增值稅稅務(wù)籌劃PPT課件

1、增值稅籌劃的幾點(diǎn)思路納稅人身份選擇的納稅籌劃（籌劃稅率）銷售使用過的固定資產(chǎn)的籌劃（籌劃稅率）購進(jìn)價(jià)格的納稅籌劃（籌劃銷售額）組織運(yùn)輸?shù)募{稅籌劃收購廢舊物資與農(nóng)產(chǎn)品的納稅籌劃（籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額） 第1頁/共34頁一、增值稅納稅人的法律規(guī)定一般納稅人 小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣制度征收率3%不得開具增值稅專用發(fā)票（符合條件可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）實(shí)行稅款抵扣制度稅率17%、13%可開具增值稅專用發(fā)票兩類納稅人第2頁/共34頁 籌劃思路： 1、個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒有利用納稅人身份不同進(jìn)行籌劃的余地。 2、如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請(qǐng)認(rèn)定，否則將

2、受到直接按銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰。 3、產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重。第3頁/共34頁 一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的計(jì)算增值率銷售收入（不含稅）-購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款/銷售收入（不含稅）*100%增值率=銷售稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額/銷項(xiàng)稅額*100%一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第4頁/共34頁一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)平衡表一般納稅人稅率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收小規(guī)模納稅人征收率率稅負(fù)平衡點(diǎn)稅負(fù)平衡點(diǎn)17%17%3%3%17.65%17.65%

3、第5頁/共34頁籌劃思路 1當(dāng)增值率=征收率/增值稅稅率時(shí) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等，從稅負(fù)角度來說兩種身份無差異。 2當(dāng)增值率征收率/增值稅稅率時(shí) 一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來說應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。 3當(dāng)增值率17.65%第7頁/共34頁籌劃操作 應(yīng)將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)修理修配企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假設(shè)一分為二的兩個(gè)單位年應(yīng)稅勞務(wù)收入分別為48萬和42萬，就符合小規(guī)模納稅人的條件，課適用3%征收率 在這種情況下，分別繳納增值稅1.44萬元（48*3%）和1.26萬元（42*3%） 顯然，企業(yè)分立為兩個(gè)單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減稅負(fù)11.07萬元（

4、13.77-1.44-1.26）第8頁/共34頁二、銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃目的：基于更新設(shè)備，盤活閑置資產(chǎn)等 若銷售使用過的固定資產(chǎn)的價(jià)格超過原值但沒超過原值平衡點(diǎn)升值率，企業(yè)應(yīng)盡量使銷售價(jià)格不超過原始價(jià)格，免稅的收益大于納稅的收益; 若價(jià)格超過原值平衡點(diǎn)升值率，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)放棄免稅，選擇繳納增值稅，帶來更大的收入。第9頁/共34頁 例：3月，A企業(yè)銷售產(chǎn)品給B企業(yè)，銷售價(jià)款100萬元，增值稅額17萬元，約定價(jià)款日B企業(yè)無力償還，經(jīng)過雙方協(xié)商，B企業(yè)以市價(jià)為117萬元的設(shè)備（2009年以前購入）一臺(tái)抵賬。A企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)使用該設(shè)備的作用不大。從增值稅稅負(fù)角度考慮，A企業(yè)是立即出售該設(shè)備，

5、還是先將其作為固定資產(chǎn)使用一段時(shí)間后再出售（售價(jià)117萬元？） 方案1：列入固定資產(chǎn)目錄，納入固定資產(chǎn)管理并使用一段時(shí)間后再出售，符合免征增值稅的三個(gè)條件，免納增值稅額。 方案2：立即出售，不符合免稅條件 出售該設(shè)備的應(yīng)納增值稅額=117/(1+4%)*4%*50% =2.25萬元 方案1比方案2要節(jié)減增值稅額2.25萬元第10頁/共34頁三、增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣可從銷項(xiàng)稅額中抵扣不可從銷項(xiàng)稅額中抵扣不可從銷項(xiàng)稅額中抵扣憑票抵扣憑票抵扣 計(jì)算抵扣計(jì)算抵扣用于非增值稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福用于非增值稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體

6、福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。物或者應(yīng)稅勞務(wù)。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品消費(fèi)品 3。上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。物的運(yùn)輸費(fèi)用。增值稅增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)海關(guān)進(jìn)口增值稅口增值稅專用繳款專用繳款書書購進(jìn)農(nóng)業(yè)購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買買價(jià)價(jià)*13

7、%運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用金額輸費(fèi)用金額*7%第11頁/共34頁購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)買價(jià)和和13%13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。注意：買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉（指晾曬煙葉、烤煙葉）的單位為煙葉稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納煙葉稅。煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計(jì)稅依據(jù)

8、征收的一種稅。 第12頁/共34頁購進(jìn)購進(jìn)或者或者銷售銷售貨物以及在生產(chǎn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)營過程中支付支付運(yùn)輸費(fèi)用的，運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的的運(yùn)輸費(fèi)用金額運(yùn)輸費(fèi)用金額和和7%7%的扣除率的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。注意：這里所說的運(yùn)輸費(fèi)用金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)和其他雜費(fèi)分開，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接用運(yùn)費(fèi)乘抵扣率，不需要進(jìn)行價(jià)稅分離。第13頁/共34頁合理選擇供貨方進(jìn)行稅務(wù)籌劃 1.一般納稅人選擇供貨方的

9、稅務(wù)籌劃 2.小規(guī)模納稅人對(duì)供貨方選擇的籌劃第14頁/共34頁不同供應(yīng)商類型的一覽表從一般納稅人從一般納稅人購貨（購貨（Y）可抵扣增值可抵扣增值稅率稅率從小規(guī)模納稅從小規(guī)模納稅人購貨（人購貨（X）可抵扣增值可抵扣增值稅率稅率平衡點(diǎn)含稅購平衡點(diǎn)含稅購進(jìn)價(jià)格比進(jìn)價(jià)格比(1+x)/(1+y)小規(guī)模納小規(guī)模納稅人稅人處購處購貨限貨限價(jià)價(jià)一般納稅一般納稅人處人處購貨購貨限價(jià)限價(jià)17%3%88.03%0.8803y1.14x17%085.47%0.8547y1.17x13%3%91.15%0.9115y1.1x13%088.5%0.885y1.13x應(yīng)用：當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格占一般納稅人價(jià)格比例小于平衡點(diǎn)

10、價(jià)格比時(shí)，就選擇從小規(guī)模納稅人處購貨；反之，則選擇從一般納稅人處購貨第15頁/共34頁1、從一般納稅人購貨方角度看，在供應(yīng)商類別選擇中，除考慮購貨成本外，還應(yīng)考慮由于可抵扣增值稅額不同而引起的城建稅與教育費(fèi)附加的影響以及由此引起的企業(yè)所得稅影響（假設(shè)銷項(xiàng)稅額不變）2、從小規(guī)模納稅人銷售方角度看，為使自己在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，在定價(jià)中應(yīng)使自己的價(jià)格與一般納稅人競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格比等于或略低于平衡點(diǎn)含稅價(jià)格比注：第16頁/共34頁例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)含稅收入234000元，需要外購原材料10噸，現(xiàn)有A,B,C三個(gè)供貨商提供貨源，其中A為一般納稅人，能夠開具增

11、值稅專用發(fā)票，適用稅率17%;B為生產(chǎn)該原材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅征稅率為3%的專用發(fā)票;C為個(gè)體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。A,B,C所提供的原材料質(zhì)量相同，含稅價(jià)格不同，分別為每噸11700元，11000元，10500元。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行購貨價(jià)格的稅務(wù)籌劃，選擇什么樣的供應(yīng)企業(yè)？第17頁/共34頁 B與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率R=11000/11700=94.02%88.03% C與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率R=10500/11700=89.74%85.47% 可以看出，選擇從B,C購進(jìn)原材料顯然不合算，應(yīng)當(dāng)選擇A.其應(yīng)納增值稅額和稅后現(xiàn)金流量計(jì)算如下: 方案1:從A企業(yè)購進(jìn)

12、 應(yīng)納增值稅額=234000/(1+17%）*17%-11700*10/（1+17%）*17%=17000 稅后現(xiàn)金凈流量=234000-117000-17000=100000 方案2:從B購進(jìn) 應(yīng)納增值稅額=234000/(1+17%）*17%-11000*10/（1+3%）*3%=30796.12 稅后現(xiàn)金凈流量=234000-110000-30796.12=93203.88 方案3：從C購進(jìn) 應(yīng)納增值稅額=234000/(1+17%）*17%=34000 稅后現(xiàn)金凈流量=234000-10500*10-34000=95000第18頁/共34頁四、企業(yè)發(fā)生的與運(yùn)輸有關(guān)的稅收籌劃 （一）法律

13、依據(jù) 增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)和免稅貨物除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物（免稅貨物除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第19頁/共34頁 （二）籌劃思路 1在企業(yè)沒有運(yùn)輸工具的情況下： 納稅人可以利用發(fā)票的開具方式進(jìn)行稅收籌劃。 （1）將運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)分別開具運(yùn)輸發(fā)票 （2）將運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)在同一張發(fā)票上混合開具，不開別列明。 （3）將運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)在同一張發(fā)票上分別列明開具。 （4）如果承運(yùn)部門對(duì)裝卸費(fèi)沒有特殊的要求，即對(duì)裝卸費(fèi)不要

14、求單獨(dú)列明，就可在運(yùn)輸發(fā)票上不單獨(dú)列明裝卸費(fèi)，而統(tǒng)一開成運(yùn)費(fèi)。這樣對(duì)運(yùn)輸企業(yè)沒有任何損失，而對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)則有好處。第20頁/共34頁例：甲企業(yè)2006年5月銷售貨物一批（非免稅貨物），由于自己沒有運(yùn)輸工具，使用了承運(yùn)部門的車輛將貨物運(yùn)送到乙企業(yè)，支付運(yùn)費(fèi)12000元，裝卸費(fèi)5000元。作為乙方有四種開票方式可選擇：第21頁/共34頁 按第（1）種方式： 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=12000*7%=840（元） 按第（2）種方式，由于運(yùn)費(fèi)與裝卸費(fèi)未分別列明，所以不能按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 按第（3）種方式： 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=12000*7%=840（元） 按第（4）中方式： 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(17000

15、*7%)=1190（元）第22頁/共34頁 2在企業(yè)有運(yùn)輸工具的情況下： 企業(yè)在銷售貨物時(shí)，對(duì)運(yùn)費(fèi)的處理可以采取以下形式： （1）在銷售貨物取得銷售額的同時(shí)，向?qū)Ψ绞杖∫还P運(yùn)費(fèi); （2）將向?qū)Ψ绞杖〉倪\(yùn)費(fèi)攤?cè)胴浳锏匿N售價(jià)格; （3）單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，從事貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。 在上述三種銷售形式中，使用哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕？ 第（1）（2）種形式的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有什么變化。 第（3）種形式，如果不考慮附設(shè)運(yùn)輸公司的投入與節(jié)稅成本的比較其節(jié)稅效果較好。第23頁/共34頁 例： 甲是彩電生產(chǎn)企業(yè)，乙是百貨商場(chǎng)。2006年7月甲方向乙方銷售彩電100臺(tái)，共計(jì)銷售額200000元。由甲方用其貨車運(yùn)送，并應(yīng)向乙

16、方收取運(yùn)費(fèi)20000元。甲方采取了將運(yùn)費(fèi)攤?cè)胴泝r(jià)的方法，向百貨商場(chǎng)收取了價(jià)款220000元（不含增值稅價(jià)格），并按此價(jià)款向乙方開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)當(dāng)其甲方的進(jìn)項(xiàng)稅額30000元，乙方的銷項(xiàng)稅額為60000元，則：第24頁/共34頁 甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=220000*17%=37400（元） 甲方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=37400-30000=7400（元） 甲方增值稅負(fù)擔(dān)率=7400/220000*100%=3.4% 乙方當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是37400元， 乙方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=60000-37400=22600（元） 乙方增值稅負(fù)擔(dān)率=22600/(60000/0.17)*100% =6.4%

17、第25頁/共34頁 如果采取單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)的方法，該行為屬于增值稅中的混合銷售行為，其彩電的銷售額與運(yùn)費(fèi)應(yīng)該合并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并且運(yùn)費(fèi)不再征收營業(yè)稅。假設(shè)該運(yùn)費(fèi)已進(jìn)行過不含增值稅的換算，則： 甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=（200000+20000）*17% =37400元 乙方可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額同樣是37400元。 甲乙雙方各自繳納的增值稅不會(huì)變化。第26頁/共34頁 上述兩種形式不論甲方還是乙方，其稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有什么變化。 如果在具備條件的情況下，在甲方成立一個(gè)運(yùn)輸公司，負(fù)責(zé)彩電企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，就會(huì)有所不同。 第一、如果由甲方支付貨物的運(yùn)費(fèi)，則： 甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=200000*17%=34000元

18、甲方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=34000-30000-20000*17% =4000-1400=2600元 甲方增值稅負(fù)擔(dān)率=2600/200000*100%=1.3% 前者為3.4%第27頁/共34頁 乙方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=60000-34000=26000（元） 乙方增值稅負(fù)擔(dān)率=26000/(60000/0.17)*100% =7.37% (前者為6.4%) 附設(shè)的運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅=20000*3%=1200元第28頁/共34頁第二、如果由乙方支付貨物的運(yùn)費(fèi)，則：甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=200000*17%=34000元甲方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=34000-30000=4000元甲方增值稅負(fù)擔(dān)率=4000/200000*100%=2%（前者為1.3%）乙方當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+20000*7%=35400元乙方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=60000-35400=24600元乙方增值稅負(fù)擔(dān)率=24600/（60000/0.17）*100%=6.97%（前者為7.37%）如果不考慮附設(shè)運(yùn)輸公司的投入與節(jié)稅成本的比較，顯然采用分設(shè)運(yùn)輸公司的方案，對(duì)于甲方的好處最大第29頁/共34頁五、收購廢舊物資與農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃 以廢舊物資為原材料的生產(chǎn)企業(yè)，可以投資設(shè)立一個(gè)廢舊物資回收公司，不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，企業(yè)也可以根據(jù)回收公司開具的普通發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。 若納稅人有