項(xiàng)目10貨幣資金審計

1、項(xiàng)目項(xiàng)目10 10 貨幣資金審計貨幣資金審計貨幣資金貨幣資金企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金涉及的主要財務(wù)報表項(xiàng)目貨幣資金涉及的主要財務(wù)報表項(xiàng)目l貨幣資金所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目也是貨幣資金。貨幣資金所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目也是貨幣資金。l“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計數(shù)。存款、信用卡存款、信用保證金

2、存款等的合計數(shù)。l本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列?？颇科谀┯囝~的合計數(shù)填列。貨幣資金貨幣資金籌資與投資循籌資與投資循環(huán)環(huán)生產(chǎn)與存貨循生產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)銷售與收款循銷售與收款循環(huán)環(huán)購貨與付款循購貨與付款循環(huán)環(huán)貨幣資金與各循環(huán)的關(guān)系貨幣資金與各循環(huán)的關(guān)系任務(wù)任務(wù)10.1 了解貨幣資金內(nèi)部控制并評估其重了解貨幣資金內(nèi)部控制并評估其重大錯報風(fēng)險大錯報風(fēng)險任務(wù)任務(wù)10.2 對貨幣資金實(shí)施控制測試對貨幣資金實(shí)施控制測試任務(wù)任務(wù)10.3 對庫存現(xiàn)金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)齑娆F(xiàn)金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序任務(wù)任務(wù)10.4 對銀行存款實(shí)施實(shí)質(zhì)

3、性程序?qū)︺y行存款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序任務(wù)導(dǎo)航任務(wù)導(dǎo)航任務(wù)任務(wù)10.1 10.1 了解貨幣資金內(nèi)部控制并評估其了解貨幣資金內(nèi)部控制并評估其重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險10.1.1 了解貨幣資金所涉及的主要業(yè)務(wù)活動了解貨幣資金所涉及的主要業(yè)務(wù)活動10.1.2 熟悉貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范熟悉貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范10.1.3 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險10.1.1了解貨幣資金所涉及了解貨幣資金所涉及的主要業(yè)務(wù)活動的主要業(yè)務(wù)活動貨幣資金所涉及的主要業(yè)務(wù)活動貨幣資金所涉及的主要業(yè)務(wù)活動l 處理單據(jù)。處理單據(jù)。 l 受理結(jié)算憑證。受理結(jié)算憑證。 l 辦理結(jié)算。辦理結(jié)算。 l 收款與付款。收款與付款。 l 賬務(wù)處理

4、。賬務(wù)處理。 l 銀行存款余額調(diào)節(jié)。銀行存款余額調(diào)節(jié)。 涉及的涉及的主要憑證與記錄主要憑證與記錄1.1.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表2.2.銀行對賬單銀行對賬單3.3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表4.4.收款憑證與付款憑證收款憑證與付款憑證5.5.庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬6.6.其他相關(guān)原始憑證與賬簿（如支票其他相關(guān)原始憑證與賬簿（如支票及支票存根簿）及支票存根簿）10.1.2 熟悉貨幣資金內(nèi)部控熟悉貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范制規(guī)范l1貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范l2貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容1 1貨幣資金相關(guān)的內(nèi)

5、部控制規(guī)范貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范l（1）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號號資金活動資金活動（財會（財會201011號）號）l（2）內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金貨幣資金（試行）（試行）（財會（財會200141號）號）2貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容l（1）崗位分工）崗位分工 l出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。企業(yè)不支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。l（2）授權(quán)批準(zhǔn)）授權(quán)批準(zhǔn) l（3）現(xiàn)金和

6、銀行存款的管理）現(xiàn)金和銀行存款的管理l（4）票據(jù)及有關(guān)印章的管理）票據(jù)及有關(guān)印章的管理l（5）監(jiān)督檢查）監(jiān)督檢查良好的貨幣資金內(nèi)部控制良好的貨幣資金內(nèi)部控制 （1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離；）貨幣資金收支與記賬的崗位分離；（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)；）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)；（3）全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有）全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；核準(zhǔn)手續(xù)；（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；存銀行；（5）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；表，以做到賬實(shí)

7、相符；（6）加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。）加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。10.1.3 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險l在對貨幣資金實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序之前，在對貨幣資金實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序之前，注冊會計師需要了解被審計單位貨幣資金內(nèi)部控注冊會計師需要了解被審計單位貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行情況，評估認(rèn)定層次的財務(wù)報表制的設(shè)計、執(zhí)行情況，評估認(rèn)定層次的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險。l貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，具有被盜竊、貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，具有被盜竊、貪污和挪用的高風(fēng)險性，而且收付頻繁、業(yè)務(wù)量貪污和挪用的高風(fēng)險性，而且收付頻繁、業(yè)務(wù)量大，與貨幣資金業(yè)

8、務(wù)相聯(lián)系的項(xiàng)目多。大，與貨幣資金業(yè)務(wù)相聯(lián)系的項(xiàng)目多。常見的貨幣資金重大錯報風(fēng)險常見的貨幣資金重大錯報風(fēng)險 l（1）坐支現(xiàn)金、挪用現(xiàn)金甚至貪污現(xiàn)金；）坐支現(xiàn)金、挪用現(xiàn)金甚至貪污現(xiàn)金；l（2）擅自提現(xiàn)）擅自提現(xiàn) l（3）涂改銀行對賬單）涂改銀行對賬單l（4）公款私存）公款私存 l（5）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn) l（6）支票套物）支票套物 l（7）制造余額差錯）制造余額差錯 l（8）截留銀行存款收入）截留銀行存款收入 l（9）套取利息）套取利息 10.2.2 對被審計單位貨幣資金實(shí)施控制測對被審計單位貨幣資金實(shí)施控制測試試l在對貨幣資金實(shí)施控制測試時，在對貨幣資金實(shí)施控制測試時，首先首先要抽要抽查核對一定

9、數(shù)量或一定期間的收款憑證、查核對一定數(shù)量或一定期間的收款憑證、付款憑證、庫存現(xiàn)金日記賬或銀行存款日付款憑證、庫存現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬及其總賬、銀行存款余額調(diào)節(jié)表；記賬及其總賬、銀行存款余額調(diào)節(jié)表；然然后后檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定；規(guī)定；最后最后對貨幣資金的內(nèi)部控制予以評對貨幣資金的內(nèi)部控制予以評價。價。 注冊會計師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測試的結(jié)果，注冊會計師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測試的結(jié)果， 確定對相關(guān)控制的信賴程度，確定對相關(guān)控制的信賴程度， 制定實(shí)質(zhì)性程序的方案。制定實(shí)質(zhì)性程序的方案。任務(wù)任務(wù)10.3 對貨幣資金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)ω泿刨Y金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序1

10、0.3.1 對庫存現(xiàn)金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)齑娆F(xiàn)金實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序10.3.2 對銀行存款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)︺y行存款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序10.3.1 對對庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金實(shí)施實(shí)質(zhì)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序性程序 1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符?？傎~的余額是否相符。2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（1 1）監(jiān)盤目的。）監(jiān)盤目的。 證實(shí)庫存現(xiàn)金是否存在。證實(shí)庫存現(xiàn)金是否存在。企業(yè)各部門經(jīng)管的全部庫存現(xiàn)金。企業(yè)各部門經(jīng)管的全部庫存現(xiàn)金。（2）盤點(diǎn)范圍。）盤點(diǎn)范圍。（3）參加人員。）參加人員。被審計單位的出納員和會計機(jī)被審計單位的出納員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人構(gòu)負(fù)責(zé)人注冊會計師注冊會計師（4）盤點(diǎn)時間。）盤

11、點(diǎn)時間。 最好選在上午上班前或最好選在上午上班前或下午下班后進(jìn)行下午下班后進(jìn)行 盡量不影響被審計單位盡量不影響被審計單位正常營業(yè)。正常營業(yè)。 （5）盤點(diǎn)方式。）盤點(diǎn)方式。實(shí)施突擊盤點(diǎn)以便增強(qiáng)實(shí)施突擊盤點(diǎn)以便增強(qiáng)盤點(diǎn)結(jié)果的可信度。盤點(diǎn)結(jié)果的可信度。（6）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟。）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟。 要求出納員要求出納員把已辦妥手續(xù)的收付把已辦妥手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬日記賬并結(jié)出余額。并結(jié)出余額。檢查庫存現(xiàn)金日記賬檢查庫存現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付憑證核對與現(xiàn)金收付憑證核對看其內(nèi)容、金額和日期是否相符?？雌鋬?nèi)容、金額和日期是否相符。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金盤

12、點(diǎn)表制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表（見表見表81）。）。 將盤點(diǎn)金額與庫存將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對 如有差異，應(yīng)查明原如有差異，應(yīng)查明原因，并作記錄因，并作記錄。 l抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證l檢查內(nèi)容是否完整檢查內(nèi)容是否完整l有無授權(quán)批準(zhǔn)有無授權(quán)批準(zhǔn)l并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況l如有與被審計單位經(jīng)營無關(guān)的收支事如有與被審計單位經(jīng)營無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的調(diào)整。項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的調(diào)整。l在實(shí)務(wù)中通常編制大額現(xiàn)金收支抽查在實(shí)務(wù)中通常編制大額現(xiàn)金收支抽查表表。 3.3.抽查大額現(xiàn)金收支抽查大額現(xiàn)金收支款項(xiàng)。

13、款項(xiàng)。4.庫存現(xiàn)金收支的截止測試。庫存現(xiàn)金收支的截止測試。l 對截止日前后一段時對截止日前后一段時期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計，計，l檢查是否存在跨期事項(xiàng)，檢查是否存在跨期事項(xiàng)，l以確定庫存現(xiàn)金余額是否正以確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。確。 5.5.檢查庫存現(xiàn)金在檢查庫存現(xiàn)金在財務(wù)報表上的列報是否財務(wù)報表上的列報是否恰當(dāng)。恰當(dāng)。銀行存款日記賬與總賬的余銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。額是否相符。1.2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入分析比較分析比較應(yīng)收應(yīng)收利息收入利息收入 與與實(shí)際實(shí)際利息收入的差異

14、是否恰當(dāng)利息收入的差異是否恰當(dāng)評估利息收入的合理性評估利息收入的合理性 檢查是否存在高息資金拆借檢查是否存在高息資金拆借 確認(rèn)銀行存款余額是否存在確認(rèn)銀行存款余額是否存在 利息收入是否已經(jīng)完整記錄。利息收入是否已經(jīng)完整記錄。 3.檢查銀行存單。檢查銀行存單。編制銀行存單檢查表，編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。存單是否為被審計單位所擁有。 證實(shí)銀行存款的存在性以及完整性。證實(shí)銀行存款的存在性以及完整性。 4.取得并檢查銀行存款對賬單和取得并檢查銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀

15、行存款余額調(diào)節(jié)表。程序：程序：（1 1）取得銀行存款對賬單，與銀行詢證函回函核對）取得銀行存款對賬單，與銀行詢證函回函核對一致，抽查核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金一致，抽查核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。額是否與對賬單記錄一致。（2 2）獲取資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額調(diào)節(jié)表，重新）獲取資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額調(diào)節(jié)表，重新計算加計數(shù)，看調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行計算加計數(shù)，看調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。對賬單余額是否一致。（3 3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)是否合理。）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)是否合理。（4 4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。）檢查是否存在未

16、入賬的利息收入和利息支出。（5 5）檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)。）檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)。（6 6）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、（沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。4.函證銀行存款。函證銀行存款。（1 1）函證目的。）函證目的。 證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否真實(shí)存在，可了解企存款是否真實(shí)存在，可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，而且還能發(fā)業(yè)欠銀行的債務(wù)，而且還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款及未現(xiàn)

17、企業(yè)未登記的銀行借款及未披露的或有負(fù)債。披露的或有負(fù)債。 （2）函證對象。）函證對象。l 應(yīng)向被審計單位在應(yīng)向被審計單位在本期存過款的所有銀行發(fā)本期存過款的所有銀行發(fā)函函.l包括零賬戶和賬戶已結(jié)清包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡苋杂械你y行，因?yàn)橛锌赡苋杂秀y行借款或其他負(fù)債存在。銀行借款或其他負(fù)債存在。 直接向銀行發(fā)詢證函直接向銀行發(fā)詢證函 （見表（見表8 83 3） 并直接從銀行獲取回函并直接從銀行獲取回函 將銀行確認(rèn)的余額與銀行存款余額將銀行確認(rèn)的余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單的余額核對無調(diào)節(jié)表、銀行對賬單的余額核對無誤誤 同時確認(rèn)函證中銀行所提供的相關(guān)同時確認(rèn)函證中銀行所提供

18、的相關(guān)信息已在報表中得到披露。信息已在報表中得到披露。 （3）函證的控制與評價。）函證的控制與評價。 5.抽查大額銀行存款的收抽查大額銀行存款的收支。支。（1 1）清點(diǎn)支票及支票存根，）清點(diǎn)支票及支票存根，確定各銀行賬戶最后一張支確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實(shí)該號碼票的號碼，同時查實(shí)該號碼之前的所有支票均已開出并之前的所有支票均已開出并入賬。入賬。6.銀行存款收支的截銀行存款收支的截止測試止測試（2 2）從截止日后一個月的銀行對賬單中）從截止日后一個月的銀行對賬單中 挑選大額的支票付款記錄，追查至支挑選大額的支票付款記錄，追查至支票存根以確認(rèn)出票日，是否延期記入票存根以確認(rèn)出票日，是否延