西華大學(xué)畢業(yè)論文

1、西華大學(xué)畢業(yè)論文 【摘要】2011年,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。本文以分析營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響為入手點(diǎn)，首先介紹了營(yíng)改增的背景和意義，由于國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增值稅面臨著擴(kuò)充的要求。然后，通過(guò)對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，深化行業(yè)體制改革，并促進(jìn)我國(guó)公共交通行業(yè)及民航業(yè)的發(fā)展。接下來(lái)介紹了我國(guó)現(xiàn)行的一些稅收理論，分別是稅收中性理論、流轉(zhuǎn)稅制理論和稅收宏觀調(diào)控理論。隨后，進(jìn)行了營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的

2、影響分析。通過(guò)數(shù)據(jù)說(shuō)明了營(yíng)改增對(duì)我國(guó)公路、空運(yùn)和水運(yùn)企業(yè)稅負(fù)的影響，理論說(shuō)明了營(yíng)改增對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的影響。接著，又簡(jiǎn)單分析了營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)及其上下游企業(yè)的影響。主要是可以促使上游企業(yè)盡快完善財(cái)務(wù)制度，減少亂開發(fā)票的現(xiàn)象：促進(jìn)下游企業(yè)分工細(xì)化，并降低產(chǎn)品價(jià)格。最后，得出結(jié)論，并提出了一些建議。【關(guān)鍵詞】交通運(yùn)輸業(yè)，營(yíng)改增，企業(yè)Abstract：In 2011, approved by the state council, the ministry of finance and the state administration of taxation jointly issued by

3、 the business tax VAT pilot program. From January 1, 2012, transportation industry and part of modern service industry in Shanghai to carry out the business tax paid VAT pilot instead. At this point, the goods service tax system reform. Based on the analysis of the camp to increase the impact on the

4、 transportation industry as the starting point, first introduced to increase the background and significance of the camp, due to the change of the economic situation at home and abroad, in order to adapt to the economic development of China, faces the request of expansion of value added tax. Then, t

5、hrough the standard financial accounting, strengthen management, deepen the reform of the system of industry, and promote the public transportation industry in our country, and the development of civil aviation. Next, this paper introduced some current tax theory, tax neutral theory, the circulation

6、 tax and the tax revenue macroeconomic regulation and control theory. Later, the camp to increase impact on transportation enterprises tax and profit analysis. Through data illustrates the camp to add to our country highway, air and water transport enterprises tax burden, the influence of the theory

7、 explains the camp to increase the transportation of our country the influence of corporate profits. To add, and then a simple analysis of the camp's influence on the transportation industry and its upstream and downstream enterprises. Mainly is to perfect the financial system as soon as possibl

8、e, can make the upstream enterprise to reduce the phenomenon of disorderly development ticket: promote the downstream Enterprise division of labor refinement, and reduce the product price. Finally, conclusion, and puts forward some Suggestions.Keywords：Transportation, camp changed to increase enterp

9、rise目錄1 導(dǎo)論1.1 營(yíng)改增的概念1.2 營(yíng)改增的背景和意義2 交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的必要性和可行性分析2.1 交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的必要性分析2.2 交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的可行性分析3 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響3.1 營(yíng)改增對(duì)交通企業(yè)稅負(fù)影響3.1.1 營(yíng)改增對(duì)小規(guī)模納稅人的影響3.1.2 營(yíng)改增對(duì)一般納稅人的影響3.2 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)利潤(rùn)影響4 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上下游企業(yè)的影響4.1 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上游企業(yè)的影響4.2 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)下游企業(yè)的影響5 結(jié)論6 建議1 營(yíng)改增的概念和背景1.1 營(yíng)改增的概念營(yíng)改增的概念：所謂“營(yíng)改增”，是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的

10、簡(jiǎn)稱，就是將目前我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的部門行業(yè)，改為征收增值稅，通過(guò)增值稅具有的抵扣機(jī)制避免重復(fù)征收，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。1.2 營(yíng)改增的背景和意義（1）國(guó)際背景 美國(guó)耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯1917年提出增值稅概念，增值稅自1954年在法國(guó)開征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國(guó)家采用。目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。從征稅范圍來(lái)看，增值稅擁有充足的稅源和廣泛的納稅人，它的稅基涉及各個(gè)行業(yè)和各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，覆蓋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)。從課征模式來(lái)看，增值稅采取多環(huán)節(jié)征稅、環(huán)環(huán)抵扣的方式，征稅極為便利，使之具有很強(qiáng)的財(cái)政收入能力，能夠給政府帶

11、來(lái)大量的收入。從收入規(guī)模來(lái)看，在實(shí)施增值稅的國(guó)家里，增值稅幾乎成為主要的收入來(lái)源。 （2）國(guó)內(nèi)背景 從我國(guó)稅制改革的歷史來(lái)看，我國(guó)1979年引入增值稅，又于1984年設(shè)立營(yíng)業(yè)稅。1994年，我國(guó)通過(guò)分稅制改革，確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局，在1994年的稅制改革中，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。 從我國(guó)現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度，我國(guó)增值稅的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的

12、批發(fā)零售業(yè)的增加值，營(yíng)業(yè)稅的稅基是第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。因此，在我國(guó)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的收入水平以及兩者相對(duì)比重的變化都和我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著直接的關(guān)系。改革開放以來(lái)，隨之經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級(jí)，服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重也越來(lái)越大，尤其在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，例如，2011年，上海市第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重為57.9%：北京市第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重為75%。這就使得營(yíng)業(yè)稅和增值稅在稅收收入中的比重發(fā)生了重大變化。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全

13、有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅;有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力;有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。2 交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的必要性和可行性分析2.1 交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的必要性分析一、 征收營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。運(yùn)輸過(guò)程作為生產(chǎn)過(guò)程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)，也是貨物價(jià)值增值的過(guò)程。而將交通運(yùn)輸業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，就收入全額征稅營(yíng)業(yè)稅，不能抵扣外購(gòu)材料和勞務(wù)所含已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重了交通運(yùn)輸業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)。二、 征收營(yíng)業(yè)不利于征收征管。在現(xiàn)行稅制下交通運(yùn)輸業(yè)按照

14、營(yíng)業(yè)額全額征稅3%的營(yíng)業(yè)稅，但取得交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的增值稅一般納稅人卻可以按照票面金額抵扣&%的增值稅，這樣就存在著4%的稅率差額，雖然這項(xiàng)措施的目的是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，但同時(shí)也留下了一個(gè)極大的稅收漏洞，可能造成增值稅納稅人與運(yùn)輸企業(yè)勾結(jié)，虛開交通運(yùn)輸發(fā)票，使國(guó)家蒙受損失，影響金稅工程的執(zhí)行效果。三、 完善我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅制的需要實(shí)踐證明，增值稅征稅范圍越廣，稅款征收的鏈條越緊，越有利于消除重復(fù)征稅。改征增值稅使用增值稅專用發(fā)票，使交通運(yùn)輸成為增值稅鏈條中的一環(huán)，是運(yùn)輸?shù)纳舷颅h(huán)節(jié)都能正常抵扣。交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)趨于公平，納稅效率得到提高。四、 可以促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，深

15、化行業(yè)體制改革。增值稅稅法規(guī)定，對(duì)不能正確核算進(jìn)、銷項(xiàng)稅額或不能按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)、提供納稅資料的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)取消其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，并按銷售收入全額征稅。這樣交通運(yùn)輸企業(yè)必然會(huì)認(rèn)真建賬、設(shè)賬，完善會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。五、 有助于促進(jìn)我國(guó)公共交通行業(yè)及民航業(yè)的發(fā)展。由于燃油價(jià)格交流運(yùn)行，使交通運(yùn)輸行業(yè)的成本壓力增大，特別是公共交通行業(yè)和民航業(yè)面臨著虧損的境地。同時(shí)由于目前交通運(yùn)輸行業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不能抵扣油價(jià)中包含的已納增值稅款，使公共交通行業(yè)和民航業(yè)雪上加霜。如果改征增值稅，運(yùn)輸企業(yè)就可以抵扣成本及新增固定資產(chǎn)中包含的已納增值稅款，減輕企業(yè)稅負(fù)。六、 有助于

16、促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新，減少能源消耗、降低環(huán)境污染。目前，由于交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，新增固定資產(chǎn)已納增值稅不能抵扣，大大降低了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的動(dòng)力。同時(shí)由于目前交通運(yùn)輸行業(yè)設(shè)備陳舊、技術(shù)落后，造成運(yùn)輸設(shè)備耗油量大、污染物排放大的現(xiàn)狀。所以改征增值稅，不僅有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時(shí)可以減少能源消耗，降低環(huán)境污染，提高我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。七、 增值稅替代營(yíng)業(yè)稅是發(fā)展趨勢(shì)。由于各國(guó)的實(shí)際情況不同，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)等勞務(wù)是否征收增值稅有不同的做法，一般經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，法制相對(duì)健全，管理手段較為先進(jìn)的國(guó)家，增值稅的征收范圍較廣，而且許多國(guó)家都把交通運(yùn)輸業(yè)納入到增值稅的征收

17、范圍內(nèi)。2.2 交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的可行性分析一、 營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的影響（1） 對(duì)稅源的影響，根據(jù)廣東統(tǒng)計(jì)年鑒等有關(guān)交通運(yùn)輸業(yè)資料進(jìn)行分析，營(yíng)改增后稅源情況仍然是良好的（2） 對(duì)操作上的影響，如果采用增值稅的簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)貨運(yùn)影響不大，但能是客運(yùn)更加簡(jiǎn)便（3） 對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響，根據(jù)邵瑞慶、巫珊玲和勞知雷教授的交通運(yùn)輸實(shí)行增值稅的可行性分析可知交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅后的稅負(fù)比以前征營(yíng)業(yè)稅是的稅負(fù)有所提高（4） 對(duì)財(cái)政收入的影響，改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)為國(guó)家財(cái)政帶來(lái)的稅收會(huì)增多（5） 對(duì)征納雙方效率的影響，由于營(yíng)改增需要重新制定納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)，用大量的時(shí)間進(jìn)行測(cè)試檢驗(yàn)。另外把企業(yè)會(huì)

18、計(jì)制度的健全作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)增加企業(yè)的管理成本。把更多的企業(yè)納入一般納稅人管理，會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理成本，對(duì)金稅工程的要求更高。二、 營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的相關(guān)層面（1） 地方政府層面，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅后地方政府利益將受損，這可能會(huì)影響地方政府對(duì)改革的支持程度。但隨著拓寬地方財(cái)源的稅制改革的推行，這一阻力因素將減弱。（2） 納稅人層面，在完全消費(fèi)型增值稅下，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)明顯低于征收營(yíng)業(yè)稅是企業(yè)的稅負(fù)，因此，如果對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)改征完全消費(fèi)型增值稅，改革將獲得企業(yè)的大力支持（3） 操作層面，交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理基礎(chǔ)比其他征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)好，實(shí)施增值稅的操作難度不大三、 交通運(yùn)輸業(yè)的外購(gòu)

19、情況（1） 外購(gòu)貨物方面，從交通運(yùn)輸業(yè)總體看，外購(gòu)貨物占收入比總體水平20.36%，如果被調(diào)查的交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅，運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)將大大加重。（2） 外購(gòu)勞務(wù)方面，外購(gòu)勞務(wù)價(jià)款占收入比總體水平9.22%，如果被調(diào)查的交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅，企業(yè)仍不能承受（3） 新增固定資產(chǎn)方面，外購(gòu)固定資產(chǎn)占收入比平均為23.22%，但不同類型企業(yè)固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中的比重有所不同，把固定資產(chǎn)所含稅款納入抵扣范圍，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)將隨新增固定資產(chǎn)數(shù)額的不同而有較大的差異。（4） 新增固定資產(chǎn)折舊方面，企業(yè)每年計(jì)提折舊額就相當(dāng)于企業(yè)每年新增固定資產(chǎn)價(jià)值。也就是說(shuō)，企業(yè)以年所計(jì)提折舊為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)

20、，相當(dāng)于以企業(yè)年新增固定資產(chǎn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣依據(jù)。3 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響3.1 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響3.1.1 營(yíng)改增對(duì)小規(guī)模納稅人的影響在“營(yíng)改增”之前，小規(guī)模納稅人一般按3%的增值稅計(jì)征貨物銷售增值稅和按5%營(yíng)業(yè)稅計(jì)征文化服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。而此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)的增值稅稅率對(duì)不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。實(shí)行“營(yíng)改增”后，占試點(diǎn)企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人由原來(lái)5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按3%繳納增值稅，稅賦下降幅度達(dá)40%左右。很明顯，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，此次“營(yíng)改增”為企業(yè)降低了稅負(fù)，增加了他們的生存機(jī)會(huì)。31.2 營(yíng)改增

21、對(duì)一般納稅人的影響 中央決定從2012年1月1日起在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)。試點(diǎn)方案在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上新增11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運(yùn)輸行業(yè)（包括航空運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸、水運(yùn)運(yùn)輸和管道運(yùn)輸）的稅率為11%，而交通運(yùn)輸輔助業(yè)（包括機(jī)場(chǎng)、港口、倉(cāng)儲(chǔ)等）稅率為6%，暫不包括鐵路運(yùn)輸行業(yè)，而“營(yíng)改增”前的營(yíng)業(yè)稅率為3%。 在這里，我們假設(shè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)額為P，成本費(fèi)用收入比為a,其營(yíng)業(yè)成本就是p*a,可產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)的成本費(fèi)用占比為b?？梢援a(chǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本項(xiàng)目包括：設(shè)備和運(yùn)輸工具的維護(hù)大修理費(fèi)用、燃料采購(gòu)成本、辦公用品、低值易

22、耗品、采購(gòu)成本等。不會(huì)產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本項(xiàng)目包括：人工成本及三項(xiàng)費(fèi)用、折舊和攤銷等。這樣，我們就可以根據(jù)不同的時(shí)間段得出以下兩種情況。情況一：實(shí)施“營(yíng)改增”政策前，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)算過(guò)程為：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=p*3%情況二：實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅計(jì)算過(guò)程為：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=p*11%/(1+11%)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=P*a*b*17%當(dāng)期應(yīng)繳稅金=P*11%/(1+11%)-P*a*b*17%=P*11%/(1+11%)-a*b*17% 為了解公路、水上和航空交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際成本費(fèi)用收入比指標(biāo)，根據(jù)證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，在CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)中找了一些運(yùn)輸業(yè)上市公司199920

23、12年以來(lái)的某些指標(biāo)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)（見表1）表1：三類交通運(yùn)輸業(yè)上市公司成本費(fèi)用收入比描述統(tǒng)計(jì)交通運(yùn)輸業(yè)類型 公路航空 水上 總計(jì)觀測(cè)值7093145308平均值0.821.081.94143最大值1.751.43106.41106.41最小值0.340.860.600.34 從表1中可看出，在三類交通運(yùn)輸業(yè)上市公司中，公路交通運(yùn)輸業(yè)的成本費(fèi)用收入比最低，平均為0.82:；而航空和水上運(yùn)輸?shù)某杀举M(fèi)用收入比分別為1.08和1.94。公路運(yùn)輸業(yè)上市公司均值低于航空和水上運(yùn)輸業(yè)上市公司，主要是因?yàn)楹笳叩慕煌ㄟ\(yùn)輸工具單位固定資產(chǎn)投資較大，導(dǎo)致計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額偏大。 我們首先以成本費(fèi)用收入比最低的公

24、路運(yùn)輸為例：假如“營(yíng)改增”前后企業(yè)所繳納稅收相等，就有：P11%/(1+11%)-a*b*17%=p*3%11%/(1+11%)-0.82*b*17%=3%b=0.502也就是說(shuō)在公路運(yùn)輸中，可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的成本至少得占總成本的50%以上才能保證和以前所繳納的稅額相同，否則，便會(huì)繳納更多的稅額。如果航空運(yùn)輸為例，可以得出：b=0.376；也就是說(shuō)在公路運(yùn)輸中，可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的成本只要占總成本的38%以上就能保證能獲得更多收益。在實(shí)際當(dāng)中，公路運(yùn)輸?shù)娜加?、修理費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本在總成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會(huì)顯著增加。而航空

25、運(yùn)輸中，本支出中可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的航油成本、飛機(jī)起降費(fèi)、維修費(fèi)用，約占航空公司成本總額的60%左右，航空運(yùn)輸業(yè)就能大大增加收益。3.2 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)影響 利潤(rùn)反映的是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，是企業(yè)所追求的重要目標(biāo)。由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收轉(zhuǎn)型，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響主要有以下幾個(gè)方面。一、 營(yíng)業(yè)收入降低。因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，而企業(yè)銷售商品或服務(wù)時(shí)收到的價(jià)款為含稅價(jià)款，要去除掉應(yīng)交增值稅所得金額才作為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行入賬。所以，目前征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入即為銷售收入。但企業(yè)銷售收入保持不變，改征增值稅后，營(yíng)業(yè)收入將扣除增值稅那一部分，將使收入減少，最后直接導(dǎo)致

26、企業(yè)利潤(rùn)的減少。二、 企業(yè)成本降低。企業(yè)成本由變動(dòng)成本和固定成本構(gòu)成，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)而言變動(dòng)成本時(shí)指營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的材料費(fèi)和人工費(fèi)，隨著營(yíng)運(yùn)工作量的變動(dòng)而變動(dòng)；固定成本是指實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等其他費(fèi)用。在征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)入變動(dòng)成本的存貨價(jià)值沒有扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，改為征收增值稅后，按現(xiàn)行增值稅的征稅辦法，存貨中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可予以抵扣，因此變動(dòng)成本中減少了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，使得變動(dòng)成本降低。這樣的道理同樣適用于固定資產(chǎn)，征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納的增值稅，但這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，該部分金額作為購(gòu)買成本計(jì)入到固定資產(chǎn)的原值中。改征增值稅政策，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)

27、備被納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)通過(guò)折舊的方式轉(zhuǎn)嫁到生產(chǎn)成本中去。而固定資產(chǎn)原值的降低，也引起固定資產(chǎn)折舊額的減少，使得企業(yè)固定成本降低。變動(dòng)成本和固定成本均降低，則企業(yè)利潤(rùn)會(huì)上升。三、 營(yíng)業(yè)稅金及附加的變動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)要進(jìn)行扣除，而企業(yè)改征增值稅后，營(yíng)業(yè)稅將被剔除，因此會(huì)引起利潤(rùn)的提高。城建稅及教育費(fèi)附加是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為稅基，依據(jù)相應(yīng)稅率計(jì)算得來(lái)。企業(yè)稅收轉(zhuǎn)型后，計(jì)算城建稅及教育費(fèi)附加的稅基將會(huì)發(fā)生改變，其稅值自然引起改變，進(jìn)而引起利潤(rùn)的變化。此處利潤(rùn)的數(shù)量變化取決于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差額。4 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上下游企業(yè)的影響4.1 營(yíng)改增對(duì)交

28、通運(yùn)輸業(yè)上游企業(yè)的影響 一、減少上游企業(yè)亂開發(fā)票的現(xiàn)象。按照我國(guó)增值稅專用發(fā)票管理辦法，采購(gòu)方要取得增值稅專用發(fā)票需要向銷售方（必須是一般納稅人）提供采購(gòu)方的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，國(guó)稅稅務(wù)登記證復(fù)印件，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定書復(fù)印件等資料，這樣就導(dǎo)致增值稅發(fā)票很容易開錯(cuò)。因此很多交通運(yùn)輸企業(yè)車輛駕駛員為了減少麻煩，不愿意去開具增值稅專用發(fā)票。我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的索取，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后，減少了上游企業(yè)亂開發(fā)票的現(xiàn)象。 二、促使上游企業(yè)盡快完善財(cái)務(wù)制度，向增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定一般納稅人用以抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額

29、的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須是取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額，這要求財(cái)務(wù)人員在日常審核外來(lái)原始憑證的過(guò)程中，對(duì)于可作為抵扣項(xiàng)的成本支出，更加注意是否取得了增值稅專用發(fā)票，以保證每一筆可作為抵扣的成本都可以產(chǎn)生有效的進(jìn)項(xiàng)稅額。交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后，上游企業(yè)必將盡快完善財(cái)務(wù)制度，向一般納稅人轉(zhuǎn)變?cè)凇?.2 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)下游企業(yè)的影響 一、促進(jìn)下游企業(yè)分工細(xì)化。增值稅實(shí)行道道征稅，每一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅等于該道環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅額減去上道環(huán)節(jié)已納稅額。因此，若是上道環(huán)節(jié)不納稅或者少納稅，則該道環(huán)節(jié)增值稅就不能抵扣或者不到充分抵扣。營(yíng)改增之前許多企業(yè)因?yàn)橥赓?gòu)運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)問題，不愿意將運(yùn)輸環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離，更

30、愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)。營(yíng)改增之后，由于外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)的意愿越來(lái)越強(qiáng)烈。這樣便導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)專業(yè)分工、創(chuàng)新效率的提高。 二、有利于下游企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格下降?！盃I(yíng)改增”之后，由于以前的增值稅流程可以抵扣，下游企業(yè)的成本會(huì)有所下降，產(chǎn)品的價(jià)格也就有了松動(dòng)的空間。5 結(jié)論 通過(guò)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅一系列問題的分析可以看出，由于某些企業(yè)，特別是小規(guī)模納稅人的人工成本及三項(xiàng)費(fèi)用、折舊和攤銷費(fèi)用等所占比例較大，又不在抵扣范圍之內(nèi)，“營(yíng)改增”后，不但不會(huì)使他們所繳納的稅額減少，反而會(huì)增加，而大型交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)因此增加收益。這樣，就會(huì)壓縮小型交通運(yùn)輸企業(yè)的生存空間，不利于均衡發(fā)展。但是，“營(yíng)改增”也使我國(guó)得稅收更加規(guī)范化，大部分交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)確實(shí)受益了，并未我國(guó)增值稅的“擴(kuò)圍”走出了重要一步。并符合中共十七屆五中全會(huì)通過(guò)的關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)