比較詳細(xì)的職工薪酬準(zhǔn)則講解

1、比較詳細(xì)的職工薪酬準(zhǔn)則講解2014.9.25 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬第一章 總則第一條為了規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、 計(jì)量和相關(guān)信息的披露， 根據(jù)企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 ，制定本準(zhǔn)則。 （制定的目的、依 據(jù)沒有變化）第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系 而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、 離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職 工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的 福利，也屬于職工薪酬。 （新增）短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期 間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除 與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)

2、償除外。短期薪酬具體包括：職 工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工 傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬?！窘庾x】養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)不包括在短期薪酬中，而屬于離職后福利。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻冢?包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假 等。（新增）利潤分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基 于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。（新增）離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工 退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福 利，短

3、期薪酬和辭退福利除外。（離職后福利，如養(yǎng)老保險(xiǎn)、 失業(yè)保險(xiǎn)）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職 工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的 補(bǔ)償。其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾 福利、長期利潤分享計(jì)劃等。 （新增） 第三條 本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含 全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但 由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所 提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇， 包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)

4、提供 服務(wù)的人員。 （將指南、講解內(nèi)容納入正文）第四條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一） 企業(yè)年金基金， 適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào) 企業(yè)年金基金 。（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）（二）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)股份支付 。（沒有變化）第二章 短期薪酬第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短 期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或 允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。 【解讀】企業(yè)發(fā)生的工資、獎(jiǎng)金，按照“受益原則”處理:計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用研發(fā)支出在建工程等工資貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人

5、所得稅其他應(yīng)收款（收回代墊款）其他應(yīng)付款（代扣代繳）第六條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額 計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利 的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。【解讀】借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利、非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利貸：銀行存款等借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第七條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職 工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī) 定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金

6、額，并 確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！窘庾x】借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬一一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)第八條帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確 認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而 增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的 會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪 缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶 薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且

7、職 工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付?！窘庾x】（1）根據(jù)我國勞動(dòng)法規(guī)定，國家實(shí)行帶薪年休假 制度，勞動(dòng)者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會(huì) 活動(dòng)期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。因此，我國企業(yè)職 工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于 非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享 受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時(shí)確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn) 成本或當(dāng)期損益。實(shí)務(wù)中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計(jì)提 應(yīng)付工資時(shí)一并處理，即借記“生產(chǎn)成本”等，貸記“應(yīng)付職工 薪酬”（工資）。（2）當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來帶薪 缺勤的權(quán)利時(shí)，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)和計(jì) 量，并按

8、照帶薪缺勤計(jì)劃予以支付。 【例 1】甲公司共 有 1000 名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī) 定，每個(gè)職工每年可享受 5 個(gè)工作日帶薪病假，未使用的病 假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度， 超過 1 年未使用的權(quán)利作廢， 不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付；職工休病假是以后進(jìn) 先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年 結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除；職工離開公司時(shí)，公司對職工 未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。2014 年 12 月 31 日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪病 假為 2 天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，甲公 司預(yù)計(jì) 2015 年有 950 名職工將享受不超過 5 天

9、的帶薪病假， 剩余 50 名職工每人將平均享受 6 天半病假，假定這 50 名職 工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個(gè)工作日 工資為 300 元。分析：甲公司在 2014 年 12 月 31 應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累 積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即 相當(dāng)于75天(50 X 1.5天)的病假工資22500 ( 75 X 300)元， 并做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用22500貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤22500假定 2015 年 12 月 31 日，上述 50 名部門經(jīng)理中有 40 名享受了 6 天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另 有10 名只享受了 5 天病假

10、，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī) 定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過 1 年未使用的權(quán)利將 作廢。 2015 年末，甲公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤18000貸：銀行存款(40人X 1.5 X 300 ) 18000借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤4500貸：管理費(fèi)用(10人X 1.5 X 300 )4500 (沖回未使用) 假設(shè)該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開 企業(yè)時(shí)以現(xiàn)金支付。甲公司 1000 名職工中， 50 名為總部各部門經(jīng)理， 100 名為總部各部門職員， 人， 50 名工人正在建造一幢自用辦公樓。800 名為直接生產(chǎn)

11、工分析；甲公司在 2014 年 12 月 31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于2000天(1000 X2天)的病假工資 60萬元(2000 X 300), 并做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用90000生產(chǎn)成本480000在建工程30000貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤600000【例 2】甲公司從 2014 年 1 月 1 日起實(shí)行累積帶薪缺勤制 度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受 12 個(gè)工作日 的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)兩個(gè)日歷年度。在第 2 年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定 該公司每名職工平均每月工資 2000 元，每名職工每

12、月工作日為 20 個(gè)，每個(gè)工作日平均工資為 100 元。以公司一名直 接參與生產(chǎn)的職工為例 假定 2014 年 1 月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當(dāng)在 職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于 1 個(gè)工作日工資的帶 薪休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理：2100借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2000累積帶薪缺勤 100 假定 2014 年 2 月，該名職工休了 1 天假。公司應(yīng)當(dāng) 在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于 1 個(gè)工作日工資的 帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬 務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 2100貸：應(yīng)付職工薪酬工資2000累積帶薪缺勤 100（計(jì)提本期休假）借：應(yīng)付職工薪酬累積帶

13、薪缺勤 100貸：生產(chǎn)成本100（使用上期休假） 假定第 2 年末（ 2015 年 12 月 31 日），該名職工有 5 個(gè)工作日未使用的帶薪休假到期，公司以現(xiàn)金支付了未使用 的帶薪休假（如果不支付現(xiàn)金，就沖回成本費(fèi)用） 。借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤 500貸：庫存現(xiàn)金（5X 100） 500第九條 利潤分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（一）企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法 定義務(wù)或推定義務(wù)；二）因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額 能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能 夠可靠估計(jì)：1. 在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪

14、酬金 額。2. 該短期利潤分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額 的方式。3. 過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。（明確了分享計(jì)劃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)） 第十條 職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在 計(jì)量利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因 離職而無法享受利潤分享計(jì)劃福利的可能性。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié) 束后十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付 職工薪酬，該利潤分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他長期職工福 利的有關(guān)規(guī)定。 （即考慮折現(xiàn)） 【解讀】為了鼓勵(lì)職工 長期留在企業(yè)提供服務(wù)，有的企業(yè)可能制定利潤分享和獎(jiǎng)金 計(jì)劃，規(guī)定當(dāng)職工在企業(yè)工

15、作了特定年限后，能夠享有按照 企業(yè)凈利潤的一定比例計(jì)算的獎(jiǎng)金，如果職工在企業(yè)工作到 特定期末，其提供的服務(wù)就會(huì)增加企業(yè)應(yīng)付職工薪酬金額， 盡管企業(yè)沒有支付這類獎(jiǎng)金的法定義務(wù)，但是如果有支付此 類獎(jiǎng)金的慣例，或者說企業(yè)除了支付獎(jiǎng)金外沒有其他現(xiàn)實(shí)的 選擇，這樣的計(jì)劃就使企業(yè)產(chǎn)生了一項(xiàng)推定義務(wù)。企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的實(shí)際情況提取的獎(jiǎng)金，屬 于利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃。但是，這類計(jì)劃是按照企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈 利潤的一定比例確定享受的獎(jiǎng)金，與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤，仍 然是由于職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的，不是由企業(yè)與其所有者之 間的交易而產(chǎn)生，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃作 為費(fèi)用處理（或根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則，作為資產(chǎn)成本的一

16、部分） 不能作為凈利潤的分配。借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一一工資（根據(jù)利潤分享計(jì)劃確 定的金額）第三章離職后福利第一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存 計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的 協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法 等。其中，設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用 后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定 受益計(jì)劃，是指除設(shè)定三提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。 【解讀】設(shè)定提存計(jì)劃（ Defined ContributionPlan ，DCP ）是指企業(yè)向一個(gè)獨(dú)立主體（通常是基金）支付 固定提存金，如果該基金

17、不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當(dāng)期和 以前期間職工服務(wù)相關(guān)的所有職工福利，企業(yè)不再負(fù)有進(jìn)一 步支付提存金的法定義務(wù)和推定義務(wù)。根據(jù)我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制 度相關(guān)文件的規(guī)定，職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)待遇即收益水 平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤，企業(yè) 承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于設(shè)定提存 計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃是在企業(yè)年金計(jì)劃中根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)（職 工服務(wù)年限、工資水平等）確定每個(gè)職工退休后每期的年金 收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。由于 職工在退休后每期所能獲得的年金是固定的，年金繳費(fèi)和投資運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)都由企業(yè)承擔(dān)， 因而也稱作“待遇確定型計(jì)劃”。 設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理

18、比較麻煩， 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào) 職工福利大篇幅都在介紹設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)、計(jì)量 與列報(bào)方法， 其復(fù)雜性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（ 1）在設(shè)定受益計(jì)劃里，企業(yè)需要通過精算假設(shè)來計(jì)量每期的應(yīng) 計(jì)年金負(fù)債和年金費(fèi)用。精算假設(shè)是對確定企業(yè)年金費(fèi)用各 種變量的最佳估計(jì)，包括統(tǒng)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)假設(shè)兩種。統(tǒng)計(jì)假 設(shè)主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；財(cái)務(wù)假設(shè) 主要包括折現(xiàn)率、未來的工資水平以及年金基金的投資回報(bào) 率等。（2 ）設(shè)定受益計(jì)劃經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生精算損益。精算損益是 由于精算假設(shè)變動(dòng)以及已實(shí)現(xiàn)損益等原因產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)年金 負(fù)債的變化（ IAS 19），主要包括對職工離職率的調(diào)整、對折現(xiàn)率的調(diào)整、職 工

19、壽命超出預(yù)期產(chǎn)生的差異以及年金基金實(shí)際投資回報(bào)與 預(yù)計(jì)投資回報(bào)的差異等。（ 3 ）在設(shè)定受益計(jì)劃中，應(yīng)計(jì)年金負(fù)債是一項(xiàng)長期負(fù) 債，反映企業(yè)根據(jù)年金計(jì)劃確定的期末對職工未來應(yīng)付年金 的現(xiàn)值，需要選擇一定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。（4）企業(yè)年金費(fèi)用的確定比較麻煩，一般與企業(yè)當(dāng)期 繳費(fèi)的金額并不相等。所以設(shè)定受益計(jì)劃的實(shí)施需要精算師 參與。精算師的主要任務(wù)是在當(dāng)前環(huán)境下依據(jù)一定假設(shè)對每 位職工的年金價(jià)值進(jìn)行合理的精算， 并采用專門的方法 通常 有應(yīng)計(jì)退休金估價(jià)法（ PUC ）、累計(jì)收益法（ ABM ）和等額 繳費(fèi)法（ LCM ）三種 ，確定每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。而會(huì) 計(jì)人員的主要任務(wù)則是根據(jù)精算師精算的結(jié)

20、果計(jì)算確定企 業(yè)每期的年金費(fèi)用水平，并進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)和列報(bào)。 第 十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存 計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān) 資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年 度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)參照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以 折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。 【解讀】計(jì)提的養(yǎng)老 保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等， 借記“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”， 在計(jì)提后短期內(nèi)應(yīng)支付給相關(guān)基金機(jī)構(gòu)，支付時(shí)沖減負(fù)債， 借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。如果是在一年后支付，則考慮折現(xiàn)，賬務(wù)處理

21、為：借：管理費(fèi)用等（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息）貸：應(yīng)付職工薪酬（本 + 息）期末確認(rèn)利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款 第十三條 企業(yè)對設(shè)定受益計(jì)劃 的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟：（一）根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì) 劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值 和當(dāng)期服務(wù)成本。注意：用人就產(chǎn)生了義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)負(fù)債。（二）設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益 計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值

22、減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤 字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的 盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其 中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來 對設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。（三）根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金額。（四）根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條和第十七條的有關(guān)規(guī)定，確 定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。在預(yù)期累計(jì)福利單位法下，每一服務(wù)期間會(huì)增加一個(gè)單 位的福利權(quán)利，并且需對每一個(gè)單位單獨(dú)計(jì)量，以形成最終 義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生 的期間

23、。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報(bào) 告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開始，至職工的繼續(xù)服 務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。 【解讀】 為了保護(hù)員工利益，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總結(jié)世界各國實(shí)踐經(jīng)驗(yàn) 的基礎(chǔ)上形成了預(yù)期累計(jì)福利單位法。預(yù)期累計(jì)福利法的特 點(diǎn)是：（1）基于員工當(dāng)前付出的勞務(wù)，設(shè)定和計(jì)算未來福利 的支付單位，以便雇主給員工一個(gè)承諾。以雇主養(yǎng)老金計(jì)算 為例，通常在考慮年薪和司齡（公司工作年限）的基礎(chǔ)上， 通過一個(gè)系數(shù)來設(shè)定員工福利支出的合理性和激勵(lì)性。（ 2 ）用于計(jì)算未來福利的現(xiàn)值和雇主當(dāng)期的準(zhǔn)備金?！纠?3】計(jì)算雇主養(yǎng)老金計(jì)劃的支付單位張先生在年初滿 45 歲并加入了甲公

24、司，當(dāng)年年薪 6 萬 元，以后年均增長 5% ，假設(shè)公司養(yǎng)老金計(jì)算公式為：養(yǎng)老 金支付單位=最后年薪x2% （元/月），并假設(shè)員工福利計(jì)算規(guī)則是：工資增長從次年開始計(jì)算；退休年齡指領(lǐng)取養(yǎng)老金起始年，該年度不計(jì)入繳費(fèi)；養(yǎng)老金月繳費(fèi)和月支付均計(jì)算 期初值。請計(jì)算張先生 60 歲退休時(shí)形成的雇主月養(yǎng)老金支 付金額。雇主月養(yǎng)老金支付金額 =最后年薪X 2%=60 000 x 1+5% ）14 X 2%=60 000 X 1.9799 X 2%=2376（元/月）第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定的公式將設(shè)定受益 計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng) 期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。當(dāng)職工

25、后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃 福利水平顯著高于以前年度時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì) 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第 一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致 該福利義務(wù)顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時(shí)，不應(yīng)考 慮僅因未來工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增 加的情況。 【解讀】本條規(guī)定設(shè)定受益計(jì)劃的賬務(wù)處理。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定的本期福利義務(wù)，按受 益原則進(jìn)行賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用等（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息）貸：應(yīng)付職工薪酬（本期增加的義務(wù)）期末：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包括

26、預(yù)期在職 工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)支付的義 務(wù)。折現(xiàn)時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受 益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì) 量公司債券的市場收益率確定?！窘庾x】本條規(guī)范折現(xiàn)率。離職后福利可能在數(shù)十年后 支付，應(yīng)該折現(xiàn)，折現(xiàn)率可選擇同期限國債利率或高質(zhì)量公 司債券的市場收益率。第十六條 報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：（一）服務(wù)成本，包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和 結(jié)算利得或損失。其中，當(dāng)期服務(wù)成本，是指職工當(dāng)期提供 服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額；過去服務(wù)成 本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間

27、職工服務(wù)相 關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。（二）設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括 計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資 產(chǎn)上限影響的利息。（三）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的 變動(dòng)。除非其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn) 成本，上述第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；第（三） 項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至 損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中 確認(rèn)的金額。【解讀】本條規(guī)范計(jì)入損益的職工薪酬成本和計(jì)入其他綜合收益、且不允許轉(zhuǎn)回至損益的職工薪酬成 本。設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本列支去向第十七條重新計(jì)

28、量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：（一）精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo) 致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。（二）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債 或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。（三）資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃 凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額?！窘庾x】本條規(guī)范計(jì)入其他綜合收益的重新計(jì)量設(shè)定受 益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)的內(nèi)容。第十八條在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列日期孰早日將過去服務(wù) 成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：（一）修改設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)。（二）企業(yè)確認(rèn)相關(guān)重組費(fèi)用或辭退福利時(shí)?！窘庾x】本條規(guī)范確認(rèn)過去服務(wù)成本的時(shí)點(diǎn)。一旦發(fā)生

29、義務(wù)就立即確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利 得或損失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所 產(chǎn)生的部分或所有未來義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據(jù)計(jì)劃條 款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算 利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：（一）在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。（二）結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企 業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。【解讀】本條規(guī)范設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失的計(jì)量。 應(yīng)注意：結(jié)算利得或損失屬于服務(wù)成本的組成部分，可計(jì)入 當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本。第四章辭退福利第二十條企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在

30、下列兩者孰早日確認(rèn)辭（一律計(jì)入退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益:管理費(fèi)用）（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減 建議所提供的辭退福利時(shí)。（二）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本 或費(fèi)用時(shí)?！窘庾x】辭退福利就是由于提前解除勞動(dòng)合同，導(dǎo)致員 工損失企業(yè)給員工的補(bǔ)償，孰早原則即一旦滿足確認(rèn)負(fù)債的 條件就確認(rèn)負(fù)債。 第二十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福 利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告 期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān) 規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完 全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)【解讀】辭退補(bǔ)償?shù)呢?zé)