費，從而達到減少利潤，偷逃所得稅目的；通過查閱、核對、復核、反映固定資產增加的會計資料，分析有關情況并查證問題。8. 固定資

11、產增加計價不正確：1固定資產計價方法的錯誤，如對能確定原始價值的卻采用重置價值2固定資產價值構成錯誤3任意變動固定資產賬面價值，違反有關規(guī)定，任意調整變動已入賬的固定資產賬面價值；審閱"固定資產"明細帳，反映固定資產增加的業(yè)務內容、對照相應的會計憑證、發(fā)現(xiàn)疑點，應進一步查證9. 固定資產增加，對應賬戶選用不正確：審閱"固定資產"明細帳或審閱核對反映固定資產增加業(yè)務的會計憑證及其所附原始憑證。固定資產減少主要檢查事項：1. 檢查本期固定資產的減少數(shù): 結合固定資產清理和待處理固定資產凈損失科目,抽查固定資產帳面轉銷額是否正確: 檢查其盤虧、毀損、報廢或出售

12、固定資產是否經(jīng)授權批準。2. 虛列固定資產盤虧、毀損報廢、投出，實則將固定資產私自出售，隱瞞收入：應審查"固定資產"明細賬及有關會計，憑證發(fā)現(xiàn)其線索和疑點，然后再調查詢問有關單位或個人，在分析了解有關情況基礎上查證問題。3. 固定資產出售業(yè)務錯弊：1固定資產出售的作價不合理。如作價過高或過低，形式上出售實際上贈送，當事人收取好處費2對出售固定資產所得價款處理不正確，如將此款列入其他應付款，作為職工福利或獎勵，或其它非法之用3對固定資產出售過程中發(fā)生的費用處理不正確，將其擠入產品成本的情況；審閱"固定資產"明細賬時若發(fā)現(xiàn)被查單位存在出售固定資產的情況，應將

13、所出售資產的賬面價值與實際售出價核對，從中發(fā)現(xiàn)疑點及問題，進一步予以查證。4. 固定資產報廢、毀損的業(yè)務處理發(fā)生錯弊：1對固定資產清理報廢的殘值收人處理不正確，將其計入結算類賬，用于日后非法支出2發(fā)生的清理費擠入生產或經(jīng)營費3將本已清理完畢的固定資產清理凈損失或凈收益長期掛賬不結轉，以達到調節(jié)利潤的目的，造成本年利潤的虛增或虛減；請審查"固定資產"明細賬中減少業(yè)務中有報廢毀損的，應仔細查找其相關憑證賬務處理是否正確。5. 盤虧的固定資產業(yè)務錯弊：未經(jīng)審批，將待處理固定資產損益直接轉入當期損益，使企業(yè)無法控制流失資產，有關人員逃脫責任；進行實地盤點，對盤虧固定資產處理時進行審

14、批手續(xù)的檢查，賬務處理的檢查。固定資產修理及改良主要檢查事項：1. 固定資產修理業(yè)務不真實：利用修理業(yè)務加大當期費用，虛減利潤、少交所得稅：查帳技巧：查找修理費應列支的賬戶如"制造費用"、"生產成本"、"管理費"賬戶明細賬，從其摘要欄反映的業(yè)務和金額是否清晰、真實與合理，進行分析判斷，找出疑點或問題2. 固定資產修理費用列支的賬戶不合理：生產車間發(fā)生的修理費未列入制造費，廠部管理部門發(fā)生的修理未列入管理費；大修理費未采用待攤或預提方式，而是直接列入當期費用，沖減利潤；仔細審閱"制造費"、"管理費"

15、;等有關費用明細賬、總賬，除此還應仔細審閱"預提費用"、"待攤費用"等明細賬和總賬，看其預提費用每月發(fā)生額和待攤費用每月發(fā)生額的連續(xù)性和變化是否符合實際情況166 固定資產清理主要檢查事項：1. 檢查有無長期掛帳的固定資產清理余額。如有,應查明原因2. 檢查固定資產清理收入和清理費用的發(fā)生是否真實,準確,清理結果(凈損益)計算是否正確,會計處理是否正確；與施工有關的,計入工程成本; 屬于籌建期的,計入開辦費; 屬于生產經(jīng)營期間的,計入營業(yè)外收支;固定資產減值準備主要檢查事項：1. 檢查計提全額減值準備的固定資產是否符合規(guī)定：1長期閑置不用，在可預見的未來

16、不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；2.由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；3.雖然固定資產商可使用，但使用后產生大量不合格的固定資產；4.已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；5.其他實質上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產。6.審查已全額計提減值準備的固定資產，是否又計提了折舊。2. 審查固定資產明細賬、卡片，查證固定資產是否是由于市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值，有無亂提減值準備，利用計提準備來調節(jié)利潤的行為審查減值準備是否按單項資產計提；3. 固定資產減值準備計提金額及賬務處理是否正確：審查固定資產減值準備賬是否按以下

17、要求計提和進行賬務處理：當可收回金額低于賬面價值時，按固定資產可收回金額與賬面價值的差額計提減值準備，計提時要：考慮上期末該固定資產減值準備賬實有余額，計提分錄 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產減值準備；4. 審查固定資產明細賬中固定資產減少業(yè)務如固定資產報廢、毀損、出售、投出、捐出時是否沖銷其相應的減值準備。165 累計折舊審計主要檢查事項：1、了解被審計單位的折舊政策是否符合該行業(yè)財務制度的規(guī)定。如其采用加速折舊法,應取得其批準文件:如無,應提請被審單位改正或調整應納稅所得額:2、將"固定資產折舊計算表"與"固定資產"明細賬進行核對，注意被查企業(yè)折舊額的

18、變化與固定資產的增減業(yè)務。3、不按已有明確規(guī)定的折舊年限計提折舊：將折舊年限與企業(yè)財務制度規(guī)定的該固定資產折舊年限對照分析，檢查其是否相符。4、隨意變動折舊方法和折舊年限：1采用分析性復核法，計算本年折舊與固定資產總額比率，并與上年比較，折舊是否出現(xiàn)大的波動，再進一步審查、復核"固定資產折舊計算表"、"固定資產卡片"或"固定資產登記簿"2重點核對固定資產增減業(yè)務的當月與下月計算的折舊額是否正確。5、計算復核本期折舊費用的計提是否正確; 檢查折舊費用的分配是否合理,并與上期分配方法一致;（3）、在建工程是否記錄完整、計價準確審計目的：運

19、用重要性原則及審計抽樣方法，關注在建工程的真實性、完整性。在建工程成本是否真實完整，是否存在已完工程長期未辦竣工決算，多（少）計資本化利息情況；核實有無生產費用、生活辦公用房建設擠專項改造資金等問題。檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確,與在建工程的相關記錄是否核對相符:對己經(jīng)在用,但尚未辦理竣工決算的固定資產,檢查其是否己經(jīng)暫估入帳,并按規(guī)定計提折舊:竣工決算完成后,是否及時調整；167 在建工程主要檢查事項：1、 實地觀察工程現(xiàn)場; 確定在建工程是否存在; 觀察工程項目的實際完工程度; 檢查是否存在實際己使用,但是未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進行會計處理的項目。2、 對于重大建設項目,取得有

20、關工程項目的預算總額及建設批準文件,施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務資料。3、 抽查工程款是否按照合同、協(xié)議、工程進度或監(jiān)理進度報告分期支付,其付款授權批準手續(xù)是否齊全,會計處理是否正確;4、 借款費用資本化: 結合長短期借款和應付債券的審計工作,檢查借款費用(利息、匯兌損益)資本化的金額是否合理,會計處理是否正確;5、 工程管理費資本化: 結合管理費用等的審計工作,檢查工程管理費資本化的金額是否合理,會計處理是否正確；6、 計繳固定資產投資方向調節(jié)稅: 檢查國定資產方向調節(jié)稅是否按照規(guī)定計算交納并入帳; 檢查己完工程項目的竣工決算報告、驗收交接單等其他憑證以及其他轉出數(shù)的原始憑證,檢

21、查帳務處理是否正確。7、 檢查是否有長期掛帳的在建工程:如有,了解原因,并關注是否會發(fā)生損失。8、 結合銀行借款等的檢查,了解在建工程是否存在抵押、擔保情況。如有,則應取證記錄,并提請被審計單位作必要披露。、(4)、檢查應收款項、其他應收款、壞帳損失、預付帳款是否真實審計目的：關注應收款項期末余額較大的單位和歷史遺留問題。重點檢查：企業(yè)是否存在收回欠費不入賬或為滿足考核指標而故意高估債權，甚至虛構債權的行為；壞帳損失實際已發(fā)生，企業(yè)未作相關帳務處理；是否存在單位（或個人）占用或挪用資金彌補經(jīng)費不足等問題；是否存在用銀行借款墊付主營業(yè)務收入，粉飾業(yè)績情況。113 應收帳款主要檢查事項：1. 對應

22、收帳款余額作分析性復核,如有重大波動,應詢問并分析其波動原因,作出記錄。2. 應收帳款帳齡分析；3. 分析有貸方余額的項目,查明原因,必要時,作重分類調整；余額為零的項目;非正常的項目;4. 結合其他應收款及預收帳款明細余額,查明有否雙方同時掛帳的項目,或有無不屬于應收銷貨款的其他應收款,如有,應做出記錄5. 在應收帳款明細表上標出至審計時已收回的應收帳款金額,對己收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查,即核對收款憑證,銀行對帳單、銷貨發(fā)票等,并注意憑證發(fā)生日期的合理性。6. 請被審計單位協(xié)助,在應收帳款明細表上標出至審計時已收回的應收帳款金額,對己收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查,即核對收款憑證,銀行

23、對帳單、銷貨發(fā)票等,并注意憑證發(fā)生日期的合理性。7. 對未發(fā)詢證函的應收帳款,應選擇樣本,抽查有關原始憑證,確認其入帳依據(jù)是否充分、有效。8. 主要包括審查應收賬款業(yè)務發(fā)生的合規(guī)合法性，賬面余額存在性、正確性、所有權歸屬及應收賬款賬務處理的正確性。其審查要點應放在應收賬款的正確性和真實性方面，防止企業(yè)捏造應收賬款，或者會計人員利用應收賬款，進行污或挪用的情況發(fā)生。113壞賬損失主要檢查事項：1. 隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉銷法和備抵法混用：查賬人員應采用審閱法、復核法查證壞賬準備，檢查被查單位壞賬準備的計提是否正確、合規(guī)，有無多提少提，來人為調節(jié)利潤。2. 備抵法下，人為擴大計提范圍和計

24、提比例，以達到多提壞賬準備，多列費用，偷逃所得稅的目的：審閱“壞賬準備”賬戶借方，即壞賬損失的轉銷數(shù)，以發(fā)現(xiàn)和查證是否將不該轉的壞賬予以轉銷，日后收到欠款時予以貪污。3. 年末或定期調整壞賬準備金額時未考慮壞賬準備的實有余額：函證長期掛賬的應收賬款，有無名為應該轉銷壞賬，實為已收到欠款進行了貪污4. 未按壞賬確認的標準確認壞賬發(fā)生，如將預計可收回的應收賬款作為壞賬處理，將本該確認為壞賬的應收賬款長期掛賬，造成資產不實：根據(jù)發(fā)票、收據(jù)號碼的不連慣等情況，審閱核對“壞賬準備”貸方應記錄的收回已轉銷的壞賬數(shù)而進行的貪污行為。5. 收回已轉銷的壞賬時，未增加“壞賬準備”，而是作為“營業(yè)外收入”或“應付

25、賬款”或不入賬，作為內部“小金庫”處理或貪污私分：根據(jù)發(fā)票、收據(jù)號碼的不連慣等情況，審閱核對“壞賬準備”貸方應記錄的收回已轉銷的壞賬數(shù)而進行的貪污行為。6. 壞賬損失核銷手續(xù)不健全：會計人員未經(jīng)批準即自行核銷應收賬款，審查有關壞賬核銷業(yè)務的原始憑證有無批準核銷文件。7. 應收賬款人賬金額不實：不采用總價法，而按凈價法人賬以達到推遲納稅目，抽查有現(xiàn)金折扣的銷售業(yè)務，審核其憑證，應收賬款明細賬復算其人賬價值是否正確8. 通過“應收賬款”賬戶虛列收入：1本是現(xiàn)銷業(yè)務卻反映為“應收賬款”，以將收到的貨幣資金挪用或貪污2應收賬款人賬時間集中，一般發(fā)生在年末，金額過大，且一般為整數(shù)，目的在于虛增利潤，以達

26、到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的；對抽查“應收賬款”明細賬，向債務人發(fā)出函證所欠貨款是否屬實，如存在問題，應擴大檢查范圍或采用詳查法進行函證2審查相關的“產品銷售收入”會計憑證是否沒有附原始憑證或即使有也要素不全，摘要含糊，次年初又有沖轉收入和利潤的情況。119 其他應收帳款主要檢查事項：1. 對應收帳款余額作分析性復核,如有重大波動,應詢問并分析其波動原因,作出記錄。2. 應收帳款帳齡分析；3. 結合應收帳款明細余額,查驗是否有雙方同時掛帳的項目,核算內容是否重復,必要時作出適當調整;4. 企業(yè)的備用金長期不清理，特別是用于個人的差旅費等臨時借款，長期不清理，甚至造成呆賬、死賬2存出的保證金、押金，應收

27、回的罰款等，不及時收回，或收回不及時人賬予以挪用貪污5. 將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的業(yè)務收入反映在“其他應收款”賬戶，以逃稅6. 以“其他應收款”賬戶挪用或長期占用企業(yè)資金，如將企業(yè)資金用于投資或其他活動，賬外經(jīng)營，獲取利益，為“小金庫”提供資金來源。7. 利用“其他應收款”賬，私自存放大量現(xiàn)金、違反庫存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定8. 任意支付與企業(yè)經(jīng)營活動無關的款項，列入“其他應收款”9. 利用“其他應收款”賬戶為其他單位或個人套取現(xiàn)金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開方便之門115 預付帳款主要檢查事項：1. 對預付帳款進行分析性復核;對大額異常項目進行調查。2. 對期末預付帳款余額與上期期末余額進

28、行比較,解釋其波動原因；3. 檢查預付帳款是否存在貸方余額;如有,應查明原因,必要時作重分類調整;4. 檢查預付帳款長期掛帳的原因。注意結合應付帳款明細帳查核有無重復付款或將同一筆己付清的帳款在"應付帳款"和"預付帳款"中同時掛帳的情況。5. 企業(yè)正常的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入記入“預付賬款”，截留各種收入，推遲納稅或達到偷稅的目的: 審閱“預付賬款”明細賬，從摘要、對應賬戶的記錄中發(fā)現(xiàn)線索，再進一步查閱記賬憑證和原始憑證等相關資料6. 利用預付賬款業(yè)務往來搭橋，為他人進行非法結算，獲取回扣或以此來轉移資金予以貪污，挪用私設小金庫: 審查預

29、付賬款業(yè)務合同，是否真實合法，有無以虛假或不合理合同串通作弊，虛列預付賬款.7. 利用預付賬款列支非法支出: 1，查證預付賬款明細賬的賬齡長短及相關的憑證，如賬齡過長，則有利用“預付賬款”轉移資金或進行其他舞弊行為的可能.8. 預付賬款未能收到貨物長期掛賬，給企業(yè)帶來損失.:對長期未收到貨物的預付賬款，可向供貨單位進行查詢;(5)、檢查應付帳款、其他應付款、預收帳款、長期應付款是否真實審計目的：重點檢查：應付款項期末余額較大的單位和長期掛帳問題，甚至虛構債務的行為；203 應付帳款主要檢查事項：1. 根據(jù)被審單位實際情況，選擇適當方法對應付帳款進行分析性復核：對大額異常項目進行調查；2. 對期

30、末應付帳款余額與上期期末余額進行比較,解釋其波動原因；3. 結合存貨監(jiān)盤或盤點抽查檢查被審計單位在審計決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟業(yè)務;4. 結合其他應付款、預付帳款的明細余額,查明有否雙方同時掛帳的項目,或有無不屬于應付帳款的其他應付款,如有,應作出記錄,必要時作重分類調整。5. 檢查應付帳款是否存在借方余額；如有，應查明原因必要時作重分類調整。6. 檢查應付帳款長期掛帳的原因,作出記錄,注意其是否可能發(fā)生呆帳收益。7. 重點檢查：應付關聯(lián)公司款項的合法性和真實性：了解交易事項目的、價格和條件; 檢查采購合同等有關文件;8. 有些企業(yè)為了隱匿銷售收入，從而減少稅收負擔，對已經(jīng)實現(xiàn)的銷售收

31、入，不貸記有關銷售收入賬戶，而在"應付賬款"中記錄：審計人員可以通過對有關應付賬款賬戶的記錄以及有關原始憑證的審核，進行查證。9. 有的企業(yè)將不屬于應付賬款范圍的開支列入"應付賬款"賬戶，虛列到該賬項，然后再做轉銷或轉賬處理，從而達到各種不正當日的：審計人員應在審閱應付賬款明細賬時，注意檢查被審計單位有無虛設明細賬，將非法支出列入該明細賬上；還可以根據(jù)該賬戶有無反常方向余額來判斷問題是否存在。在審閱賬戶發(fā)現(xiàn)疑點后，再抽調會計憑證，通過賬證核對來查證問題。10. 比如，有的會計人員對于規(guī)定期內支付的應付賬款，先按總價借記"材料采購"，貸

32、記"應付賬款"，在付款期內付款時，對享有的現(xiàn)金折扣不予以扣除，按發(fā)票原價支付貨款，然后從債權人處取得退款支票或現(xiàn)金。查賬人員可以審核有關明細賬戶內記載的采購、付款時間以及有關采購計劃和合同，查證企業(yè)有無利用應付賬款，貪污現(xiàn)金折扣的情況209 其他應付款主要檢查事項：1. 分析有借方余額的項目,查明原因,必要時作重分類調整: 檢查長期未結的其他應付款,并作妥善處理。2. 結合應付帳款、其他未交款明細余額,查明有否雙方同時掛帳的項目核算內容是否重復,必要時作重分類調整。3. 檢查是否存在超標準的職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費,必要時進行所納稅所得額的調整。4. 檢查其他應付款中關聯(lián)方的

33、余額是否正常,如數(shù)額較大或有其他異?，F(xiàn)象,應查明原因,追查至原始憑證261 長期應付款主要檢查事項：1. 檢查長期應付款的內容是否符合本行業(yè)會計制度的規(guī)定。2. 審查各項長期應付款相關的契約,有無抵押情況。對融資租賃固定資產應付款,還應審閱融資租賃合約規(guī)定的付款條件是否履行,檢查授權批準手續(xù)是否齊全,并作適當記錄。3. 檢查各項長期應付款本息的計算是否準確,會計處理是否正確。檢查與長期應付款有關的匯兌損益是否按規(guī)定進行了會計處理。4. 向債權人函證重大的長期應付款, 注意一年內到期的長期應付款應列入流動負債。5. 長期應付款業(yè)務所依據(jù)的合同或協(xié)議不合理，或者根本無相關合同或協(xié)議，而是虛列該賬戶

34、.6. 賬戶設置和使用不合理。比如把長期應付款計入"應付賬款"賬戶.7. 每期支付款項與合同規(guī)定不相符合: 審計人員可以通過核對法，查證合同執(zhí)行情況，然后通過調查詢問，以查證問題.8. 審計人員應重點關注"長期應付款"的各明細賬，審查其金額有無反常或出現(xiàn)借方余額，并進一步核對原始憑證、有關合同，以查證問題。同時，也可以采用函證的方法與對方對賬，以查明有無多計或少計負債的問題.204 預收帳款主要檢查事項：1. 檢查是否存在借方余額,決定是否進行重分類調整。檢查是否存在應收、預收兩方同時掛帳的項目,必要時做出調整2. 檢查預收帳款長期掛帳的原因并作出記錄,

35、必要時予以調整。3. 對稅法規(guī)定應予納稅的預收帳款，結合應交稅金項目，檢查是否及時，足額計繳有關稅金。4. 違反有關規(guī)定進行預收貨款業(yè)務或收取其他不合理款項，以貪污貨款或存入小金庫：檢查有關合同協(xié)議分析其是否合法、合理，有無物資保證，是否給客戶造成損失，以及是否利用預收賬款調節(jié)本期銷售收入，將該轉入本期銷售收入的一直掛在“預收賬款”從而達到降低利潤、逃避推遲納稅（5）、主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入的真實性、合法性審計目的：重點審計各項收入的確認是否準確，記錄是否完整、及時，尤其是主營業(yè)務收入是否及時足額入賬，有無截留、轉移收入或將以物抵費等收入賬外存放形成資金體外循環(huán)，將主業(yè)經(jīng)營業(yè)務

36、劃歸“三產”，轉移主業(yè)收入等。501 主營業(yè)務收入主要檢查事項：1. 將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較,分析產品銷售的結構和價格變動是否正常,并分析異常變動的原因。2. 比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。3. 計算本期重要產品的毛利率,分析比較本期與上期各類產品毛利率變化情況,注意收入與成本配比的問題,并解釋重大波動和異常情況。4. 獲取產品價格目錄,抽查售價是否符合價格政策,并注意銷售給關聯(lián)方的產品價格是否合理,有無低價結算、轉移收入的現(xiàn)象5. 結合對決算日應收帳款的函詢程序,觀察有無未經(jīng)認可的巨額銷售; 調整重大

37、跨期銷售項目及其金額。6. 取得被審計單位有關銷售折扣和折讓的有關文件資料,查明折扣與折讓的具體規(guī)定,與實際執(zhí)行情況核對,擇要抽查較大折扣與折讓發(fā)生額,是否經(jīng)授權批準,確認其合法性、真實性。7. 調查集團內部銷售的情況,記錄其交易價格、數(shù)量和金額。8. 涂改或撕毀產品銷售發(fā)票以達偷稅目的1以收據(jù)代替或不開發(fā)票，以達偷稅目的:審查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號；空白發(fā)票是否妥善保管2審查發(fā)票上的要素填列是否齊全，有無經(jīng)辦人和收款人的簽章;9. 發(fā)票內容虛假，如將大額銷售填為小額貨物銷售，以達少交稅目的;開具陰陽發(fā)票減少存根發(fā)票以達偷稅目的;年底開出虛假發(fā)票作應收賬款，下年初紅字沖回作退貨，以增加業(yè)績;審查

38、:1.作廢發(fā)票是否聯(lián)數(shù)齊全，已開出的發(fā)票存根有無涂改跡象2將銷售發(fā)票與發(fā)貨記錄核對，檢查有無開具陰陽發(fā)票或為他人代開發(fā)票、套開發(fā)票情況3審查銷售發(fā)票上價格是否合理合規(guī)4對于非正式的銷售業(yè)務如折價、展覽、試穿、廣告用產品銷售發(fā)票，審查其是否有審批手續(xù)。10. 將預收的銷貨款提前轉作銷售收入虛增利潤或向預付款方已發(fā)出商品時仍不作銷售收入，隱匿利潤；采用托收承付結算方式時，為調減當期利潤，延期辦理托收手續(xù)，或為調增利潤，發(fā)出商品尚未辦妥托收手續(xù)即作銷售收入；采用交款提貨銷售方式下，在款已收到，提貨單和發(fā)票賬單；審閱"主營業(yè)務收入"、"預收帳款"、"應

39、收帳款"、"產成品"等明細帳摘要欄，看其列入和轉入的銷售收入的時間是否存在疑點，如有疑點，應進一步追查銷售合同、發(fā)運證明、托收回單與有關憑證，特別要注意查證期前幾天的銷售賬，以及審查有無開發(fā)票后，不入銷售收入真帳的情況511 其他業(yè)務收入主要檢查事項：1. 檢查其他業(yè)務收入內容是否真實、合法,符合制度規(guī)定,擇要抽查原始憑證。與上期其他業(yè)務利潤比較,如有重大波動,了解波動原因,分析其合理性。2. 檢查其他業(yè)務支出,包括相關的成本、稅金、費用,檢查內容是否真實,計算是否正確,配比是否恰當，擇要抽查原始憑證。3. 對異常的其他業(yè)務收支項目,應追查入帳依據(jù)及有關法律性文件

40、是否充分。4. 注意其他業(yè)務收入是否有相應的業(yè)務支出數(shù)；檢查是否存在技術轉讓收益,必要時調減應納稅所得額。5. 其他業(yè)務收入列示內容、范圍不合規(guī):將主營業(yè)務收入、營業(yè)糾收入與其他業(yè)務收入拍淆，核算范圍不清楚: 1注意其他業(yè)務的正常范圍，把握"其他業(yè)務收入的具體核算內容2新企業(yè)制度轉讓無形資產業(yè)務應到為營業(yè)外收入，而非其他業(yè)務收入，這是審查中需注意的新內容。6. 企業(yè)為了調節(jié)當期利潤，隨意調節(jié)變更其他業(yè)務收入的人賬時間，提前或推遲其他業(yè)務收入時間:1為了粉飾業(yè)績而將下年度收入列入本期；2將已實現(xiàn)的收入長時間不入賬，尤其是現(xiàn)金收入，造成挪用、貪污或形成小金庫: 1注意對原始憑證的審查，由

41、于企業(yè)其他業(yè)務內容雖繁雜，但發(fā)生數(shù)量較少，所以應逐筆審查，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在原始憑證的管理上容易出現(xiàn)不合法的現(xiàn)象，如填假發(fā)票、不開發(fā)票、白條抵充發(fā)票等.7. 截留、隱瞞、轉移其他業(yè)務收入:1銷售材料收入不作其他業(yè)務收入，而是將賣出材料取得的價款，直接沖減材料成本2對出租固定資產、無形資產、包裝物的租金收入、對外提供的非工業(yè)性勞務收入不作其他業(yè)務收入，而將其掛賬截留轉移或不入賬，存入小金庫; 2.注意對其他銷售業(yè)務審批手續(xù)的審查541 營業(yè)外收入主要檢查事項：1. 檢查營業(yè)外收入核算內容是否符合會計制度的規(guī)定。2. 抽查營業(yè)外收入中金額較大或性質特別的項目,審核其內容的真實性和依據(jù)的充分性。3. 對營

42、業(yè)外收入中各項目,包括處理固定資產凈收益、固定資產盤盈、資產再次評估增值、債務重組收益、接受捐贈等與轉入、罰款凈收入、確實無法支付的款項,與"待處理財產損益"等相關帳戶記錄核對相符,并追查至相關原始憑證。4. 將主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入核算內容混淆：將應屬于主營業(yè)務收入的內容列入營業(yè)外收入，以逃避增值稅營業(yè)稅等銷售稅金及附加；將屬于營業(yè)外收入的內容列入主營業(yè)務收入，以調節(jié)主營業(yè)務利潤指標。審查：檢查營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限是否清楚，審查收入原始憑證，核對記賬憑證。5. 利用"營業(yè)外收入"賬戶，采用虛列、多記或改變入賬時間等方式，直接調節(jié)當期損益: 檢

43、查已發(fā)生的各項營業(yè)外收入是否及時全部入賬，有無不入賬現(xiàn)象，賬務處理是否正確。6. 截留隱瞞營業(yè)外收入：將收到的營業(yè)外收入掛至"其他應付款"、"應付賬款"等賬中，或不入賬，形成賬外小金庫2對已確認無法支付的應付款不轉入營業(yè)外收入，而長期掛賬，逃避所得稅；應從企業(yè)內部制度入手，檢查營業(yè)收入的審批手續(xù)、查詢有關憑證資料。（6）、成本費用的真實性審計目的：檢查成本費用核算是否符合會計準則和財務制度規(guī)定，尤其要注意：對主營業(yè)務成本和折舊兩大成本要素進行審查；對三產單位是否將成本、費用轉嫁給主業(yè)，加大主業(yè)成本費用進行重點延伸。營業(yè)費用551生產(制造)費用主要檢查事

44、項：1. 對制造費用進行分析性復核,將本期制造費用與上期進行比較,本期各月之間進行比較,是否有異常波動。2. 選擇重要或異常的制造費用項目,檢查其原始憑證是否合法,會計處理是否正確。3. 將制造費用明細表中的材料發(fā)生額與材料耗用匯總表、工資發(fā)生額與工資分配表、折舊發(fā)生額與折舊分配表、資產攤銷發(fā)生額與各項資產攤銷分配表及相關帳項明細表核對一致,并作交叉索引，檢查制造費用中有無資本性支出。4. 將不屬于制造費用范圍的支出列入"制造費用"賬戶中，致使產品生產成本虛增;5. 將購買固定資產的費用支出如安裝調試費列入制造費用：1) 將應由在建工程成本負擔的人工費及其他一些費用列支&q

45、uot;制造費用"賬戶中; 審查制造費用、管理費用、應付福利費、營業(yè)費等明細賬，核對相關憑證是否存在所列錯弊形式。2) 將屬于應付福利費開支的費用列入制造費用，如企業(yè)職工公款到外地就醫(yī)往返路費等；3) 將期間費用計人生產成本，如將廠部辦公樓折舊計人到"制造費用"，4) 而未計入"管理費用"；應計入"管理費用"的研究開發(fā)費卻計入到"制造費用"；應計"營業(yè)費用"的銷售機構人員工資卻計入"制造費用"；5) 將超支的業(yè)務招待費擠入"制造費用"6. 將應采

46、用待攤的方法分期攤銷由以后各期負擔的費用金額一次性列入本期制造費用，如生產車間預付下年度財產保險費應由下年度各月負擔卻一次性進入制造費用。對用現(xiàn)金、銀行存款支付的制造費用項目支出、要檢查報銷發(fā)票的合規(guī)性和正確性，檢查有無涂改發(fā)票、損公肥私的問題的制造費用項目支出、要檢查報銷發(fā)票的合規(guī)性和正確性，檢查有無涂改發(fā)票、損公肥私的問題。7. 將不屬于本期列支的費用列入本期"制造費用"。8. 將應采用預提的方式列入以前各期的費用，一次金額列入本期制造費用，如不預先提取生產車間固定資產大修理費，而在支付時將金額一次列入當期制造費用；審查：費用項目的必要性，查明有無用攤提費用來調節(jié)生產成

47、本和當年利潤現(xiàn)象，攤銷期限是否超過一年401生產成本(制造業(yè))主要檢查事項：1. 選擇重大在產品項目進行計價測試,檢查其前后期是否一致:2. 在以實際成本計價條件下,應以樣本的單位成本與生產成本明細帳及成本計算單核對;3. 在以計劃成本計價條件下,應以樣本的單位成本與生產成本明細帳,材料成本差異明細帳及成本計算單核對。4. 對采用標準成本或定額成本核算的,應檢查材料成本差異的計算、分配和會計處理的正確性,并檢查標準成本或定額成本在本期有無重大變動,期末庫存商品是否己按實際成本進行調整。5. 對生產成本進行分析性復核,檢查各月及前后期同一產品的單位成本是否有異常波動,注意是否存在調節(jié)成本現(xiàn)象。6

48、. 虛增虛減生產成本：1將生產材料假出庫，虛列產品生產成本，從而達到調減利潤的目的2將采購過程中應由責任人負擔的超定額損失列入原材料采購成本，加大了產品成本中的直接材料費，調減了利潤；3多計生產工人人數(shù)或生產工時，虛增直接人工費，虛增了企業(yè)的"生產成本"，同時導致企業(yè)形成"小金庫"或個人貪污4對回收的廢料不沖減當月領料數(shù)，而作為賬外物資處理，虛增生產成本；5人為提高材料單價，加大成本，少計利潤6虛減成本費用，達到虛增利潤，或虛盈實虧目的，如名為基建領料實為生產用料，虛減了產品成本。審查：根據(jù)直接材料費、直接人工費核算各種基礎資料，如領退料，退料單、材料分

49、配表，工資計算表、工資分配表等，對"生產成本"明細賬進行審查，并與有關其他明細分類賬進行核對，找出虛增虛減生產成本的疑點，7. 將不屬于產品成本負擔的費用支出列入直接材料、直接人工費等成本項目中；1將自營建造工程領用的材料、使用的動力費、人工費列人生產成本，不僅使基建工程成本減少，且使企業(yè)基本生產成本增加2將購置的固定資產(主要是非安裝設備，小型機具等)通過銷售部門開具"分解發(fā)票"、"假發(fā)票"等將其列人生產成本賬直接材料項目中，減少利潤，少交所得稅；審查：基本生產和輔助生產明細賬記錄的各項費用內容和數(shù)額是否有異?，F(xiàn)象。8. 將不屬于產

50、品成本負擔的費用支出列入直接材料、直接人工費等成本項目中；福利部門領用的物資或接受的勞務轉嫁列入基本生產成本中以便于減少福利費支出，便于其他福利費開支。9. 審閱：企業(yè)"在建工程"、"應付福利費"、"固定資產"等明細賬，根據(jù)記錄，結合實物資產進行分析，從支出內容和支出水平的大小波動上找出疑點，再進一步查證成本明細賬，調閱會計憑證和原始資料，查出問題。552管理費用主要檢查事項：1. 檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍。2. 將本期、上期管理費用各明細項目作比較分析,必要時比較本期各月份管理費用,對有重大波動和異常情況的項

51、目所資明原因,必要時作適當處理。3. 選擇管理費用中數(shù)額較大以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證,并注意: 董事會費是否已經(jīng)實際支出并有合法依據(jù)。業(yè)務招待費的支出是否合理,如超過規(guī)定限額,應在計算應納稅所得額時調整。差旅費支出是否符合企業(yè)開支標準及報銷手續(xù)。咨詢費支出是否符合規(guī)定,有無訴訟費及賠償款項支出。無形資產、開辦費、長期待攤費用及其他長期資產的攤銷額是否符合規(guī)定，與各有關帳戶的貸方發(fā)生額是否一致。上交母公司或其他關聯(lián)方的管理費用是否有合法的單據(jù)及證明文件。檢查大額支出和有疑問支出的內容和審批手續(xù)、權限是否符合有關規(guī)定。注意管理費用中的其他支出內容,有無不正常開支。4. 擠占、

52、虛列有關費用，人為調節(jié)利潤水平：1將應由"在建工程"、"應付福利費"列支的費用支出擠人有關期間費用科目2為達到人為調節(jié)當期利潤目的，虛列期間費用；審查：1首先進行管理費用內部控制制度的檢查，審查管理費用的報銷制度是否嚴格，健全、有效執(zhí)行2檢查管理費用本期發(fā)生額與同期費用預算指標比較，發(fā)現(xiàn)超支進一步檢查原因3是否嚴格按財務制度規(guī)定的比例列支業(yè)務招待費如有多列情況，在確定所得稅計稅依據(jù)時是否剔除。5. 任意擴大開支范圍，提高開支標準：加大提取折舊額、縮短長期待攤費的攤銷期、超標準列支業(yè)務招待費、差旅費等，提高了企業(yè)費用水平，減少了當期利潤；審查：管理費明細賬

53、，調閱有關憑證，審查費用開支范圍是否合規(guī)，注意企業(yè)有無將不正當?shù)闹С鰯D入管理費中，或人為列管理費，以調節(jié)利潤；檢查人工費及福利費時，有無將福利人員、基建工程人員工資列入管理費。6. 將產品出售后收人私存小金庫而成本轉入期間費用：有些企業(yè)以捐贈、報銷等名義列支費用支出，其實將商品已作為福利分給職工或低價出售收取現(xiàn)金后存人"小金庫"；7. 利用報銷費用，采取多種方式進行貪污舞弊：有些人利用企業(yè)管理核算制度不嚴，責任不明的漏洞，采用虛報冒領、涂改發(fā)票，開假發(fā)票等各種形式進行貪污舞弊。522財務費用主要檢查事項：1. 審查利息支出明細帳,確認利息收支的真實性及正確性。審查各項借款期

54、末應付利息有無預計入帳。注意審查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確。2. 審查匯兌損失明細帳,檢查匯兌損益計算方法是否正確,核對所用匯率是否正確,前后期是否-致。3. 審查"財務費用-其他"明細帳,注意檢查大額金融機構手續(xù)費的真實性與正確性。4. 審核企業(yè)利息計算、發(fā)行債券溢價、折價攤銷影響的利息數(shù)額是否正確2采用分析性復核算法，注意比較各月財務費有無重大波動，存款利息收入是否抵減了利息支出。5. 審查利息支出列支賬戶是否正確，如對購建固定資產的借款利息的列支是否符合規(guī)定，即固定資產達到預計可使用狀態(tài)前的利息列入資產價值，達到預計可使用狀態(tài)后的利息列入財務費；企業(yè)的罰息、違約金是否

55、列入營業(yè)外支出；籌建期間的借款利息是否列入長期待攤費用；6. 審查短期借款利息支出是否采用預提方式，并且對于已預提的利息費，是否在支付時再次列支財務費，重復列支，以達到虛減利潤目的； 542營業(yè)外支出主要檢查事項：1. 檢查營業(yè)外支出內容是否符合會計制度的規(guī)定。其他業(yè)務支出與其他業(yè)務收入不配比；其他業(yè)務支出與營業(yè)外支出核算范圍發(fā)生混淆。2. 對營業(yè)外支出的各項目,包括處理固定資產凈損失、固定資產盤虧、資產評估減值、債務重組凈損失等,與"待處理財產損益"等相關帳戶記錄時核對相符,并追查至相關原始憑證。3. 檢查是否存在非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款支山各種贊助會費支出,必要時進行應納稅所得額調整。4. 對非常損失所詳細檢查有關資料、被審計單位實際損失和保險理賠情況及審批文件。檢查有關會計處理是否正確。5. 核算內容不合規(guī)，如將不正當開支列入營業(yè)外支出；將期間費用擠入營業(yè)外支出以掩飾企業(yè)發(fā)生的損失則故意不列或不及時入賬等；營業(yè)外支出賬務處理及時性及正確性查證，主要應通過“定資產清理”、“待處理財產損溢”、“其他應收款”、“銀行存款”等賬。的核對，查明企業(yè)有無對應列營業(yè)外支出的不作處理或處理